中國人民大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)學(xué)稅收原理課件

第八章稅收引論第七章稅收原理2/10/20231第七章稅收原理2/10/20232第七章稅收原理第一節(jié)

稅收要素與分類

一、稅收要素

二、稅收分類2/10/20233第七章稅收原理（一）納稅人納稅人(taxpayer)又稱為納稅主體，是指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。納稅人可以是自然人，也可以是法人?？劾U義務(wù)人和稅務(wù)代理人。負(fù)稅人(taxbearer)2/10/20235第七章稅收原理（二）課稅對象課稅對象(objectsoftaxation)又稱稅收客體，是指稅法規(guī)定的征稅的目的物。相關(guān)概念稅源(sourceoftaxation)稅基：taxbase——稅收的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)taxbasis——計算稅收的依據(jù)稅目(itemsoftax)2/10/20236第七章稅收原理（三）稅率1.定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率2.平均稅率和邊際稅率2/10/20237第七章稅收原理2.平均稅率和邊際稅率（1）平均稅率（averagetaxrate,ATR）：（2）邊際稅率（marginaltaxrate,MTR）：2/10/20239第七章稅收原理（四）起征點(diǎn)與免征額起征點(diǎn)(taxthreshold)：稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅的數(shù)額。免征額(taxexemption)：稅法規(guī)定的對課稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。起征點(diǎn)與免征額有相同點(diǎn)，即當(dāng)課稅對象小于起征點(diǎn)和免征額時，都不予征稅。本質(zhì)區(qū)別：當(dāng)課稅對象大于起征點(diǎn)和免征額時，起征點(diǎn)制度要求對課稅對象的全部數(shù)額征稅，而免征額制度則要求僅對課稅對象超過免征額部分征稅2/10/202310第七章稅收原理二、稅收分類（一）按稅負(fù)是否能轉(zhuǎn)嫁分類（二）按課稅對象的性質(zhì)分類（三）按稅收的計量標(biāo)準(zhǔn)分類（四）按稅種的隸屬關(guān)系分類2/10/202311第七章稅收原理（二）按課稅對象的性質(zhì)分類所得課稅(taxesonincomes)：對納稅人的所得或收益課征的稅收。經(jīng)濟(jì)學(xué)家有時把所得課稅也稱為要素稅(factortaxes)

商品和服務(wù)課稅(taxesongoodsandservices)：對納稅人的商品和服務(wù)的交易額課征的稅收

財富和財產(chǎn)課稅(taxesonwealthandproperty)：對納稅人的動產(chǎn)和不動產(chǎn)課征的稅收2/10/202313第七章稅收原理（三）按計量標(biāo)準(zhǔn)分類從價稅(advaloremtaxes)：按課稅對象的價格計算的稅收從量稅(specifictaxes)：按課稅對象的數(shù)量、重量、容量或體積計算的稅收

2/10/202314第七章稅收原理（四）按稅種隸屬關(guān)系分類

中央稅：指隸屬于中央政府管轄的稅種地方稅：指隸屬于地方政府管轄的稅種2/10/202315第七章稅收原理一、課稅原則的歷史回顧（一）課稅原則的提出（二）斯密的課稅原則（三）瓦格納的課稅原則2/10/202317第七章稅收原理（一）課稅原則的提出1.配第的課稅原則2.尤斯蒂的課稅原則2/10/202318第七章稅收原理1.配第的課稅原則

公平

便利

節(jié)省2/10/202319第七章稅收原理（二）斯密的課稅原則

平等原則(principleofequality)

確實(shí)原則(principleofcertainty)

便利原則(principleofconvenience)

最小征收費(fèi)用原則(principleofminimumcost)

2/10/202321第七章稅收原理（三）瓦格納的課稅原則

財政政策原則

國民經(jīng)濟(jì)原則

社會公正原則

稅務(wù)行政原則2/10/202322第七章稅收原理二、課稅原則的現(xiàn)代觀點(diǎn)（一）稅收的效率標(biāo)準(zhǔn)(efficiencycriterion)

（二）稅收的公平標(biāo)準(zhǔn)(equitycriterion)2/10/202323第七章稅收原理1.稅收的經(jīng)濟(jì)效率（1）稅收的經(jīng)濟(jì)效率與稅收中性(taxnonneutrality)（2）超額負(fù)擔(dān)理論(excessburdenordeadweightburden)2/10/202325第七章稅收原理（1）稅收的經(jīng)濟(jì)效率與稅收中性稅收中性：政府課稅不扭曲市場機(jī)制的運(yùn)行，或者說不影響私人部門原有的資源配置狀況。稅收的經(jīng)濟(jì)效率：政府通過稅收制度在把數(shù)量既定的資源轉(zhuǎn)移給公共部門的過程中，盡量使不同稅種對市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生程度不同的扭曲所造成的福利損失或無謂損失最小化。2/10/202326第七章稅收原理（1）質(zhì)量指標(biāo)集中性指標(biāo)(concentrationindex)

侵蝕性指標(biāo)(erosionindex)時滯性指標(biāo)(lagsindex)

執(zhí)行性指標(biāo)(enforcementindex)

2/10/202329第七章稅收原理（2）成本指標(biāo)征稅成本(administrativecostorcollectioncost)

納稅成本(compliancecost)

政治成本(politicalcost)

2/10/202330第七章稅收原理（二）稅收的公平標(biāo)準(zhǔn)1.橫向公平和縱向公平2.受益原則3.能力原則2/10/202331第七章稅收原理1.橫向公平和縱向公平（1）橫向公平(horizontalequity）

（2）縱向公平（verticalequity)

2/10/202332第七章稅收原理（1）橫向公平如果某種稅同等地對待同樣的人，那么，就說這種稅是橫向公平的。也就是說，如果在征稅前，兩個人具有相同的福利水平，在征稅之后，他們的福利水平也應(yīng)是相同的。橫向公平原則是一個大多數(shù)人都可能接受的原則。然而，這項原則操作起來卻很困難。2/10/202333第七章稅收原理（2）縱向公平收入的邊際效用MUIMOMUL收入EKGDCP

FB收入的邊際效用MUHM'O'MUH收入E'K'G'D'低收入納稅人L的函數(shù)高收入納稅人H的函數(shù)F'

P'C'B'均等犧牲與縱向公平2/10/202334第七章稅收原理2.受益原則受益原則(benefitapproach)要求納稅人應(yīng)根據(jù)其從公共服務(wù)中獲得的利益納稅。納稅人從不同的公共服務(wù)中獲得的利益不同，導(dǎo)致納稅人之間的福利水平不同，結(jié)果，享受相同利益的納稅人具有相同的福利水平，應(yīng)繳納相同的稅；而享受到較多利益的納稅人具有較高的福利水平，就應(yīng)繳納較高的稅。2/10/202335第七章稅收原理3.能力原則能力原則(abilitytopayapproach)要求納稅人應(yīng)當(dāng)按照他們的支付能力納稅，他們繳納的稅收數(shù)量要與他們的支付能力成正比。對于衡量支付能力的尺度，通常分為客觀說和主觀說。客觀說：所得標(biāo)準(zhǔn)支出標(biāo)準(zhǔn)財富標(biāo)準(zhǔn)2/10/202336第七章稅收原理第三節(jié)稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的基本問題二、稅收轉(zhuǎn)嫁的局部均衡分析三、稅收歸宿的一般均衡分析2/10/202337第七章稅收原理一、稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的基本問題（一）稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的定義（二）稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的分類（三）稅收轉(zhuǎn)嫁的形式2/10/202338第七章稅收原理（一）稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的定義稅收轉(zhuǎn)嫁(taxshifting)：納稅人在名義上繳納稅款之后，主要以改變價格的方式將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的過程。稅收歸宿(taxincidence)：稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)或稅收轉(zhuǎn)嫁的最終結(jié)果。2/10/202339第七章稅收原理（二）稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的分類全部轉(zhuǎn)嫁與部分轉(zhuǎn)嫁法定歸宿與經(jīng)濟(jì)歸宿平衡預(yù)算歸宿、差別歸宿與絕對歸宿2/10/202340第七章稅收原理（三）稅收轉(zhuǎn)嫁的形式

前轉(zhuǎn)(forwardshifting)

后轉(zhuǎn)(backwardshifting)

消轉(zhuǎn)(diffusedshifting)

稅收資本化(capitalizationoftaxation)2/10/202341第七章稅收原理二、稅收歸宿的局部均衡分析（一）稅收歸宿與供求彈性的關(guān)系（二）局部均衡分析的局限性2/10/202342第七章稅收原理（一）稅收歸宿與供求彈性的關(guān)系

1.需求彈性對稅收歸宿的影響PP3P1P4P2P*OQEQIQ*DIDETSS+TQ2/10/202343第七章稅收原理（一）稅收歸宿與供求彈性的關(guān)系

2.完全彈性或完全無彈性供給與稅收歸宿PPP*,PdP*,PSOOQ*Q*QQDD-TSSDD-T完全無彈性供給與稅收歸宿完全彈性供給與稅收歸宿Q'Pd2/10/202344第七章稅收原理（一）稅收歸宿與供求彈性的關(guān)系

3.供求雙方的稅收負(fù)擔(dān)率與供求線的斜率之間的關(guān)系納稅后需求者所付價格的變化與供給者所獲得的價格變化的比率為：式中：（Pd-P*）為需求者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)；（P*-PS）為供給者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)；（Q*-QE）為交易量的變化；

Kd、KS分別為需求曲線和供給曲線的斜率。2/10/202345