注冊會計師考試常用會計分錄整理匯編

第一章

貨幣資金及應收款項一、現(xiàn)金1備用金①開立備用金借：其他應收款－備用金貸：現(xiàn)金②報銷時補回預定現(xiàn)金借：管理費用等貸：現(xiàn)金③撤銷或減少備用金時借：現(xiàn)金貸：其他應收款－備用金2現(xiàn)金長短款①庫存現(xiàn)金大于賬面值借：現(xiàn)金貸：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢借：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢貸：其他應付款－應付現(xiàn)金溢余（X單位或人）營業(yè)外收入－現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）②庫存現(xiàn)金小于賬面值借：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢貸：現(xiàn)金查明原因后作如下處理：借：其他應收款－應收現(xiàn)金短缺（XX人）其他應收款－應收保險賠款管理費用－現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）貸：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢

查明原因后作如下處理：二、銀行存款1企業(yè)有確鑿證據表明存在銀行或其他金融機構的款項已經部分或全部不能收回借：營業(yè)外支出貸：銀行存款三、其他貨幣資金（外埠存款）1開立采購專戶借：其他貨幣資金－外埠存款貸：銀行存款2用此?？钯徹浗瑁何镔Y采購貸：其他貨幣資金－外埠存款3撤銷采購專戶借：銀行存款貸：其他貨幣資金－外埠存款四、壞賬損失1直接轉銷法①實際發(fā)生損失時借：管理費用貸：應收賬款②重新收回時借：應收賬款貸：管理費用借：銀行存款貸：應收賬款2、備抵法①提取壞賬準備金時借：管理費用貸：壞賬準備②發(fā)生壞賬時借：壞賬準備貸：應收賬款-1-③重新收回時借：應收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款五、應收票據(見后)第二章

存

貨一、材料1取得①發(fā)票與材料同時到借：原材料應交稅金－增（進）貸：銀行存款②發(fā)票先到借：在途物資（含運費）應交稅金－增（進）貸：銀行存款③材料已到，月末發(fā)票賬單未到借：原材料貸：應付賬款－暫估應付賬款2、發(fā)出平時登記數量，月末結轉借：生產成本/在建工程/委托加工物資/。貸：原材料二、委托加工物資①發(fā)出委托加工物資借：委托加工物資貸：原材料②支付加工費、運雜費、增值稅借：委托加工物資應交稅金－應交增值稅（進）貸：銀行存款等交納消費稅（見應交稅金）加工完成收回加工物資借：原材料（驗收入庫加工物資＋剩余物資）貸：委托加工物資三、包裝物1生產領用，構成產品組成部分借：生產成本貸：包裝物2隨產品出售且借：營業(yè)費用（不單獨計價）其他業(yè)務支出（單獨計價）貸：包裝物3包裝物的出租、出借①第一次領用新包裝物時借：其他業(yè)務支出（出租）營業(yè)費用（出借）貸：包裝物注：出租、出借金額較大時可分期攤銷②收取押金借：銀行存款貸：其他應付款③收取租金借：銀行存款

注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理-2-貸：應交稅金－增（銷）其他業(yè)務收入④退還包裝物（不管是否報廢借：其他應付款（按退還包裝物比例退回押金）貸：銀行存款⑤損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金借：其他應付款其他業(yè)務支出（消費稅）貸：應交稅金－增（銷）應交稅金－應交消費稅其他業(yè)務收入（押金部分）⑥不能使用而報廢時，按其殘料價值借：原材料貸：其他業(yè)務支出（出租）營業(yè)費用（出借）⑤攤銷（略）四、低值易耗品（處理同包裝物）五、存貨清查1盤盈①確認借：原材料貸：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢②報批轉銷借：待處理財產損溢貸：管理費用2盤虧或毀損①確認借：待處理財產損溢貸：原材料應交稅金－增（轉出）②報批轉銷i屬于然損耗產生的定額內損耗借：管理費用貸：待處理財產損溢ii于收發(fā)計量、核算、管理不善造成的損耗借：原材料（殘料）其他應收款（保險、責任人賠款）[理費用貸：待處理財產損溢iii屬于自然災或意外事故造成的存貨損耗借：原材料（殘料）其他應收款（保險、責任人賠款）[業(yè)外支出－非常損失]貸：待處理財產損溢注：待處理財產損溢在結帳前必須將其轉平。分兩種情況：①如果已經董事會等類似權力機構批準，轉入損益等，不用披露；②如果未經董事會等類似權力機構批準，應按上述方法結平，同時在附注中披露；如果其后批準的結果與自行處理不一致，則要調整當期報表的年初數。第三章

投

資一、短期投資①購入借：短期投資-票/債券/基金應收股利/應收利息貸：銀行存款其他貨幣資金注：收到購入時的現(xiàn)金股利、債券利息借：銀行存款-3-貸：應收股利/應收利息②收到持有時期內的股利或利息借：銀行存款/現(xiàn)金貸：短期投資－股票/債券③轉讓、出售借：銀行存款短期投資跌價準備－股/債X貸：短期投資－股票債券X[收股利收利息[資收益－出售股/債X]二、長期股權投資投資1取得以現(xiàn)金資產投資同上以非現(xiàn)金資產投資（見后）2、成本法初始投資或追加投資同取得被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利I投資年度前借：應收股利－股利收入貸：長期股權投資－X業(yè)II投資年度i屬于投資前的借：應收股利－股利收入貸：長期股權投資－X業(yè)ii屬于投資后的借：應收股利貸：投資收益－股利收入III投資年度以后（按公式計算）借：應收股利貸：投資收益－股利收入[期股權投資－企業(yè)]在實際業(yè)務中，因“應收股利”固定，可先計算“長期股權投資，再過計算即可得出“投資收益”3權益法初始投資或追加投資同上股權投資差額的處理i取得時確認借：長股權投資–企業(yè)–投資貸成本貸：銀行存款借：[期股權資–企業(yè)–股投差額]貸：[股權投–企業(yè)–投資成本]ii攤銷借：投資收益–股權投資差額攤銷貸：長期股權投資–企業(yè)–股權投資差額借：長期股權投資–企業(yè)–股權投資差額貸：資本公積－股權投資準備③被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理I利潤i被投單位實現(xiàn)凈利潤時借：長期股權投資–企業(yè)–損益調整貸：投資收益–股權投資收益ii投資單位宣告分派股利時借：應收股利–企業(yè)（實際數）貸：長股權投資–企業(yè)–損益調整II虧損（以股權投資賬面余額減至零為限）借：投資收益–股權投資損失貸：長股權投資–企業(yè)–損益調整注：以后被投資單位又實現(xiàn)利潤，先沖減未減記長期股權投資的余額，若還有多余再恢復其賬面價值，恢復時借：長期股權投資–企業(yè)–損益調整（確認的損益－未減記的）貸：投資收益–股權投資收益④其他所有者權益變化的處理i投資單位會計處理借：長股權投資–企業(yè)–股權投資準備貸：資本公積–股權投資準備（＝捐贈物價值*（1-33）*持股比例）注：如被投資單位接受現(xiàn)金捐贈，則不須交稅。ii資單位出售該項股權時，可將原計入資本公積的“股權投資準備”轉入“其他資本公積”4成本法與權益法的轉換①權益法轉換為成本法-4-A.轉換時借：長期股權投資–企業(yè)貸：長期股權投資–企業(yè)–投資成本長股權投資–企業(yè)–損益調整B.以后分派利潤或現(xiàn)金股利時i屬于已記入投資賬面價值的借：應收股利貸：長期股權投資–企業(yè)ii于尚未記入投資賬面價值的借：應收股利貸：投資收益C.對中止采用權益法前被投資單位實現(xiàn)的損益，投資單位仍按權益法核算。借：長期股權投資–企業(yè)貸：投資收益②成本法轉換為權益法i采用溯調整法對原成本法核算進行調整借：長期股權投資–企業(yè)–投資成本200–企業(yè)–股權投資差額1–企業(yè)–損益調整5–企業(yè)–股權投資準備2貸：長期股權投資–企業(yè)（帳面余額）205利潤分配-未分配利潤（累計影響數）1資本公積–股權投資準備2ii加投資時借：長期股權投資–企業(yè)–投資成本302貸：銀行存款302iii再次計算股投資差額成本法轉換為權益法時初始投資成本＝＋＋借：長期股權投資–企業(yè)–股投差額2貸：長股權投資–企業(yè)–投資成本2將“損益調整”和“股權投資準備”全部轉入“投資成本”借：長期股權投資–企業(yè)–投資成本7貸：長期股權投資–企業(yè)–損益調整5–企業(yè)–股權投資準備2成本法轉換為權益法時初始投資成本＝＋＋2＋302－2注：投資前與投資后新增股權投資差額應分別計算，分別攤銷，前者按投資日算，后者按追加投資日算。但如果追加投資新形成的股權投資差額不大，可以并入追溯調整后的股權投資差額余額，按剩余攤銷年限一并攤銷。處置長期股權投資時，未攤銷的一并結轉iv后分派利潤或現(xiàn)金股利同權益法5、短期投資劃轉為長期投資借：長期股權/債權投資（成本與市價低者）短期投資跌價準備投資收益貸：短期投資6長期股權投資的處置①損益的確認借：銀行存款長期股權投資減值準備貸：長期股權投資[投資收益–股權出售收益/損失]應收股利（尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤）②資本公積準備項目的處理借：資本公積–股權投資準備貸：資本公積–其他資本公積注：轉增資本時借：資本公積–其他資本公積-5-貸：實收資本/股本③尚未攤銷的股權投資差額也應隨同轉銷借：投資收益–股權投資差額攤銷貸：長期股權投資–企業(yè)–股權投資差額三、投資的期末計價（略）四、委托貸款①發(fā)放貸款借：委托貸款－本金貸：銀行存款②按期計提利息借：委托貸款－利息貸：投資收益－委托貸款利息收入注：若應收利息到期未收到，則將已確認的利息收入予以沖回，并在備查薄中登記沖回的利息金額。其后，收回該利息，則沖減委托貸款本金。科目設置委托貸款”一級科目，下設“本金利息減值準備”二級科目資產負債表中，按期限長短，分別在“短期投資長期債權投資”反映。③期末計價（略）第四章固定資產一、增加（如是舊的，則以凈值入帳）①購置A.購入不需安裝的固定資產借：固定資產貸：銀行存款B.購入需安裝的固定資產i購入借：在建工程貸：銀行存款ii用安裝材料、支付工資借：在建工程貸：原材料應交稅金－增–進轉出應付工資iii交付使用借：固定資產貸：在建工程②投資者投入借：固定資產(投資雙方確認價)貸：實收資本③接受捐贈借：固定資產（單據金額＋稅費）貸：銀行存款（支付的相關稅費）資本公積－接受捐贈非現(xiàn)金資產準備遞延稅款（單據金額×33％）-6-注：接受舊的固定資產捐贈或投資，不在賬面反映折舊；若接受的捐贈或投資的固定資產含有原安裝成本應從原值中剔除，新安裝成本應加上。經營租入（見后）融資租入（見后）自行建造A.營工程i購入工程物資借：工程物資（含稅金）貸：銀行存款ii用工程物資借：在建工程貸：工程物資iii用本企業(yè)產品借：在建工程－自營工程貸：庫存商品應交稅金－增（銷）iv用安裝材料借：在建工程貸：原材料應交稅金－增–進轉出v支付程人員的工資、福利費借：在建工程貸：應付工資/應付福利費vi助生產車間提供的勞務支出借：在建工程貸：生產成本－輔助生產成本工程借款利息支出（見借款費用）交付使用借：固定資產貸：在建工程ix余工程物資轉作企業(yè)存貨借：原材料應交稅金－增（進）貸：工程物資在達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運行收支凈額計入在建工程成本報廢或損毀時,如工程項目尚未完工，凈損失計入在建工程成本；非正常原因造成的，或在建工程項目全部報廢或毀損凈損失計營業(yè)外支出。B.出包工程i預付、補付工程款借：在建工程貸：銀行存款ii付使用借：固定資產貸：在建工程⑦無償調入借：固定資產貸：資本公積－無償調出固定資產（凈值）銀行存款（相關費用）二、減少只有盤虧不通過“固定資產清理”核算①投資轉出借：長期股權投資貸：固定資產清理（該科目余額）-7-銀行存款/應交稅金（相關稅費）②捐贈轉出借：營業(yè)外支出－捐贈支出貸：固定資產清理（該科目余額）③報經批準無償調出（如調出發(fā)生的凈損失）借：資本公積－無償調出固定資產貸：固定資產清理④出售、報廢、毀損i固定資產轉入清理借：固定資產清理（凈值）累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產（原值）ii付清理費用借：固定資產清理貸：銀行存款iii出售收入、料和保險公司或過失人賠款處理借：銀行存款/原材料/其他應收款貸：固定資產清理iv售后應繳納的營業(yè)稅借：固定資產清理貸：應交稅金–應交營業(yè)稅（售價×5％）v結轉損失（或凈收益）借：營業(yè)外支出–處置固凈損失（正常經營）營業(yè)外支出–非常損失（非正常原因）長期待攤費用（籌建期間發(fā)生的）貸：固定資產清理三、固定資產折舊i計提舊借：管理費用制造費用其他業(yè)務支出（經營租賃）貸：累計折舊ii售、報廢清理、盤虧而減少固定資產時需轉銷已提取的折舊額借：累計折舊貸：固定資產注：企業(yè)對未使用，不需用的固定資產也應計提折舊，計提的折舊計入當期管理費用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產。企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準則－固定資產》而對未使用，不需用固定資產由原不計提折舊改為計提折舊，此項會計政策變更應當采用追溯調整，調整期初留存收益和相關項目。四、固定資產的后繼續(xù)支出（）費用化的后續(xù)支出如果不可能使流入企業(yè)的經濟利益超過原先的估計（即通常所說大修和日常修理，應在發(fā)生時確認為管理費用、制造費用，不再通過待攤費用（長期待攤費用預提費用處理。（）資本化的后續(xù)支出：延長固定資產的使用壽命使產品質量實質性提高使生產成本實質性降低如果可能使流入企業(yè)的經濟利益超過原先的估計（即通常所說的改良支出應計入固定資產價值，增計金額不應超過固定資產價值的可收回金額（不一定是全額計入）（）固定資產的改擴建i銷原固定資產借：在建工程累計折舊貸：固定資產ii付改、擴建工程費用同自營工程借：在建工程貸：銀行存款iii殘料變價收借：銀行存款貸：在建工程iv程完工，交付使用，增加固定資產價值-8-借：固定資產貸：在建工程五、固定資產的盤盈、盤虧①盤盈i經清確認為盤盈時借：固定資產（市價－折舊損耗）貸：待處理財產損溢ii批后轉銷借：待處理財產損溢貸：營業(yè)外收入–固定資產盤盈②盤虧i經清確認為盤虧時借：待處理財產損溢累計折舊（賬面值）固定資產減值準備貸：固定資產（賬面原值）ii批后轉銷借：營業(yè)外支出–固定資產盤虧貸：待處理財產損溢第五章無形資產及其他資產一、無形資產①購入的無形資產借：無形資產（實際支付價款）貸：銀行存款②投資者投入借：無形資產（投資雙方確認價）貸：實收資本/股本注：為首次發(fā)行股票而接受投資者投入借：無形資產（投資方賬面價值）貸：實收資本/股本③接受捐贈借：無形資產（憑據金額＋支付的相關稅費）貸：遞延稅款資本公積銀行存款/應交稅金（相關稅費）④自行開發(fā)并按法律程序申請取得i取得時發(fā)生的注冊費、律師費等相關支借：無形資產（確定的實際成本）貸：銀行存款ii究開發(fā)費用（如材料費、直接參與人員的工資及福利費、租金、借款費用等）借：管理費用貸：銀行存款、原材料、應付工資⑤購入的或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權借：無形資產－土地使用權（實際支付價款）貸：銀行存款注：該項土地開發(fā)時借：在建工程貸：無形資產－土地使用權用無形資產對外投資，比照非貨幣性交易出售無形資產（即轉讓所有權）借：銀行存款無形資產減值準備[業(yè)外支出－出售無形資產損失]貸：無形資產應交稅金-應交營業(yè)稅[業(yè)外收入－出售無形資產收益]⑧出租無形資產（即轉讓使用權）借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入-9-結轉發(fā)生的相關支出借：其他業(yè)務支出（如服務費，營業(yè)稅）貸：銀行存款⑨攤銷（期限一經確定，不能改）P197借：管理費用（自用的無形資產）其他業(yè)務支出（出租的無形資產）貸：無形資產（帳面價值/尚可使用年限）注：無形資產攤銷期：當月增加的無形資產，當月開始攤銷，當月減少的無形資產，當月不再攤銷。若當期發(fā)生減值準備，則下期攤銷額要按預計可收回金額和剩余可使用年限進行攤銷預計某項無形資產已不能為企業(yè)帶來未來經濟效益，則將其攤余價值全部轉入當期管理費用⑩無形資產的后續(xù)支出，比如取得專利權之后，每年支付的年費和維護專利權發(fā)生的訴訟費，直接計入當期管理費二、其他資產①長期待攤費用應由本期負擔的部分不得做為長期待攤費用。i發(fā)生借：長期待攤費用貸：銀行存款ii銷時借：管理費用、制造費用、營業(yè)費用貸：長期待攤費第六章

流動負債一、應付賬款（略）二、應付票據（見后）三、短期借款借款時借：銀行存款貸：短期借款按月預提利息借：財務費用－利息支出貸：預提費用到期還本付息時借：短期借款預提費用財務費用（尚未提取的利息）貸：銀行存款四、短期債券①收到債券款借：銀行存款貸：應付短期債券(實收發(fā)行債券款)②計提利息借：財務費用(票面利息±折溢價)貸：應付短期債券注：若金額小可在還本付息時處理借：應付短期債券財務費用－利息支出貸：銀行存款-10-③到期償還本息借：應付短期債券貸：銀行存款五、預收賬款①預收時借：銀行存款貸：預收賬款②發(fā)貨時借：預收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅金－增（銷）銀行存款（運雜費）③補付貨款時借：銀行存款貸：預收賬款六、應付工資①支付職工工資借：應付工資貸：現(xiàn)金注：支付退休人員工資（即退休費）借：管理費用貸：現(xiàn)金②月份終了進行分配，計入有關費用借：生產成本（生產工人）制造費用（車間或分廠管理人員）管理費用（廠部行政管理人員）營業(yè)費用（專設銷售機構人員)在建工程（在建工程人員）應付福利費（醫(yī)務托幼人員）其他應付款（工會人員）貸：應付工資七、應付福利費①提取福利費時（按工資總額的）借：生產成本等（科目同工資的提?。┵J：應付福利費注：外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取借：利潤分配－提取職工獎勵及福利基金貸：應付福利費②支付時借：應付福利費貸：現(xiàn)金注：用于職工醫(yī)療費（包括交納的醫(yī)療保險費，醫(yī)務經費，因公負傷就醫(yī)路費，生活困難補助，醫(yī)務人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所人員工資。八、應付股利①董事會提請股東大會批準的利潤分配方案中應分給股東的現(xiàn)金股利借：利潤分配-應付股利貸：應付股利注：若股東大會與董事會批準的不一致，則應調整會計報告年度相關項目的年初數（以董事會多為例）借：應付股利盈余公積貸：利潤分配-未分配利潤九、其他應付款①提取工會經費借：管理費用（工資總額×2）貸：其他應付款-工會經費②提取職工教育經費借：管理費用（工資總額×1.5％）-11-貸：其他應付款-職工教育經費③應付經營性租賃的租金借：管理費用、營業(yè)費用、制造費用貸：其他應付款④收取存入保證金(如包裝物押金)借：銀行存款貸：其他應付款十、其他應交款①應交教育費附加(按流轉稅比例)借：主營業(yè)務稅金及附加（主營業(yè)務）其他業(yè)務支出（其他業(yè)務）固定資產清理（銷售不動產有關）貸：其他應交款–應交教育費附加②礦產資源補償費i按月提時按月礦產品銷售收入)借：管理費用–礦產資源補償費貸：其他應交款–應交礦資償費ii購未稅礦產品代扣代繳，計入成本借：物資采購貸：其他應交款–應交礦資償費②住房公積金i企業(yè)規(guī)定交納的住房公積金借：管理費用–住房公積金貸：其他應交款–應交住房公積金ii由職工個人交納的住房公積金借：應付工資貸：其他應交款–應交住房公積金iii際上交時借：其他應交款–應交住房公積金貸：銀行存款注：以后企業(yè)按規(guī)定和要求從住房公積金賬戶為職工提取款項時，不做賬務處理。十一、應交稅金1增值稅一般納稅人購銷業(yè)務（略）一般納稅人購入免稅農產品、廢舊物資借：物資采購（買價*90%）應交稅金－增–進（買價*10%）貸：應付帳款注：應交的農業(yè)特產稅計入采購成本。③小規(guī)模納稅人購銷業(yè)務i購進物借：物資采購（價稅合計）貸：應付帳款ii售貨物或提供勞務借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入（不含稅價）應交稅金－增–銷④視同銷售的賬務處理（以投資為例）i銷售借：長期股權投資貸：原材料/存商品（成本價）應交稅金－增–銷（計稅價*率）注：若存在銷售收入則須確認收入和結轉成本ii受方，視同購進借：原材料存商品（成本價）應交稅金－增–進（計稅價*率）貸：實收資本⑤不予抵扣項目的賬務處理i購入即能確認不予抵扣增值稅計入成本-12-借：固定資產/原材料（價稅合計）貸：銀行存款ii入時不能確認借：原材料應交稅金－增–進貸：銀行存款注：如以后這部分貨物用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目，可將稅額轉入有關科目借：在建工程/應付福利費/待處財產損溢貸：應交稅金－增–進轉出原材料⑥轉出多交和未交增值稅的賬務處理i轉出多交增值稅借：應交稅金–未交增值稅貸：應交稅金–增–轉出多交增值稅ii出未交增值稅借：應交稅金–增–轉出未交增值稅貸：應交稅金–未交增值稅⑦進項稅額轉出－貨物、在產品、產成品發(fā)生非常損失時借：待處理財產損益－待處流資損益貸：應交稅金－增（進轉出）⑦已交稅金－上交增值稅借：應交稅金－增-已交稅金貸：銀行存款注：若退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷；若當月交納以前各期未交的增值稅，通過“應交稅金–未交增值稅”科目2消費稅①產品銷售i將產直接對外銷售借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金－應交消費稅以應稅消費品換取生產資料、消費資料、抵償債務（視同非貨幣性交易，計稅處理同用應稅消費品對外投資，或用于在建工程、非生產機構等，計入有關成本。借：長期股權投資（用于投資）在建工程（用于工程）營業(yè)外支出（用于非生產機構）貸：應交稅金－應交消費稅②委托加工應稅消費品的賬務處理A.委托加工物資為非金銀首飾A托方（代收代繳）借：應收賬款（代收代交稅款）2000貸：應交稅金–應交消費稅2000B托方a材料回后用于連續(xù)生產應稅消費品，準予抵扣借：委托加工物資（加工費）80000應交稅金–增（銷）13600（80000*17%）應交稅金–應交消費稅2000貸：應付賬款113610b材料回后直接用于銷售，則將代扣代交的消費稅計入成本借：委托加工物資（含消費稅款）100000應交稅金－增–銷13600貸：應付賬款113600B.委托加工物資為金銀首飾，由受托方直接交納，受托方交貨時借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金－應交消費稅③進出口消費品的賬務處理A.進口消費品交納的消費稅借：物資采購/固定資產貸：銀行存款B.征消費稅的出口應稅消費品i直接口或通過外貿企業(yè)出口，可不計算應交消費稅ii托外貿企業(yè)代理出口，應在計算消費稅時借：應收賬款貸：應交稅金－應交消費稅注：①收到外貿企業(yè)退回的稅金借：銀行存款貸：應收賬款②發(fā)生退關、退貨而補交已退的消費稅時，作相反的分錄-13-3營業(yè)稅①出租無形資產及其它業(yè)務收入借：其他業(yè)務支出貸：應交稅金一應交營業(yè)稅②出售無形資產借：營業(yè)外支出/營業(yè)外收入貸：應交稅金－應交營業(yè)稅③銷售不動產借：固定資產清理貸：應交稅金－應交營業(yè)稅注：企業(yè)收到先征后返的消費稅、營業(yè)稅等，應于實際收到時，沖減當期的主營業(yè)務稅金及附加或其他業(yè)務支出等；收到先征后返的所得稅，于實際收到時，沖減當期所得稅費用；收到先征后返的增值稅，于實際收到時，計入當期補貼收入。4所得稅i企業(yè)所得稅借：所得稅貸：應交稅金－應交所得稅ii人所得稅（單位代扣代交）借：應付工資貸：應交稅金－應交個人所得稅5資源稅①銷售應稅產品借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金－應交資源稅②自產自用應稅產品借：生產成本/制造費用貸：應交稅金－應交資源稅③收購未稅礦產品，計入該礦產品的成本借：物資采購貸：應交稅金－應交資源稅（代扣代繳）銀行存款④外購液體鹽加工固體鹽i外購體鹽借：物資采購應交稅金－應交資源稅（可抵扣）貸：銀行存款ii售固定鹽借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金－應交資源稅6、城建稅借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金－應交城市維護建設稅7、耕地占用稅借：在建工程貸：銀行存款注：耕地占用稅是以實際占用耕地面積計稅，按照規(guī)定稅額一次征收8印花稅（于購買印花稅票時入賬）借：管理費用/待攤費用貸：銀行存款9土地使用稅、房產稅、車船使用稅借：管理費用貸：應交稅金－應交.10土地增值稅①兼營房地產業(yè)務的企業(yè)借：其他業(yè)務支出貸：應交稅金-應交土地增值稅②轉讓國有土地使用權、地上建筑物及附屬物借：固定資產清理/在建工程貸：應交稅金-應交土地增值稅③工程竣工前轉讓房地產取得的收入，應預交稅款借：應交稅金-應交土地增值稅貸：銀行存款注：待該房地產銷售收入實現(xiàn)時再按上述方法進行沖銷，多退少補-14-第七章

長期負債一、長期借款①取得借款借：銀行存款貸：長期借款②利息支出、匯兌損失等借款費用處理借：長期待攤費用（籌建期間）財務費用（生產經營期間）在建工程（符合條件的專門借款費用）貸：長期借款③還本付息借：長期借款貸：銀行存款④將長期借款劃轉出去，或無需償還的長期借款借：長期借款貸：資本公積－其他資本公積二、長期應付款1應付補償貿易引進設備款①引進設備借：在建工程/固定資產貸：長期應付款-應付補貿引進款（設備價＋國外運雜費）銀行存款（進口關稅＋國內(運雜費＋安裝費）②用產品銷售款償還設備價款（銷售處理略）借：長期應付款–應付補貿引進款貸：應收賬款2應付融資租賃款（略）第八章所有者權益一、實收資本1常規(guī)處理借：資產科目（投資雙方確認價）貸：實收資本注：投入無形資產必須＜20%注冊資本2國有獨資公司的投入資本投入的資本全部作為實收資本；不發(fā)行股票，不會產生股票發(fā)行的溢價收入；也不會在追加投資時因維持一定投資比例而產生資本公積3有限責任公司的投入資本初建時，全部計入實收資本增資擴股時借：有關資產科目貸：實收資本資本公積（出資額-所占份額）4股份有限公司的投入資本①籌資費用的處理A.發(fā)起式設立（籌資風險小）借：長期待攤費用/管理費用貸：銀行存款B.募集式設立（籌資風險大）采用溢價發(fā)行股票，可從溢價收入中支付采用面值發(fā)行股票借：管理費用（金額?。╅L期待攤費用（金額大，≤2年）貸：銀行存款②取得發(fā)行股票收入借：銀行存款貸：股本（面值部分）資本公積（溢價收入-發(fā)行費用）-15-5實收資本的增減變動①實收資本增加i資本積轉增資本借：資本公積貸：實收資本ii余公積轉增資本借：盈余公積貸：實收資本所有者投入發(fā)放股票股利方式增資借：利潤分配–轉作股本的普通股股利（實發(fā)數）貸：股本（股票面值總額）資本公積注：應在股東大會批準董事會提請的年度利潤分配方案并且辦理了增資手續(xù)后進行處理賬，但宣告發(fā)放股票股利時不需做賬②實收資本減少i資本過剩，發(fā)還股款借：實收資本/股本（面值）貸：銀行存款注：股份有限公司超面值付出的價格處理①溢價發(fā)行的，則先沖減溢價收入，然后沖銷盈余公積，再沖銷未分配利潤借：股本（面值）資本公積盈余公積未分配利潤貸：銀行存款②面值發(fā)行的，沖銷盈余公積、未分配利潤ii生重大虧損，需要減少實收資本二、資本公積①資本/股本溢價借：固定資產/銀行存款（實收出資額）貸：實收資本/股本（在注冊資本中所占份額）資本公積（扣除發(fā)行費用）②接受捐贈資產i捐贈為銀行存款或現(xiàn)金借：銀行存款/現(xiàn)金貸：資本公積－接受現(xiàn)金捐贈注：外商投資企業(yè)要交所得稅的借：現(xiàn)金貸：應交稅金—應交所得稅資本公積—接受現(xiàn)金捐贈年終清算時，按實際應交數與計提數的差額調整：借：應交稅金—應交所得稅貸：資本公積—接受現(xiàn)金捐贈ii贈物為實物資產借：固定資產(憑據金額＋支付的相關稅費)貸：資本公積–接受捐贈非現(xiàn)金資產準備遞延稅款注：以后處置或使用時借：固定資產清理累計折舊貸：固定資產借：銀行存款/應收賬款（處置收入）貸：固定資產清理借：資本公積–接受捐贈非現(xiàn)金資產準備貸：資本公積－其他資本公積借：遞延稅款（接受捐贈時計入該科目的金額）貸：應交稅金–應交所得稅注2：外商投資企業(yè)不直接通過“資本公積。①接受捐贈資產時-16-

董事會宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時需做借：固定資產、原材料(確定價值)20000貸：待轉資產價值20000②年度終了時借：待轉資產價值6600貸：應交稅金－應交所得稅6600借：待轉資產價值13400貸：資本公積–其他資本公積13400③資本匯率折算差額借：銀行存款(收到日市場匯率)貸：實收資本－外商資本（約定匯率）[資本公積－外幣資本折算差額]④撥款轉入i收到家的專項技改、技術研究撥款借：銀行存款貸：專項應付款（屬長期負債項目）ii款項目完成后，形成各項資產的部分借：固定資產（按實際成本）5000貸：銀行存款等5000借：專項應付款5000貸：資本公積－撥款轉入注：屬于費用及其他未形成資產需核銷的部分，直接借：專項應付款，貸：有關科目。⑤企業(yè)收到國家撥補的流動資本借：銀行存款貸：資本公積－補充流動資本⑥企業(yè)收到無償調入的固定資產借：固定資產（調出單位帳面值＋附加費）貸：資本公積－無償調入固定資產⑦企業(yè)無償調出固定資產借：資本公積－無償調出固定資產貸：固定資產清理（該科目借方余額）⑧關聯(lián)交易差價借：資本公積－關聯(lián)交易差價貸：資產科目⑨豁免的債務借：應付賬款、長期借款等貸：資本公積－其他資本公積三、留存收益1盈余公積①提取借：利潤分配－提取盈余公積－提取任意盈余公積－提取法定公益金貸：盈余公積－法定盈余公積盈余公積－任意盈余公積盈余公積－法定公益金注：①外商投資企業(yè)借：利潤分配－提取儲備基金－提取企業(yè)發(fā)展基金貸：盈余公積－儲備基金盈余公積－企業(yè)發(fā)展基金②中外合作企業(yè)，在合作期內以利潤歸還投資借：已歸還投資（實收資本減項）貸：銀行存款同時借：利潤分配－利潤歸還投資貸：盈余公積－利潤歸還投資②使用i補虧先任意后法定盈余公積金）-17-借：盈余公積貸：利潤分配－其他轉入注：①外商投資企業(yè)經批準可用儲備基金補虧借：盈余公積－儲備基金貸：利潤分配－其他轉入ii增資本借：盈余公積貸：股本（股票面值×新增股數）資本公積－資本溢價/股本溢價iii放現(xiàn)金股利或利潤借：盈余公積貸：應付股本③法定公益金用于集體福利設施的處理i固定資產購入的處理借：固定資產貸：銀行存款ii際用公益金支付時借：盈余公積－法定公益金貸：盈余公積－任意盈余公積iii處置用公益金購買的資產時，轉回借：盈余公積－任意盈余公積貸：盈余公積－法定公益金1未分配利潤在年度終了，由以下兩項目結轉而形成①結轉本年利潤（以盈利為例）借：本年利潤貸：利潤分配–未分配利潤②結轉利潤分配各明細項目借：利潤分配–未分配利潤貸：利潤分配－提取盈余公積等明細項目四、彌補虧損的核算①用稅前利潤彌補（發(fā)生虧損后的五年內）借：本年利潤貸：利潤分配–未分配利潤②用稅后利潤彌補（五年后）i計算納所得稅借：所得稅貸：應交稅金–應交所得稅借：本年利潤貸：所得稅ii轉本年利潤，彌補以前年度虧損借：本年利潤（扣除當年所得稅）貸：利潤分配–未分配利潤注：若稅后利潤還不夠彌補，可用盈余公積補虧，第九章一、商品銷售收入1收入無法確認（如貨款收回存在不確定性）i發(fā)出品時借：發(fā)出商品/委托代銷商品/分期收發(fā)出商品貸：庫存商品同時，將增值稅轉入應收賬款借：應收賬款–企業(yè)（應收銷項稅額）貸：應交稅金－增(銷ii后可以確認收入時借：應收賬款–企業(yè)貸：主營業(yè)務收入iii轉成本借：主營業(yè)務成本

收入、費用、利潤-18-貸：發(fā)出商品2代銷商品①視同買斷方式的處理A委托（收入為協(xié)議價）的處理i將商交給受托方時借：委托代銷商品（成本價）貸：庫存商品ii到代銷清單（按協(xié)議價開具）借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入（協(xié)議價）應交稅金－增–銷iii轉成本時借：主營業(yè)務成本（成本價）貸：委托代銷商品iv到款項借：銀行存款貸：應收賬款–企業(yè)B受托（收入為售價議價）處理i收到商品借：受托代銷商品（協(xié)議價）貸：代銷商品款ii際銷售代銷商品借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入（受托方的售價）應交稅金－增–銷iii轉成本時借：主營業(yè)務成本（協(xié)議價）貸：受托代銷商品借：代銷商品款（協(xié)議價）貸：應付賬款iv協(xié)議價款項付給委托方借：應付賬款（協(xié)議價）應交稅金－增–進貸：銀行存款②收取手續(xù)費方式A委托方的處理i將商品交給受托方時借：委托代銷商品（成本價）貸：庫存商品ii到代銷清單借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入（協(xié)議售價）應交稅金－增–銷iii結轉成本時借：主營業(yè)務成本（成本價）貸：委托代銷商品iv付手續(xù)費時借：營業(yè)費用（協(xié)議售價<不含稅*費率）貸：應收賬款–企業(yè)v收到項借：銀行存款（扣除手續(xù)費）貸：應收賬款–企業(yè)B托方的處理i收到商品借：受托代銷商品（協(xié)議售價）貸：代銷商品款ii際銷售代銷商品（不確認收入）借：銀行存款貸：應付賬款（協(xié)議售價）應交稅金－增–銷借：應交稅金－增–進貸：應付賬款借：代銷商品款（協(xié)議售價）貸：受托代銷商品-19-注：此方式無須結轉成本時iii歸還委托方貨款并計算代銷手續(xù)費借：應付賬款（協(xié)議售價＋進項稅）貸：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入（手續(xù)費）銀行存款3銷售折扣①商業(yè)折扣（即數量折扣）借：銀行存款/應收賬款貸：主營業(yè)務收入(實收金額)②現(xiàn)金折扣價法)i銷售實現(xiàn)時借：應收賬款11700貸：主營業(yè)務收入（按總價）10000應交稅金－增–銷1700ii款期內付款(2/10,n/30)借：銀行存款(總價–折扣額)11500財務費用(折扣額=10000*2%)200貸：應收賬款11700注：稅金不能享受折扣優(yōu)惠。iii付款期外付款借：銀行存款（按總價）11700貸：應收賬款117004銷售折讓（依上例，假設折讓率為5％）i銷售尚未確認收入借：應收賬款11115貸：主營業(yè)務收入（％）9500應交稅金－增–銷（％）1615ii售方已確認收入借：主營業(yè)務收入（5％*10000500應交稅金－增–銷（5%*170085貸：應收賬款585注：此時“應交稅金－增–銷”可用紅字沖減5、銷售退回①發(fā)生在收入確認之前借：庫存商品貸：發(fā)出商品②發(fā)生在收入確認之后a沖減主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入應交稅金－增–銷貸：應收賬款/銀行存款財務費用（現(xiàn)金折扣）b結轉退回產品的成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品注：若以前的銷售商品在資產負債表日至會計報告批準日之間發(fā)生退回的。i現(xiàn)金扣在資產負債表日及之前發(fā)生的借：以前年度損益調整（收入－現(xiàn)金折扣）應交稅金－增–銷貸：銀行存款借：以前年度損益調整（結轉的退回產品成本）貸：庫存商品借：應交稅金－應交所得稅貸：以前年度損益調整借：利潤分配貸：以前年度損益調整（該科目余額）ii金折扣在資產負債表日之后發(fā)生的，不須沖減報告年度的現(xiàn)金折扣。借：以前年度損益調整（收入）應交稅金－增–銷貸：銀行存款財務費用（現(xiàn)金折扣）6分期收款銷售i發(fā)出商品-20-借：分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品ii合同規(guī)定每期收到的貨款借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入（總售款/期數）應交稅金－增–銷iii結轉每期銷售成本借：主營業(yè)務成本（總成本/數）貸：分期收款發(fā)出商品以舊換新的銷售，視同購銷兩項業(yè)務處理售后回購售后回購本質上屬于融資交易，在售后回購情況下，企業(yè)不能確認收入。若回購價大于原價的差額相當于融資費用，應在計提時直接計入當期財務費用，并在回購時將此差額沖回。例，年51，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售一批商品，成本為8000元，售價10000元，增值稅1700。協(xié)議規(guī)定甲企業(yè)應在2000年9月30購回，回購價為元（不含稅商品已發(fā)出，貨款未收到。i5月日發(fā)出商品時：借：應收賬款11700貸：庫存商品8000應交稅金－增（銷）1700待轉庫存商品差價2000ii于回購價大于原價，因而應在銷售與回購期間內按期計提利息費用（共5）借：財務費用200貸：待轉庫存商品差價200iii9月日回購時借：庫存商品（物質采購）11000應交稅金－增（進）1870貸：應付賬款12870借：待轉庫存商品差價2800財務費用200貸：庫存商品（物質采購）3000注：至此，庫存商品的成本又回到元。他主要由兩部分的待轉庫存商品差價沖減而得：回購價原售價，原售價－成本價9“三包”銷售政策的處理例：甲公司發(fā)出商品元的家電產品。貨款未付，成本元，實行“三包根據以往經驗估計有5％退貨，需調換，2需返修i發(fā)出商品時借：發(fā)出商品30貸：庫存商品30ii認收入借：應收賬款–企業(yè)38×貸：主營業(yè)務收入38應交稅金－增(銷380.17iii結轉成本借：主營業(yè)務成本30×0.95貸：發(fā)出商品300.95注“包修包換”不影響收入的確認，即發(fā)生了“包修包換”時，只是增加了本公司的維修費用或相關成本；對另外5％收入，則在退貨期滿時確認。二、提供勞務收入①實際發(fā)生成本借：勞務成本貸：銀行存款、應付工資、原材料②確認收入（常用完工百分比法）借：應收賬款、預收賬款貸：主營業(yè)務收入③結轉成本（常用完工百分比法）借：主營業(yè)務成本貸：勞務成本三、讓渡資產使用權（略）-21-第十章商品期貨業(yè)務一、期貨會員資格投資1取得基本席位①交納會員資格費時取得借：長期股權投資–期貨會員資格投資貸：銀行存款②申請退會、轉讓或被取消會員資格,年末借：銀行存款（實收金額）貸：長期股權投資–期貨會員資格投資[期貨損益2取得基本席位之外的席位①交納席位占用費時借：應收席位費貸：銀行存款②退還席位時（不可轉讓）借：銀行存款貸：應收席位費二、支付年會費企業(yè)交納年會費時借：管理費用–期貨年會費貸：銀行存款三、商品期貨交易1交納初始或追加保證金時借：期貨保證金貸：銀行存款注：劃回保證金時作相反分錄2提交質押品①提交質押品劃入保證金時借：期貨保證金（實際作價金額）貸：其他應付款–質押保證金②收到退還的質