保險合同準則新舊對比

10保險合同準則舊比照一、列報的區(qū)分〔一險合同組合的余額分別列示保險合同負債和保險合同資產、分出再保險合同資產和分出再保險合同負債，更好地表達了保險合同的權利和義務。〔付手續(xù)費及傭金、應收/應付分保賬款、應付賠付款、應付保單紅利等等〕工程不再單列。〔二〕依據(jù)利潤驅動因素區(qū)分保險公司的保險效勞業(yè)績和投資業(yè)績，并在利潤表中予以反映。準則下的利潤表承受了利源分析的列報形式，將公司利潤區(qū)分為承保利潤和投資利潤出工程依據(jù)變動的緣由分拆在利潤表中不同的科目中，保險業(yè)務的經營結果表達得更直觀。準則下收入項均為模型輸出結果，而非實際財務科目，反映一組保單供給的保障和效勞的轉移；而保險支出反映一組保單的已發(fā)生賠付及對應的費用。準則下的利潤表可進展利源分析，為報表信息使用者分析經營結果、內部考核和外部監(jiān)管供給了的思路。1〕利潤表的變化更加有助于報表信息使用者解讀保險公司的利潤，增加透亮度。準則下，以專業(yè)的現(xiàn)時估量為根底的三差結果會更清楚地呈現(xiàn)出來，報表信息使用者者可以更好的識別保險經營為審慎的公司死差異會更高。〔三敞口、盈利力量和利潤來源等信息更加清楚透亮。會計準則還要求報表編制的主體供給大量的附注，包括利潤來源的調整、計量方法和評估假設的過程、方法和假設變動的影響、用于現(xiàn)金流折現(xiàn)的利率曲線等。二、完善保險合同定義和合同合并分拆完善保險合同定義和合同合并分拆，為保險收入確認打下定義標準的根底。原準則下的保險合同定義未對保險風險對保單持有人影響、保險風險包含內容等作出明確要求，導致實務中對保險合同的理解不全都。準則完善了保險合同的定義，明確保險合同必需在特定保險事項對保單持有人產生“不利影外，準則還對原準則未予明確的保險合同合并和分拆作出了標準，以反映保險合同的商業(yè)實質。三、引入保險合同組概念原準則對保險合同的計量單元未作明確要求，實務中保險公司實行的計量單元大小不一，可能導致利潤分攤不合理、損失確認不準時等問題。為更好地反映保險合同風險及盈虧水平等相關信息，準則引入了保險合同組合和合同組的概念，要求保險公司將具有相像風險且統(tǒng)一治理的保險合同歸類為一個保險合同組合，并以盈利水公平為根底，將合同組合細分為合同組，確認和計量均以合同組為根底單元。為更好地表達保險效勞業(yè)績，避開不同時期簽訂的保險合同因盈虧相抵而不恰當?shù)赜绊懜髌趽p益，準則要求保險公司不得將簽發(fā)時間間隔超過一年的合同歸入同一合同組。合同效勞邊際的釋放是以合同分組的方式計量，因此保險收入和利潤確實認節(jié)奏受此影響。保險合同的分組原則有3點：風險且統(tǒng)一治理的保險合同；其次層依據(jù)保單的利潤率劃分著可能性在將來發(fā)生虧損的合同組、其余盈利合同組；第三層依據(jù)保單年限進一步分組，簽發(fā)時間隔超過一年的合同不得分在同一組內。在現(xiàn)行準則下，盈利保單和虧損保單可以放在同損合同在保險合同組層面上來確定，限制用盈利合同來抵銷虧損合同。由于虧損合同需要列入保險效勞支出中，不允許與其他保險合同的收入進展抵消合并列示，將倒逼保險公司從更小的合同組來聚焦保單的盈利性。四、完善保險合同計量模型原準則區(qū)分壽險合同和非壽險合同，規(guī)定了保險合同預備而是以保險合同組基于組內各合同權利和義務估量的將來現(xiàn)金流量依據(jù)當前可觀看折現(xiàn)率折現(xiàn)后的現(xiàn)值為根底，考慮非金融風險影響和未賺利潤，計量保險合同負債，作為保險合同計量準則考慮其合同實質，供給了浮動收費法的特別計量要求；針1年以內的短期險合同或滿足其他規(guī)定條件的保險合同，準則供給了保費安排法的簡化處理；針對分出再保險合同，準則提出了削減分出再保險合同與對應的保險合同會計錯配的相關處理規(guī)定。估保單負債與標的資產親熱相關的業(yè)務，如投資連接產品、具有直接參與分紅特征的保險合同。通用模型與現(xiàn)行的會計準則點重要的差異：1〕合同效勞邊際〔CSM〕對于將來變化的吸??；2〕OCI會計政策選擇權，會計準則的變化不會影響到產品的總利潤，但是上述兩點會通過影響利潤的釋放來使得凈利潤更平穩(wěn)。現(xiàn)行準則下負債評估假設的變化反響在當期利潤中，保險合同準則下，保險合同有關的會計估量變更有三種處理：合同效勞邊際〔CSM〕吸取與將來保險責任及效勞相關的非經濟假設的變更調整，并在將來效勞實現(xiàn)時予以釋放，即假設變化不影響當期利潤，只影響將來利潤的釋放。如CSM調成負數(shù)，則一次性在當期損益中確認。與過去和現(xiàn)在保險責任及效勞相關的非經濟假設變更〔閱歷調整，計入當期損益。金融假設〔包括折現(xiàn)率的變化〕的變更可使用OCI會計政策選擇權。在保險合同組合層面可選的會計政策：①金融假設的變化對履約現(xiàn)金流的影響，全部計入損益；②金融假設的變動對履約現(xiàn)金流的影響，按當前折現(xiàn)率與保單期初鎖定折現(xiàn)率計量的保單負債的累計差異變動額計入其他綜合收益。現(xiàn)行準則下的傳統(tǒng)險折現(xiàn)率依據(jù)750天國債收益率曲線的移動平均來確定，合同準則要求折現(xiàn)率“基于與保險合同具此折現(xiàn)率波動更大，但保險公司可以選擇將折現(xiàn)率變動的影響計入OCIOCI考慮實行金融工具準則后負債對應的資產的分類方式，全都地反映資產和負債的賬面價值受利率波動的影響，例如，假設對應組合的金融資產以攤余本錢〔AC〕計量或以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益(FVOCIOCI五、收入確認的區(qū)分〔一〕收入確認的范圍縮減為供給保險合同效勞所獵取的對價原準則規(guī)定只有保險與非保險局部能夠區(qū)分且可單獨計量時，才能對保險合同進展分拆，否則在通過重大保險風險測試的情形下，應當將該合同整體作為保險合同處理，對應的保費計入保險效勞收入。上述規(guī)定導致保險公司確認的收入中包含了無論保險事項是否發(fā)生均須歸還給保單持有人的金額，即具有保戶儲蓄性質的投資成分，與收入準則下確認收入的原則不符。準則關于保險效勞收入確認原則的調整將更真實反映保險公司的經營成果，更好地表達“保險姓保等其他金融機構確認收入的原則保持全都。準則要求，保險公司必需分拆保險合同中可明確區(qū)分的投資成分和其他非保險效勞成分，對于不行分拆的投資成分，其對應的保費也不得計入保險效勞收入。準則下，保險收入僅確認轉移重大保險風險、供給保險合同效勞所獵取的對價部分。即保費收入僅涵蓋死差和費差，不包含利差。在準則下，保險效勞收入主要包含如下工程：1〕預期理賠與保險利益支出〔不包括投資局部〔CSM〕期總利潤的逐年攤銷；風險調整〔RA〕的釋放，風險調整反映了對不確定性非經濟風險的補償；預期維持費用支出、安排至當期的獵取費用。從保險效勞收入的構成可以看出，準則下的保險效勞收入將與保險業(yè)務負債的計量結果和精算模型對于將來現(xiàn)金流量的預期產生關聯(lián)，而不再基于收到及應收的保險費。司保險業(yè)務收入大幅下降。依據(jù)財政部組織的行業(yè)測算，2023年壽險公司保險業(yè)務收入降幅在60%-70入根本維持不變?！捕呈杖氪_認由“收付實現(xiàn)制”改為“權責發(fā)生制”準則下，保險合同的收入確認規(guī)律與收入準則的要求相全都。原保險合同會計準則下，保險合同的收入以保險公司當期收到或應收的保險費為根底確認。收入確認期間〔交費期〕〔保障期公司收到客戶支付的保險費時，效勞尚未開頭，保險公司不能馬上確認收入，而只能確認為一項保險合同負債；后續(xù)期間保險公司履行合同義務、供給保險效勞，在供給效勞的期間內逐期確認保險效勞收入。由于收入確認期間由“繳費期”轉為“保障期的期間將拉長，局部已過繳費期在現(xiàn)行準則下不再有收入表達的產品將重奉獻收入。六、合同效勞邊際計量方式的區(qū)分原準則未明確合同效勞邊際在初始確認后如何反映將來提供效勞的變化，實務中絕大多數(shù)保險公司將當期作出的有利精算假設調整確認為當期利潤，導致當期利潤確認不合理，甚至存在通過濫用調整假設操縱利潤的風險。準則要求保險公司在保險合同組初始確認時確定合同效勞邊際，且合同效勞邊際應在每個資產負債表日依據(jù)將來供給效勞的變化進展調整，在后續(xù)供給效勞的期間內攤銷。準則的這一改進將更真實地反映合同效勞邊際在后續(xù)期間的變化，有利于降低利潤操縱的空間，為財務報表使用者供給決策有用信息。七、增具有直接參與分紅特征的保險合同計量方法原準則對具有直接參與分紅特征的保險合同的計量未作特準則規(guī)定，對于具有直接參與分紅特征的保險合同，因投資收益率變動等金融假設變化引起的與將來效勞相關的浮動收費現(xiàn)金流量變動額，應當調整合同效勞邊際。這一特別計量要求不同于準則對不具有直接參與分紅特征的保險合同的相關會計處理規(guī)定，更能表達具有直接參與分紅特征的保險合同的實質，避開此類合同因金融假設變動導致保險公司當期利潤和凈資產的大幅波動。八、標準分出再保險合同的會計處理原準則區(qū)分分入業(yè)務和分出業(yè)務，對再保險合同作出了不同于原保險合同的會計處理規(guī)定。準