注冊會計(jì)師 CPA 稅法 章節(jié)詳細(xì)講解 第六章 城市維護(hù)建設(shè)稅法和煙葉稅法

2019年冊計(jì)考輔

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（六章）第章城維建稅和葉法考分本章地位：較重要的小稅種。題型：單選、多選、計(jì)算題、綜合題都可能涉及到，但整體分值不高。3.分值：預(yù)計(jì)2019年值在3~5分右內(nèi)容介紹第一節(jié)城維護(hù)建設(shè)稅法第三節(jié)教費(fèi)附加和地方教育附加的有關(guān)規(guī)定第二節(jié)煙稅法第節(jié)

城維建稅城建稅的特點(diǎn)稅款?？顚Ｓ谩鞘泄檬聵I(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)和建設(shè)；屬于一附稅根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計(jì)不同的比例稅率。知點(diǎn)納義人征范*城建稅以繳增稅消費(fèi)的位個(gè)為納稅義務(wù)人；營改增后如果涉及到補(bǔ)交營改增之前營業(yè)稅的，需要相應(yīng)補(bǔ)交城建稅和教育費(fèi)附加；增值稅、消費(fèi)稅的扣繳義務(wù)人也是城建稅扣繳義務(wù)人。【例題1選年業(yè)繳納的下列稅額中作城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)的A.消費(fèi)稅稅額房產(chǎn)稅稅額城鎮(zhèn)土地使用稅稅額關(guān)稅稅額『正確答案A『答案解析』城建稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額?！纠}2·單選題】單位或個(gè)人生下列（）行為，在繳納相關(guān)稅種的同時(shí)，還應(yīng)繳納城建稅A.企業(yè)購置車輛科研單位取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入個(gè)人取得偶然所得商場銷售貨物『正確答案D『答案解析』選項(xiàng)B免征值稅，所以不交城建稅。【例題3·多選題】下列行為中需要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的有（）事業(yè)單位出租房屋行為企業(yè)購買房屋行為煤礦開采原煤并銷售的行為超市銷售蔬菜的行為『正確答案AC『答案解析』超市銷售蔬菜免征增值稅。第1頁2019年冊計(jì)考輔

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（六章）知點(diǎn)稅、稅據(jù)應(yīng)稅的算（一）稅率——地差比稅率**檔次

納稅人所在地市區(qū)（撤縣建市后）縣城、鎮(zhèn)不在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)開采海洋石油資源的中外合作油（氣）田所在地海上

稅率7%5%1%特規(guī)由受托方代代、收繳兩稅”的單位和個(gè)人，其代扣代繳、代代繳的城建稅受托所地用率行；流動經(jīng)營等無定稅地的位和個(gè)人，在經(jīng)營地繳納“兩稅”的，其城建稅的繳納經(jīng)營適稅執(zhí)行?！纠}1·單選題】設(shè)在縣城的A企業(yè)收代繳市區(qū)B企的消費(fèi)稅，對企城建稅的處理辦是（）由B企在市區(qū)按7%繳納城建由B企將7%的城建稅交A企代收代繳由B企按7%的稅率自行選擇稅地點(diǎn)由A企按5%的稅率代收代繳B企的城建稅『正確答案D『答案解析』由受托方代扣代繳、代收代繳“兩稅”的單位和個(gè)人，其代扣代繳、代收代繳的城稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行?！纠}2·單選題】某市化妝品委托某縣城一化妝品廠加工一批高檔化妝品，委托方提供原材料180000元支付不含增值稅加工元高化妝品消費(fèi)稅稅率為15%受方無同類化妝品場價(jià)格受方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)應(yīng)代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（含地方教育費(fèi)附加（）。元3176.47元元4320『正確答案C『答案解析』受托方應(yīng)代收代繳的消費(fèi)－15%15%=36000（元）代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附=36000×5%+3%+2%）=3600（）。（二）計(jì)稅依據(jù)**納稅人實(shí)繳的值、費(fèi)稅之和納稅人違反“兩稅”有關(guān)規(guī)定而加收滯納和款，不作為建稅的計(jì)稅依據(jù)；納稅人違反“兩稅”有關(guān)規(guī)定，補(bǔ)兩”被處以罰款時(shí)，也要對其未繳城建稅進(jìn)補(bǔ)稅罰款；“兩稅”得到減征或免征優(yōu)惠，城建稅也要同時(shí)減免；城建稅進(jìn)不，口退經(jīng)國家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍。【例題1·多選題】下列各項(xiàng)中符合城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)規(guī)定的有（）。A.偷逃增值稅而被查補(bǔ)的稅款第2頁2019年冊計(jì)考輔

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（六章）偷逃消費(fèi)稅而加收的滯納金出口貨物免抵的增值稅稅額出口產(chǎn)品征收的消費(fèi)稅稅額『正確答案ACD『答案解析』納稅人違反“兩稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)?！纠}2·多選題】（2017）列關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)的表述中，正確的有（）A.對出口產(chǎn)品退還增值稅的，同時(shí)退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅納稅人違反增值稅法規(guī)定被加收的滯納金應(yīng)計(jì)入城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)納稅人被查補(bǔ)消費(fèi)稅時(shí)應(yīng)同時(shí)對查補(bǔ)的消費(fèi)稅補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅經(jīng)國家稅務(wù)局正式審批的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)計(jì)入城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)『正確答案』『答案解析』城建稅進(jìn)口不征，出口不退；納稅人違反“兩稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)。【例題3選題年改列關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)的表述中確（A.免征“兩稅”時(shí)應(yīng)同時(shí)免征城市維護(hù)建設(shè)稅對出口產(chǎn)品退還增值稅的，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅納稅人被查補(bǔ)“兩稅”時(shí)應(yīng)同時(shí)對查補(bǔ)的“兩稅”補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅納稅人違反“兩稅”有關(guān)稅法被加收的滯納金應(yīng)計(jì)入城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)『正確答案ABC『答案解析』納稅人違反“兩稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)。（三）應(yīng)納稅額的計(jì)**應(yīng)稅＝實(shí)增稅額實(shí)消稅額×用率【例題1·單選題】位于市區(qū)的企業(yè)2019年份共繳納增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅562萬元，其中關(guān)稅102萬元進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅和消費(fèi)稅260元企業(yè)3月份繳納的城市維護(hù)建設(shè)為（）。14萬萬萬39.34萬『正確答案A『答案解析』關(guān)稅以及進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅不屬于城建稅的計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)繳納的城建=（562-102-260）×7%=14（元【例題2·單選題】某生產(chǎn)企業(yè)落在市區(qū)2019年3已繳納增值稅15萬，當(dāng)月轉(zhuǎn)讓一幢公樓得增值稅收入2940萬房屋系2013年債所得債作價(jià)萬已營業(yè)稅對于辦公樓轉(zhuǎn)讓行為企業(yè)選擇簡易計(jì)稅企當(dāng)月應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附含地方育費(fèi)附加）（）元。1.818.610.0812.6『正確答案D『答案解析』應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附=[15+（2940-1050/1.05×5%]×（7%+3%+2%）（元）第3頁2019年冊計(jì)考輔

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（六章）【例題3·多選題】某市餐飲中為增值稅一般納稅人年月取含增值稅餐飲收入68.9萬元，其中現(xiàn)場釀制啤酒噸，價(jià)值10萬元；當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額為3萬。該啤酒消費(fèi)稅稅率為250元噸下列關(guān)于餐飲中心稅務(wù)處理的表述中，正確的有（）。應(yīng)繳納增值稅9000元應(yīng)繳納消費(fèi)稅3125元應(yīng)繳納增值稅49265元應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅848.75元『正確答案ABD『答案解析納增值稅=689000/1.06×（消費(fèi)稅=12.5×（元應(yīng)納城建稅（9000+3125）×7%=848.75（元）。【例題4·單選題】（2014年，改）位于市區(qū)的甲化妝品廠2019年3月際繳納增值稅和消費(fèi)稅362萬，其中包括由位于縣城的乙企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅3萬元進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅50萬元、被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的增值稅12萬元。補(bǔ)交增值稅同時(shí)繳納的滯納金和罰款共計(jì)8萬。則甲本月應(yīng)向在區(qū)務(wù)關(guān)納城市維護(hù)建設(shè)稅為（）元。18.919.7420.325.34『正確答案B『答案解析本應(yīng)向所在市區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅－30－＝19.74（萬元）?！纠}5·單選題】（2015）于市區(qū)的甲企業(yè)2015年銷售產(chǎn)品繳納增值稅和消費(fèi)稅共計(jì)50萬元被務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)增值15元并處罰款元業(yè)7月繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅萬3.5萬萬4.9萬『正確答案』C『答案解析』罰款不作為城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅＝50＋7%＝4.55（元）知點(diǎn)稅優(yōu)和收理*（一）稅收優(yōu)惠城建稅原則不獨(dú)免城建稅按減免后實(shí)際繳納的“兩稅”稅額計(jì)征，即隨“兩稅”的減免而減免；對于因減免稅而需進(jìn)行“兩稅退庫，城建也同退；海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城建稅；對“兩稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“兩稅”附征的建稅和教育費(fèi)附加，一律不予退（返）還；對國家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護(hù)建設(shè)稅；（2019年新增）對實(shí)行增值稅期留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額?！纠}1·單選題】位于市區(qū)的公司2018年12月應(yīng)納增值稅萬，實(shí)際繳納增值稅210第4頁2019年冊計(jì)考輔

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（六章）萬元（包括繳納以前年度欠繳的增值稅40萬元）。當(dāng)月因享受增值稅先征后退政策，獲得增值稅稅60萬。則該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（含地方教育費(fèi)附加）合計(jì)為（）萬元。1820.425.263.6『正確答案C『答案解析』應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附=210×（7%+3%+2%）=25.2（萬元）【例題2·多選題】某納稅人按法規(guī)定增值稅先征后返。其城建稅的處理辦法是（）A.繳納增值稅同時(shí)繳城建稅返增值稅同時(shí)返城建稅繳增值稅時(shí)，按比例返還已繳城建稅返還增值稅時(shí)不返還城建稅『正確答案AD『答案解析“稅”實(shí)行先后返征退即征即退辦法的除有規(guī)定外對“稅附征的城建稅和教育費(fèi)附加，一律不予退（返）還?！纠}3選題年列于城市維護(hù)建設(shè)稅減免稅規(guī)定的表述中確的A.城市維護(hù)建設(shè)稅隨“兩稅”的減免而減免對國家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護(hù)建設(shè)稅對由海關(guān)代征的進(jìn)口產(chǎn)品增值稅和消費(fèi)稅應(yīng)減半征收城市維護(hù)建設(shè)稅因減免稅而對“兩稅”進(jìn)行退庫的，可同時(shí)對已征收的城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)施退庫『正確答案ABD『答案解析』海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城建稅。（二）征收管理納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限與“兩稅”一致。對于納稅地點(diǎn)，注意：代扣代繳、代收代繳“兩稅”的單位和個(gè)人，同時(shí)也是城建稅的扣繳義務(wù)人建的稅點(diǎn)在扣收；跨省開采的油田屬產(chǎn)單位核算單位不在一個(gè)省內(nèi)的—在井在繳納增值稅時(shí)一并繳納城建稅；納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)銷和出租不動產(chǎn)的在建筑服務(wù)發(fā)生地不產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時(shí)，以預(yù)繳增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并預(yù)繳值所地城稅用率教育附征率地納建教費(fèi)加對流動經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，應(yīng)隨同“兩稅”在按適用稅率繳納?！纠}1·多選題】下列關(guān)于城維護(hù)建設(shè)稅的表述中，正確的有（）城市維護(hù)建設(shè)稅適用于外商投資企業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅環(huán)節(jié)就是納稅人繳納“兩稅”的環(huán)節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行地區(qū)差別比例稅率，設(shè)置了7%5%和1%檔稅率城市維護(hù)建設(shè)稅按實(shí)際繳納的“兩稅”稅額計(jì)征，隨“兩稅”的法定減免而減免『正確答案ABCD【例題2·多選題】（2017）列關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅納稅地點(diǎn)的表述中，正確的有（）A.納稅人應(yīng)在增值稅和消費(fèi)稅的納稅地繳納第5頁2019年冊計(jì)考輔

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（六章）納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)的，在建筑服務(wù)發(fā)生地繳納跨省開采的油田，下屬單位與核算單位不在一個(gè)省內(nèi)的，在核算單位所在地納稅無固定納稅地點(diǎn)的流動經(jīng)營者應(yīng)隨同增值稅和消費(fèi)稅在經(jīng)營地繳納『正確答案ABD『答案解析』選項(xiàng)C，跨省開采油田，下屬單位與核算單位不在一個(gè)省內(nèi)的，在油井所在地繳納增值稅、城建稅。城建稅思維導(dǎo)圖第節(jié)

教費(fèi)加地教附的關(guān)定*教育費(fèi)附加和地方教育附加是對繳增值消稅單位和個(gè)人其實(shí)際繳納的稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。知點(diǎn)征范及征據(jù)1.征收范圍繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人2.計(jì)征依據(jù)實(shí)繳的值、費(fèi)知點(diǎn)計(jì)比教育費(fèi)附加征收比率為3%。地方教育附加征收率統(tǒng)一為2%知點(diǎn)教費(fèi)加地教附的算應(yīng)納教育費(fèi)附加或地方教育附加＝實(shí)納增值稅、消費(fèi)稅×征收比率3%或2%）知點(diǎn)教費(fèi)加地教附的免定進(jìn)不，口退對由于減免增值稅、消費(fèi)稅而發(fā)生的退稅，可同時(shí)退還已征收的教育費(fèi)附加；對國家重大水利工程建設(shè)基金免征教育費(fèi)附加；自2016年2月1日，按月納稅的月銷售額不超過萬元按季度納稅的季度銷售額不超過30萬）的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金?！纠}1·單選題】某縣城一加企業(yè)2019年份因進(jìn)口半成品繳納增值稅120萬，銷售產(chǎn)第6頁2019年冊計(jì)考輔

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（六章）品繳納增值稅萬又租門面房收到不含增值稅租金40萬簡計(jì)稅方法繳納增值稅該企業(yè)本月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加為（）萬32萬33.84萬萬『正確答案A『答案解析』應(yīng)納的城建稅和教育費(fèi)附加＝280＋40×）×（5%＋3%+2%）＝28.2（萬元）【例題2·多選題】位于市區(qū)的自營出口生產(chǎn)企業(yè)年3月增稅應(yīng)納稅額-萬元，出口貨物的“免抵退”稅額為400萬；企業(yè)將其自行研發(fā)的動力節(jié)約技術(shù)轉(zhuǎn)讓給一家科技開發(fā)公司，獲得不含增值稅轉(zhuǎn)讓收入80萬。下列各項(xiàng)中，符合稅法相關(guān)規(guī)定的有（）該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅萬應(yīng)退還該企業(yè)增值稅稅額為280萬該企業(yè)應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加為8.52萬該企業(yè)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅為8.4萬元『正確答案BD『答案解析』技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征增值稅退稅額280元免抵稅額120萬城稅＝120×＝8.4（萬元）；教育費(fèi)附=120×（3%+2%＝（萬元）。【例題3選市企業(yè)2019年3月查補(bǔ)增值稅50000元費(fèi)稅20000元得30000元，被加收滯納金2000元被罰款8000該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加（）。42008400700012000『正確答案B『答案解析』應(yīng)補(bǔ)繳的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加＝50000+20000）×（7%+3%+2%）8400（）第節(jié)

煙稅*煙葉稅是以納稅收煙的收購金額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。知點(diǎn)納義人征范（一）納稅義務(wù)人在我國境內(nèi)收購煙葉的單位（無個(gè)）（二）征稅范圍晾煙、煙知點(diǎn)稅和納額計(jì)（一）稅率比例稅率：（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅=收購煙葉實(shí)支的款額×稅率（20%）第7頁2019年冊計(jì)考輔

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（六章）實(shí)際支付的價(jià)款總額＝收購價(jià)×（＋10%應(yīng)納稅=收購價(jià)款×（1+10%）×知點(diǎn)征管納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：納稅人收購煙葉的當(dāng)天納稅地點(diǎn)納稅人收購煙葉，應(yīng)當(dāng)向煙葉收購的管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。3.納稅期限按計(jì)，納稅人應(yīng)當(dāng)于納稅義務(wù)發(fā)生月度終了