國(guó)外EC總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)

12017年4月29日

國(guó)外EPC總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)交流所涉及到的主要風(fēng)險(xiǎn)種類

國(guó)外EPC總承包項(xiàng)目所涉及到的主要風(fēng)險(xiǎn)種類稅務(wù)外管匯率法律

風(fēng)險(xiǎn)控制經(jīng)驗(yàn)項(xiàng)目跟蹤階段投標(biāo)報(bào)價(jià)階段談判簽約階段合同執(zhí)行階段1匯率風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)2專利商稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)3目錄各種風(fēng)險(xiǎn)的控制——項(xiàng)目跟蹤階段

需要調(diào)查的法律法規(guī)——國(guó)外國(guó)外項(xiàng)目所在國(guó)的稅法體系，確定與項(xiàng)目相關(guān)的稅種，對(duì)這些稅種的法律進(jìn)行重點(diǎn)研究；稅收優(yōu)惠；項(xiàng)目所在國(guó)與我國(guó)之間的稅收協(xié)定。公司法，工商管理類法規(guī)，類似于我國(guó)的外商投資企業(yè)法等。外匯管理的法規(guī)。項(xiàng)目所在國(guó)的進(jìn)出口法律法規(guī)，以及進(jìn)口設(shè)備的稅收優(yōu)惠政策。項(xiàng)目所在國(guó)的有關(guān)專利引進(jìn)的法律法規(guī)各種風(fēng)險(xiǎn)的控制——項(xiàng)目跟蹤階段需要調(diào)查的法律法規(guī)——國(guó)內(nèi)出口退稅相關(guān)法律法規(guī)外匯管制法律及政策各種風(fēng)險(xiǎn)的控制——項(xiàng)目跟蹤階段其它準(zhǔn)備工作物流：貨物報(bào)關(guān)出口的相關(guān)問(wèn)題匯率方面:關(guān)注國(guó)際匯市，人民幣匯率政策，主要國(guó)際結(jié)算貨幣之間及其與人民幣之間的匯率走向，研究避險(xiǎn)工具，如遠(yuǎn)期結(jié)售匯，貨幣掉期，人民幣跨境結(jié)算等。設(shè)備采購(gòu)：主要設(shè)備的市場(chǎng)調(diào)查各種風(fēng)險(xiǎn)的控制——投標(biāo)報(bào)價(jià)階段

投標(biāo)報(bào)價(jià)階段的關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是工程概算，而概算中包含：（采購(gòu)/施工）分包成本，人工成本，稅收成本，財(cái)務(wù)成本。其中財(cái)務(wù)成本包括：保函費(fèi)用，注意招標(biāo)書(shū)中的要求，是否需要保函轉(zhuǎn)開(kāi)，各項(xiàng)結(jié)算財(cái)務(wù)費(fèi)用。所謂結(jié)算財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指匯兌、信用證議付等各項(xiàng)費(fèi)用。稅務(wù)成本：所在國(guó)稅負(fù)：流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)所得稅，項(xiàng)目設(shè)備進(jìn)口稅，其他稅征稅方式包括有賬征收、無(wú)賬征收這兩大類。我們應(yīng)該在充分了解相關(guān)稅種的基礎(chǔ)上（即確定項(xiàng)目究竟要交哪幾種稅），分別按不同的納稅方式來(lái)測(cè)算稅負(fù)水平。

關(guān)注項(xiàng)目所在國(guó)設(shè)備、材料進(jìn)口環(huán)節(jié)所需要繳納的稅種、稅率、繳納方式和有無(wú)稅收優(yōu)惠。各種風(fēng)險(xiǎn)的控制——投標(biāo)報(bào)價(jià)階段

稅務(wù)成本：在考慮設(shè)備材料的進(jìn)口稅負(fù)時(shí)第一，如果招標(biāo)文件規(guī)定由承包商負(fù)責(zé)這部分稅，就需要下大力氣去調(diào)查項(xiàng)目所在國(guó)對(duì)項(xiàng)目項(xiàng)下的各類設(shè)備材料所征收的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的稅率，還要看中國(guó)與該國(guó)有沒(méi)有簽訂有關(guān)最惠國(guó)待遇、國(guó)民待遇的稅收協(xié)定；第二，如果招標(biāo)文件規(guī)定由業(yè)主負(fù)責(zé)這部分稅，根據(jù)項(xiàng)目執(zhí)行經(jīng)驗(yàn)，一般都是因?yàn)橛捎跇I(yè)主本身的原因（如公司性質(zhì)）或項(xiàng)目原因，享受設(shè)備材料進(jìn)口免稅等方面的稅收優(yōu)惠，那么我們需要做的就是，查實(shí)這種稅收優(yōu)惠是否存在，享受這些稅收優(yōu)惠的前提條件是什么，如何申報(bào)，早日策劃。各種風(fēng)險(xiǎn)的控制——投標(biāo)報(bào)價(jià)階段

中國(guó)稅負(fù)：營(yíng)業(yè)稅，增值稅（出口退稅），企業(yè)所得稅，出口設(shè)備關(guān)稅。據(jù)項(xiàng)目執(zhí)行經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，以上是國(guó)內(nèi)稅負(fù)的主要內(nèi)容，而營(yíng)業(yè)稅又分為作為承包商的本公司的營(yíng)業(yè)稅和作為分包商其他公司的營(yíng)業(yè)稅。而項(xiàng)目的設(shè)計(jì)管理、建筑安裝屬于中國(guó)營(yíng)業(yè)稅的征稅稅目。企業(yè)所得稅按照項(xiàng)目的預(yù)計(jì)利潤(rùn)乘以適用稅率計(jì)算所得。國(guó)際稅收抵免：有無(wú)避免雙重征稅的協(xié)定。截止2008年9月為止，中國(guó)已經(jīng)同世界上89個(gè)國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定，中國(guó)企業(yè)在該國(guó)繳納的所得稅，在境內(nèi)計(jì)算繳納所得稅時(shí)可以進(jìn)行抵免。各種風(fēng)險(xiǎn)的控制——投標(biāo)報(bào)價(jià)階段

稅務(wù)成本：專利稅負(fù)如果所投標(biāo)的項(xiàng)目目需要用到第三方方專利，除非專利利商是中國(guó)企業(yè)，，否則就需要考慮慮專利合同合理納納稅的問(wèn)題。相關(guān)稅收政策考慮由何方支付及及支付方式各種風(fēng)險(xiǎn)的控制——投標(biāo)報(bào)價(jià)階段各種風(fēng)險(xiǎn)的控制——談判簽約在投標(biāo)報(bào)報(bào)價(jià)階段段測(cè)算的的基礎(chǔ)上上，選擇擇一種納納稅方式式。一般來(lái)說(shuō)說(shuō)，總承承包合同同里面只只會(huì)對(duì)項(xiàng)項(xiàng)目所在在國(guó)的稅稅負(fù)進(jìn)行行描述或或限定，，中國(guó)境境內(nèi)的稅稅負(fù)都應(yīng)應(yīng)該由承承包商負(fù)負(fù)責(zé)。簽約時(shí)，，最好給給納稅方方式的選選擇留下下余地，，因?yàn)殡S隨著時(shí)間間的推移移，條件件的變化化，承包包商所掌掌握的信信息變化化，公司司可能會(huì)會(huì)做出變變更納稅稅方式的的決策，，從而選選擇更為為有利的的方式進(jìn)進(jìn)行納稅稅，在簽簽約時(shí)為為這種可可能性留留下余地地，不失失為一種種明智的的做法。。一般來(lái)說(shuō)說(shuō)，由于于業(yè)主的的強(qiáng)勢(shì)地地位，業(yè)業(yè)主負(fù)責(zé)責(zé)的稅種種會(huì)以列列舉的方方式規(guī)定定，而承承包商的的稅則會(huì)會(huì)以排除除法的方方式規(guī)定定。基于于項(xiàng)目跟跟蹤階段段所了解解的項(xiàng)目目所在國(guó)國(guó)稅收法法律體系系，此時(shí)時(shí)應(yīng)該關(guān)關(guān)注合同同中業(yè)主主負(fù)責(zé)的的稅種的的描述方方式，是是否符合合該國(guó)稅稅法對(duì)稅稅種的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)描述述，是否否真實(shí)地地表達(dá)了了雙方的的意愿，，承包商商負(fù)責(zé)的的稅種是是否在報(bào)報(bào)價(jià)范圍圍內(nèi)，有有沒(méi)有新新增的稅稅種。各種風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的控制制——談判簽約約舉例：大大家知道道，每個(gè)個(gè)國(guó)家對(duì)對(duì)于進(jìn)口口貨物大大致會(huì)征征三種稅稅，關(guān)稅稅，增值值稅，消消費(fèi)稅，，對(duì)于普普通的商商品，大大多只有有關(guān)稅和和增值稅稅兩種，，但不同同的國(guó)家家對(duì)這些些稅有不不同的名名稱或描描述方式式。有一個(gè)公公司，在在跟業(yè)主主簽約時(shí)時(shí)，在““稅”的的條款里里，寫(xiě)了了這樣的的內(nèi)容：：一切越越南國(guó)內(nèi)內(nèi)不能生生產(chǎn)的、、需要進(jìn)進(jìn)口的設(shè)設(shè)備的““進(jìn)口稅稅”由業(yè)業(yè)主承擔(dān)擔(dān)。承包包商所想想要表達(dá)達(dá)的意思思是進(jìn)口口設(shè)備在在進(jìn)口環(huán)環(huán)節(jié)需要要繳納的的稅（包包括關(guān)稅稅和增值值稅）。。但合同執(zhí)執(zhí)行過(guò)程程中出現(xiàn)現(xiàn)問(wèn)題，，業(yè)主稱稱他們只只承擔(dān)進(jìn)進(jìn)口稅，，不承擔(dān)擔(dān)增值稅稅，這時(shí)時(shí)承包商商才發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，原來(lái)來(lái)雙方對(duì)對(duì)這個(gè)詞詞的理解解不一致致，但是是有口難難辯，因因?yàn)闃I(yè)主主是對(duì)的的——打開(kāi)越南南稅法法法典，你你可以看看到，原原來(lái)越南南有一種種稅，它它的名字字就叫““進(jìn)口稅稅”，相相當(dāng)于我我國(guó)的關(guān)關(guān)稅，它它還有獨(dú)獨(dú)立的法法規(guī)，叫叫《越南社會(huì)會(huì)主義共共和國(guó)進(jìn)進(jìn)口稅法法》，從法律律條文內(nèi)內(nèi)容來(lái)看看，這種種稅相當(dāng)當(dāng)于我國(guó)國(guó)的進(jìn)口口關(guān)稅，，但它的的英文名名稱太具具有迷惑惑性了，，以致于于我們很很容易將將它理解解為“進(jìn)進(jìn)口環(huán)節(jié)節(jié)的稅””，如果果我們提提前全面面了解了了越南的的稅法體體系，弄弄清了與與項(xiàng)目相相關(guān)的主主要稅種種，就不不會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)這樣的的失誤。。專利商的的稅：在在項(xiàng)目投投標(biāo)報(bào)價(jià)價(jià)階段，，我們已已經(jīng)了解解了各種種相關(guān)的的信息，，簽約時(shí)時(shí)，需要要決定專專利合同同款究竟竟如何支支付，比比如，由由業(yè)主直直接支付付和由承承包商支支付的簽簽約方式式當(dāng)然是是不一樣樣的，由由承包商商從中國(guó)國(guó)支付和和從項(xiàng)目目所在國(guó)國(guó)支付可可能在某某些條款款上也需需要不同同的表達(dá)達(dá)方式。。項(xiàng)目保函函：實(shí)際際上，簽簽約時(shí)，，項(xiàng)目保保函可談?wù)劦挠嗟氐匾呀?jīng)非非常小，，但可以以爭(zhēng)取保保函的開(kāi)開(kāi)立方式式向好的的方向變變化，比比如爭(zhēng)取取保函不不要轉(zhuǎn)開(kāi)開(kāi)。各種風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的控制制——談判簽約約項(xiàng)目結(jié)算算方式：：幣種：確確定項(xiàng)目目結(jié)算貨貨幣幣種種的一般般原則是是，盡量量使用國(guó)國(guó)際結(jié)算算貨幣，，減少當(dāng)當(dāng)?shù)貛欧N種結(jié)算量量，盡量量使用匯匯率穩(wěn)定定或預(yù)期期會(huì)升值值的貨幣幣進(jìn)行結(jié)結(jié)算。目前，美美元仍然然是最通通用的國(guó)國(guó)際結(jié)算算貨幣，，但相對(duì)對(duì)于人民民幣，美美元卻在在不斷貶貶值，除除了后續(xù)續(xù)的匯率率風(fēng)險(xiǎn)規(guī)規(guī)避的一一系列手手段外，，在合同同談判簽簽約階段段，對(duì)于于有條件件的國(guó)家家，可以以嘗試采采用人民民幣進(jìn)行行結(jié)算，，盡可能能早地規(guī)規(guī)避美元元貶值的的風(fēng)險(xiǎn)。。各種風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的控制制——談判簽約約項(xiàng)目結(jié)算算方式：：合同款項(xiàng)項(xiàng)支付方方式：常常用電匯匯和信用用證，根根據(jù)EPC工程項(xiàng)目目的執(zhí)行行經(jīng)驗(yàn)來(lái)來(lái)看，采采用何種種支付方方式并不不是最重重要的，，重要的的是合同同支付條條件的談?wù)勁?。通過(guò)幾個(gè)個(gè)國(guó)際工工程項(xiàng)目目的執(zhí)行行經(jīng)驗(yàn)，，我認(rèn)為為按里程程碑結(jié)算算的支付付方式是是比較科科學(xué)、合合理、可可控的。。也就是簽簽約時(shí)在在合同中中明確規(guī)規(guī)定，承承包商完完成哪些些工作量量或工作作內(nèi)容之之后，業(yè)業(yè)主應(yīng)相相應(yīng)地支支付一定定比例的的工程款款，這些些由一定定工作量量或工作作內(nèi)容決決定的支支付節(jié)點(diǎn)點(diǎn)就稱為為里程碑碑點(diǎn)，它它具有客客觀、易易于判斷斷、可操操作性強(qiáng)強(qiáng)的優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)。所以以，在談?wù)勁袝r(shí)要要非常注注意里程程碑點(diǎn)的的標(biāo)志性性事件是是清晰、、明了、、沒(méi)有歧歧義、易易理解和和可操作作的。各種風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的控制制——談判簽約約做好跟銀銀行和業(yè)業(yè)主的充充分的溝溝通工作作，盡量量減少交交單的工工作量，，保證工工作流程程流暢，，規(guī)避議議付工作作的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。因?yàn)檫@種種LC跟一般的的貿(mào)易項(xiàng)項(xiàng)下LC會(huì)有極大大的不同同，據(jù)我我們的工工作經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)，許多多銀行對(duì)對(duì)這種信信用證的的認(rèn)識(shí)非非常有限限，如果果我們自自己不清清楚，他他們可能能會(huì)在LC中列出一一些很難難操作的的條款，，比如在在交單條條款里規(guī)規(guī)定提單單、裝箱箱單、原原產(chǎn)地證證明等諸諸如此類類的單據(jù)據(jù)。這樣造成成的問(wèn)題題至少有有兩個(gè)：：一是交交單工作作量相當(dāng)當(dāng)大，因因?yàn)镋PC項(xiàng)目的的付款款不會(huì)會(huì)是以以每批批貨物物的發(fā)發(fā)運(yùn)為為節(jié)點(diǎn)點(diǎn)，而而是以以一段段時(shí)間間或一一個(gè)或或多個(gè)個(gè)標(biāo)志志性事事件為為支付付節(jié)點(diǎn)點(diǎn)，這這樣在在這段段時(shí)間間內(nèi)，，可能能會(huì)有有相當(dāng)當(dāng)大數(shù)數(shù)量的的上述述單據(jù)據(jù)，單單據(jù)的的保管管、整整理工工作相相當(dāng)艱艱巨；；二是是一般般來(lái)說(shuō)說(shuō)，為為了證證明承承包商商已經(jīng)經(jīng)按合合同要要求發(fā)發(fā)運(yùn)了了這些些貨物物到現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)，，這些些單據(jù)據(jù)可能能會(huì)在在LC議付前前已經(jīng)經(jīng)交給給業(yè)主主審查查，這這時(shí)的的問(wèn)題題就是是承包包商還還必須須從業(yè)業(yè)主那那里要要回這這些單單據(jù)用用作LC議付，，無(wú)疑疑增加加了工工作環(huán)環(huán)節(jié)和和工作作量，，加大大了議議付工工作的的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。各種風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的的控制制——談判簽簽約各種風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的的控制制——合同執(zhí)執(zhí)行階階段項(xiàng)目執(zhí)執(zhí)行機(jī)機(jī)構(gòu)的的設(shè)立立在項(xiàng)目目跟蹤蹤階段段，我我們已已經(jīng)調(diào)調(diào)查了了解了了項(xiàng)目目所在在國(guó)的的公司司法及及其他他工商商管理理法規(guī)規(guī)；結(jié)合納納稅方方式的的選擇擇，確確定不不同的的執(zhí)行行機(jī)構(gòu)構(gòu)組織織形式式。實(shí)際上上，在在執(zhí)行行的時(shí)時(shí)候一一般是是按照照“先先算稅稅，再再定組組織形形式””的方方式進(jìn)進(jìn)行的的，因因?yàn)轫?xiàng)項(xiàng)目畢畢竟以以成本本最低低為管管理控控制原原則。。稅法體系（（與項(xiàng)目相相關(guān)的稅法法）：企業(yè)業(yè)所得稅法法，增值稅稅法，外國(guó)國(guó)承包商稅稅法，進(jìn)口口稅法。因因進(jìn)口稅只只與進(jìn)口設(shè)設(shè)備材料相相關(guān)，本標(biāo)標(biāo)題下所要要講的內(nèi)容容都與進(jìn)口口稅法和進(jìn)進(jìn)口稅無(wú)關(guān)關(guān)。稅收征管方方式：對(duì)居居民企業(yè)，，采用查賬賬征收、按按期申報(bào)的的方式；對(duì)對(duì)外國(guó)承包包商，有兩兩種納稅方方式可供選選擇，（1）同時(shí)滿足足以下條件件的，采取取查賬征收收，企業(yè)按按期申報(bào)的的方式納稅稅：①在越越南成立了了常設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)或居民組組織②在越越南從事經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)超超過(guò)183天③按照越越南會(huì)計(jì)法法律規(guī)定設(shè)設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)、設(shè)置置賬簿、進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核核算；（2）不滿足上上述條件的的，企業(yè)所所得稅和增增值稅都按按照比例征征收，由支支付方代扣扣代繳。以金甌項(xiàng)目目為例，測(cè)測(cè)算兩種支支付方式下下項(xiàng)目的稅稅負(fù)水平。。各種風(fēng)險(xiǎn)的的控制——合同執(zhí)行階階段1.項(xiàng)目稅負(fù)=項(xiàng)目利潤(rùn)*企業(yè)所得得稅率+（增值稅銷銷項(xiàng)稅-增值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅）。首先，準(zhǔn)確確測(cè)算項(xiàng)目目利潤(rùn)是一一個(gè)必要前前提，如果果項(xiàng)目利潤(rùn)潤(rùn)預(yù)測(cè)與實(shí)實(shí)際結(jié)果偏偏差過(guò)大，，無(wú)疑會(huì)影影響我們此此時(shí)結(jié)果的的正確性、、進(jìn)而影響響到?jīng)Q策的的正確性；；其次，增值值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅的確定（（銷項(xiàng)稅很很容易測(cè)算算）是一大大難點(diǎn)，同同我國(guó)一樣樣，如果要要抵扣增值值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額，必須須滿足一定定的條件，，首要條件件就是要取取得合格的的增值稅發(fā)發(fā)票（根據(jù)據(jù)金甌項(xiàng)目目的執(zhí)行經(jīng)經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，，一般來(lái)說(shuō)說(shuō)索取增值值稅發(fā)票還還是比較容容易的）；；另外，越南南的進(jìn)項(xiàng)稅稅抵扣方式式跟我國(guó)有有較大差別別，他們采采取的是““退稅”而而不是“抵抵扣”的方方式，也就就是說(shuō)企業(yè)業(yè)銷售時(shí)按按全額繳納納增值稅，，然后應(yīng)在在規(guī)定的時(shí)時(shí)間內(nèi)向稅稅務(wù)局申請(qǐng)請(qǐng)退還購(gòu)買買環(huán)節(jié)所支支付的增值值稅，最后后企業(yè)的實(shí)實(shí)際稅負(fù)就就是銷項(xiàng)稅稅和進(jìn)項(xiàng)稅稅的差額，，因此，如如果承包商商決定采取取這種稅款款繳納方式式，一定要要實(shí)地調(diào)查查了解進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅的退稅稅程序和可可操作性。。各種風(fēng)險(xiǎn)的的控制——合同執(zhí)行階階段2.項(xiàng)目稅負(fù)=∑（項(xiàng)目合同同金額*適適用所得稅稅稅率+應(yīng)稅合同金金額*適用用增值率*增值稅率率）。這里用了一一個(gè)求和符符號(hào)，這是是因?yàn)樵侥夏系耐鈬?guó)承承包商稅法法規(guī)定了，，不同的收收入類別分分別適用不不同的所得得稅稅率和和增值率，，很像我國(guó)國(guó)的營(yíng)業(yè)稅稅分不同的的稅目適用用不同的稅稅率，但其其內(nèi)在的精精神其實(shí)是是稅法假定定了不同類類別的收入入其利潤(rùn)水水平是不一一樣的，比比如它設(shè)定定了服務(wù)、、貨物銷售售、建筑安安裝的所得得稅率分別別是5%、1%和3%，這三類收收入分別對(duì)對(duì)應(yīng)了EPC合同的E、P和C。用這種方式式納稅的關(guān)關(guān)鍵在于對(duì)對(duì)收入類別別的劃分應(yīng)應(yīng)當(dāng)清晰、、明了并且且與業(yè)主和和當(dāng)?shù)囟悇?wù)務(wù)局的觀點(diǎn)點(diǎn)保持一致致，最好的的辦法是投投標(biāo)時(shí)或簽簽約前就跟跟當(dāng)?shù)囟悇?wù)務(wù)局進(jìn)行溝溝通，簽約約后如果還還存在分歧歧，有兩種種解決思路路，一是搞搞定稅務(wù)局局，讓他們們贊同你的的觀點(diǎn)，二二是搞定業(yè)業(yè)主，讓他他們同意按按稅務(wù)局的的意見(jiàn)辦，，增加的稅稅負(fù)由他們們承擔(dān)，但但是，無(wú)疑疑，這兩條條路都將是是非常艱難難的，所以以，前期的的工作顯得得相當(dāng)重要要。各種風(fēng)險(xiǎn)的的控制——合同執(zhí)行階階段小結(jié)：兩種種納稅方式式各有優(yōu)缺缺點(diǎn)，前者者是稅收籌籌劃的空間間比較大，，但操作起起來(lái)比較麻麻煩，還需需要聘請(qǐng)當(dāng)當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師師，并且最最后的納稅稅結(jié)果具有有較大不確確定性；后后者的優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)是項(xiàng)目稅稅負(fù)成本可可預(yù)見(jiàn)，缺缺點(diǎn)就是對(duì)對(duì)收入類別別的劃分往往往各方存存在分歧，，解決這種種分歧的道道路往往是是相當(dāng)艱難難的。需要提醒一一下，雖然然同在越南南，但上一一個(gè)項(xiàng)目的的執(zhí)行經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)也許并不不能直接用用于下一個(gè)個(gè)項(xiàng)目，因因?yàn)楦鱾€(gè)稅稅務(wù)局對(duì)法法律條文的的理解力和和業(yè)務(wù)能力力、思維方方式是不盡盡相同的，，就如我們們常說(shuō)，人人與人之間間最遙遠(yuǎn)的的距離是心心的距離，，這種思維維方式、理理解力的差差異往往會(huì)會(huì)給已有一一定經(jīng)驗(yàn)的的你全新的的感覺(jué)，世世界每天都都是新的，，記得與時(shí)時(shí)俱進(jìn)。各種風(fēng)險(xiǎn)的控制——合同執(zhí)行階段項(xiàng)目執(zhí)行機(jī)構(gòu)組織織形式選擇，是法法人還是非法人，，成立公司制的法法人還是非公司制制法人。一般情況下，國(guó)家家法律對(duì)現(xiàn)代公司司制法人會(huì)有嚴(yán)格格的設(shè)立條件、管管理方面的規(guī)定，，只有達(dá)到一定的的條件以后，才能能夠申請(qǐng)?jiān)O(shè)立公司司制法人，成立公公司制法人后，公公司行為就需要遵遵守一定的準(zhǔn)則，，比如越南的公司司法就規(guī)定，公司司“必須按照法律律有關(guān)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)計(jì)的規(guī)定記載賬目目，并接受財(cái)政機(jī)機(jī)關(guān)的檢查”，如如果承包商不想采采用越南會(huì)計(jì)制度度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、、自主納稅，就不不要考慮成立公司司。各種風(fēng)險(xiǎn)的控制——合同執(zhí)行階段稅收抵免按照我國(guó)稅法規(guī)定定，在國(guó)外繳納的的所得稅性質(zhì)的稅稅負(fù)，可以在中國(guó)國(guó)公司總部納稅時(shí)時(shí)進(jìn)行抵免，順利利完成稅收抵免工工作的前提有以下下幾個(gè)方面：（1）弄清楚項(xiàng)目在當(dāng)當(dāng)?shù)亟患{的稅種中中，哪一種或那幾幾種是屬于所得稅稅性質(zhì)的稅負(fù)；（2）交納所得稅以后后，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)索取納稅證明，，以作為國(guó)內(nèi)稅收收抵免的憑證；（3）無(wú)論公司總部適適用何種稅率，來(lái)來(lái)源于國(guó)外的所得得要按照中國(guó)法定定所得稅率25%計(jì)算應(yīng)納稅所得額額和應(yīng)納稅額，再再與已在國(guó)外交納納的所得稅進(jìn)行比比較，予以抵免，，因此，準(zhǔn)確核算算來(lái)源于國(guó)外的應(yīng)應(yīng)納稅所得額是進(jìn)進(jìn)行正確抵免的前前提條件。各種風(fēng)險(xiǎn)的控制——合同執(zhí)行階段出口退稅最基本的經(jīng)驗(yàn)就是是應(yīng)盡早建立出口口退稅內(nèi)部控制制制度。XX公司從2007年巴基斯坦項(xiàng)目開(kāi)開(kāi)始有大規(guī)模出口口退稅業(yè)務(wù)，經(jīng)過(guò)過(guò)3年多的艱苦實(shí)踐、、探索，到目前，，公司的出口退稅稅業(yè)務(wù)已經(jīng)走上規(guī)規(guī)范化、程序化管管理之路，相關(guān)業(yè)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到了較較好的控制。出口退稅業(yè)務(wù)的最最大特點(diǎn)就是政策策風(fēng)險(xiǎn)高、業(yè)務(wù)環(huán)環(huán)節(jié)多，在這里，，就政策風(fēng)險(xiǎn)管理理和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)調(diào)方面，將我公司司在出口退稅業(yè)務(wù)務(wù)工作中取得的經(jīng)經(jīng)驗(yàn)概要地介紹一一下。各種風(fēng)險(xiǎn)的控制——合同執(zhí)行階段出口退稅：政策風(fēng)險(xiǎn)管理方面面一要弄清出口退稅稅業(yè)務(wù)的主要政策策法規(guī)依據(jù)，主要要目的是為了掌握握什么情況下可以以退稅、什么情況況不能退稅、退稅稅業(yè)務(wù)相關(guān)的重要要時(shí)限、逾期、延延期及其他異常情情況的處理等等，，這些規(guī)定相當(dāng)于于退稅業(yè)務(wù)的總綱綱領(lǐng)，一定要嚴(yán)格格遵守，才能最大大限度規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。。二要弄清出口退稅稅業(yè)務(wù)涉及到的主主要政府主管部門(mén)門(mén)（主要是外匯管管理局、國(guó)家稅務(wù)務(wù)局、海關(guān)），及及各相關(guān)業(yè)務(wù)關(guān)系系。三要時(shí)時(shí)關(guān)注國(guó)家家經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策策變化。國(guó)家經(jīng)濟(jì)濟(jì)環(huán)境決定了國(guó)家家對(duì)待出口退稅業(yè)業(yè)務(wù)的態(tài)度，而這這種態(tài)度最直觀的的反映就是出口退退稅率的調(diào)整。關(guān)關(guān)注這種變化趨勢(shì)勢(shì)，可以適當(dāng)?shù)剡M(jìn)進(jìn)行退稅業(yè)務(wù)的籌籌劃，比如預(yù)期某某類產(chǎn)品出口退稅稅率下調(diào)時(shí)，可以以采取盡早報(bào)關(guān)出出口、盡早退稅的的手段進(jìn)行簡(jiǎn)單的的策劃。各種風(fēng)險(xiǎn)的控制——合同執(zhí)行階段出口退稅：業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)方面面業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)，實(shí)實(shí)際上就是公司內(nèi)內(nèi)各職能部門(mén)之間間的協(xié)同運(yùn)作，為為了實(shí)現(xiàn)出口退稅稅這一目標(biāo)，各個(gè)個(gè)部門(mén)的工作都應(yīng)應(yīng)該為退稅工作的的順利實(shí)施做好鋪鋪墊，這也是一種種稅收籌劃。各種風(fēng)險(xiǎn)的控制——合同執(zhí)行階段核銷單出口報(bào)關(guān)單（核銷聯(lián)）核銷單財(cái)務(wù)部采購(gòu)部出口報(bào)關(guān)單（退稅聯(lián)）增值稅核銷單專用發(fā)票采購(gòu)部財(cái)務(wù)部財(cái)務(wù)部收匯水單經(jīng)營(yíng)部門(mén)領(lǐng)單貨物報(bào)關(guān)出口收匯核銷取得發(fā)票出口退稅各種風(fēng)險(xiǎn)的控制——合同執(zhí)行階段XX公司出口退稅業(yè)務(wù)務(wù)的流程圖出口退稅：業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)方面面基本經(jīng)驗(yàn)一是要想取得較高高的出口退稅率，，以及對(duì)項(xiàng)目出口口退稅進(jìn)行較為準(zhǔn)準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)和預(yù)算算，需要在項(xiàng)目經(jīng)經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下提前前做好策劃；二是各個(gè)部門(mén)必須須各盡其責(zé)，保證證本環(huán)節(jié)的工作都都是按照規(guī)定的程程序、符合國(guó)家相相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)規(guī)定的，否則一旦旦出現(xiàn)問(wèn)題，就很很難“追溯調(diào)整””；三是出口退稅業(yè)務(wù)務(wù)的最下游環(huán)節(jié)應(yīng)應(yīng)該對(duì)其他環(huán)節(jié)的的工作提出明確的的要求（形成出口口退稅工作控制程程序），促使各業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)協(xié)同運(yùn)作作，我公司是由財(cái)財(cái)務(wù)部在擔(dān)當(dāng)這一一職責(zé)，因?yàn)樨?cái)務(wù)務(wù)部在業(yè)務(wù)程序上上處于信息集散地地的位置，易于把把握全局動(dòng)態(tài)，了了解出口退稅管理理部門(mén)（國(guó)稅局））的要求，因此我我公司的出口退稅稅工作管理規(guī)定是是由財(cái)務(wù)部起草并并主持討論和發(fā)布布的。各種風(fēng)險(xiǎn)的控制——合同執(zhí)行階段進(jìn)口環(huán)節(jié)稅發(fā)生環(huán)節(jié)：項(xiàng)目所所在國(guó)海關(guān)，貨物物進(jìn)口時(shí)征稅對(duì)象：項(xiàng)目所所用的，從中國(guó)或或第三國(guó)運(yùn)往項(xiàng)目目所在國(guó)的設(shè)備、、材料稅種：一般有關(guān)稅稅、增值稅在項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)階階段，我們已經(jīng)對(duì)對(duì)此部分進(jìn)行了詳詳細(xì)的調(diào)查，知道道應(yīng)該做些什么工工作，此時(shí)應(yīng)該迅迅速組織人力，與與業(yè)主合作進(jìn)行進(jìn)進(jìn)口環(huán)節(jié)免稅、減減稅等申報(bào)工作。。各種風(fēng)險(xiǎn)的控制——合同執(zhí)行階段匯率在前面的階段我們們做了一些功課，，為進(jìn)行穩(wěn)妥的匯匯率管理奠定了基基礎(chǔ)。由于匯率市市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變的特特點(diǎn)，合同簽訂后后，應(yīng)即著手進(jìn)行行匯率風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的的方案設(shè)計(jì)。（1）將項(xiàng)目跟蹤階段段所從事的工作再再做一次：研究國(guó)國(guó)際匯市，人民幣幣匯率政策，主要要國(guó)際結(jié)算貨幣之之間及其與人民幣幣之間的匯率走向向。（2）研究避險(xiǎn)工具的的可運(yùn)用性。（3）應(yīng)盡早建立匯率率風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部部控制制度。各種風(fēng)險(xiǎn)的控制——合同執(zhí)行階段從2008年以來(lái)，面臨人民民幣對(duì)美元（國(guó)外外EPC項(xiàng)目的主要結(jié)算貨貨幣）不斷升值的的風(fēng)險(xiǎn)，公司以越越南金甌化肥項(xiàng)目目和突尼斯磷酸項(xiàng)項(xiàng)目為依托，進(jìn)行行了大量的匯率風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理研究、探探索和實(shí)踐工作，，取得了一些實(shí)踐踐業(yè)績(jī)和理論突破破。匯率風(fēng)險(xiǎn)管理匯率風(fēng)險(xiǎn)管理（1）公司引進(jìn)銀行服服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，利利用銀行間的充分分競(jìng)爭(zhēng)從不同渠道道獲取匯率風(fēng)險(xiǎn)管管理的手段和方法法。（2）以項(xiàng)目為依托，，條件成熟的實(shí)施施了匯率風(fēng)險(xiǎn)管理理。一是遠(yuǎn)期結(jié)匯匯，二是進(jìn)口匯利利達(dá)，三是分包付付款低成本鎖定。。進(jìn)口匯利達(dá)業(yè)務(wù)則則是一種思想上的的創(chuàng)新，對(duì)以后的的匯率風(fēng)險(xiǎn)管理工工作開(kāi)辟了一條新新的思路，這是具具有里程碑意義的的一件事，2010年通過(guò)匯利達(dá)業(yè)務(wù)務(wù)我們一共獲利127萬(wàn)元。在分包合同成本鎖鎖定上，公司起步步較早，并且成果果顯著，早在2008年底，公司開(kāi)始了了這方面的運(yùn)作，，當(dāng)時(shí)以8.79的匯率購(gòu)買了1000多萬(wàn)歐元，作為金金甌項(xiàng)目專利合同同付款之用，后來(lái)來(lái)，歐債危機(jī)時(shí)，，公司又以8.6的匯率買進(jìn)一批歐歐元，公司對(duì)歐元元匯率一直保持著著密切關(guān)注，這種種方式將作為一種種常態(tài)的匯率風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理手段，只要要時(shí)機(jī)合適就可操操作，這對(duì)于歐元元這種匯率起伏波波動(dòng)較大的幣種，，不失為一種好的的風(fēng)險(xiǎn)管理方式。。匯率風(fēng)險(xiǎn)管管理（3）不間斷地地進(jìn)行匯率率風(fēng)險(xiǎn)防范范方面的理理論與實(shí)踐踐研究。一是關(guān)注國(guó)國(guó)際經(jīng)濟(jì)形形勢(shì)，了解解基本的國(guó)國(guó)際金融方方面的知識(shí)識(shí)，形成企企業(yè)自己對(duì)對(duì)匯率走勢(shì)勢(shì)的基本判判斷；二是利用銀銀行等專門(mén)門(mén)機(jī)構(gòu)的分分析，盡可可能多渠道道地了解信信息，支撐撐或修正企企業(yè)的基本本判斷，并并形成某一一時(shí)段或時(shí)時(shí)點(diǎn)企業(yè)進(jìn)進(jìn)行匯率風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理的的基礎(chǔ)；三是進(jìn)一步步了解各種種避險(xiǎn)、理理財(cái)工具，，更多地與與企業(yè)實(shí)際際情況相結(jié)結(jié)合，解放放思想，在在匯率風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理上走走出有自身身特色的道道路，比如如公司近期期正在研究究的融資業(yè)業(yè)務(wù)與匯率率風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避避業(yè)務(wù)的結(jié)結(jié)合，雖然然公司并無(wú)無(wú)融資需求求，但若與與匯率風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)規(guī)避需求求相結(jié)合，，則可以借借助前者的的形式達(dá)到到后者的目目標(biāo)。匯率風(fēng)險(xiǎn)管管理①企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)人應(yīng)樹(shù)立立正確的匯匯率風(fēng)險(xiǎn)管管理理念，，形成恰當(dāng)當(dāng)?shù)膮R率風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理態(tài)態(tài)度。我認(rèn)認(rèn)為，國(guó)有有企業(yè)的匯匯率風(fēng)險(xiǎn)管管理應(yīng)以鎖鎖定成本為為目標(biāo)，而而不應(yīng)以獲獲利為目標(biāo)標(biāo)，否則，，就會(huì)形成成匯率風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理過(guò)程程中患得患患失、久拖拖不決、貽貽誤戰(zhàn)機(jī)的的弊端。匯率風(fēng)險(xiǎn)管管理實(shí)踐經(jīng)經(jīng)驗(yàn)和一點(diǎn)點(diǎn)建議②應(yīng)該盡早早建立匯率率風(fēng)險(xiǎn)管理理的內(nèi)部控控制制度，，規(guī)范匯率率風(fēng)險(xiǎn)管理理的提案、、決策、執(zhí)執(zhí)行、后果果承擔(dān)等程程序，要有有適當(dāng)?shù)氖谑跈?quán)，否則則，面對(duì)瞬瞬息萬(wàn)變的的國(guó)際金融融市場(chǎng)，冗冗雜的決策策、審批手手續(xù)將極大大地弱化專專業(yè)團(tuán)隊(duì)的的工作成果果。③企業(yè)應(yīng)該該培養(yǎng)更多多的匯率風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理人人才，建立立匯率風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)隊(duì)，利用銀銀企合作、、構(gòu)筑廣闊闊的信息網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，，為匯率風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理提提供強(qiáng)有力力的技術(shù)支支撐。匯率風(fēng)險(xiǎn)管管理實(shí)踐經(jīng)經(jīng)驗(yàn)和一點(diǎn)點(diǎn)建議④一點(diǎn)建議議：因?yàn)閲?guó)國(guó)際金融市市場(chǎng)的高深深莫測(cè)，單單個(gè)企業(yè)的的人力資源源力量相對(duì)對(duì)較薄弱、、信息渠道道也不夠?qū)拰拸V，建議議集團(tuán)公司司以財(cái)務(wù)中中心為依托托，建立國(guó)國(guó)際金融市市場(chǎng)研究專專家組織，，為各所屬屬企業(yè)提供供技術(shù)支持持。匯率風(fēng)險(xiǎn)管管理實(shí)踐經(jīng)經(jīng)驗(yàn)和一點(diǎn)點(diǎn)建議公司在外匯匯相關(guān)業(yè)務(wù)務(wù)方面的經(jīng)經(jīng)驗(yàn)介紹一是在項(xiàng)目目現(xiàn)場(chǎng)開(kāi)戶戶前須到國(guó)國(guó)內(nèi)外匯管管理局辦理理審批手續(xù)續(xù)；開(kāi)戶完完以后要到到外管局備備案；二是項(xiàng)目付付匯時(shí)要特特別注意交交易編碼和和貿(mào)易方式式的申報(bào)，，申報(bào)錯(cuò)誤誤會(huì)帶來(lái)后后面核銷時(shí)時(shí)的無(wú)窮后后患；三是項(xiàng)目收收匯申報(bào)要要關(guān)注兩個(gè)個(gè)方面的限限制條件：：一是中國(guó)國(guó)電子口岸岸中可收匯匯額度限制制，二是出出口收匯核核銷的要求求。這里需需要進(jìn)行一一下籌劃，，應(yīng)該優(yōu)先先滿足出口口收匯核銷銷的要求，，因?yàn)樗c與出口退稅稅業(yè)務(wù)緊密密相關(guān)，必必須保證出出口退稅業(yè)業(yè)務(wù)的順利利開(kāi)展，其其次照顧可可收匯額度度的限制。。這一個(gè)小小小的籌劃劃中包含很很多要素，，首先是出出口收匯核核銷的時(shí)限限要求，二二是項(xiàng)目收收匯計(jì)劃的的偏差容忍忍度，三是是可收匯額額度不夠用用時(shí)的處理理方法。細(xì)細(xì)說(shuō)起來(lái)比比較復(fù)雜，，各位如果果有興趣我我們可以會(huì)會(huì)后繼續(xù)討討論。四是項(xiàng)目收收付匯資料料應(yīng)該妥善善保存，整整理歸檔，，以便日后后監(jiān)管部門(mén)門(mén)的核查。。五是要注意意這方面的的工作流程程建設(shè)，要要有專門(mén)的的人員進(jìn)行行相關(guān)法規(guī)規(guī)、政策的的整理、更更新工作，，注意防范范違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。專利商稅務(wù)務(wù)籌劃為維護(hù)國(guó)家家稅收主權(quán)權(quán)，國(guó)家會(huì)會(huì)對(duì)從本國(guó)國(guó)取得收入入的外國(guó)企企業(yè)征收稅稅款，也就就是說(shuō)專利利商轉(zhuǎn)讓專專利收入應(yīng)應(yīng)向收入來(lái)來(lái)源國(guó)納稅稅，并由收收入支付方方代扣代繳繳。但實(shí)際際操作中，，專利商往往往報(bào)價(jià)時(shí)時(shí)報(bào)凈價(jià)，，從而將這這部分稅轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁給支付付方，因此此，支付方方就必須進(jìn)進(jìn)行這方面面的稅務(wù)籌籌劃。公司在越南南金甌項(xiàng)目目和越南北北氮項(xiàng)目中中對(duì)專利部部分的稅務(wù)務(wù)籌劃是做做得比較成成功的，結(jié)結(jié)合這兩個(gè)個(gè)項(xiàng)目介紹紹一下我們們的基本經(jīng)經(jīng)驗(yàn)。一是最好在在專利合同同簽訂前即即開(kāi)始稅收收籌劃，不不要等到合合同簽完、、一切無(wú)可可更改的時(shí)時(shí)候再去想想辦法；二是專利合合同款的支支付方不同同，會(huì)產(chǎn)生生不同的納納稅結(jié)果；；業(yè)主支付：：受項(xiàng)目所所在國(guó)稅法法及該國(guó)與與專利商所所在國(guó)稅收收協(xié)定管轄轄承包商支付付：受中國(guó)國(guó)稅法及中中國(guó)與專利利商所在國(guó)國(guó)稅收協(xié)定定管轄三是由承包包商支付時(shí)時(shí)，專利合合同款的支支付地不同同，也會(huì)產(chǎn)產(chǎn)生不同的的納稅結(jié)果果；從項(xiàng)目所所在國(guó)支支付：受受項(xiàng)目所所在國(guó)稅稅法及該該國(guó)與專專利商所所在國(guó)稅稅收協(xié)定定管轄從中國(guó)支支付：受受中國(guó)稅稅法及中中國(guó)與專專利商所所在國(guó)稅稅收協(xié)定定管轄專利商稅稅務(wù)籌劃劃四是分析析專利合合同價(jià)格格構(gòu)成，，測(cè)算不不同的支支付方式式下將產(chǎn)產(chǎn)生的不不同的實(shí)實(shí)際稅負(fù)負(fù)。專利合同同款的構(gòu)構(gòu)成，一一般包括括專利費(fèi)費(fèi)（特許許權(quán)使用用費(fèi)），，設(shè)計(jì)費(fèi)費(fèi)（勞務(wù)務(wù)或特許許權(quán)使用用費(fèi)），，現(xiàn)場(chǎng)服服務(wù)費(fèi)，，設(shè)備費(fèi)費(fèi)（供貨貨）。對(duì)于設(shè)備備部分，，籌劃時(shí)時(shí)一般不不須考慮慮，因?yàn)闉橛行紊躺唐返馁Q(mào)貿(mào)易其稅稅收征管管環(huán)節(jié)在在海關(guān)，，而且這這部分稅稅收在報(bào)報(bào)價(jià)時(shí)并并入設(shè)備備材料的的進(jìn)口稅稅負(fù)中考考慮過(guò)了了。對(duì)于其他他部分，，爭(zhēng)議最最大的往往往是設(shè)設(shè)計(jì)費(fèi)這這一塊，，對(duì)于承承包商來(lái)來(lái)說(shuō)，它它應(yīng)該是是一種勞勞務(wù)費(fèi)，，但按照照稅收協(xié)協(xié)定中的的解釋，，設(shè)計(jì)費(fèi)費(fèi)也是屬屬于特許許權(quán)使用用費(fèi)的，，這兩者者的稅負(fù)負(fù)是有區(qū)區(qū)別的。。專利商稅稅務(wù)籌劃劃五是稅收收籌劃工工作要與與時(shí)俱進(jìn)進(jìn)，因?yàn)闉槎愂窄h(huán)環(huán)境在變變化，各各個(gè)項(xiàng)目目即使大大體相同同，細(xì)節(jié)節(jié)地方也也許會(huì)有有關(guān)鍵的的不同，，因此做做下一個(gè)個(gè)項(xiàng)目時(shí)時(shí)切忌照照方抓藥藥，一定定要具體體問(wèn)題具具體分析析。專利商稅稅務(wù)籌劃劃案例一：：金甌項(xiàng)項(xiàng)目：財(cái)務(wù)開(kāi)始始策劃時(shí)時(shí)間：專專利合同同簽訂后后專利合同同簽訂時(shí)時(shí)間：2008年上半年年專利商