會計學 第三章 會計科目

第三章會計科目、賬戶與復(fù)式記賬第一節(jié)賬戶設(shè)置第二節(jié)借貸記賬法第三節(jié)總分類賬戶與明細分類賬戶教學目的

了解賬戶的內(nèi)容與含義掌握會計科目和帳戶的概念及其兩者之間的關(guān)系理解復(fù)式記賬法的原理及借貸記賬法基本理論掌握借貸記賬法的記賬規(guī)則熟悉總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記的要點重點與難點：重點：

會計科目的名稱與含義；借貸記賬法的理論與記賬方法難點：借貸復(fù)式記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)和會計分錄的編制第一節(jié)賬戶設(shè)置一、會計科目概念和意義（一）會計科目的概念會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進行科學分類的項目，也就是按照經(jīng)濟內(nèi)容對各項會計要素所作的進一步分類，是事先規(guī)定分類核算的項目和標志的一種專門方法。（二）會計科目的設(shè)置原則1．全面、系統(tǒng)反映會計要素的內(nèi)容和特點2．滿足各方會計信息使用者的需要

3．能夠適應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展的同時，保持相對穩(wěn)定4．統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合5.會計科目名稱規(guī)范，簡明適用（三）會計科目的分類

1.會計科目按經(jīng)濟內(nèi)容分類資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類2.會計科目按提供指標的詳細程度分類

總分類科目（一級科目——財政部統(tǒng)一制定）、明細科目總分類科目明細分類科目會計科目一級科目二級子目三級細目表3--1總分類科目明細分類科目一級科目二級子目三級細目原材料主要材料輔助材料圓鋼

生鐵

潤滑油

防銹劑

二、賬戶（一）帳戶的概念和作用所謂賬戶，是對會計要素的具體內(nèi)容所作的進一步分類，是依據(jù)會計科目開設(shè)的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用來序時、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和匯總各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，反映各項會計要素具體內(nèi)容的增減變化情況及其結(jié)果的一種記賬實體或記賬載體。賬戶及與會計科目的異同聯(lián)系：都是用來分門別類地反映會計對象的具體內(nèi)容。

區(qū)別：會計科目只是賬戶的名稱。它只能表明某項經(jīng)濟內(nèi)容；而賬戶除了名稱外，還具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，并記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增減變化及結(jié)果。（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)

年憑證編號摘要左方右方左或右

余額月日賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式——T形賬戶習慣上:資產(chǎn)類賬戶的左方登記增加額，右方登記減少額.負債及所有者權(quán)益類賬戶正好相反，左方登記減少額，右方登記增加額。企業(yè)在一定時期內(nèi)的增加額、減少額，稱為“本期發(fā)生額”，一定期間結(jié)束時在賬戶左右雙方合計數(shù)額不能完全抵消而出現(xiàn)差額時，稱為“賬戶余額”。第二節(jié)借貸記賬法

一、復(fù)式記賬的原理（一）記賬方法的意義記賬方法是指根據(jù)會計的一定原理、記賬規(guī)則，采用統(tǒng)一的貨幣計量單位，運用一定的記賬符號記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄活動的一種專門方法。

（二）記賬方法的種類1.單式記賬法2.復(fù)式記賬法(三)復(fù)式記賬的理論依據(jù)●資金運動的內(nèi)在規(guī)律性。即各種業(yè)務(wù)的發(fā)生，起碼會引起兩個會計要素（或同一要素中兩個項目）發(fā)生增減變化。體現(xiàn)了如下規(guī)律:運用會計方法把兩個或兩個以上的變動記錄下來，即復(fù)式記賬。(四)復(fù)式記賬法的種類可以分為增減記賬法、收付記賬法和借貸記賬法三種方法。（五）復(fù)式記賬法的作用

1、可以了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且可以通過會計要素的增減變動全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果，能夠提供經(jīng)營管理所需要的數(shù)據(jù)資料；2、可以利用賬戶記錄進行試算平衡，檢查賬戶記錄的正確性。

二、借貸記賬法產(chǎn)生——大約在12--13世紀起源于商品經(jīng)濟比較發(fā)達的意大利，總結(jié)于14世紀末，并逐漸流傳于全世界。演進——借、貸二字最初只表示借貸資本家與貸款人與借貸人之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會計記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產(chǎn)物資增減變化的記賬符號。（一）記賬符號以“借”和“貸”表示記賬符號

（二）借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)在借貸記賬下，任何賬戶的基本結(jié)構(gòu)都分為借方和貸方兩個都分，通常規(guī)定左方為“借方”，右方為“貸方”；并且規(guī)定，所有賬戶的借方和貸方都要按相反的方向記錄，即如果一個賬戶借方登記增加額，則貸方登記減少額；反之，貸方登記減少額，借方登記增加額。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則取于賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容或賬戶的性質(zhì)

（1）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)借方

資產(chǎn)類賬戶名稱

貸方期末余額登記增加金額（＋）登記減少金額（－）資產(chǎn)類帳戶：增加記借方，減少記貸方，余額一般在借方（即在增加方）。

借方

資產(chǎn)類賬戶名稱

貸方期初余額××××××××××××××××××××××××××××期末余額××××本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額合計－本期貸方發(fā)生額合計(2)負債類賬戶的結(jié)構(gòu)

借方負債類賬戶

貸方登記本期減少金額（－）登記本期增加金額（＋）登記期末余額負債類賬戶：增加記貸方，減少記借方，余額一般在貸方（即在增加方）。

(2)負債類賬戶的結(jié)構(gòu)借方

負債類賬戶名稱

貸方××××期初余額××××××××××××××××××××××××××××期末余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額合計－本期借方發(fā)生額合計（3）所有者權(quán)益類帳戶與負債類帳戶結(jié)構(gòu)相同

借方所有者權(quán)益類賬戶

貸方登記本期減少金額（－）登記本期增加金額（＋）登記期末余額所有者權(quán)益類賬戶：增加記貸方，減少記借方，余額一般在貸方（即在增加方）。

借方

所有者權(quán)益類賬戶名稱

貸方××××期初余額××××××××××××××××××××××××××××期末余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額合計－本期借方發(fā)生額合計（4）收入類賬戶的結(jié)構(gòu)借方登記減少、貸方記增加期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額收入類賬戶本期轉(zhuǎn)出額

×××┊本期增加額

×××┊本期發(fā)生合計

×××本期發(fā)生合計

×××（5）費用類賬戶的結(jié)構(gòu)借方登記增加，貸方登記減少，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。借方

費用類賬戶

貸方

本期增加額

×××本期轉(zhuǎn)出額

×××本期發(fā)生額合計

×××本期發(fā)生額合計

×××（6）利潤類賬戶的結(jié)構(gòu)

利潤類賬戶

成本費用轉(zhuǎn)入收入額轉(zhuǎn)入

期末余額（轉(zhuǎn)入未分配利潤）×××

（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。

1、對任何一比經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必須同時在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中以相反的方向進行登記。2、以相等的金額同時記入借方賬戶或貸方賬戶。

●有借必有貸、借貸必相等●例1收到投資者投入的資本金100000元借方銀行存款貸方借方實收資本貸方期初余額

49000

期初余額180000①100000

①100000

例2用銀行存款20000元購買材料，已經(jīng)驗收入庫。2000020000借原材料貸借銀行存款貸例3企業(yè)以銀行存款60000元購入設(shè)備一臺（暫不考慮增值稅）6000060000借銀行存款貸借固定資產(chǎn)貸例4企業(yè)賒購材料10000元（暫不考慮增值稅）。

1000010000借應(yīng)付賬款貸借原材料貸例5華誠公司以銀行存款40000元償還前欠的材料購貨款

4000040000借銀行存款貸借應(yīng)付賬款貸例6華誠公司簽發(fā)并承兌一張面額30000元，為期3個月的商業(yè)匯票，用以償還到期的應(yīng)付貨款

3000030000借應(yīng)付賬款貸借應(yīng)付票據(jù)貸資產(chǎn)增加(記借方)權(quán)益減少(記借方)資產(chǎn)減少(記貸方)權(quán)益增加(記貸方)此增彼減此增彼減同增同減

（五）會計分錄

1、含義：簡稱分錄，按借貸記賬法規(guī)則的要求，分別列示出記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶名稱及其金額的一種記錄形式。2、三大要素

名稱；方向（借、貸）；金額

3、編制步驟（1）確定賬戶名稱（2）確定借貸方向（3）確定記錄金額4、分類（1）簡單會計分錄：一借一貸（2）復(fù)合會計分錄：一借多貸；多借一貸；多借多貸賬戶對應(yīng)關(guān)系的作用可以了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容?？梢苑治霭l(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合理、合法。

賬戶對應(yīng)關(guān)系，是指運用借貸記賬法處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，在有關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。借：××××￥￥￥貸:××××￥￥￥

金額賬戶名稱會計分錄的格式先寫借后寫貸，上下排列，左右錯開會計分錄的編制步驟與方法

①分析某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的賬戶名稱及其金額，是增加還是減少；

②根據(jù)賬戶的性質(zhì)，確定應(yīng)記入借方還是貸方；

③檢查：應(yīng)借應(yīng)貸科目是否正確，借貸金額是否相等。上述的例子用會計分錄表示：

例1：借：銀行存款100000

貸：實收資本100000例2：借：原材料20000

貸：銀行存款20000例3：借：固定資產(chǎn)60000

貸：銀行存款60000例4：借：原材料10000

貸：應(yīng)付賬款10000例5：借：應(yīng)付賬款40000

貸：銀行存款40000例6：借：應(yīng)付賬款30000

貸：應(yīng)付票據(jù)30000復(fù)合會計分錄例7公司購買機器設(shè)備一臺，價值30600元，其中30000元以轉(zhuǎn)賬支票支付，600元用現(xiàn)金支付。借：固定資產(chǎn)30600

貸：銀行存款30000

庫存現(xiàn)金600（六）借貸記賬法的試算平衡(1)試算平衡的含義◆根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。(2)試算平衡的基本方法①發(fā)生額平衡法

發(fā)生額即在一定會計期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。

◆平衡公式：平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則

—有借必有貸，借貸必相總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表200×年1月31日賬戶名稱本期發(fā)生額借方貸方庫存現(xiàn)金

600銀行存款100000130000原材料10000

固定資產(chǎn)90600

應(yīng)付賬款7000010000應(yīng)付票據(jù)

30000應(yīng)付股利

8000實收資本

140000資本公積40000

未分配利潤8000

合計318600318600總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表200×年1月31日賬戶名稱本期發(fā)生額借方貸方庫存現(xiàn)金

600銀行存款100000130000原材料10000

固定資產(chǎn)90600

應(yīng)付賬款7000010000應(yīng)付票據(jù)

30000應(yīng)付股利

8000實收資本

140000資本公積40000

未分配利潤8000

合計318600318600

②余額平衡法◆平衡公式：◆平衡原理—會計等式的平衡原理。總分類賬戶綜合試算平衡表賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金1000

600400

銀行存款49000

10000013000019000

應(yīng)收賬款80000

80000

原材料220000

10000

230000

固定資產(chǎn)230000

90600

320600

短期借款

150000

150000應(yīng)付賬款

1000007000010000

40000應(yīng)付職工薪酬

30000

30000應(yīng)付票據(jù)

30000

30000應(yīng)付股利

10000

8000

18000實收資本

180000

140000

320000資本公積

8000040000

40000未分配利潤

300008000

22000合計580000580000318600318600650000650000第三節(jié)總分類賬戶與明細分類賬戶

一、總分類賬戶與明細分類賬戶的設(shè)置1.總分類賬戶

◆按照總分類科目設(shè)置，僅以貨幣計量單位登記,提供總括核算資料的賬戶。2.明細分類賬戶◆明細分類賬戶——按照明細分類科目設(shè)置，提供詳細核算資料的賬戶。除以貨幣計量單位登記外,必要時還要采用實物計量單位等。

原材料購入62000原材料—甲材料購入12000（40噸）原材料—乙材料

原材料—丙材料購入40000購入10000（100件）（20箱）總分類賬戶明細分類賬戶

3.總賬與明細賬的關(guān)系

■

控制與被控制的關(guān)系?？傎~對其所屬明細賬起統(tǒng)馭作用；明細賬則對其所隸屬的總賬起輔助作用。■相互配合的關(guān)系。核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補充。

二、總賬與明細賬的平行登記

1.平行登記的含義

◆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)的總賬賬戶進行登記，又要在其所屬的明細分類賬戶中登記的做法。

銀行存款原材料

原材料—甲材料

620006200012000原材料—乙材料

原材料—丙材料

4000010000復(fù)式記賬平行登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)：企業(yè)用銀行存款62000元購入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。2.平行登記的要點◆依據(jù)相同

◆登記時間相同

◆登記方向相同

◆登記金額相同3.平行登記舉例：見教材【例1】12月6日向A工廠購入下列各種原材料，價值320000元，貨已驗收入庫，款尚未支付。其中：名稱數(shù)量單價金額甲種材料400千克250元100000元,乙種材料300噸600元180000元丙種材料80件800元64000元,

合計344000元對于這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)編制會計分錄如下：借：原材料——甲種材料100000——乙種材料180000——丙種材料64000貸：應(yīng)付賬款——A工廠344000

★注意會計分錄編制上的變化。在分錄中既要寫出總分類科目，又要寫出明細分類科目，以便于分別進行總賬和明細賬的登記。【例2】12月19日倉庫向生產(chǎn)車間發(fā)出下列各種材料直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)。甲種材料300千克單價250元共計75000元丙種材料50件單價800元共計40000元合計115000元對于這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本115000貸：原材料——甲種材料75000——丙種材料40000★★注意賬戶登記上的變化?！鶕?jù)平行登記的要點，既要登記有關(guān)的總賬，又要登記有關(guān)的明細賬，以便于詳細反