工資及三費稅前扣除政策

工資及三費所得稅稅前扣除的主要政策及實際操作一、工資中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條:企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。一、合理工資薪金的判斷需把握五大原則

國稅函[2009]3號文件第一條規(guī)定，實施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

(五)有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。國家稅務總局曾經對工資薪金支出的稅前扣除做出明確解釋，即：新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。據此，實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。同時將工資薪金支出進一步界定為企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。對工資支出合理性的判斷，主要包括兩個方面。一是雇員實際提供了服務；二是報酬總額在數量上是合理的。實際操作中主要考慮雇員的職責、過去的報酬情況，以及雇員的業(yè)務量和復雜程度等相關因素。同時，還要考慮當地同行業(yè)職工平均工資水平。

二、工資薪金總額必須實際發(fā)放

國稅函[2009]3號文件第二條規(guī)定，《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。三、工資薪金總額的確定應關注三個問題（1）實際工資薪金總額是計算稅法規(guī)定的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及其他相關指標稅前扣除限額的基本依據

。企業(yè)應當通過“應付工資”或者“應付職工薪酬-工資”科目對工資薪金總額進行單獨核算。（2）不合理的工資薪金及時實際發(fā)放也不得扣除，國有性質的企業(yè)超過政府有關部門給予的限定數額部分的工資薪金。

（3）超標的工資薪金本身不得包括的所得稅指標“工資薪金總額”之中，可以作為一項單獨的不得扣除的支出項目對待，因此也不能將其作為計算職工福利費、職工教育經費、工會經費等稅前扣除限額的依據。國家稅務總局公告2015年第34號

關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例相關規(guī)定，現對企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題公告如下：一、企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題

列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合

《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。二、企業(yè)年度匯算清繳結束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題

企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。三、企業(yè)接受外部勞務派遣用工支出稅前扣除問題

企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。四、施行時間

本公告適用于2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。本公告施行前尚未進行稅務處理的事項，符合本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（稅務總局公告2012年第15號）第一條有關企業(yè)接受外部勞務派遣用工的相關規(guī)定同時廢止。

特此公告。

國家稅務總局

2015年5月8日《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》的解讀根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例（以下簡稱“稅法”）相關規(guī)定，國家稅務總局發(fā)布了《關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（以下簡稱“公告”），對企業(yè)工資薪金和福利費等支出稅前扣除問題進行了明確。為便于理解和執(zhí)行，現對公告內容解讀如下：

一、企業(yè)哪些福利性補貼可以作為工資薪金支出在稅前扣除？

《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條明確了稅法第三十四條規(guī)定的“合理工資薪金”的確認條件，第三條規(guī)定了職工福利費的范圍。企業(yè)的福利性補貼，如果列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放，且符合國稅函〔2009〕3號文件第一條關于工資薪金的規(guī)定，可作為工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

不能同時符合上述條件的福利費補貼，應作為國稅函（2009）3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。例如：企業(yè)固定與工資薪金一起發(fā)放的伙食費、交通費、住房補貼等可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。二、企業(yè)年度匯算清繳結束前支付的匯繳年度工資薪金如何在稅前扣除？考慮到很多企業(yè)12月份的工資薪金都是在當年預提出來，次年1月份發(fā)放，如果嚴格要求企業(yè)在每一納稅年度結束前支付的工資薪金才能計入本年度，則企業(yè)每年都需要對此進行納稅調整，不僅增加了納稅人的稅法遵從成本，加大了稅收管理負擔，

也不符合權責發(fā)生制原則。因此，企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度企業(yè)所得稅前扣除。三、企業(yè)接受外部勞務派遣用工支出如何在稅前扣除？

企業(yè)接受外部勞務派遣用工的費用，一般可區(qū)分為支付給勞務派遣公司和直接支付給員工個人兩種情況處理。對于根據協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，企業(yè)應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（2012年第15號）第一條關于企業(yè)接受外部勞務派遣用工的相關規(guī)定同時廢止（對于2012年15號公告第一條：接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據）。二、職工福利費：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第四十條：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除。職工福利費的會計處理與納稅調整（一）職工福利費的會計處理《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》（2014）第六條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應當在實際發(fā)生時根據實際發(fā)生額計入當期損益或相關資產成本。職工福利費為非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。對于職工福利費的范圍，會計實務中一般是按照財企（2009）242號文件界定的范圍作為基礎。在《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》修訂前，會計實務中一般是職工福利費按照工資的14%進行計提，借方計入當期損益或相關資產成本，貸方計入負債；而會計準則修訂后，不再預提，而是按照實際發(fā)生額直接計入當期損益或相關資產成本。（二）職工福利費的稅務處理企業(yè)所得稅法及其實施條例對于職工福利費沒有進行明確的定義，但是在國稅函（2009）3號文件對職工福利費明確了其列支范圍。《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。此處的“工資薪金總額”是指企業(yè)實際發(fā)生的，并且允許稅前扣除的工資薪金總額，而不是會計上的工資薪金提取數總額。（三）職工福利費的稅會差異分析及納稅調

整企業(yè)根據財企（2009）242號的規(guī)定確認實際發(fā)生的職工福利費，但是能否以職工福利費的名義稅前扣除，則需要按照國稅函（2009）3號文件的規(guī)定進行判斷。如果滿足國稅函（2009）3號文件的規(guī)定，則企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費支出，不超過稅前扣除工資總額的14%的部分，準予扣除；超過部分不得稅前扣除，需要調增應納稅所得額。關于會計上以前年度預提的職工福利費結余使用的納稅調整：企業(yè)以前年度根據修訂前的會計準則預提了職工福利費，但是截至會計準則修訂時尚未使用完而存有余額的，在會計準則修訂后不再繼續(xù)預提和沖轉，待實際發(fā)生職工福利費支出時直接沖減余額。以前年度結余的職工福利費，在以前年度企業(yè)所得稅申報和匯算清繳時已經做過應納稅所得額調增，而在實際使用以前年度結余的職工福利費時會計上沒有計入成本或費用，所以需要進行應納稅所得額調減。國稅函［2009］3號三、關于職工福利費扣除問題國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。四、關于職工福利費核算問題企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。三、職工教育經費

一、比例扣除：1、除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

2、技術先進型服務企業(yè)、中關村、東湖、張江三個國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)的高新技術企業(yè)，發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。關于高新技術企業(yè)職工教育經費稅前扣除政策的通知財稅〔2015〕63號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：經國務院批準，現就高新技術企業(yè)職工教育經費稅前扣除政策通知如下：一、高新技術企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。二、本通知所稱高新技術企業(yè)，是指注冊在中國境內、實行查賬征收、經認定的高新技術企業(yè)。三、本通知自2015年1月1日起執(zhí)行。財政部國家稅務總局

2015年6月9日3、全額扣除——職工培訓費用軟件生產企業(yè)、動漫企業(yè)、集成電路企業(yè)。國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知

國稅函[2009]202號

四、軟件生產企業(yè)職工教育經費的稅前扣除問題

軟件生產企業(yè)發(fā)生的職工教育經費中的職工培訓費用，根據《財政部國家稅務

總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產企業(yè)應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照《實施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知財稅[2008]1號（四）軟件生產企業(yè)的職工培訓費用，可

按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。（六）集成電路設計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關企業(yè)所得稅政策。職工教育經費的列支范圍：財建【2006】317號：關于印發(fā)《關于企業(yè)職工教育經費提取與使用管理的意見》的通知

一、充分認識企業(yè)職工教育培訓的重要性（一）全面提高職工隊伍素質，建設一支規(guī)模宏大、結構合理、素質較高的職一、明確企業(yè)職工教育培訓的內容和要求（一）企業(yè)職工教育培訓的主要內容有：政治理論、職業(yè)道德教育；崗位專業(yè)技術和職業(yè)技能培訓以及適應性培訓；企業(yè)經營管理人員和專業(yè)技術人員繼續(xù)教育；企業(yè)富余職工轉崗轉業(yè)培訓；根據需要對職工進行的各類文化教育和技術技能培訓。（二）企業(yè)要強化職工教育和培訓，突出創(chuàng)新能力和技能培養(yǎng)，加大高技能人才培養(yǎng)力度，鼓勵職工崗位自學成才，切實提高職工技能素質，提升職業(yè)競爭力。二、切實保證企業(yè)職工教育培訓經費足額提取及合理使用（一）企業(yè)的職工教育培訓經費提取、列支與使用必須嚴格遵守國家有關財務會計和稅收制度的規(guī)定。（二）職工教育培訓經費必須專款專用，面向全體職工開展教育培訓，特別是要加強各類高技能人才的培養(yǎng)。（三）企業(yè)職工教育培訓經費列支范圍包括：1.上崗和轉崗培訓；2.各類崗位適應性培訓；3.崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓；4.專業(yè)技術人員繼續(xù)教育；5.特種作業(yè)人員培訓；6.企業(yè)組織的職工外送培訓的經費支出；7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經費支出；8.購置教學設備與設施；

9.職工崗位自學成才獎勵費用；10.職工教育培訓管理費用；11.有關職工教育的其他開支。（四）經單位批準或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓的職工，與培訓有關的費用由職工所在單位按規(guī)定承擔。（五）經單位批準參加繼續(xù)教育以及政府有關部門集中舉辦的專業(yè)技術、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓所需經費，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓經費中列支。（六）為保障企業(yè)職工的學習權利和提高他們的基本技能，職工教育培訓經費的60%以上應用于企業(yè)一線職工的教育和培訓。當前和今后一個時期，要將職工教育培訓經費的重點投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術培訓和繼續(xù)學習。（七）企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經費。（八）對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經費開支。（九）礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農民工較多的企業(yè)，以及在城市化進程中接受農村轉移勞動力較多的企業(yè)，對農民工和農村轉移勞動力培訓所需的費用，可從職工教育培訓經費中支出。職工教育經費的會計處理與納稅調整（一）職工教育經費的會計處理根據《會計準則第9號——職工薪酬》（2014）第七條規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定提取的職工教育經費應當在職工為其提供服務的會計期間，根據規(guī)定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相應負債，計入當期損益或相關資產成本。計提時：借：生產成本、管理費用等貸：應付職工薪酬——職工教育經費使用時：借：應付職工薪酬——職工教育經費貸：銀行存款等（二）職工教育經費的稅務處理1、《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定，“除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后年度結轉扣除”。

2、《關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）文件規(guī)定，集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。財稅[2008]1號文也有此規(guī)定，但財稅[2012]27號文件在核算上提出了更高要求，即該項費用應單獨進行核算。

3、《關于扶持動漫產業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》（財稅（2009）65號）規(guī)定，“經認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產動漫產品，可申請享受國家現行鼓勵軟件產業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策?！?/p>

4、《關于完善技術先進型服務企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2014]59號）規(guī)定，“經認定的技術先進型服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。”5、《關于中關村、東湖、張江國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)有關職工教育經費稅前扣除試點政策的通知》（財稅

[2013]14號）規(guī)定，“試點地區(qū)內的高新技術企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出不超過工資薪金總額8％的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除?！?/p>

6、《關于高新技術企業(yè)職工教育經費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2015〕63號）規(guī)定，“高新技術企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除?！?/p>

（三）職工教育經費的稅會差異與納稅調整1、會計上計提的職工教育經費，未實際使用支出的部分，不得稅前扣除，在進行企業(yè)所得稅申報時應做應納稅所得額調增。

2、職工教育經費實際支出比例超限部分，在當年不得稅前扣除，在進行企業(yè)所得稅申報時應做應納稅所得額調增。在以后年度，當年的職工教育經費實際支出和以前年度結轉的未扣除職工教育經費（已經實際支出）可在比例內扣除。在以后年度如果扣除有以前年度結轉的職工教育經費，則應做應納稅所得額調減。四、工會經費企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。國家稅務總局關于工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據問題的公告國家稅務總局公告2010年第24號

根據《工會法》、《中國工會章程》和財政部頒布的《工會會計制度》，以及財政票據管理的有關規(guī)定，全國總工會決定從2010年7月1日起，啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據監(jiān)制章的《工會經費收入專用收據》，同時廢止《工會經費撥繳款專用收據》。

為加強對工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現就工會經費稅前扣除憑據問題公告如下：一、自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業(yè)所得稅稅前扣除。二、《國家稅務總局關于工會經費稅前扣除問題的通知》（國稅函【2000】678號）同時廢止。特此公告。

2010.11.9

國家稅務總局關于稅務機關代收工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據問題的公告國家稅務總局公告2011年第30號

2011.5.11

為進一步加強對工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現就稅務機關代收工會經費稅前扣除憑據問題公告如下：自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。特此公告。

新政策解讀

《國家稅務總局關于稅務機關代收工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第30號）

該30號文規(guī)定，自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。與此前文件比較，該文件明確了”合法、有效的工會經費代收憑據”亦可作為稅前扣除的依據。而此前的國家稅務總局公告2010年第24號則文本形式必須是《工會經費收入專用收據》。目前稅務機關代收工會經費的收費依據主要是《中華人民共和國專用稅收繳款書》《中華人民共和國稅