在建工程核算規(guī)范

/204、不能直接歸集某項(xiàng)建筑工程的費(fèi)用在待攤支出核算，待項(xiàng)目完工時(shí)，按照相應(yīng)的分?jǐn)偡椒ǚ峙洌纾?1)征地費(fèi)企業(yè)在取得土地使用權(quán)過(guò)程中支付的土地出讓金、契稅、印花稅、耕地占用稅等計(jì)入土地使用權(quán)成本中，計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)-土地使用權(quán)”核算，從取得當(dāng)月起，按照土地的使用期限進(jìn)行攤銷。在建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)后，將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”科目核算。借：在建工程-待攤支出-土地費(fèi)用-征地費(fèi)累計(jì)攤銷-土地使用權(quán)貸：無(wú)形資產(chǎn)-土地使用權(quán)土地租賃費(fèi)企業(yè)租賃土地的費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照租賃期攤銷。在項(xiàng)目立項(xiàng)后，將土地租金的攤銷余額轉(zhuǎn)入“在建工程”科目核算。借：在建工程-待攤支出-土地費(fèi)用-土地租金貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用土地使用稅在項(xiàng)目批準(zhǔn)立項(xiàng)后，建設(shè)期內(nèi)每年繳納的土地使用稅計(jì)入“在建工程-待攤支出”科目。借：在建工程-待攤支出-稅費(fèi)貸：銀行存款在工程完工達(dá)到可預(yù)定使用狀態(tài)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)后，每年繳納的土地使用稅計(jì)入“管理費(fèi)用-稅金”科目核算。借：管理費(fèi)用-土地使用稅貸：銀行存款(4)可行性研究費(fèi)、勘測(cè)設(shè)計(jì)費(fèi)、環(huán)評(píng)費(fèi)等借：在建工程-待攤支出-規(guī)費(fèi)貸：預(yù)付賬款(5)利息支出利息支出主要是指借款費(fèi)用在工程建設(shè)期間可以資本化的部分。借款費(fèi)用資本化需要同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生：指企業(yè)已經(jīng)支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)帶息債務(wù)形成所發(fā)生的支出。②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生：企業(yè)已經(jīng)發(fā)生因購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門(mén)借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用或所占用的一般借款的借款費(fèi)用。③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始發(fā)生。它不包括僅僅持有資產(chǎn)，但沒(méi)有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造或生產(chǎn)活動(dòng)。符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷(比如由于企業(yè)管理決策上的原因所導(dǎo)致的中斷)、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。正常中斷(如雨季或冰凍季節(jié)等原因)期間的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。季度末計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)：借：在建工程-待攤支出-利息費(fèi)貸：應(yīng)付利息（6）工程管理費(fèi)用項(xiàng)目建設(shè)期，與工程有關(guān)的管理費(fèi)用計(jì)入“在建工程-待攤支出-工程管理費(fèi)用”核算，完工時(shí)，將待攤支出分配至相應(yīng)工程項(xiàng)目中。（三）工程完工1、待攤支出分配待攤支出需要按照項(xiàng)目輔助核算，在待攤支出發(fā)生時(shí)，歸集到具體的工程項(xiàng)目成本中，對(duì)于不能直接歸集到具體工程的待攤支出，在項(xiàng)目完工時(shí)，需按照相應(yīng)的分配比例將其分配至所有在建項(xiàng)目成本中。待攤支出分配比例二累計(jì)待攤支出/（建筑工程實(shí)際支出+安裝工程實(shí)際支出）xx項(xiàng)工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С龆ㄔ擁?xiàng)工程的建筑工程支出+該項(xiàng)工程的安裝工程支出）*待攤支出分配比例。借：在建工程-待攤支出（輔助核算為具體工程項(xiàng)目）貸：在建工程-待攤支出（輔助核算為公共項(xiàng)目）2、項(xiàng)目完工后，工程技術(shù)部門(mén)積極組織竣工驗(yàn)收和工程決算。對(duì)于達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的項(xiàng)目，財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)同工程技術(shù)部門(mén)完成項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告（見(jiàn)附件二），按照項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算結(jié)果結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。對(duì)尚未辦理工程竣工決算的，自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值暫估轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并停止利息資本化，按公司固定資產(chǎn)折舊政策計(jì)提其折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但無(wú)需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額借：固定資產(chǎn)貸：在建工程-建筑工程在建工程-待攤支出第十五條安裝工程（一）外購(gòu)設(shè)備1、支付預(yù)付款時(shí)借：預(yù)付賬款-預(yù)付工程設(shè)備材料施工款-已確認(rèn)入賬貸：銀行存款2、收到設(shè)備時(shí)，按合同、入庫(kù)單及運(yùn)費(fèi)等其它事項(xiàng)確定的暫估價(jià)值，先計(jì)入“工程物資”。借：工程物資-暫估入賬貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付工程設(shè)備材料施工款-暫估入賬3、收到發(fā)票時(shí)，沖銷之前暫估入賬的原確認(rèn)的工程物資借：工程物資-暫估入賬（紅字）貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付工程設(shè)備材料施工款-暫估入賬（紅字）按發(fā)票金額借：工程物資-已確認(rèn)入賬貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付工程設(shè)備材料施工款-已確認(rèn)入賬4、工程領(lǐng)用物資時(shí)：借：在建工程-安裝工程-設(shè)備安裝-設(shè)備購(gòu)入價(jià)-外包工程結(jié)算-已確認(rèn)入賬貸：工程物資-已確認(rèn)入賬（二）安裝調(diào)試、基建費(fèi)用1、外包工程（1）支付安裝調(diào)試、基建費(fèi)用預(yù)付款時(shí)借：預(yù)付賬款-預(yù)付工程設(shè)備材料施工款-已確認(rèn)入賬貸：銀行存款（2）每月根據(jù)工程完工進(jìn)度（工程結(jié)算單）確認(rèn)在建工程借：在建工程-安裝工程-設(shè)備安裝-安裝費(fèi)用（基建費(fèi)用）-外包工程結(jié)算-暫估入賬貸：預(yù)付賬款-預(yù)付工程設(shè)備材料施工款-暫估入賬（3）收到發(fā)票時(shí)，先沖銷原按照完工進(jìn)度已暫估入賬的在建工程借：在建工程-安裝工程-設(shè)備安裝-安裝費(fèi)用（基建費(fèi)用）-外包工程結(jié)算-暫估入賬（紅字沖銷）貸：預(yù)付賬款-預(yù)付工程設(shè)備材料施工款-暫估入賬（紅字沖銷）同時(shí)按照發(fā)票金額借：在建工程-安裝工程-設(shè)備安裝-安裝費(fèi)用（基建費(fèi)用）-外包工程結(jié)算一已確認(rèn)入賬貸：預(yù)付賬款-預(yù)付工程設(shè)備材料施工款-已確認(rèn)入賬（4）支付工程進(jìn)度款時(shí)借：預(yù)付賬款-預(yù)付工程設(shè)備材料施工款-已確認(rèn)入賬貸：銀行存款2、自建工程的賬務(wù)核算同建筑工程3、待攤支出的賬務(wù)核算同建筑工程4、負(fù)荷試車費(fèi)用生產(chǎn)線完工，試生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)的相關(guān)賬務(wù)處理（1）領(lǐng)用原材料：借：在建工程-待攤支出-試車費(fèi)-試車產(chǎn)品生產(chǎn)成本貸：原材料、低值易耗品（2）每月計(jì)提工資時(shí)，相關(guān)生產(chǎn)工人的工資（按照工時(shí)進(jìn)行分配）借：在建工程-待攤支出-試車費(fèi)-試車產(chǎn)品生產(chǎn)成本貸：應(yīng)付職工薪酬（3）其他輔助部門(mén)提供的水、電等制造費(fèi)用借：在建工程-待攤支出-試車費(fèi)-試車產(chǎn)品生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用（4）產(chǎn)品生產(chǎn)完成，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本借：在建工程-待攤支出-試車費(fèi)-試車產(chǎn)成品貸：在建工程-待攤支出-試車費(fèi)-試車產(chǎn)品生產(chǎn)成本（5）試生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的銷售費(fèi)用借：在建工程-待攤支出-試車費(fèi)-試車產(chǎn)品銷售費(fèi)用貸：銀行存款等科目（6）試生產(chǎn)產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)借：應(yīng)收賬款、銀行存款等科目貸：在建工程-待攤支出-試車費(fèi)-試車產(chǎn)品銷售收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額（7）結(jié)轉(zhuǎn)試生產(chǎn)產(chǎn)品損益借：在建工程-待攤支出-試車費(fèi)-試車產(chǎn)品利潤(rùn)在建工程-待攤支出-試車費(fèi)-試車產(chǎn)品銷售收入貸：在建工程-待攤支出-試車費(fèi)-試車產(chǎn)品銷售成本在建工程-待攤支出-試車費(fèi)-試車產(chǎn)品銷售費(fèi)用（8）當(dāng)生產(chǎn)線試車達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)后，將在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。在轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)前，將“在建工程-待攤支出-試車費(fèi)-試車產(chǎn)品生產(chǎn)成本”、“在建工程-待攤支出-試車費(fèi)-試車產(chǎn)成品”余額分別轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本--***產(chǎn)品生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品一—***產(chǎn)品“科目。借:生產(chǎn)成本—***產(chǎn)品成本貸：在建工程-待攤支出-試車費(fèi)-試車產(chǎn)品生產(chǎn)成本借：產(chǎn)成品--***產(chǎn)品貸：在建工程-待攤支出-試車費(fèi)-試車產(chǎn)成品5、轉(zhuǎn)固（1）將待攤支出分?jǐn)倕⒖冀ㄖこ剔D(zhuǎn)固時(shí)待攤支出處理方法。（2）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)參考建筑工程轉(zhuǎn)固方法。第十六條技術(shù)改造工程（一）固定資產(chǎn)需要技術(shù)改造時(shí)，先將該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”科目。借：在建工程-技術(shù)改造工程-設(shè)備轉(zhuǎn)入賬面價(jià)累計(jì)折舊（累計(jì)已提折舊）貸：固定資產(chǎn)（原值）（二）技改時(shí)，如有需要替換零件的，需要將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。如果被替換的零件沒(méi)有作為單獨(dú)資產(chǎn)核算，需要按照最初設(shè)備購(gòu)買時(shí)該零件的市價(jià)來(lái)計(jì)算技改前的賬面價(jià)值?？鄢幹檬杖牒螅瑢⑵滢D(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出。借：營(yíng)業(yè)外支出貸：在建工程-技術(shù)改造工程-設(shè)備轉(zhuǎn)入賬面價(jià)（三）改造費(fèi)用核算與建筑、安裝工程核算相同借：在建工程-技術(shù)改造工程-改造安裝費(fèi)用貸：預(yù)付賬款應(yīng)付職工薪酬工程物資原材料等（四）待技術(shù)改造工程完工，驗(yàn)收合格后達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)至“固定資產(chǎn)”科目，按照重新確定的使用壽命計(jì)提折舊。借：固定資產(chǎn)貸：在建工程-技術(shù)改造工程第十七條大修理工程（一）資產(chǎn)大修理時(shí)，如果該項(xiàng)大修理支出符合資本化條件的，暫停計(jì)提該項(xiàng)資產(chǎn)折舊，將需要修理固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”科目。借：在建工程一大修理工程累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)（二）修理時(shí)，如有需要替換零件的，需要將被替換部分的賬面價(jià)值扣除，其賬務(wù)處理方法同技術(shù)改造工程相同。借：營(yíng)業(yè)外支出貸：在建工程-大修理工程（三）發(fā)生的大修理支出核算可參考技術(shù)改造工程。（四）完工驗(yàn)收合格后達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，將大修理工程支出轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，并重新確定資產(chǎn)的使用壽命。借：固定資產(chǎn)貸：在建工程-大修理工程第十八條在建工程轉(zhuǎn)固條件和流程（一）工程完工，已辦理竣工驗(yàn)收和財(cái)務(wù)決算，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，可以轉(zhuǎn)固。當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，則認(rèn)為所購(gòu)建的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：1、固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)全部完成；2、經(jīng)過(guò)試生產(chǎn)或試運(yùn)行，其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，同時(shí)試車達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)后，或者試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí)；3、繼續(xù)發(fā)生在該項(xiàng)建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生;4、所購(gòu)建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)或合同要求，或與設(shè)計(jì)或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別地方與設(shè)計(jì)或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用。（二）在建工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)固時(shí)，由工程技術(shù)部門(mén)或設(shè)備安裝部門(mén)提出轉(zhuǎn)固申請(qǐng)（見(jiàn)附件三），由部門(mén)負(fù)責(zé)人審核后，報(bào)送到資產(chǎn)使用部門(mén)、工程技術(shù)部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)、設(shè)備安裝部門(mén)及財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)審。然后將轉(zhuǎn)固申請(qǐng)表連同與工程相關(guān)的竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、工程結(jié)（決）算書(shū)、財(cái)務(wù)決算報(bào)告、在建工程轉(zhuǎn)固清單（見(jiàn)附件四）等，報(bào)公司所屬業(yè)務(wù)板塊財(cái)務(wù)中心復(fù)核，然后由集團(tuán)會(huì)計(jì)管理中心審批。（三）各在建工程核算單位根據(jù)集團(tuán)會(huì)計(jì)管理中心的結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)審批結(jié)果進(jìn)行的相應(yīng)賬務(wù)處理。第十九條建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失,借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目；盤(pán)盈的工程物資或處置凈收益做相反的會(huì)計(jì)分錄。由于自然災(zāi)害等原因造成的在建工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“在建工程”科目（建筑工程、安裝工程等）。第二十條資產(chǎn)負(fù)債表日，在建工程發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“在建工程減值準(zhǔn)備”。處置在建工程還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。第五章在建工程的財(cái)務(wù)管理第二十一條工程資金管理（一）工程技術(shù)部門(mén)、設(shè)備安裝部門(mén)必須每月按時(shí)編制工程資金用款計(jì)劃，合理安排使用資金，資金用款計(jì)劃經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后執(zhí)行。（二）對(duì)于合同預(yù)付款及工程款的結(jié)算和支付，要嚴(yán)格按照合同的有關(guān)條款和工程的形象進(jìn)度，按規(guī)定程序?qū)徟螅?cái)務(wù)部門(mén)方予辦理。合同要求對(duì)方提供收據(jù)、發(fā)票等要件后才予付款的，必須將對(duì)方開(kāi)具的合格收據(jù)、發(fā)票等交到財(cái)務(wù)部門(mén)，方可辦理匯款業(yè)務(wù)。（三）工程進(jìn)度款的支付要按工程項(xiàng)目進(jìn)度或者合同約定進(jìn)行,不得隨意提前支付。凡是沒(méi)有簽訂合同或不具備施工條件的工程，財(cái)務(wù)部門(mén)可以拒絕支付工程款；不報(bào)工程進(jìn)度報(bào)表的，財(cái)務(wù)部門(mén)有權(quán)拒絕支付工程進(jìn)度款；在辦理價(jià)款支付過(guò)程中發(fā)現(xiàn)擬支付價(jià)款與合同約定的價(jià)款支付方式及金額不符，或與工程實(shí)際完工進(jìn)度不符等異常情況，財(cái)務(wù)人員應(yīng)停止辦理付款，及時(shí)向主管領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。（四）辦理完工程竣工驗(yàn)收、決算審計(jì)、竣工決算等程序，相關(guān)決算發(fā)票、資料齊備后，財(cái)務(wù)人員方可按規(guī)定辦理尾款支付。（五）保修期滿后，施工單位申請(qǐng)支付工程質(zhì)量保修金時(shí)，應(yīng)有使用部門(mén)、合同管理部門(mén)、工程主管領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)及有權(quán)批準(zhǔn)人的簽字意見(jiàn)后，財(cái)務(wù)部門(mén)方能辦理工程質(zhì)量保證金的支付。第二十二條工程檔案管理財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)留存與工程相關(guān)的所有資料，包括但不限于工程立項(xiàng)、可研報(bào)告、工程總預(yù)算書(shū)、施工合同、設(shè)備采購(gòu)合同、其他與工程相關(guān)的合同、變更簽證、完工進(jìn)度表、竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、工程結(jié)算書(shū)、工程決算書(shū)等，并按照工程項(xiàng)目整理、歸檔。第二十三條臺(tái)賬管理（一）工程技術(shù)部門(mén)、設(shè)備安裝部門(mén)應(yīng)建立在建工程項(xiàng)目管理臺(tái)賬（見(jiàn)附件五），對(duì)在建工程合同執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤。（二）財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)建立在建工程項(xiàng)目管理臺(tái)賬（見(jiàn)附件五），對(duì)項(xiàng)目的預(yù)算完成、工程進(jìn)度、合同履行、發(fā)票開(kāi)具等情況進(jìn)行記錄o第二十四條定期對(duì)賬（一）財(cái)務(wù)部門(mén)與工程技術(shù)部門(mén)、設(shè)備安裝部門(mén)每月核對(duì)在建工程項(xiàng)目管理臺(tái)賬（見(jiàn)附件五），保證工程項(xiàng)目的相關(guān)信息一致。（二）財(cái)務(wù)部門(mén)協(xié)同工程技術(shù)部門(mén)、設(shè)備安裝部門(mén)、合同管理部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)等定期與施工單位核對(duì)往來(lái)掛賬、工程進(jìn)度等（見(jiàn)附件六）。第二十五條定期盤(pán)點(diǎn)（一）工程物資盤(pán)點(diǎn)。每月末，工程物資管理部門(mén)對(duì)其保管的物資組織盤(pán)點(diǎn)，并將工程物資盤(pán)點(diǎn)表（見(jiàn)附件七）