實操政府會計制度下工資業(yè)務的會計處理

務的會計處理2019年行政事業(yè)單位全面實行《政府會計制度》，可以說與過去老會計制度相比有了較大的變化，尤其是同一帳套體系中平行記賬，很讓人不適應不習慣，制度規(guī)定涉及部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務既要財務會計核算又要預算會計核算，所以你先要區(qū)分是否部門預算管理資金收支再確定是否平行記賬，科目名稱的雷同也容易讓人混淆。新制度強化了財務會計功能，引入權責發(fā)生制，導入壞帳準備、資產減值、攤銷、支出預提、待攤及預計負債等內容，增加了核算的繁瑣和復雜，改革也主要是填補這塊空白，包括資產、負債、凈資產、收入和費用五大會計要素；完善了預算會計功能，實行收付實現(xiàn)制，只核算預算資金收入、支出、結余三個會計要素，增設了債務收支內容，我們比較熟悉，更好滿足了預算執(zhí)行管理的要求；整合了基建會計，統(tǒng)一在大賬框架中核算，不再單獨建帳，這倒是對有基建業(yè)務的單位大大減少了核算和并帳工作量。其他方面，大家都是同一起跑線，處于學習摸索、消化吸收階段，小編剛接觸感覺是對原有知識的顛覆，體驗有些糟糕，常常新老知識在腦海交叉打架，只能對著新制度去按部就班，慢慢刷新，想必大家也如是。所以還得“先做減法再做加法”，把原有固化知識清理再置財政部在業(yè)務輔導方面一直沒有更多的作為，光依靠地方三兩天突擊培訓填鴨式教學，雞同鴨講，效果甚微，倒不如拿幾十萬塊聘請專業(yè)師資力量錄制幾期教學視頻課件掛在官網(wǎng)供大家下載學習，再人性化點可以購買專業(yè)服務人員進行在線輔導，這樣既有利于新制度推行，提高培訓效果，又給地方和部門節(jié)約大量培訓經(jīng)費。當然，那些老大爺是看不到的，只任大家在苦海里折騰，然后不對的時候又掄起大家還得四處掏錢買教材、聽課程，厚著臉皮去求人。但小編還是要告誡大家：沒有誰有義務為你的弱小買單，莫怨沒人教沒人帶，大家何嘗不是這樣過來的。都是成年人走向職業(yè)生涯，適應工作是最基本的技能，同時需要掌握學習方法和處世之道，盡量少麻煩人，對于新知識新工作，先要熟悉制度流程和操作技巧，善于學習借鑒和獨立思考，再去針對性地提出問題，就會事半功倍。無論何時何地，只有不斷地重復簡單的事，才能厚積薄發(fā)，胸有成竹，不懼任何變化！大家現(xiàn)在最關心的莫過于執(zhí)行《政府會計制度》后每月的固定會計業(yè)務，涉及工資發(fā)放、四險一金扣繳、個稅預扣預繳等業(yè)務的會計核算，那么小編就辛苦碼字介紹，還是建議大家買幾本案例教材，對比實例大家理解就容易多了，畢竟小編不是專職教學研究，只能王婆賣瓜，就理解的內容盡可能與大家交流。首先我們要明確涉及應付給職工(包括長期聘用人員)的為職工支付的各類薪酬，包括基本工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、規(guī)范津貼補貼(績效工資)、改革性補貼、社會保險費(如職工基本養(yǎng)老保險費、職業(yè)年金、基本醫(yī)療保險費等)、住房公積金等，需要先通過政府會計制度之「2201應付職工薪酬」科目計提，這一點道理在以前工資的會計核算分為計提、支付、代扣三個步驟。根據(jù)《政府會計制度》規(guī)定，“應付職工薪酬”科目應設以下明細科目：參照財政部關于印發(fā)《行政事業(yè)單位工資和津貼補貼有關會計核算辦法》的通知(財庫[2006]48號)和《違規(guī)發(fā)放津貼補貼行為處分規(guī)定》解讀等內容基本工資(含離退休費)：包括公務員的職務和級別工資、機關工人的崗位和技術等級工資、事業(yè)人員的崗位和薪級工資、離退休費等；(對應先睹為快！2019年支出經(jīng)濟分類科目(收藏)中的部門預算支出經(jīng)濟分類科目：休費)國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼：經(jīng)國務院或人事部、財政部批準設立的津貼補貼，主要包括地區(qū)津貼、特殊崗位津貼、艱苦邊遠地區(qū)津貼、公務員(參公)的年終一次性獎金；(對應部門預算支出經(jīng)濟分類科目：30102津貼補貼、30103獎金)規(guī)范津貼補貼(績效工資)：包括規(guī)范合并后的公務員工作性津貼、生活性補貼、離退休人員補貼、事業(yè)人員績效工資(含基礎性績效工資和獎勵性績效工資)等；(對應部門預休費)改革性補貼：指通過轉化原用于干部職工職務消費和福利待遇的資金，直接發(fā)放的貨幣補貼)，如購房補貼、提租補貼、采暖補貼、物業(yè)服務補貼、公務交通補貼等，(對應部門預算支出經(jīng)濟分類科目：30102津貼補貼、30239其他交通費用)社會保險費：指單位按國家規(guī)定為個人 (含長期聘用人員)繳納的基本養(yǎng)老、職工年金、基本醫(yī)療、生育保險、失業(yè)保險、工傷保險等，(對應部門預算支出經(jīng)濟分類科目：30108機關事業(yè)單位基本養(yǎng)老繳費、30109職業(yè)年金繳費、30110職工基本醫(yī)療保險繳出)，《政府會計制度》明確單位從職工工資中代扣代繳的社會保險費也在本明細科目核算。住房公積金：指單位按國家規(guī)定比例為職工繳納的住房公積金；(對應部門預算支出經(jīng)濟分類科目：30113住房公積金)，《政府會計制度》明確單位從職工工資中代扣代繳的住房公積金也在本明細科目核算。其他個人收入：除上述項目以外的其他各類收入，包括福利、工作考核性獎金、按規(guī)定允許發(fā)放的值加班工資、編制外長期聘用人員勞動報酬等。(對應部門預算支出經(jīng)濟分類科目：30103獎金、30199其他工資福利支出等)02現(xiàn)行工資發(fā)放模式包括納入財政統(tǒng)發(fā)、單位自行發(fā)放及財政統(tǒng)發(fā)和單位發(fā)放相結合三種方式。比如在編在崗人員基本是納入財政統(tǒng)發(fā)、編外人員由單位自行造表發(fā)放、自收自支事業(yè)單位和沒有納入統(tǒng)發(fā)范圍的單位自行發(fā)放，統(tǒng)發(fā)項目內的財政統(tǒng)發(fā)、統(tǒng)發(fā)以外的項目由單位自行發(fā)放。不管哪種模式，都改變不了單位支付薪酬的實質，只不過發(fā)放形式和經(jīng)費渠道不同而已。另外還有一種勞務派遣人員的發(fā)放，因為不與派遣人員直接簽訂勞動合同，沒有勞動雇傭關系，只和勞務派遣機構發(fā)生勞務合同關系。在發(fā)放工資上有的直接撥付給勞務派遣機構代發(fā)，有的是直接在單位造表發(fā)放。從實質上講，兩者都不作為單位的工資成本支出，不通過“應付職工薪酬”核算，直接在“勞務費”支出，由勞務公司做工資成本，并代扣代繳個人費用；由單位代發(fā)更多考慮保障勞務派遣人員的工資正常發(fā)放，防止拖延或苛扣，這樣我們可以在勞務合同中明確，勞務公司開票給單位列支，我們只是代發(fā)代扣，其中代扣費用仍應轉由勞務公司去申報繳納，厘清勞動和勞務關系的界限。03下面舉例介紹相應業(yè)務的會計處理，小編將列至末級明細科目，大家尤其記?。?.區(qū)分是否為納入預算管理的資金，這涉及到是否需要平行記賬；2.區(qū)分是行政單位還是事業(yè)單位，是從事專業(yè)和輔助活動部門還是本級行政后勤部門還是其他經(jīng)營人員，是在建工程還是研發(fā)人員工資，所使用的會計科目是不同的，涉及工資支出的財務會計科目有業(yè)務活動費用、單位管理費用、經(jīng)營費用、在建工程、研發(fā)支出、加工物品，預算會計科目有行政支出、事業(yè)支出、經(jīng)營支出；3.收支的資金渠道(財政撥款支出、非財政專項資金支出和其他資金支出)，它們結轉的科目是完全不同的；4.區(qū)分是直接支付還是授權支付或者實有資金支付，這涉及到的例1：2019年元月，某行政單位通過直接支付(關鍵詞：行政單位、直接支付)發(fā)放職工工資，工資總額18萬元，其中基本工資10萬元、津貼補貼8萬元，統(tǒng)發(fā)時代扣個人住房公積金2.16萬元、養(yǎng)老保險1.44萬元、職業(yè)年金0.72萬元、個人所得稅1萬元)。當月直接支付繳納單位負擔的職工基本養(yǎng)老保險3.6萬元和住房公積金2.16萬元(假設職工年金實行記賬式，職工退休后單位部分由財政清算)。具體賬務處理如下：1、計提元月工資財務會計借:業(yè)務活動費用-工資福利費用18萬元貸：應付職工薪酬-基本工資10萬元-規(guī)范津貼補貼8萬元因未發(fā)生預算資金支出，所以不涉及預算會計賬務處理2、計提代扣個人負擔的各項稅費(假設全部從基本工資指標中代扣，如果從津貼補貼中指標中扣就要從津貼補貼轉換)財務會計借:應付職工薪酬-基本工資5.32萬元貸:應付職工薪酬-社會保險費2.16萬元(=1.44+0.72)-住房公積金2.16萬元其他應交稅費-應交個人所得稅1萬元同上，不涉及預算會計賬務處理3、通過直接支付方式向職工支付工資(注意支付的是實發(fā)工資)財務會計借:應付職工薪酬-基本工資4.68萬元(=10-5.32)-規(guī)范津貼補貼8萬元貸:財政撥款收入12.68萬元預算會計借:行政支出-財政撥款支出-基本支出-基本工資4.68萬元貼8萬元貸：財政撥款預算收入-基本支出-人員經(jīng)費12.68萬元4、計提當月單位應負擔的職工養(yǎng)老保險和住房公積金財務會計借:業(yè)務活動費用-工資福利費用5.76萬元(=3.6+2.16)貸:應付職工薪酬-社會保險費3.6萬元-住房公積金2.16萬元不涉及預算會計財務處理5、上繳養(yǎng)老保險、住房公積金單位和個人部分、職業(yè)年金個人部分及個人所得稅財務會計借:應付職工薪酬-社保保險費5.76萬元(=3.6+1.44+0.72)-住房公積金4.32萬元(=2.16+2.16)其他應交稅費-應交個人所得稅1萬元貸:財政撥款收入11.08萬元預算會計借:行政支出-財政撥款支出-基本支出-機關事業(yè)單位基本養(yǎng)老繳費-住房公積金2.16萬元-基本工資5.32萬元貸:財政撥款預算收入-基本支出-人員經(jīng)費11.08萬元后話：可能大家看的眼花繚亂，主要是《政府會計制度》將社會保險、住房公積金個人部分也納入“應付職工薪酬”科目核算容易導致混亂，所以建議用筆根據(jù)科目畫T字賬助于理解，全部支付完后各明細科目余額為零。計入工資支出的是應發(fā)工資總額，而不是實發(fā)工資，所扣款項是從工資而來。例2、2019年2月，某事業(yè)單位以財政授權方式發(fā)放本級行政人員工資總額50萬元(關鍵詞：事業(yè)單位、行政人員、授權支付)，其中基本工資20萬元，績效工資30萬元，單位代扣個人養(yǎng)老保險4萬元、住房公積金6萬元、墊付水電費1萬元。另外當月授權支付繳納單位負擔的基本養(yǎng)老保險10萬元、住房公積金6萬元。具體賬務處理如下：計提2月工資財務會計借:單位管理費用-工資福利費用50萬元貸:應付職工薪酬-基本工資20萬元-績效工資30萬元不涉及預算會計賬務處理2、計提代扣個人負擔的各項稅費(假設全部從績效工資指標中代扣)財務會計借:應付職工薪酬-績效工資11萬元貸:應付職工薪酬-社會保險費4萬元-住房公積金6萬元其他應收款-水電費1萬元不涉及預算會計賬務處理3、通過授權支付方式向職工支付薪酬(即扣下代扣部分的實發(fā)工資)財務會計借:應付職工薪酬-基本工資20萬元-績效工資19萬元(=30-11)貸:零余額賬戶用款額度39萬元預算會計借:事業(yè)支出-財政撥款支出-基本支出-基本工資20萬元-績效工資19萬元貸:資金結存-零余額賬戶用款額度39萬元4、計提當月單位應負擔的職工養(yǎng)老保險和住房公積金財務會計借:單位管