人大出版社《初級會計學(xué)》第7版 第1章PPT

第1章總論

1.AnIntroductiontoAccounting高等教育國家級優(yōu)秀教學(xué)成果獎（2005、2014）“十二五”普通高等教育本科國家級規(guī)劃教材教育部推薦教材《初級會計學(xué)》第7版朱小平、徐泓、周華主編，中國人民大學(xué)出版社學(xué)習(xí)目標(biāo)：

1．掌握會計的定義，會計的基本職能，會計的目標(biāo)、會計對象、會計要素，會計核算的基本假設(shè)、會計信息的質(zhì)量要求2．理解會計核算與會計監(jiān)督的關(guān)系，掌握會計核算的基本方法3．了解會計的產(chǎn)生與發(fā)展，會計發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系。2RenminUniversityofChina【例】張濤與好友數(shù)人合辦公司張濤100萬劉紅200萬其他50萬總經(jīng)理董事長董事會成員財務(wù)經(jīng)理誰來任命？董事長不干預(yù)公司日常活動，但需要了解和掌握資金運營的情況大股東派人擔(dān)任財務(wù)經(jīng)理，可以通過會計工作監(jiān)督和控制公司日常經(jīng)營活動會計是一種特殊的經(jīng)濟(jì)管理活動，是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。1.1會計的含義、職能、目標(biāo)1.1.1會計的含義Continued人們在社會生產(chǎn)中除了不斷地采用新技術(shù)、新工藝，還必須加強(qiáng)經(jīng)營管理，對勞動耗費和勞動成果進(jìn)行記錄和計算、分析和比較，借以掌握生產(chǎn)活動的過程和結(jié)果，促使人們的生產(chǎn)活動按照預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行。在這個過程中，會計管理活動的基本職能之一——會計核算發(fā)揮著重要的作用。從歷史發(fā)展的角度，會計作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，是適應(yīng)社會生產(chǎn)的發(fā)展和管理的需要而不斷發(fā)展和完善的，這是一個漫長的過程。在社會生產(chǎn)中，會計一方面要對生產(chǎn)過程中人力、物力的消耗量及勞動產(chǎn)品的數(shù)量進(jìn)行記錄、計算;另一方面要對生產(chǎn)過程中的耗費和勞動成果進(jìn)行分析、控制和審核，以促使人們在爭取較多收入的同時節(jié)約勞動耗費，提高經(jīng)濟(jì)效益。4RenminUniversityofChinaContinued人們在社會生產(chǎn)中除了不斷地采用新技術(shù)、新工藝，還必須加強(qiáng)經(jīng)營管理，對勞動耗費和勞動成果進(jìn)行記錄和計算、分析和比較，借以掌握生產(chǎn)活動的過程和結(jié)果，促使人們的生產(chǎn)活動按照預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行。在這個過程中，會計管理活動的基本職能之一——會計核算發(fā)揮著重要的作用。現(xiàn)代會計，我們可以這樣表述：會計是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，它是通過建立會計信息系統(tǒng)，收集、加工和利用以一定的貨幣單位作為計量標(biāo)準(zhǔn)來表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)信息，通過確認(rèn)、計量等專門技術(shù)方法將經(jīng)濟(jì)信息轉(zhuǎn)換為會計信息，使其進(jìn)入會計信息系統(tǒng)，通過記錄和計算加工并且對外進(jìn)行報告，以便達(dá)到對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，促使人們比較得失、權(quán)衡利弊、講求經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動。5RenminUniversityofChinaContinued會計與社會政治、經(jīng)濟(jì)等各方面環(huán)境的關(guān)系十分密切，處于不同環(huán)境中的會計會受到不同的影響，會計理論和方法體系也有所差別，人們對會計的認(rèn)識也會有不同的表述。這是因為，會計作為經(jīng)濟(jì)管理工作的重要組成部分，一方面要受生產(chǎn)力發(fā)展水平的影響，與生產(chǎn)力諸要素相適應(yīng);另一方面又與社會政治、法律、文化等上層建筑的要求相一致。顯然，研究會計問題不可能脫離其所處的環(huán)境。例如，處于高度集中的指令性計劃經(jīng)濟(jì)條件下的會計理論和方法體系，與處于市場經(jīng)濟(jì)條件下的會計理論和方法體系有著明顯的不一致;處于一個封閉、孤立的社會環(huán)境中的會計理論和方法體系，與處于一個對外高度開放并且與國際經(jīng)濟(jì)融于一體的社會環(huán)境中的會計理論和方法體系相比較也會有明顯的不同。6RenminUniversityofChina1.1.2會計的基本職能會計的職能是指會計作為經(jīng)濟(jì)管理工作所具有的功能或能夠發(fā)揮的作用。其基本職能應(yīng)當(dāng)概括為兩個：核算與監(jiān)督。1.會計核算會計核算是會計的首要職能，也是全部會計工作的基礎(chǔ)。7RenminUniversityofChina圖1-1會計核算的內(nèi)容主要從價值量上反映各單位經(jīng)濟(jì)活動狀況完整性連續(xù)性系統(tǒng)性反映單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程貨幣計量數(shù)量反映基礎(chǔ)特征事中、事后核算及預(yù)測會計核算首要職能全部會計管理工作的基礎(chǔ)確認(rèn)計量記錄將經(jīng)濟(jì)活動信息轉(zhuǎn)換為會計信息ContinuedRenminUniversityofChinaContinued2.會計監(jiān)督會計監(jiān)督是會計的另一項基本職能。任何經(jīng)濟(jì)活動都要有既定的目的，并按一定的要求來運行。會計監(jiān)督就是通過預(yù)測、決策、控制、分析、考評等具體方法，促使經(jīng)濟(jì)活動按照規(guī)定的要求運行，以達(dá)到預(yù)期的目的。會計監(jiān)督具有以下三個方面的特點：（1）會計監(jiān)督主要也是通過價值指標(biāo)進(jìn)行的。（2）會計要對單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行監(jiān)督，包括事后監(jiān)督、事中監(jiān)督及事前監(jiān)督。（3）會計監(jiān)督的依據(jù)有合法性及合理性。會計的核算職能與監(jiān)督職能是相輔相成的，只有在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行正確核算的基礎(chǔ)上，才可能提供可靠的資料作為會計監(jiān)督的依據(jù);同時，也只有搞好會計監(jiān)督，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按規(guī)定的要求進(jìn)行，并且達(dá)到預(yù)期的目的，才能發(fā)揮會計核算的作用。9RenminUniversityofChina1.1.3會計的目標(biāo)1.會計的總體目標(biāo)會計目標(biāo)是指會計工作所要達(dá)到的終極目的。作為經(jīng)濟(jì)管理重要組成部分的會計工作，應(yīng)該以提高經(jīng)濟(jì)效益作為最終目標(biāo)。2.會計的具體目標(biāo)會計的具體目標(biāo)是向會計信息使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。主要包括：（1）向會計信息使用者提供有助于決策的信息。（2）反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。10RenminUniversityofChinaContinued3.會計信息使用者對會計信息的需求（1）會計信息。會計信息是會計所提供各種資料的總稱。對會計信息的需求來自企業(yè)內(nèi)部和外部兩個方面。1）企業(yè)內(nèi)部管理對會計信息的需要。企業(yè)會計應(yīng)采用一定的程序和方法，將企業(yè)發(fā)生的交易或事項轉(zhuǎn)化為有用的會計信息，以便為企業(yè)管理提供依據(jù)。2）外界對會計信息的需求。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中必然與外界發(fā)生各種各樣的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，進(jìn)行信息交流，因而凡是與企業(yè)存在這種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的利益相關(guān)者都可能對企業(yè)的會計信息產(chǎn)生需求。（2）會計信息使用者。會計信息使用者是指所有與企業(yè)存在利益關(guān)系的關(guān)系人，包括投資者（股東及其他形式的權(quán)益投資者）、借貸者（銀行及其他形式的債權(quán)人）、供應(yīng)商及客戶、企業(yè)內(nèi)部員工及管理者、政府部門。對會計信息的需求可概括為：11RenminUniversityofChinaContinued1）企業(yè)的投資者。在經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離的情況下，企業(yè)的投資者需要利用會計信息進(jìn)行有關(guān)投資的決策。2）企業(yè)的借貸者。以借款的形式將資金投入企業(yè)的投資者，稱為債權(quán)人。債權(quán)人需要利用會計信息進(jìn)行是否借款的決策，如銀行可以根據(jù)企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，判斷企業(yè)的償債能力，以便作出是否繼續(xù)貸款或收回貸款的決策。3）供應(yīng)商及客戶。企業(yè)上下游的原材料供應(yīng)商和客戶是企業(yè)價值鏈上重要的兩端，需要根據(jù)企業(yè)的會計信息判斷它能否持續(xù)經(jīng)營，并據(jù)此決定自身是否擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，或者調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營的方向。4）企業(yè)內(nèi)部員工及管理者。企業(yè)內(nèi)部員工是生產(chǎn)經(jīng)營的直接參與者，現(xiàn)代企業(yè)管理激勵理論認(rèn)為，員工的勞動態(tài)度、勞動所得與企業(yè)業(yè)績之間存在重要的關(guān)系，只有全體員工作為主人翁積極參與管理，管理職能才可能發(fā)揮到最優(yōu)。員工需要了解會計信息（例如成本管理信息）才能參與到管理中。5）政府部門。政府部門在一定程度上依靠會計信息進(jìn)行決策，如稅務(wù)部門利用會計信息了解公司納稅義務(wù)的履行情況，環(huán)境保護(hù)部門可以根據(jù)會計信息判斷公司環(huán)保投入的情況。12RenminUniversityofChina1.2會計對象和會計要素1.2.1會計對象企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動都能夠以貨幣表現(xiàn)，構(gòu)成企業(yè)的會計對象，會計對象是基層單位組織以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動。對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的狀況從價值量上核算和監(jiān)督，是會計的主要功能。根據(jù)會計對象的特點，將其分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤（虧損）等要素。各類要素的特點不同，但都具備一個共同的特征，即貨幣表現(xiàn)。圖1—2企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動圖示1.2.2會計要素會計要素是從會計的角度解釋構(gòu)成企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的必要因素，也是根據(jù)交易或事項對于可確定的財務(wù)會計對象的分類或概括。如前所述，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動可分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等六大會計要素。1.資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的并由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。首先，資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的。擁有是指擁有產(chǎn)權(quán)（所有權(quán)）;控制是指雖然沒有產(chǎn)權(quán)，但有支配使用權(quán)，如從銀行取得借款存在自己的賬戶上，應(yīng)該列入本企業(yè)的資產(chǎn)。其次，資產(chǎn)是能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，它的形態(tài)各異，但都能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。再次，資產(chǎn)是過去的交易或事項形成的，未來的交易可能形成的資產(chǎn)不能加以確認(rèn)。最后，它必須能以貨幣計量，不能確認(rèn)和計量其價值的不能作為資產(chǎn)。14RenminUniversityofChinaContinued15RenminUniversityofChina圖1—3

資產(chǎn)分類圖示2.負(fù)債負(fù)債是過去的交易或事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。它又分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。流動負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利潤、預(yù)提費用等。Continued非流動負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券等。負(fù)債的特征表現(xiàn)為：首先，負(fù)債是過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，是實實在在的償還義務(wù)，潛在的義務(wù)不能確認(rèn)為負(fù)債。其次，償還義務(wù)的履行會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。16RenminUniversityofChina圖1—4

負(fù)債分類圖示Continued3.所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益，包括企業(yè)投資者對企業(yè)投入的資本以及在經(jīng)營中形成的留存收益。投入資本就是投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資。留存收益則是企業(yè)在經(jīng)營活動中積累的資本增值額，包括盈余公積和未分配利潤。綜上所述，所有者權(quán)益的特征表現(xiàn)為：首先，所有者僅對企業(yè)的凈資產(chǎn)享有所有權(quán)，凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。其次，所有者權(quán)益不是一個獨立的要素，其非獨立性表現(xiàn)在所有者權(quán)益金額的確認(rèn)、計量需要依賴于資產(chǎn)和負(fù)債。17RenminUniversityofChina圖1—5

所有者權(quán)益分類圖示Continued4.收入收入是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的特征表現(xiàn)為：首先，收入是指企業(yè)在日?；顒又挟a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入，偶然活動產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入只能形成利得，不是這里所講的收入。其次，形成經(jīng)濟(jì)利益的流入，也就是說日?；顒幽軌蛐纬善髽I(yè)實實在在的經(jīng)濟(jì)利益。最后，收入的形成會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，但這里的所有者權(quán)益增加不是由投資者的投資形成，而是由利潤形成的。18RenminUniversityofChina圖1—5

收入分類圖示Continued5.費用費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費用的特征表現(xiàn)為：（1）費用是為取得收入而付出的一種代價，因此費用的確認(rèn)應(yīng)與收入配比確定，配比的方式有直接配比和期間配比。（2）費用表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，或者說是企業(yè)收入的一種扣除。6.利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果，全部收入減去全部費用的結(jié)果就是利潤（如果是負(fù)數(shù)就是虧損）。利潤的主要特征是：利潤不是一個獨立的會計要素，其不獨立表現(xiàn)為依賴收入和費用的計量，即收入彌補(bǔ)費用后形成利潤。19RenminUniversityofChina1.2.3會計等式1.會計要素的聯(lián)系上述六個會計要素可以形成兩個會計等式：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益（１）收入－費用＝利潤（２）會計等式（１）反映了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個會計要素之間的關(guān)系。其含義為資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益是相互依存的，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必然有相應(yīng)數(shù)額的負(fù)債和所有者權(quán)益；在任何情況下資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益都保持著數(shù)額相等的關(guān)系，故將該會計等式稱之為會計恒等式。會計等式（２）反映了收入、費用、利潤三個會計要素之間的關(guān)系。其含義為企業(yè)實現(xiàn)的收入彌補(bǔ)費用后的余額形成利潤。投資者享有全部實現(xiàn)的利潤，其中分出利潤直接作為投資者出資的報酬返還給投資者，提取的盈余公積和未分配利潤作為投資者投資的增值，以留存收益的形式增加所有者權(quán)益。當(dāng)實現(xiàn)的利潤分配后，會計等式（２）歸零，故只能稱之為會計等式。20RenminUniversityofChinaContinued2.會計恒等式將資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個會計要素用數(shù)學(xué)符號聯(lián)系起來，清晰地反映了三者之間的關(guān)系，反映了企業(yè)經(jīng)營過程中，在任何一個時點上資產(chǎn)和負(fù)債與所有者權(quán)益之間都保持著數(shù)額相等的平衡關(guān)系。21RenminUniversityofChinaZhouHua，RenminUniversityofChina【例1—1】

【例1—1】某企業(yè)20×2年12月31日擁有1000萬元資產(chǎn)，其中庫存現(xiàn)金2萬元，銀行存款28萬元，應(yīng)收賬款140萬元，存貨480萬元，固定資產(chǎn)350萬元。該企業(yè)投資者投入資本350萬元，短期借款200萬元，應(yīng)付賬款400萬元，利潤形成的盈余公積50萬元。表1—1反映了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系。該例中，資產(chǎn)總額（1000萬元）=（負(fù)債+所有者權(quán)益）（1000萬元）反映了一個時點上企業(yè)的會計要素之間的平衡關(guān)系，它是一種靜態(tài)的關(guān)系。22資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金2短期借款200銀行存款28應(yīng)付賬款400應(yīng)收賬款140實收資本350存貨

480盈余公積50固定資產(chǎn)350

合計1000合計1000Continued企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計平衡公式產(chǎn)生影響有以下四種情況：（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計恒等式左右兩方等額增加，即資產(chǎn)增加，負(fù)債和所有者權(quán)益也同時等額增加，會計恒等式保持平衡。（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計恒等式左右兩方等額減少，即資產(chǎn)減少，負(fù)債和所有者權(quán)益也同時等額減少，會計恒等式保持平衡。（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計恒等式左方內(nèi)各項目之間發(fā)生增減變化，增減額相等，即資產(chǎn)類項目一個增加，另一個減少，會計恒等式也會保持平衡。（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計恒等式右方內(nèi)各項目之間發(fā)生增減變化，增減額相等，即負(fù)債類內(nèi)部項目之間、所有者權(quán)益類內(nèi)部項目之間或者負(fù)債類項目與所有者權(quán)益類項目之間此增彼減，會計恒等式也會保持平衡。23RenminUniversityofChinaZhouHua，RenminUniversityofChina【例1—2】

【例1—2】該企業(yè)20×3年1月份從銀行取得貸款400萬元，現(xiàn)已辦妥手續(xù)，款項已劃入本企業(yè)的存款戶。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對上述會計恒等式的影響如表1—2所示?？梢钥闯觯撈髽I(yè)的會計恒等式兩邊都增加了400萬元，恒等式?jīng)]有被破壞。24資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金2短期借款200+400=600銀行存款28+400=428應(yīng)付賬款400應(yīng)收賬款140實收資本350存貨

480盈余公積50固定資產(chǎn)350

合計1400合計1400ZhouHua，RenminUniversityofChina【例1—3】

【例1—3】該企業(yè)以銀行存款150萬元支付上年未還的應(yīng)付貨款，并已經(jīng)從企業(yè)銀行存款賬戶中轉(zhuǎn)出。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對上述會計恒等式的影響如表1—3所示。可以看出，該企業(yè)的會計恒等式兩邊都減少了150萬元，恒等式?jīng)]有被破壞。25資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金2短期借款600銀行存款428-150=278應(yīng)付賬款400-150=250應(yīng)收賬款140實收資本350存貨

480盈余公積50固定資產(chǎn)350

合計1250合計1250ZhouHua，RenminUniversityofChina【例1—4】

【例1—4】該企業(yè)開出現(xiàn)金支票10000元，以備日常開支使用。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對上述會計恒等式的影響如表1—4所示?？梢钥闯觯撈髽I(yè)的資產(chǎn)類項目此增彼減的金額相等，對于資產(chǎn)類項目總額沒有影響，恒等式?jīng)]有被破壞。26資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金2+1=3短期借款600銀行存款278-1=277應(yīng)付賬款250應(yīng)收賬款140實收資本350存貨

480盈余公積50固定資產(chǎn)350

合計1250合計1250ZhouHua，RenminUniversityofChina【例1—5】

【例1—5】該企業(yè)應(yīng)付給光大公司的貨款200萬元，經(jīng)雙方協(xié)商同意轉(zhuǎn)作光大公司對企業(yè)的投資款。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對上述會計恒等式的影響如表1—5所示?？梢钥闯觯撈髽I(yè)的負(fù)債類項目減少200萬元，所有者權(quán)益類項目增加200萬元，對恒等式右方的總額沒有發(fā)生影響，恒等式?jīng)]有被破壞。27資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金3短期借款600銀行存款277應(yīng)付賬款250-200=50應(yīng)收賬款140實收資本350+200=550存貨

480盈余公積50固定資產(chǎn)350

合計1250合計12501.3會計核算的基本準(zhǔn)則1.3.1基本假設(shè)1.會計主體會計主體是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量、記錄、報告的空間范圍。這里的“空間范圍”也是一個會計概念，是指特定產(chǎn)權(quán)范圍內(nèi)的空間。只有明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。只有明確會計主體，才能將會計主體的交易或事項與會計主體所有者的交易或事項及其他會計主體的交易或事項區(qū)別開。會計主體與經(jīng)濟(jì)上的法人不是一個概念。作為一個法人，其經(jīng)濟(jì)上必然是獨立的，因而法人一般應(yīng)該是會計主體，但是構(gòu)成會計主體的并不一定都是法人。Continued2.持續(xù)經(jīng)營如果說會計主體作為基本假設(shè)是一種空間界定，那么持續(xù)經(jīng)營則是一種時間上的假定。將持續(xù)經(jīng)營作為基本假設(shè)，是指企業(yè)在可以預(yù)見的將來，如果沒有明顯的證據(jù)證明企業(yè)不能經(jīng)營下去，就認(rèn)為企業(yè)將會按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。3.會計分期會計分期這一假設(shè)是從持續(xù)經(jīng)營基本假設(shè)引申出來的，是持續(xù)經(jīng)營的客觀要求。會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。企業(yè)的經(jīng)營活動從時間上來看是持續(xù)不斷的，但會計為了確定損益和編制財務(wù)報表，定期為會計信息使用者提供信息，就必須將持續(xù)不斷的經(jīng)營過程劃分成若干期間。會計期間一般按照日歷時間劃分，分為年、季、月。29RenminUniversityofChinaContinued4.貨幣計量用貨幣來反映一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是會計核算的基本特征，也是會計核算的一個重要假設(shè)。選擇貨幣作為共同尺度，以數(shù)量的形式反映會計實體的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物。貨幣計量是指會計主體在進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、記錄、報告時以貨幣作為計量單位，反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行貨幣計量的習(xí)慣做法是以歷史成本屬性進(jìn)行計量。采用歷史成本屬性計量，就必須假定貨幣本身的價值穩(wěn)定不變，或者變動的幅度不大，可以忽略不計。也就是說，貨幣計量實際上還包括另一個重要前提，即幣值穩(wěn)定。在幣值穩(wěn)定的前提下對財產(chǎn)物資采用歷史成本屬性進(jìn)行計量是目前通行的一種做法。30RenminUniversityofChina1.3.2會計記賬基礎(chǔ)對于某一項交易或事項，究竟應(yīng)該將其計入哪一個會計期間，在理論和實務(wù)中存在兩種不同的觀點和做法。例如，某企業(yè)在12月20日銷售了一批商品，價款為100萬元。這項銷售業(yè)務(wù)符合收入確認(rèn)的條件，但貨款須等到次年1月10日才能收到。那么，這筆款項究竟應(yīng)當(dāng)計入本年度的收入，還是計入下一年度的收入呢?對此，有兩種不同的觀點和做法：一是視其為本年度的收入，其理由是，該項銷售業(yè)務(wù)是在本年完成的，企業(yè)已經(jīng)取得收款的權(quán)利;二是視其為下一年度的收入，其理由是，該筆款項必須要等到下一年度才能收回。為了妥當(dāng)?shù)貙⒛稠椊灰谆蚴马椨嬋氩煌臅嬈陂g，存在兩種確認(rèn)收入、費用歸屬期間的基本方式，會計理論稱之為會計記賬基礎(chǔ)。Continued1.權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制是指對于會計主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的交易或事項，凡是符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期收入，不論款項是否收到，均作為本期的收入處理;凡是符合費用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期費用，不論款項是否支付，均作為本期的費用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制的核心是按交易或事項是否影響各個會計期間的經(jīng)營成果和受益情況，確定收入和費用的歸屬期。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制確定本期收入和費用是以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)，所以又稱為應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以正確反映各個會計期間所實現(xiàn)的收入和為實現(xiàn)收入所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用，從而可以把各期的收入與其相關(guān)的費用相配合，加以比較，正確確定各期的財務(wù)成果。假設(shè)企業(yè)為實現(xiàn)100萬元銷售收入的商品成本為60萬元，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，將銷售的商品確認(rèn)為12月份的收入，并與收入配比將60萬元確認(rèn)為12月份的成本，如果不考慮其他項目，12月實現(xiàn)利潤40萬元。Continued2.收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制是指對于收入和費用按照款項的收付日期確定其歸屬期。將收入確認(rèn)為收到款項的期間，將費用確認(rèn)為支付款項的期間。由于收付實現(xiàn)制確定本期收入和費用是以現(xiàn)金收付為準(zhǔn)，所以又稱為現(xiàn)金制或?qū)嵤諏嵏吨?。采用收付實現(xiàn)制，按照現(xiàn)金收付日期確定其歸屬期，不存在對賬簿記錄進(jìn)行期末賬項調(diào)整的問題。按前例，采用收付實現(xiàn)制時，將銷售商品的收入確認(rèn)為1月份，而商品銷售成本確認(rèn)為支付成本的月份，則如果不考慮其他項目的影響，1月份實現(xiàn)利潤100萬元。收付實現(xiàn)制的優(yōu)點是會計處理簡便，不需要對賬簿記錄進(jìn)行期末賬項調(diào)整，但是，其確認(rèn)本期收入、費用的方法不符合配比原則的要求，不能正確地核算各期的經(jīng)營成果。綜上所述，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以正確地反映本期收入和費用，正確計算本期損益。因此，企業(yè)一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)。1.3.3會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)所提供的會計信息質(zhì)量的基本要求，是會計信息對其使用者決策有用所應(yīng)具備的基本特征，包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。1.可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、報告，如實反映符合會計確認(rèn)和計量要素的會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。具體包括以下要求：（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進(jìn)行會計處理，不能以虛構(gòu)的交易或事項為依據(jù)進(jìn)行會計處理。Continued（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實反映其所應(yīng)反映的交易或事項，將符合會計要素定義及其確認(rèn)條件的會計要素等如實反映在報表中，刻畫出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的真實面貌。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括編制的報表和附注的完整性，不能隨意減少應(yīng)披露的信息。2.相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與會計信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于會計信息使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評價或預(yù)測。例如，企業(yè)為經(jīng)營的需要向銀行申請貸款時，只有提供與還款能力有關(guān)的信息，才能滿足銀行的需要，才具有相關(guān)性。Continued3.可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于會計信息使用者理解和使用。企業(yè)提供會計信息的目的在于使用，而要使會計信息使用者有效地使用會計信息，必須能讓其了解會計信息的內(nèi)涵、內(nèi)容，因此要求會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解。鑒于會計信息的專業(yè)性較強(qiáng)，因此，在強(qiáng)調(diào)會計信息可理解性要求的同時，應(yīng)假定會計信息使用者具有一定的會計專業(yè)知識，并且愿意研究會計信息。對于復(fù)雜的會計信息，為便于理解應(yīng)在報表附注中披露。例如，利潤表各個項目的設(shè)計，必須能夠使會計信息使用者了解編報企業(yè)的經(jīng)營成果、盈利能力、經(jīng)營成果的構(gòu)成，才能滿足可理解性的要求。Continued4.可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括以下內(nèi)容：（1）為了便于使用者了解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的變化趨勢，比較不同時期的會計信息，從而全面地評價過去、預(yù)測未來，企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。只有當(dāng)變更會計政策后，能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息時，才可以按照規(guī)定程序變更。（2）為了便于使用者評價不同企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的水平及其變動情況，從而有助于使用者作出科學(xué)合理的決策，不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比。即對于相同或相似的交易或事項，不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，以使不同企業(yè)按照一致的會計處理方法提供相關(guān)會計信息。Continued5.實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計處理，不應(yīng)僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)。實質(zhì)是指交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，形式是指會計核算依據(jù)的法律形式。會計核算時應(yīng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行核算，而不能按照其法律形式進(jìn)行核算，如果企業(yè)僅以交易或事項的法律形式進(jìn)行會計處理，容易導(dǎo)致會計信息失真。例如，企業(yè)為占領(lǐng)市場而提供商品，其實質(zhì)是促銷，按照實質(zhì)核算時應(yīng)將提供的商品作為銷售費用處理。在會計實務(wù)中，交易或事項的法律形式并不總能完全真實地反映其實質(zhì)內(nèi)容。所以，會計信息要反映其所應(yīng)反映的交易或事項，必須根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實進(jìn)行判斷，并據(jù)此進(jìn)行會計處理。Continued6.重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或事項。企業(yè)會計信息的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出正確決策時，該信息就具有重要性。重要性沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，需要根據(jù)會計人員的職業(yè)判斷確定。確定的標(biāo)準(zhǔn)通常有兩個方面：一是質(zhì)的方面，如果提供的會計信息對決策者的決策有影響，說明該信息具有重要性，會計上應(yīng)單獨披露;二是量的方面，如果某一交易或事項的數(shù)量占該類數(shù)量的一定比例，就具有重要性。例如，甲企業(yè)全年的銷售收入為1000萬元，其中一筆銷售200萬元，則該筆銷售具有重要性。Continued7.謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或事項進(jìn)行會計處理時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不高估資產(chǎn)或者收益，不低估負(fù)債和費用。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動面臨許多風(fēng)險和不確定性的情況下，會計核算應(yīng)盡可能減少經(jīng)營者的風(fēng)險負(fù)擔(dān)，不高估企業(yè)的資產(chǎn)或收益，對可能發(fā)生的負(fù)債或費用則要算足。但是，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用不允許企業(yè)故意低估資產(chǎn)或收益，故意高估負(fù)債或費用，否則將不符合會計信息的可靠性和相關(guān)性，損害會計信息的質(zhì)量。例如，企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備在使用過程中磨損的價值是多少，具有不確定性，這時可以應(yīng)用謹(jǐn)慎性要求，盡量將磨損價值估計得高一點，則資產(chǎn)