會計學 第二章

第一節(jié)會計核算的基本方法一、會計核算的基本方法（一）、設置賬戶：對會計對象的具體內(nèi)容分類進行核算的方法。提問會計對象、會計要素（二）、復式記賬：企業(yè)每發(fā)生一筆經(jīng)濟業(yè)務，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中，以相同的金額進行登記的方法。比較單式記賬法。（三）、填制和審核憑證：每發(fā)生一筆經(jīng)濟業(yè)務，都應填制會計憑證，并經(jīng)有關部門和人員審核無誤后，才能作為記賬依據(jù)。復習可靠性、歷史成本?？煽啃?、歷史成本要求：企業(yè)的財產(chǎn)物資應按取得時的實際成本計價。（四）、登記賬簿：依據(jù)審核無誤的會計憑證，記入相應的賬簿。帳簿：由具有一定格式的賬頁所組成，連續(xù)、系統(tǒng)地記錄經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。（五）、成本計算：按照一定的對象歸集和分配費用，計算各對象的總成本和單位成本的方法。（六）、財產(chǎn)清查：為了如實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，對企業(yè)的財產(chǎn)物資、債權債務的實存數(shù)與賬存數(shù)進行核對的方法。（七）、編制會計報表會計報表：根據(jù)日常核算資料定期編制的，反映企業(yè)、事業(yè)單位的財務狀況和經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的書面文件。二、會計核算程序填制和審核憑證登記賬簿編制報表經(jīng)濟業(yè)務填制和審核憑證設置賬戶取得原始憑證編制記賬憑證登記賬簿復式記賬成本計算財產(chǎn)清查編制報表第二節(jié)會計科目和帳戶一、會計科目1、會計科目：帳戶的名稱。是對會計對象的具體內(nèi)容進行科學分類的項目或標志。2、分類的原因：將會計要反映和監(jiān)督的內(nèi)容劃分為六大要素，我們無法詳細反映已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務。將會計要素進一步細分為帳戶，可以詳細、具體的反映，因發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務而引起的會計要素的增減變化情況。3、有些國家對會計科目的設置：較為隨意4、我國對會計科目的設置：主要依據(jù)會計制度，也可根據(jù)具體情況作適當?shù)奶砑訒嬁颇俊?、會計科目的級次：總分類科目明細分類科目二、賬戶：1、解釋：對會計要素所作的分類。設置帳戶:對會計對象的具體內(nèi)容進行分類核算的方法。2、賬戶與會計科目的關系（1）、聯(lián)系：反映的內(nèi)容相同（2）、區(qū)別：會計科目只是賬戶的名稱，它本身并不存在結(jié)構；賬戶具有一定的格式和結(jié)構。3、帳戶的作用憑證：反映一筆經(jīng)濟業(yè)務報表：僅僅能得到期末的財務狀況，及整個會計期間的經(jīng)營成果，而且反映的僅為綜合的數(shù)據(jù)。賬戶：系統(tǒng)的反映某類會計要素（資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤）的具體內(nèi)容的發(fā)生情況、增減變動情況以及變動結(jié)果。4、帳戶的內(nèi)容帳戶名稱、經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的日期、憑證號數(shù)、摘要、經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的金額（增加額、減少額及余額）5、賬戶格式：三欄式、數(shù)量金額式、多欄式基本格式：分左右兩方，一方登增加，一方登減少。教學上的格式左方右方三、帳戶的分類按會計要素（經(jīng)濟內(nèi)容）分類按用途結(jié)構分類按提供指標的詳細程度分類（一）按會計要素分類1、資產(chǎn)類：反映資產(chǎn)的增減變動及結(jié)存情況。如：發(fā)生額：反映資產(chǎn)的增減變動情況余額：反映資產(chǎn)的結(jié)存情況2、負債類：反映企業(yè)接受債權人提供的資金及償付債務的情況。如：發(fā)生額：反映債務的形成及償付情況余額：反映未償還的負債3、所有者權益類：反映投入資本和留存收益的增減變動情況及變動結(jié)果。如：發(fā)生額：反映投入資本和留存收益的增減變動情況余額：反映投入資本或留存收益的實存數(shù)4、損益類：反映企業(yè)取得收益的情況。如主營業(yè)務收入、管理費用、銷售費用發(fā)生額：反映企業(yè)會計期內(nèi)獲得的損益的情況余額：零5、成本類：反映企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的成本的情況。如生產(chǎn)成本、制造費用發(fā)生額：費用會計期內(nèi)企業(yè)發(fā)生的耗費的情況余額：一般情況下為零6、共同類：衍生工具、套期工具（不要求）（二）帳戶按結(jié)構分類（借貸記帳法）1、資產(chǎn)類在“借貸記賬法”下，帳戶分為左右兩方，左方為“借方”，右方為“貸方”。因資產(chǎn)的變動情況不外乎兩種情況－－“增加”“減少”，我們要反映資產(chǎn)的增減變動情況，如果一方登記“增加”，則另一方登記“減少”。假定左方即“借方”登記資產(chǎn)增加，資產(chǎn)的減少應登記在右方即“貸方”。資產(chǎn)賬戶的結(jié)構如下圖所示：借方貸方資產(chǎn)類會計科目資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少期末余額期初余額借方發(fā)生額貸方發(fā)生額借方發(fā)生額合計數(shù)貸方發(fā)生額合計數(shù)期末余額＝期初余額＋本期增加額（借方發(fā)生額合計數(shù)）－本期減少額（貸方發(fā)生額合計數(shù)）2、負債及所有者權益類賬戶（因在會計等式右邊）負債及所有者權益類會計科目借方貸方增加額減少額期末余額資產(chǎn)＝權益資產(chǎn)類賬戶余額合計數(shù)＝權益類帳戶余額合計數(shù)期初余額借方發(fā)生額貸方發(fā)生額借方發(fā)生額合計數(shù)貸方發(fā)生額合計數(shù)期末余額＝期初余額＋本期增加額（貸方發(fā)生額合計數(shù)）－本期減少額（借方發(fā)生額合計數(shù)）3、成本、費用類賬戶成本、費用類賬戶成本費用的發(fā)生額成本費用的結(jié)轉(zhuǎn)額一般情況下余額為零成本費用的增加或減少成本費用的減少4、收入類賬戶收入類賬戶實現(xiàn)的收入額結(jié)轉(zhuǎn)的收入額余額為零收入的減少（退回）（三）帳戶按提供指標的詳細程度分類1、總分類帳戶（總帳）：對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的具體內(nèi)容進行總括核算的帳戶。2、明細分類帳戶（明細帳）：對某一經(jīng)濟業(yè)務進行明細核算的帳戶。3、二級帳戶：介于總分類帳戶與明細分類帳戶之間的帳戶。在總帳所屬的明細帳較多時可設置二級帳。企業(yè)必須設置總帳，且根據(jù)企業(yè)的特點，參照企業(yè)會計制度進行設置，構成一個完整的體系，該體系必須能夠?qū)⑵髽I(yè)發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務反映出來。明細帳僅僅為某個總帳的具體經(jīng)濟業(yè)務進行核算第三節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的概念1、解釋：以“借”、“貸”為記帳符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，反映會計要素的增減變動及其變動結(jié)果的復式記賬方法。2、記賬方法（1）單式記賬法：對于發(fā)生的每筆經(jīng)濟業(yè)務，只在一個賬戶中進行登記的記帳方法。（2）復式記賬法：對于發(fā)生的每筆經(jīng)濟業(yè)務，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的記帳方法。舉例：提現(xiàn)職工出差預支差旅費接受投資者貨幣資金的投資3、復式記賬與單式記賬的區(qū)別（1）復式記賬提供的信息是全面的完整的?？梢粤私赓Y金變動的來龍去脈。單式記帳提供的信息是單方面的。（2）復式記賬可以進行試算平衡，有查找錯帳的功能。單式記賬無法進行試算平衡。4、帳戶的對應關系（1）對應關系：在復式記賬法下，每項經(jīng)濟業(yè)務所涉及的有關賬戶之間，存在著的相互對照、聯(lián)系的關系。如：賒購商品－－“庫存商品”與“應付帳款”對應關系有以下幾種：一個賬戶的借方與一個帳戶的貸方。如提現(xiàn)一個賬戶的借方與多個帳戶的貸方。如報銷差旅費補給預支不足部分。（預支1000元，實際花費1200元，報銷時補給出差者200元現(xiàn)金）多個賬戶的借方與一個帳戶的貸方。如投資者投入貨幣資金及固定資產(chǎn)。（2）對應賬戶：運用復式記賬法，反映經(jīng)濟業(yè)務時所形成的，有著對應關系的帳戶。一借一貸一借多貸多借一貸二、借貸記賬法記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等依據(jù)：1、復式記賬要求每一筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生必須在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記。

2、會計恒等式要求賬戶結(jié)構設置，對每一項經(jīng)濟業(yè)務都應當在相反的方向以同等的金額登記。三、會計分錄1、解釋：根據(jù)借貸記賬法記帳的要求，列示出經(jīng)濟業(yè)務所涉及的應借、應貸賬戶的名稱、金額、及方向的一種會計記錄形式。2、會計分錄種類：復合分錄：多借一貸、一借多貸簡單分錄：一借一貸講解P31例子四、試算平衡所有帳戶借方發(fā)生額的合計數(shù)之和＝所有帳戶貸方發(fā)生額的合計數(shù)之和所有帳戶借方期初余額之和＝所有帳戶貸方期初余額之和所有帳戶借方期末余額之和＝所有帳戶貸方期末余額之和試算如果不平衡，則肯定有錯賬試算平衡，不能肯定沒有錯賬試算平衡表格式如下帳戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計庫存現(xiàn)金銀行存款應收帳款預付帳款原材料固定資產(chǎn)短期借款應付帳款實收資本應交稅費135017030281608960243001167803100023600198014000020000020000085000850003500035000200002000019801980其他應收款600600195005001900016000160001000089601040管理費用650600502001140108160069300201780150003910034000000650帳戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金1350200銀行存收帳款281608160預付帳款89600其他應收款原材料2430069300固定資產(chǎn)116780201780管理費用0650短期借款3100015000應付帳款2360039100應交稅費19800實收資本140000340000合計196580196580394100394100第四節(jié)會計憑證一、會計憑證1、解釋：記載經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任、作為記帳依據(jù)的書面證明。2、作用（1）審核經(jīng)濟業(yè)務的依據(jù)（可靠性）（2）登記帳簿的依據(jù)（3）分清各有關方面的經(jīng)濟責任的依據(jù)3、會計憑證的種類會計憑證(填制程序與用途）原始憑證記帳憑證外來憑證自制憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)帳憑證通用記帳憑證單式記帳憑證專用記帳憑證復式記帳憑證二、原始憑證1、解釋：在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時填制或取得，用以證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟責任，作為記帳依據(jù)的書面證明。2、基本內(nèi)容原始憑證的名稱、編號及日期、等3、種類（1）按來源不同，可分為外來原始憑證和自制原始憑證（2）按填制手續(xù)不同，可分為一次憑證、累計憑證、匯總憑證4、填制原始憑證的要求真實、正確、完整、及時5、原始憑證的審核合法性、合理性的審核；完整性、正確性的審核三、記帳憑證1、解釋：會計人員依據(jù)審核無誤的原始憑證編制的，明確應借應貸的帳戶名稱、方向及金額，作為記帳直接依據(jù)的會計憑證。2、基本內(nèi)容：3、種類收款憑證（現(xiàn)金收款憑證、銀行存款收款憑證）付款憑證（現(xiàn)金付款憑證、銀行存款付款憑證）轉(zhuǎn)帳憑證通用記帳憑證科目匯總表特別注意區(qū)別：轉(zhuǎn)帳憑證、通過銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算4、審核（審核無誤后才能據(jù)以記帳）四、會計憑證的傳遞與保管與會計制度設計內(nèi)容有關第五節(jié)會計帳簿一、會計帳簿的意義和種類1、會計帳簿的意義會計憑證會計報表會計帳簿：分門別類的儲存并輸出信息2、種類按用途分：序時帳、分類帳、備查帳按外表形式分：訂本式、活頁式、卡片式按格式分：三欄式、多欄式、數(shù)量金額式二、會計帳簿的登記（一）、會計帳簿的登記規(guī)則注意：錯帳更正有專門方法（二）、會計帳簿登記方法1、日記帳（1）現(xiàn)金日記帳依據(jù)現(xiàn)金收支業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記的帳簿。現(xiàn)金日記帳依據(jù)幣種不同分別設置?，F(xiàn)金日記帳格式：三欄式、多欄式三欄式：側(cè)重反映現(xiàn)金的增減變動的情況p48

多欄式：側(cè)重反映現(xiàn)金增減變動的原因登記現(xiàn)金日記帳人員：出納登帳方法：依據(jù)現(xiàn)金收支業(yè)務發(fā)生的先后順序逐筆登記，每日結(jié)出余數(shù)，并與實存數(shù)核對04年憑證號數(shù)摘要其他業(yè)務收入銀行存款其它應付款…其他應收款營業(yè)外收入月日92現(xiàn)收1收取租金20010銀付1提現(xiàn)300018現(xiàn)收2收取罰款10025銀付2提現(xiàn)5000合計2008000100庫存現(xiàn)金收入日記帳04年憑證號數(shù)摘要管理費用原材料營業(yè)外支出…其他應收款其他月日93現(xiàn)付1支付電話費50010現(xiàn)付2支付購料運費60018現(xiàn)付3×預支差旅費100025現(xiàn)付4支付水電費300合計8006001000庫存現(xiàn)金支出日記帳（2）銀行存款日記帳：依據(jù)銀行存款收支業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記的帳簿。銀行存款日記帳依據(jù)幣種及存放地點不同分別設置。銀行存款日記帳格式：三欄式、多欄式三欄式：側(cè)重反映銀行存款的增減變動的情況多欄式：側(cè)重反映銀行存款增減變動的原因登記銀行存款日記帳人員：出納登帳方法：依據(jù)銀行存款收支業(yè)務發(fā)生的先后順序逐筆登記，定期與銀行對帳單核對2、分類帳總分類帳：三欄式明細分類帳：三欄式、數(shù)量金額式、多欄式平行登記：依據(jù)相同、方向一致、金額相等三、錯帳更正的方法第六節(jié)財產(chǎn)清查一、財產(chǎn)清查概述1、解釋p452、財產(chǎn)清查的原因3、財產(chǎn)清查種類按范圍分：全面清查、局部清查按時間分：定期清查、不定期清查

二、財產(chǎn)清查的方法1、確定財產(chǎn)物資帳面結(jié)存數(shù)的方法實地盤存制:平時只登收入（借方），不登發(fā)出（貸方），期末結(jié)存通過實地盤點得到永續(xù)盤存制：平時逐日逐筆登記收入（借方），同時登記貸方（發(fā)出），通過帳面，可計算出財產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)。企業(yè)采用永續(xù)盤存制也應定期或不定期的進行實地盤點。例如：某企業(yè)某年12月份，有關甲材料收發(fā)的業(yè)務如下：期初結(jié)存1000公斤，單價100元（下同）2日，生產(chǎn)領用600公斤8日，外購入庫500公斤15日，生產(chǎn)領用400公斤25日，外購入庫600公斤31日，經(jīng)實地盤點1080公斤實地盤存制下期末結(jié)存材料數(shù)量，通過期末盤點得到本月領用材料＝期初結(jié)存＋本期收入－本期結(jié)存＝1000＋1100－1080＝1020公斤永續(xù)盤存制下期末結(jié)存材料＝期初結(jié)存＋本期收入－本期發(fā)出＝1000+（500+600）－（600+400）＝1100公斤實地盤存制與永續(xù)盤存制的比較實地盤存制：優(yōu)點：核算簡便缺點：任何因管理不善造成的損失與浪費都隱含在發(fā)出存貨的成本中；不能隨時提供存貨增減變動的情況及變動的結(jié)果。適用于鮮活商品的核算。永續(xù)盤存制：優(yōu)點：通過對帳面結(jié)存數(shù)與實際盤點數(shù)的核對，可以查明溢余或短缺的原因；隨時提供存貨的增減變動情況及變動結(jié)果缺點：核算工作量較大。2、確定財產(chǎn)物資實物數(shù)量的方法實物盤點法技術推算法三、貨幣資金的清查現(xiàn)金的清查:實地盤點銀行存款的清查：核對銀行對帳單與現(xiàn)金日記帳四、往來款項的清查1.收到投資者投入貨幣資金100萬元,存入銀行.2.提取現(xiàn)金1萬元.3.張三出差借支差旅費1000元.用現(xiàn)金支付。4.張三出差回來報銷差旅費1100元,不足部分以現(xiàn)金補足.借：銀行存款1000000（銀收）

貸：實收資本1000000借：庫存現(xiàn)金10000（銀付）

貸：銀行存款10000借：其他應收款1000（現(xiàn)付）

貸：庫存現(xiàn)金1000借：管理費用1000（轉(zhuǎn)賬）

貸：其他應收款1000借：管理費用