美國廢品管理公司

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審計(jì)案例分析11會計(jì)1：

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?案例警示美國廢品管理公司審計(jì)案例分析案例介紹會計(jì)問題審計(jì)問題案例警示公司簡介公司簡介美國廢品管理公司于1968年創(chuàng)立，1971年在紐約證券交易所上市，是20世紀(jì)70年代和80年代華爾街耀眼的明星股。該公司營業(yè)收入從1971年的1600萬美元增長到1991年的75000萬美元,平均年收入增長率為36%,凈收益的年增長率也高達(dá)36%。美國廢品管理公司在其擴(kuò)張的高峰期共有2000多家子公司，約250個當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)，組織結(jié)構(gòu)極其復(fù)雜?？焖僭鲩L的法寶收購兼并美國廢品管理公司審計(jì)案例分析案例介紹會計(jì)問題審計(jì)問題案例警示公司簡介與此同時，該公司還時常以新名字示人，1968年起幾易大名。美國廢品管理公司審計(jì)案例分析案例介紹會計(jì)問題審計(jì)問題案例警示公司簡介案件背景——廢品管理公司的轉(zhuǎn)折點(diǎn)20世紀(jì)90年代起，垃圾處理面臨著嚴(yán)峻的經(jīng)營環(huán)境。1、環(huán)境意識和節(jié)能運(yùn)動興起，固體垃圾數(shù)量下降4、提留的環(huán)境儲備因法律要求居高不下2、同行業(yè)競爭激烈，收購擴(kuò)張費(fèi)用狂飆3、垃圾掩埋場地費(fèi)用等經(jīng)營成本不斷飆升美國廢品管理公司審計(jì)案例分析案例介紹會計(jì)問題審計(jì)問題案例警示公司簡介美國廢品管理公司審計(jì)案例分析案例介紹會計(jì)問題審計(jì)問題案例警示公司簡介廢品管理公司黃金般煌爆生輝的收人和盈利增長品質(zhì)難道百毒不侵?美國廢品管理公司審計(jì)案例分析案例介紹會計(jì)問題審計(jì)問題案例警示公司簡介美國廢品管理公司審計(jì)案例分析案例介紹會計(jì)問題審計(jì)問題案例警示公司簡介海市蜃樓——財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)堆砌出的假象20世紀(jì)90年代中期起，有規(guī)律的股利增長趨勢似乎被打亂了。美國廢品管理公司審計(jì)案例分析案例介紹會計(jì)問題審計(jì)問題案例警示公司簡介主要會計(jì)問題——采用激進(jìn)、虛報(bào)的會計(jì)處理方法案例介紹會計(jì)問題審計(jì)問題案例警示公司簡介1998年3月30日，廢品管理公司向SEC（美國證券交易委員會）報(bào)送了1992年至1997年前三個季度重編的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，對原報(bào)送的同期報(bào)告中財(cái)務(wù)報(bào)表各期項(xiàng)目進(jìn)行重分類和重報(bào)，原報(bào)告凈收入和重編后報(bào)告凈收入對照如圖所示：主要會計(jì)問題——采用激進(jìn)、虛報(bào)的會計(jì)處理方法案例介紹會計(jì)問題審計(jì)問題案例警示公司簡介廢品管理公司虛報(bào)凈利潤占原對外報(bào)告凈利潤的百分比。主要會計(jì)問題——采用激進(jìn)、虛報(bào)的會計(jì)處理方法案例介紹會計(jì)問題審計(jì)問題案例警示公司簡介由前面兩張圖得知，從虛報(bào)百分比這一角度來看，1992年廢品管理公司相對來說還只是“小試牛刀”而已，虛報(bào)凈利潤僅占原報(bào)告凈利潤的13%，此后一發(fā)不可收拾，“嗜毒上癮”，舞弊者騎虎難下，索性一不做，二不休。1995年其虛報(bào)百分比近44%，1996年更是登峰造極，高達(dá)120%。管理層從保住職位的需要來看，用仍然持續(xù)“增長”的現(xiàn)金股利支付率證明自己的勝任能力，其次，美化的業(yè)績還可以有實(shí)實(shí)在在地好處：年度獎金、紅利、榮譽(yù)及貪戀的一切?？梢?，廢品管理公司1992年至1997年前三個季度的“輝煌經(jīng)營業(yè)績”，主要依靠弄虛作假炮制出的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)堆砌而成。美國廢品管理公司審計(jì)案例分析——舞弊手法透視案例介紹會計(jì)問題審計(jì)問題案例警示公司簡介(一)隱瞞或不適當(dāng)?shù)剡f延期間費(fèi)用,虛增經(jīng)營利潤(二)以一次性利得沖銷當(dāng)期經(jīng)營費(fèi)用或消化前期錯報(bào)(三)利用預(yù)算程序和高層調(diào)整進(jìn)行盈余管理(四)編造篡移分錄,掩飾造假行為一隱瞞或不適當(dāng)?shù)剡f延期間費(fèi)用,虛增經(jīng)營利潤案例介紹會計(jì)問題審計(jì)問題案例警示公司簡介1.1隨意改變折舊方法,蓄意少計(jì)折舊費(fèi)用。1.2故意混淆資本支出與收益支出,將期間費(fèi)用資本化。1.3利用收購兼并隨意計(jì)提環(huán)境準(zhǔn)備,沖抵當(dāng)期經(jīng)營費(fèi)用。1.4少計(jì)其他準(zhǔn)備,憑空將準(zhǔn)備沖抵期間費(fèi)用。1.1隨意改變折舊方法,蓄意少計(jì)折舊費(fèi)用案例介紹會計(jì)問題審計(jì)問題案例警示公司簡介運(yùn)送垃圾的車隊(duì)及集裝箱運(yùn)輸船隊(duì)是廢品管理公司的主要固定資產(chǎn)。迫于利潤壓力,廢品管理公司的高管人員通過隨意延長垃圾車和船隊(duì)的預(yù)計(jì)使用年限,同時毫無根據(jù)地提高殘值比率,輕而易舉地達(dá)到減少當(dāng)期折舊費(fèi)用、夸大經(jīng)營利潤的目標(biāo)。截止到1996年,廢品管理公司通過隨意改變折舊方法,累計(jì)少計(jì)提的車輛、船隊(duì)、設(shè)備和容器器具折舊費(fèi)高達(dá)5.09億美元。1.1隨意改變折舊方法,蓄意少計(jì)折舊費(fèi)用案例介紹會計(jì)問題審計(jì)問題案例警示公司簡介以運(yùn)送垃圾的卡車為例,廢品管理北美公司過去一直按照每輛卡車使用年限為8年且不預(yù)留殘值的假設(shè)計(jì)提折舊,但廢品管理公司在合并該子公司的報(bào)表時,卻進(jìn)行了所謂的“高層調(diào)整”,改按另一套不同的假設(shè)(每輛卡車使用年限為12年且殘值為3萬美元)重新調(diào)整該子公司的卡車折舊費(fèi)。1.2故意混淆資本支出與收益支出,將期間費(fèi)用資本化案例介紹會計(jì)問題審計(jì)問題案例警示公司簡介自1989年起,廢品管理公司通過所謂的“凈賬面價值法”,將部分已經(jīng)建成并交付使用垃極掩埋場的利息費(fèi)用繼續(xù)資本化。事實(shí)上,廢品管理公司不僅在對外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表中沒有披露這些內(nèi)幕,而且直至1997年仍在運(yùn)用“凈賬面價值法”,繼續(xù)將本應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用的利息費(fèi)用資本化為在建工程或固定資產(chǎn)。1.3利用收購兼并隨意計(jì)提環(huán)境準(zhǔn)備,沖抵當(dāng)期經(jīng)營費(fèi)用案例介紹會計(jì)問題審計(jì)問題案例警示公司簡介按照公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的要求,廢品管理公司每個會計(jì)期間都應(yīng)計(jì)提一筆費(fèi)用即環(huán)境補(bǔ)救準(zhǔn)備以彌補(bǔ)可能發(fā)生的環(huán)境負(fù)債。在舞弊期間廢品管理公司的環(huán)境準(zhǔn)備是在收購、兼并時隨意提取的。通過將收購兼并時故意多提的環(huán)境準(zhǔn)備沖減垃圾掩埋場減值損失等項(xiàng)目,廢品管理公司在整個舞弊期間少計(jì)了1.73億美元的期間費(fèi)用。1.4少計(jì)其他準(zhǔn)備,憑空將準(zhǔn)備沖抵期間費(fèi)用案例介紹會計(jì)問題審計(jì)問題案例警示公司簡介①低估應(yīng)計(jì)提的自保損失負(fù)債②拒絕調(diào)整低估的保險(xiǎn)準(zhǔn)備金額③計(jì)提所得稅負(fù)債時人為壓低綜合稅率④拒絕調(diào)整低估的所得稅費(fèi)用和負(fù)債上述做法,使得廢品管理公司在舞弊期間少計(jì)了1.28億美元的應(yīng)計(jì)費(fèi)用。二

以一次性利得沖銷當(dāng)期經(jīng)營費(fèi)用或消化前期錯報(bào)案例介紹會計(jì)問題審計(jì)問題案例警示公司簡介廢品管理公司的舞弊者將這種方法稱為“沖抵”。從1992年起,累計(jì)有4.9億美元的一次性利得被用來沖銷當(dāng)期經(jīng)營費(fèi)用或者用來消化前期累積的錯報(bào)。三利用預(yù)算程序和高層調(diào)整進(jìn)行盈余管理案例介紹會計(jì)問題審計(jì)問題案例警示公司簡介廢品管理公司通過所謂的高層調(diào)整進(jìn)行大量的會計(jì)造假。由班特若克、羅尼等少數(shù)高管人員親自在總部操刀進(jìn)行的高層調(diào)整,面向的對象主要是廢品管理公司下屬的全資子公司一廢品管理北美公司（WMNA）。1992年至1996年期間,由羅尼負(fù)責(zé)日常經(jīng)營管理的WMNA,其營業(yè)收入和利潤總額分別占廢品管理公司合并收入的50%和70%。四

編造篡移分錄,掩飾造假行為案例介紹會計(jì)問題審計(jì)問題案例警示公司簡介為了改善或平滑報(bào)告期間的經(jīng)營毛利,粉飾對外報(bào)告經(jīng)營業(yè)績及其結(jié)構(gòu)的趨勢變動,并掩飾濫用的高層調(diào)整,廢品管理公司的管理當(dāng)局通過編造所謂的“篡移分錄”,蓄意篡改利潤表項(xiàng)目,將數(shù)千萬美元的金額在經(jīng)營性與非經(jīng)營性項(xiàng)目之間“移動”。用其首席財(cái)務(wù)官柯寧格的話說,“篡移分錄是為了使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)看起來像我們想要的那樣。”美國廢品管理公司審計(jì)案例分析——舞弊手法總結(jié)案例介紹會計(jì)問題審計(jì)問題案例警示公司簡介(一)隱瞞或不適當(dāng)?shù)剡f延期間費(fèi)用,虛增經(jīng)營利潤(二)以一次性利得沖銷當(dāng)期經(jīng)營費(fèi)用或消化前期錯報(bào)(三)利用預(yù)算程序和高層調(diào)整進(jìn)行盈余管理(四)編造篡移分錄,掩飾造假行為上述四類舞弊手法看起來并不復(fù)雜,但日積月累,導(dǎo)致廢品管理公司對外報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重歪曲其實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。1992年到1997年，廢品管理公司確認(rèn)了約17億美元的資產(chǎn)減值損失,加上原先列示的19億美元資產(chǎn)減值損失,廢品管理公司在1997年度共計(jì)確認(rèn)了36億美元的資產(chǎn)減值損失。創(chuàng)造了當(dāng)時美國上市公司因更正舞弊而確認(rèn)巨額資產(chǎn)減值損失的最高記錄。美國廢品管理公司審計(jì)案例分析——舞弊手法總結(jié)廢品管理公司舞弊案中運(yùn)用的會計(jì)處理技術(shù)并不復(fù)雜，雖然也曾一度游離在合理和非合理“灰色地帶”，但跨進(jìn)“黑色區(qū)域”時倒也沒有刻意去鉆現(xiàn)行準(zhǔn)則的空了。鑒于此，對廢品管理公司舞弊案的反省將主要集中在除會計(jì)準(zhǔn)則及其制訂機(jī)構(gòu)之外的其他制度性方面。實(shí)際上，就本舞弊案而言，它更多地暴露現(xiàn)有公司內(nèi)部管理制度或者公司治理機(jī)制，包括外部治理機(jī)制方面的一些問題。美國廢品管理公司審計(jì)案例分析—審計(jì)主體案例介紹會計(jì)問題審計(jì)問題案例警示公司簡介安達(dá)信會計(jì)師事務(wù)所1913年任西北大學(xué)教授的亞瑟·安達(dá)信和普華會計(jì)師行（PriceWaterhouse）的克拉倫斯·德萊尼（ClarenceDelaney）在芝加哥創(chuàng)立了安達(dá)信公司（時名AndersenDelaney&Co.）。2002年，因“安然事件”而倒閉。美國廢品管理公司審計(jì)案例分析案例介紹會計(jì)問題審計(jì)問題案例警示公司簡介事實(shí)上，早在1988年，安達(dá)信就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了廢品管理公司的財(cái)務(wù)舞弊行為。安達(dá)信并沒有按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求予以揭露，而是妥協(xié)讓步，與廢品管理公司的管理當(dāng)局達(dá)成了一份秘密協(xié)議。廢品管理公司同意在未來10年“消化”累積的會計(jì)處理錯誤、改變現(xiàn)行(錯誤的)會計(jì)處理方法。這份長達(dá)四頁的秘密協(xié)議，安達(dá)信稱之為“行動步驟”

。審計(jì)主體的責(zé)任——違背獨(dú)立性原則案例介紹會計(jì)問題審計(jì)問題案例警示公司簡介1、密切關(guān)系的不利影響。截至1997年舞弊曝光止，廢品管理公司歷史上的每一位首席財(cái)務(wù)官(CFO)、首席會計(jì)官(CAO)都曾是安達(dá)信的注冊會計(jì)師。2、自身利益的不利影響。在舞弊之初，廢品管理公司大幅提高了安達(dá)信的審計(jì)服務(wù)報(bào)酬，并建議安達(dá)信的主審合伙人可以通過提供“特別服務(wù)”賺取額外的咨詢收入

。3、自我評價的不利影響。除了從事年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和季度財(cái)務(wù)報(bào)表審閱外，安達(dá)信還向廢品公司提供許多重大的咨詢服務(wù)。審計(jì)主體的責(zé)任——違背誠信原則案例介紹會計(jì)問題審計(jì)問題案例警示公司簡介在審計(jì)過程中，安達(dá)信的注冊會計(jì)師、項(xiàng)目經(jīng)理、經(jīng)理和合伙人每年都發(fā)現(xiàn)了廢品管理公司許多不適當(dāng)?shù)臅?jì)處理方法，并以擬調(diào)整分錄的形式要求廢品管理公司予以更正，但卻一再遭到拒絕。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，如果被審計(jì)單位拒絕注冊會計(jì)師提出的重大審計(jì)調(diào)整，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見或保留意見。而安達(dá)信在明知廢品管理公司的財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的情況下，仍為其簽發(fā)了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)主體的責(zé)任案例介紹會計(jì)問題審計(jì)問題案例警示公司簡介從商業(yè)原則的角度看，安達(dá)信是充分權(quán)衡了審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)之后作出與管理當(dāng)局“合作”的決定的。顯然，安達(dá)信的私利行為瓦解了監(jiān)管者如SEC試圖讓中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)部分“準(zhǔn)監(jiān)管”職能的預(yù)期。美國廢品管理公司審計(jì)案例分析案例介紹會計(jì)問題審計(jì)問題案例警示公司簡介★“檢查——制衡”機(jī)制的缺失，是舞弊者得逞的根本原因。案例警示一：該公司董事會基本都與公司直接重大利益關(guān)系高層調(diào)整的肆意妄為，預(yù)算制度名存實(shí)亡舞弊者的肆無忌憚、為所欲為美國廢品管理公司審計(jì)案例分析案例介紹會計(jì)問題審計(jì)問題案例警示公司簡介案例警示二：★趨炎附勢的市場預(yù)測，是財(cái)務(wù)舞弊的催化劑。班特若克曾對《財(cái)富》發(fā)表了肺腑之言:“20年來，我們一直以兩位數(shù)增長率發(fā)展。市場、股東，甚至自己的員工都希望能夠持續(xù)這樣的增長率。”市場在對管理當(dāng)局發(fā)揮能動作用時類似于催化劑，有各種媒體推波助瀾的市場更是威力無邊，管理當(dāng)局的很多行為，包括經(jīng)營管理行為，不得不出于迎合市場的需要，而不是出于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的需要。換言之，市場往往以自己的意志，武斷地脅迫管理當(dāng)局進(jìn)行某些“不良反應(yīng)”。廢品管理公司在一定程度上便是市場壓力的一個犧牲品。美國廢品管理公司審計(jì)案例分析案例介紹會計(jì)問題審計(jì)問題案例警示公司簡介案例警示三：★專業(yè)能力不見得是審計(jì)失敗的主因，逐利性的商業(yè)原則才是罪魁禍?zhǔn)住?/p>

安達(dá)信對廢品管理公司的審計(jì)失敗，與其注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力無關(guān)。從商業(yè)原則角度看，安達(dá)信是充分權(quán)衡了審計(jì)