建筑業(yè)增值稅解讀

2016年323〃財政部、國家稅務總局正式頒布《關于全推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）（以下簡稱《通知》）?！锻ㄖ钒膫€附件〃分別為：附件1-營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法；附件2-營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定；附件3-營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定；附件4-跨境應稅行為適增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定；合計約四萬字。我們根據《通知》及四個附件〃將涉及建筑業(yè)的主要內容整理出來〃以便于您快速瀏覽重點。、建筑業(yè)增值率稅率和征收率是多少？根據《通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定〃建筑業(yè)的增值率稅率和增值稅征收率：為11%和3%o家直在 討論的稅收例〃就是增值稅稅率11%〃怎么還出來了3%〃這有必要向家解 釋下“增值稅征收率”。增值稅征收率是指對特定的貨物或特定的納稅銷售的貨物、應稅勞務在某產流通環(huán)節(jié)應納稅額與銷售額的率。與增值稅稅率不同〃征收率只是計算納稅應納增值稅稅額的種尺度〃不能體現貨物或勞務的整體稅收負擔平。適征收率的貨物和勞務〃應納增值稅稅額計算公式為應納稅額=銷售額x征收率〃不得抵扣進項稅額。、哪些建筑服務適3%的增值稅征收率？根據《通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三四條闡述：簡易計稅法的應納稅額〃是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額〃不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額x征收率。試點納稅提供建筑服務適簡易計稅法的〃以取得的全部價款和價外費扣除付的分包款后的余 額為銷售額。換句話說：適簡易計稅法計稅的〃就可適3%的增值稅征收率〃按3%的例交稅〃同時不得抵扣進項稅額。那問題有來了，具體是哪些建筑服務是適于簡易計稅法計稅呢？三、哪些建筑服務適簡易計稅法計稅？根據《通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》和附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》規(guī)定〃有如下種情況。1、規(guī)模納稅發(fā)應稅行為適簡易計稅法計稅。2、般納稅以清包式提供的建筑服 務〃可以選擇適簡易計稅法計稅。以清包式提供建筑服務，是指施不采 購建筑程所需的材料或只采購輔助材料，并收取費、管理費或者其他費的建筑服務。3、 般納稅為甲供程提供的建筑服務〃可以選擇適簡易計稅法計稅。甲供程〃是指全部或部分設備、材料、動力由程發(fā)包行采購的建筑程。4、般納稅為建筑程老項提供的建筑服務，可以選擇適簡易計稅法計稅。四、建筑程老項是如何建筑程老項〃是指：（規(guī)定的？1）《建筑程施許可證》注明的合同開期在2016年4 30前的建筑程項；（2）未取得《建筑程施許可證》的〃建筑程承包合同注明的開期在2016年4 30前的建筑程項。五、建筑服務發(fā)地與機構所在地不同〃如何納稅？1、般納稅跨縣（市）提供建筑服務〃適般計稅法計稅的〃應以取得的全部價款和價外費為銷售額計算應納稅額。納稅應以取得的全部價款和價外費扣除付的分包款后的余額〃按照2%的預征率在建筑服務發(fā)地預繳稅款后〃向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。2、般納稅跨縣（市）提供建筑服務〃選擇適簡易計稅法計稅的〃應以取得的全部價款和價外費扣除付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅應按照上述計稅法在建筑服務發(fā)地預繳稅款后〃向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。3、試點納稅中的 規(guī)模納稅（以下稱 規(guī)模納稅）跨縣（市）提供建筑服務〃應以取得的全部價款和價外費扣除付的分包款后的余 額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅應按照上述計稅法在建筑服務發(fā)地預繳稅款后〃向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。4、般納稅跨省（治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務或者銷售、出租取得的與機構所在地不在同?。ㄖ螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）的不動產，在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額于已預繳稅額，且差額較的，由國家稅務總局通知建筑服務發(fā)地或者不動產所在地省級稅務機關，在定時期內暫停預繳增值稅。六、 進項稅額中不動產如何抵扣銷項稅？適般 計稅法的試點納稅〃2016年51后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年51后取得的不動產在建程〃其進項稅額應取得之起分 2年從銷項稅額中抵扣〃第年抵扣例為60%,第年抵扣例 為40%。取得不動產〃包括以直接購買、接受捐贈、接受投資股、建以及抵 債等各種形式取得不動產〃不包括房地產開發(fā)企業(yè)行開發(fā)的房地產項。融資租的不動產以及在施現場修建的臨時建筑物、構筑物〃其進項稅額不適上述分2年抵扣的規(guī)定。七、 建筑業(yè)哪些可以免征增值稅？1、 程項在境外的建筑服務。2、程項在境外的程 監(jiān)理服務。3、程、礦產資源在境外的程勘察勘探服務。、什么是建筑業(yè)納稅和扣繳義務？單位以承包、承租、掛靠式經營的〃承包、承租、掛靠（以下 統(tǒng)稱承包）以發(fā)包、出租、被掛靠（以下統(tǒng)稱發(fā)包）名義對外經營并由發(fā)包承擔相關法律責任的，以該發(fā)包為納稅。否貝U,以承包為納稅。九、納稅與扣繳義務發(fā)時間如何確定？1、 納稅發(fā)應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。2、 納稅提供建筑服務、租賃服務采取預收款式的，其納稅義務發(fā)時間為收到預收款的當天。3、 增值稅扣繳義務發(fā)時間為納稅增值稅納稅義務發(fā)的當天。、納稅地點如何確定？1、固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分機構不在同 縣（市）的〃應當分別向各所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準〃可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。2、固定業(yè)戶應當向應稅行為發(fā)地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的〃由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。3、其他個提供建筑服務，銷售或者租賃不動產，轉讓然資源使權，應向建筑服務發(fā)地、不動產所在地、然資源所在地主管稅務機關申報納稅。4、 扣繳義務應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。、建筑服 務包含哪些類服務？建筑服務〃是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾〃線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他程作業(yè)的業(yè)務活動。包括程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。1、 程服務。程服務〃是指新建、改建各種建筑物、構筑物的程作業(yè)〃包括與建筑物相連的各種設備或者柱、操作平臺的安裝或者裝設程作業(yè)〃以及各種窯爐和金屬結構程作業(yè)。2、 安裝服務。安裝服務，是指產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置程作業(yè)〃包括與被安裝設備相連的作臺、梯、欄桿的裝設程作業(yè)〃以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、、電、燃、暖等 經營者向戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。3、 修繕服務。修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使價值或者延長其使期限的程作業(yè)。4、 裝飾服務。裝飾服務〃是