無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的核算

學習情境七

無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的核算

【工作任務與學習子情境】學習無形資產(chǎn)的含義和分類掌握無形資產(chǎn)的取得核算掌握無形資產(chǎn)的后續(xù)計量的核算一、無形資產(chǎn)的含義及特征

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制，并能在未來為其帶來經(jīng)濟利益，沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有以下幾項主要特征：

（一）由企業(yè)擁有或者控制并能為其在未來帶來經(jīng)濟利益的資源（二）不具有實物形態(tài)（三）具有可辨認性（四）屬于非貨幣性長期資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的分類

按照經(jīng)濟內(nèi)容分類，可以分為：專利權(quán)商標權(quán)著作權(quán)土地使用權(quán)和特許權(quán)等按照無形資產(chǎn)取得的方式分類，可將無形資產(chǎn)分為:

外購無形資產(chǎn)接受投資的無形資產(chǎn)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)等三、賬戶設(shè)置

為了核算無形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等情況，企業(yè)應當設(shè)置:“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”等賬戶。四、無形資產(chǎn)的取得（一）外購無形資產(chǎn)企業(yè)外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。

下列各項不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：1.為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用；2.無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用。企業(yè)購入無形資產(chǎn)應借記“無形資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等?！救蝿?-1】2012年10月1日，東方公司從A企業(yè)購入一項專利權(quán)，以銀行存款支付買價和有關(guān)費用共計100萬元。根據(jù)以上資料，編制會計分錄?！救蝿战獯稹?012年10月1日，東方公司作會計分錄如下：借：無形資產(chǎn)—專利權(quán)1000000

貸：銀行存款1000000（二）接受投資的無形資產(chǎn)

企業(yè)接受投資取得的無形資產(chǎn)，應該按照雙方協(xié)商確認的價值計價，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“實收資本”科目。如果無形資產(chǎn)的價值大于投資方在企業(yè)注冊資本中占有的份額，其差額應貸記“資本公積”科目。【任務7-2】東方公司接受B公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價值為500萬元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。根據(jù)以上資料，編制分錄。【任務解答】東方公司接受投資應作如下會計分錄：借：無形資產(chǎn)5000000

貸：實收資本—B公司5000000【任務7-3】東方公司因業(yè)務發(fā)展的需要接受M公司以一項商標向企業(yè)進行的投資。根據(jù)投資雙方簽訂的投資合同，此項商標的價值280000元，折合為公司的股票80000股，每股面值1元。【任務解答】

東方公司接收商標權(quán)的投資，應作如下會計分錄：借：無形資產(chǎn)——商標權(quán) 280000

貸：股本 80000

資本公積——股本溢價200000

（三）自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目，發(fā)生的支出應該區(qū)分為研究階段支出和開發(fā)階段支出。在對企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費用進行準確的研究階段和開發(fā)階段的劃分后，對各個階段所發(fā)生的費用在確認和計量上需要遵循的原則也是不同的。

研究階段是為了獲取并理解新的科學或技術(shù)知識而進行的計劃調(diào)查，其研究工作在未來能否進入開發(fā)階段，以及能否最終形成無形資產(chǎn)，具有很大的不確定性，企業(yè)也無法判定其研究活動一定會形成無形資產(chǎn)，因此研究階段的有關(guān)支出應當費用化，計入當期損益。

企業(yè)處于研究階段的開發(fā)項目在進行賬務處理時，應該根據(jù)自行研究開發(fā)項目在研究階段發(fā)生的支出，借記“研發(fā)支出—費用化支出”，貸記有關(guān)科目；期末應根據(jù)發(fā)生的全部研究支出，借記“管理費用”，貸記“研發(fā)支出—費用化支出”科目。

開發(fā)階段是指進行商業(yè)性生產(chǎn)和使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)階段建立在研究階段基礎(chǔ)上，因此，對項目的開發(fā)具有針對性。

如果企業(yè)能夠證明滿足無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認條件，所發(fā)生的開發(fā)支出就可以資本化，確認為無形資產(chǎn)的成本。企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的直接用于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的原材料、職工薪酬等支出，應予以資本化；發(fā)生的用于管理、培訓等方面的支出，不應予以資本化，而應予以費用化。

企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的資本化支出，應借記“研發(fā)支出—資本化支出”科目，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等在確認無形資產(chǎn)時，應根據(jù)發(fā)生的所有開發(fā)支出，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”。企業(yè)開發(fā)階段所發(fā)生費用化支出核算方法與研究階段所發(fā)生支出核算方法相同。

【請注意】如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的支出全部費用化，計入當期損益。【任務7-4】東方公司自行研究、開發(fā)一項專利技術(shù)，組織研究人員進行一項技術(shù)開發(fā)活動。在研發(fā)過程中發(fā)生材料費530000元，應付研發(fā)人員薪酬100000元，使用固定資產(chǎn)需要計提的折舊6000元。根據(jù)我國會計準則的規(guī)定，上述各項支出應予以資本化的部分是484000元，應予以費用化的部分是152000元。另外，該項技術(shù)申請了國家專利，在申請專利過程中發(fā)生注冊費25000元、支付律師費5800元。根據(jù)以上資料，編制會計分錄?！救蝿战獯稹抠~務處理如下：（1）發(fā)生研發(fā)支出時：借：研發(fā)支出——費用化支出152000

——資本化支出484000

貸：原材料530000

應付職工薪酬100000累計折舊6000（2）研發(fā)結(jié)束，申請專利發(fā)生費用時：借：研發(fā)支出——資本化支出30800

貸：銀行存款30800（3）研發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)時：借：無形資產(chǎn)514800

貸：研發(fā)支出——資本化支出514800（4）不滿足資本化的研發(fā)支出費用化：借：管理費用152000

貸：研發(fā)支出——費用化支出152000

【例題·單選題】研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，當期發(fā)生的研究開發(fā)支出應在資產(chǎn)負債表日確認為（）。

A.無形資產(chǎn)

B.管理費用

C.研發(fā)支出

D.營業(yè)外支出

『正確答案』B『答案解析』研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，根據(jù)謹慎性的要求是要費用化，計入當期損益，所以答案為B。五、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量（一）無形資產(chǎn)使用壽命的確定無形資產(chǎn)按照經(jīng)濟壽命分類，可以劃分為有期限無形資產(chǎn)和無期限無形資產(chǎn)。使用壽命有限的無形資產(chǎn)進行攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。（二）無形資產(chǎn)的攤銷方法無形資產(chǎn)的攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。1.使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應在其預計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對應攤銷金額進行攤銷。2.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，如果期末重新復核后使用壽命仍不確定，則應當在每個會計期間進行減值測試。

【請注意】無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計提，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回?！救蝿?-5】2012年1月1日，東方公司購入一項市場領(lǐng)先的暢銷產(chǎn)品的商標的成本為5000萬元，該商標按照法律規(guī)定還有5年的使用壽命，但是在保護期屆滿時，東方公司可每10年以較低的手續(xù)費申請延期，同時，東方公司有充分的證據(jù)表明其有能力申請延期。此外，有關(guān)的調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷，該商標將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量。

2012年年底，東方公司對該商標按照資產(chǎn)減值的原則進行減值測試，經(jīng)測試表明該商標已發(fā)生減值。2012年年底，該商標的公允價值為4000萬元。編制與無形資產(chǎn)相關(guān)的分錄?！救蝿战獯稹繓|方公司的賬務處理如下：(1)2012年1月1日購入商標時：借：無形資產(chǎn)——商標權(quán)50000000

貸：銀行存款50000000(2)2012年底發(fā)生減值時：借：資產(chǎn)減值損失10000000

貸：無形資產(chǎn)減值準備——商標權(quán)10000000（三）無形資產(chǎn)攤銷的賬務處理

企業(yè)應按月對無形資產(chǎn)進行攤銷，且無形資產(chǎn)攤銷額一般計入當期損益。企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，攤銷時應借記“管理費用”，貸記“累計攤銷”；出租的無形資產(chǎn)，攤銷時借記“其他業(yè)務成本”，貸記“累計攤銷”；某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品實現(xiàn)的，攤銷時應借記“制造費用”等，貸記“累計攤銷”?！救蝿?-6】2012年1月，東方公司購入一項專利權(quán)，成本為360000元，合同規(guī)定受益年限為10年，東方公司每月攤銷時如何做賬務處理？【任務解答】東方公司每月應該攤銷金額：360000÷10÷12=3000（元）每月攤銷時，應編制分錄如下：借：管理費用3000

貸：累計攤銷3000

【任務7-7】2012年9月10日，東方公司將其持有的一項商標出租給藍天公司，該商標成本為480000，雙方約定租賃年限為10年，編制東方公司出租該項商標的攤銷分錄?！救蝿战獯稹抗饷鞴?，每月攤銷金額為：480000÷10÷12=4000元每月攤銷時應編制分錄如下：借：其他業(yè)務成本4000

貸：累計攤銷4000六、無形資產(chǎn)的處置（一）無形資產(chǎn)的出售企業(yè)出售無形資產(chǎn)，一方面應反映因轉(zhuǎn)讓而取得的收入，另一方面應將無形資產(chǎn)的攤余價值予以轉(zhuǎn)銷，同時將已計提的減值準備注銷。按實際轉(zhuǎn)讓收入計算繳納營業(yè)稅（營業(yè)稅稅率為5%）。出售無形資產(chǎn)的凈收益(凈損失），計入當期損益。貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得”或借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”。【任務7-8】東方公司將擁有的一項專利權(quán)出售，取得收入800萬元，應交營業(yè)稅為40萬元。該專利權(quán)的賬面余額為700萬元，累計攤銷額為350萬元，已計提的減值準備為200萬元?！救蝿战獯稹?/p>

東方公司在該專利權(quán)出售時應作如下會計分錄：借：銀行存款8000000

累計攤銷3500000

無形資產(chǎn)減值準備2000000

貸：無形資產(chǎn)7000000

應交稅費—應交營業(yè)稅400000

營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得6100000（二）無形資產(chǎn)的出租

出租無形資產(chǎn)取得租金收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”等科目；攤銷出租無形資產(chǎn)的成本和發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費用支出時，借記“其他業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“累計攤銷”、“應交稅費”等科目?！救蝿?-9】東方公司將擁有的一項商標權(quán)出租給C公司使用，該項商標的賬面余額為200萬元，攤銷年限為10年，已攤銷3年，無殘值。出租合同約定，東方公司每年向C公司收取該項商標權(quán)的使用費為350000萬元，營業(yè)