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會(huì)計(jì)學(xué)第二章會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量2023/3/13《新會(huì)計(jì)學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系1第一頁,共三十五頁,2022年,8月28日2023/3/13《新會(huì)計(jì)學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系2
第一節(jié)會(huì)計(jì)假設(shè)
一、會(huì)計(jì)主體假設(shè):會(huì)計(jì)主體假設(shè)在應(yīng)用時(shí),涉及三層含義:首先,會(huì)計(jì)主體假設(shè)的目的在于明確進(jìn)行加工、處理的范圍和界限。其次,可否列為會(huì)計(jì)主體不是一成不變的。(注意:會(huì)計(jì)主體與法律主體的區(qū)別)最后,會(huì)計(jì)主體假設(shè)還揭示了在進(jìn)行具體的信息加工、處理時(shí)的明確立場(chǎng)。
第二頁,共三十五頁,2022年,8月28日2023/3/13《新會(huì)計(jì)學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系3
第一節(jié)會(huì)計(jì)假設(shè)
二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營(yíng),在會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法的選擇上有很大差別。當(dāng)企業(yè)不能抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)而不得不宣告破產(chǎn)或改組時(shí),持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)就不再適用,會(huì)計(jì)處理方法需做相應(yīng)的改變,應(yīng)改按“企業(yè)清算”的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第三頁,共三十五頁,2022年,8月28日2023/3/13《新會(huì)計(jì)學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系4
第一節(jié)會(huì)計(jì)假設(shè)
三、會(huì)計(jì)分期假設(shè)會(huì)計(jì)期間假設(shè)可以說是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的必要補(bǔ)充。會(huì)計(jì)期間的劃分:會(huì)計(jì)年度和會(huì)計(jì)中期(半年度、季度、月度)會(huì)計(jì)年度:公歷年度營(yíng)業(yè)年度
第四頁,共三十五頁,2022年,8月28日2023/3/13《新會(huì)計(jì)學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系5
第一節(jié)會(huì)計(jì)假設(shè)
(接上頁)
四、貨幣計(jì)量假設(shè)
貨幣計(jì)量假設(shè)包含兩層含義:一是以貨幣作為主要計(jì)量單位;二是貨幣價(jià)值是穩(wěn)定的(幣值穩(wěn)定假設(shè))。記帳本位幣:在會(huì)計(jì)上被選用的作為統(tǒng)一的計(jì)量貨幣,稱為記帳本位幣。(首選本國(guó)貨幣)當(dāng)幣值穩(wěn)定假設(shè)不再成立,應(yīng)該采用特殊的會(huì)計(jì)處理方法。如,物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。第五頁,共三十五頁,2022年,8月28日2023/3/13《新會(huì)計(jì)學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系6
第二節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的基本理論
一、會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)二、會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)第六頁,共三十五頁,2022年,8月28日2023/3/13《新會(huì)計(jì)學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系7
第二節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的基本理論
一、會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)基礎(chǔ):權(quán)責(zé)發(fā)生制(或應(yīng)收應(yīng)付制)
在權(quán)責(zé)發(fā)生制下,會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)以及應(yīng)計(jì)收入、應(yīng)計(jì)費(fèi)用等等項(xiàng)目。與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的是收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制下的會(huì)計(jì)不會(huì)產(chǎn)生預(yù)收收入、預(yù)付費(fèi)用、應(yīng)計(jì)收入、應(yīng)計(jì)費(fèi)用項(xiàng)目。
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第二節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的基本理論二、會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)(一)會(huì)計(jì)確認(rèn)前面已講。但需要注意確認(rèn)中的“會(huì)計(jì)事項(xiàng)”概念。會(huì)計(jì)事項(xiàng):企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可以在會(huì)計(jì)上加以記錄的交易、事項(xiàng),稱為會(huì)計(jì)事項(xiàng)。
“交易”概念已經(jīng)延伸與外界一切單位之間發(fā)生的每一項(xiàng)往來,只要這些往來具有會(huì)計(jì)信息,能夠用貨幣形式加以計(jì)量、記錄和反映,都稱為“交易”。(接下頁)
第八頁,共三十五頁,2022年,8月28日2023/3/13《新會(huì)計(jì)學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系9
第二節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的基本理論
(承上頁)“事項(xiàng)”主要指發(fā)生在會(huì)計(jì)主體內(nèi)部、可以用貨幣形式加以計(jì)量、記錄和反映的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在我國(guó)會(huì)計(jì)工作中,目前的習(xí)慣是將交易、事項(xiàng),統(tǒng)稱為“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”。與前所述,會(huì)計(jì)確認(rèn)的過程,就是確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)以及將其列入會(huì)計(jì)報(bào)表的過程。
第九頁,共三十五頁,2022年,8月28日2023/3/13《新會(huì)計(jì)學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系10
第二節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的基本理論(二)會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn):是判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否可作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的要求和依據(jù)。通常,會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)可以參照以下五個(gè)方面:
1.可計(jì)量性2.可定義性
3.可分割性4.可靠性
5.相關(guān)性
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第二節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的基本理論三、會(huì)計(jì)計(jì)量單位與計(jì)量屬性(一)會(huì)計(jì)計(jì)量單位會(huì)計(jì)計(jì)量單位:指對(duì)計(jì)量對(duì)象量化時(shí)所采用的具體標(biāo)準(zhǔn)。包括貨幣計(jì)量單位、實(shí)物計(jì)量單位和勞動(dòng)的計(jì)量單位。
為了會(huì)計(jì)信息的有用性,會(huì)計(jì)上可采用名義貨幣單位和一般購買力貨幣單位兩種貨幣計(jì)量單位。(接下頁)第十一頁,共三十五頁,2022年,8月28日2023/3/13《新會(huì)計(jì)學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系12
第二節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的基本理論
(承前頁)1.名義貨幣單位:是指各國(guó)主要流通貨幣的法定單位。優(yōu)點(diǎn):(1)符合“幣值穩(wěn)定”的會(huì)計(jì)假設(shè);(2)可以保證計(jì)量單位的統(tǒng)一,便于會(huì)計(jì)處理;(3)在物價(jià)變動(dòng)不大的情況下,能比較準(zhǔn)確真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果;(4)可以簡(jiǎn)化計(jì)量手續(xù),減輕會(huì)計(jì)人員的工作量等優(yōu)點(diǎn)。
缺陷:物價(jià)變動(dòng)大時(shí),不能真實(shí)反映會(huì)計(jì)信息。(接下頁)第十二頁,共三十五頁,2022年,8月28日2023/3/13《新會(huì)計(jì)學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系13
第二節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的基本理論(接上頁)2.一般購買力貨幣單位:就是以各國(guó)貨幣的一般購買力水平或?qū)嶋H交換比率作為計(jì)量單位。優(yōu)點(diǎn):這種計(jì)量單位的存在以物價(jià)變動(dòng)為前提,能夠反映貨幣購買力變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響。缺陷:這種計(jì)量單位的調(diào)整換算過程比較復(fù)雜。目前除“通貨膨脹會(huì)計(jì)”之外,基本沒有在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用。第十三頁,共三十五頁,2022年,8月28日2023/3/13《新會(huì)計(jì)學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系14
第二節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的基本理論(二)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性◆會(huì)計(jì)計(jì)量屬性:是會(huì)計(jì)事項(xiàng)予以貨幣量化的具體表現(xiàn)形式。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性有以下五種:
1.歷史成本計(jì)量屬性歷史成本計(jì)價(jià),是指企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資在購置時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量;其后,各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資如果發(fā)生減值,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。(一律不得自行調(diào)帳)在歷史成本計(jì)量屬性下,不僅資產(chǎn)而且負(fù)債也需要按照歷史成本計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)價(jià)。(接下頁)
第十四頁,共三十五頁,2022年,8月28日2023/3/13《新會(huì)計(jì)學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系15
第二節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的基本理論(承前頁)歷史成本計(jì)量的優(yōu)點(diǎn):(1)有助于各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)與計(jì)量結(jié)果的檢查與控制;(易取得、可驗(yàn)證)(2)促使會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠;(客觀)(3)各期的會(huì)計(jì)信息能夠保持可比。(簡(jiǎn)單)
但歷史成本計(jì)量也有一些局限性。如,歷史成本不一定代表資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)的真實(shí)價(jià)值。
歷史成本計(jì)量屬性一般在物價(jià)變動(dòng)不大的情況下使用。(普遍適用性)(接下頁)
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第二節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的基本理論
(接上頁)2.重置成本計(jì)量屬性重置成本也稱現(xiàn)行成本,是指如果在現(xiàn)時(shí)的生產(chǎn)力水平和物價(jià)水平下重新取得或購建相同或相似的資產(chǎn)將會(huì)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。在重置成本計(jì)量屬性下,不僅資產(chǎn)而且負(fù)債也可按照重置成本進(jìn)行計(jì)量。
優(yōu)點(diǎn):在價(jià)格變動(dòng)時(shí),可以合理地確定資產(chǎn)的價(jià)值和生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償。缺陷:現(xiàn)行成本確定比較困難,計(jì)量缺乏足夠依據(jù)。適用:資產(chǎn)市場(chǎng)上無參考價(jià)時(shí)、債務(wù)重組時(shí)(接下頁)第十六頁,共三十五頁,2022年,8月28日2023/3/13《新會(huì)計(jì)學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系17
第二節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的基本理論
(承上頁)
3.公允價(jià)值計(jì)量屬性公允價(jià)值,是指在正常條件下,出售某項(xiàng)資產(chǎn)所能獲得的現(xiàn)金。如果忽略資產(chǎn)的出售費(fèi)用,則公允價(jià)值就是現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)格。(自愿交易金額或現(xiàn)行脫手價(jià)值、現(xiàn)行市價(jià))優(yōu)點(diǎn):現(xiàn)行市價(jià)信息利于決策缺陷:未能完全消除通漲影響適用:某些有價(jià)證券上的(投資或償還)計(jì)量。(接下頁)第十七頁,共三十五頁,2022年,8月28日2023/3/13《新會(huì)計(jì)學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系18
第二節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的基本理論
(承上頁)4.可變現(xiàn)凈值計(jì)量屬性可變現(xiàn)凈值,又稱為“預(yù)期可脫手價(jià)值”,是指在正常經(jīng)營(yíng)過程中,某項(xiàng)資產(chǎn)可期望帶來的現(xiàn)金凈額。優(yōu)點(diǎn):變現(xiàn)價(jià)值信息利于決策缺陷:未能完全消除通漲影響、難準(zhǔn)確確定適用:計(jì)劃未來銷售的資產(chǎn)或未來清償既定數(shù)額的負(fù)債。(接下頁)第十八頁,共三十五頁,2022年,8月28日2023/3/13《新會(huì)計(jì)學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系19
第二節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的基本理論
(接上頁)5.未來現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值計(jì)量屬性未來現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值,是指在正常狀態(tài)下,資產(chǎn)所帶來的未來現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值,減去為取得流入量所需的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值的差額價(jià)值。(利率因素)在這種計(jì)量屬性下,負(fù)債也應(yīng)按照預(yù)期要清償?shù)奈磥憩F(xiàn)金流出的現(xiàn)值來計(jì)量。優(yōu)點(diǎn):最能準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值,會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性最強(qiáng),最有利于財(cái)務(wù)決策;缺陷:會(huì)計(jì)信息的可靠性最差,因而在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中無法運(yùn)用。(折現(xiàn)率確定有難度)適用:某些長(zhǎng)期債權(quán)、長(zhǎng)期債務(wù)的計(jì)量。第十九頁,共三十五頁,2022年,8月28日2023/3/13《新會(huì)計(jì)學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系20
第三節(jié)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量
◆會(huì)計(jì)要素:是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體分類,包括靜態(tài)要素和動(dòng)態(tài)要素。一、靜態(tài)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量(一)資產(chǎn)要素資產(chǎn),是指由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成、為企業(yè)所擁有或控制,并預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。1.資產(chǎn)的特征:過去交易或事項(xiàng)形成。擁有或可控制。能夠在可預(yù)見的未來帶來經(jīng)濟(jì)利益。(本質(zhì)特征)(接下頁)第二十頁,共三十五頁,2022年,8月28日2023/3/13《新會(huì)計(jì)學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系21
第三節(jié)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量(承上頁)2.資產(chǎn)的分類:分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn):是指主要為交易目的而持有的、可以在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn),主要包括現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收帳款和存貨等。非流動(dòng)資產(chǎn):是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn),主要包括可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。(接下頁)
第二十一頁,共三十五頁,2022年,8月28日2023/3/13《新會(huì)計(jì)學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系22
第三節(jié)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量
(承上頁)3.資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量(1)資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)除了滿足資產(chǎn)的定義之外,還應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件:第一,與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。第二,該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。(列入資產(chǎn)負(fù)債表)(2)資產(chǎn)計(jì)量的基礎(chǔ)我國(guó)資產(chǎn)計(jì)量的基礎(chǔ),最重要的就是歷史成本。此外,其他一些計(jì)量屬性也在一定程度上得到應(yīng)用。第二十二頁,共三十五頁,2022年,8月28日2023/3/13《新會(huì)計(jì)學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系23
第三節(jié)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量(二)負(fù)債要素1.負(fù)債的概念及特征負(fù)債:是指過去的交易、事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。
負(fù)債的特征:(1)過去交易或事項(xiàng)形成。(2)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。(強(qiáng)制義務(wù)、推定義務(wù))
(3)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行會(huì)導(dǎo)致企業(yè)放棄含有經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)或經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
(接下頁)第二十三頁,共三十五頁,2022年,8月28日2023/3/13《新會(huì)計(jì)學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系24
第三節(jié)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量(承上頁)2.負(fù)債的分類負(fù)債按照償還期的長(zhǎng)短,分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩大類。流動(dòng)負(fù)債是指為交易目的而持有的、償還期限在一年以內(nèi)或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)的負(fù)債。主要包括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬等等。
非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。主要包括長(zhǎng)期債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款等。
(接下頁)第二十四頁,共三十五頁,2022年,8月28日2023/3/13《新會(huì)計(jì)學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系25
第三節(jié)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量(承上頁)3.負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量必須是在符合定義的基礎(chǔ)上,同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件:一是與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);二是未來流出的經(jīng)濟(jì)利益金額能夠可靠地計(jì)量。(列入資產(chǎn)負(fù)債表)(1)流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)時(shí)點(diǎn):第一,與流動(dòng)負(fù)債相關(guān)聯(lián)的交易或事項(xiàng)是否已經(jīng)發(fā)生;同時(shí)第二,流動(dòng)負(fù)債必須預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
如,委托代銷業(yè)務(wù)流動(dòng)負(fù)債的計(jì)量,總體上是按照負(fù)債發(fā)生時(shí)所確定的交易價(jià)格而定。但需要注意不計(jì)利息、金額不變動(dòng)、金額估計(jì)問題。
(接下頁)第二十五頁,共三十五頁,2022年,8月28日2023/3/13《新會(huì)計(jì)學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系26
第三節(jié)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量(承上頁)(2)非流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量非流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)時(shí)點(diǎn):當(dāng)企業(yè)已經(jīng)在法律意義上承擔(dān)了某項(xiàng)長(zhǎng)期債務(wù)的法定義務(wù)時(shí)確認(rèn)。對(duì)所有長(zhǎng)期負(fù)債都適用的問題有:第一,關(guān)于貨幣時(shí)間價(jià)值。第二,關(guān)于長(zhǎng)期負(fù)債的籌資費(fèi)用。目前,有兩種處理籌資費(fèi)用方式:發(fā)生時(shí)一次記入當(dāng)期的費(fèi)用;或在以后長(zhǎng)期負(fù)債存續(xù)期間內(nèi)將這筆籌資費(fèi)用分期攤銷,分別記入長(zhǎng)期負(fù)債存續(xù)期各期的費(fèi)用中。第二十六頁,共三十五頁,2022年,8月28日2023/3/13《新會(huì)計(jì)學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系27第三節(jié)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量
(三)所有者權(quán)益要素1.所有者權(quán)益的概念及特征定義:所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)總額減去負(fù)債總額后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益具有下面的基本特征:(1)所有者權(quán)益是在整體上、抽象意義上與企業(yè)的凈資產(chǎn)保持?jǐn)?shù)量上的關(guān)系。(2)不需償還;(3)參與利潤(rùn)分配;(4)清算權(quán)在債權(quán)人之后。2.所有者權(quán)益的來源:包括投入資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得、損失和留存收益。3.所有者權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)比較容易:發(fā)生時(shí)確認(rèn)。所有者權(quán)益的計(jì)量,取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。
第二十七頁,共三十五頁,2022年,8月28日2023/3/13《新會(huì)計(jì)學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系28第三節(jié)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量二、動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量(一)收入要素1.收入的概念及特征收入,是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的特征:(1)是在日常經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生;(2)收入增會(huì)使資產(chǎn)增加或負(fù)債減少,收入實(shí)現(xiàn)會(huì)使權(quán)益增加;(3)收入不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。2.收入的分類:包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入取得渠道有:銷售商品、提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權(quán)。(接下頁)第二十八頁,共三十五頁,2022年,8月28日2023/3/13《新會(huì)計(jì)學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系29第三節(jié)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量
(承上頁)
3.收入的確認(rèn)和計(jì)量(1)收入的確認(rèn)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)包括:可定義性(注意收入實(shí)現(xiàn)原則:已實(shí)現(xiàn)、可實(shí)現(xiàn)、已賺得)、可計(jì)量性、可靠性和相關(guān)性。具體確認(rèn)方法或確認(rèn)時(shí)點(diǎn)有:第一,在銷售時(shí)確認(rèn)收入:即“銷售時(shí)點(diǎn)”確認(rèn)。條件:①風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;②沒有與商品所有權(quán)相聯(lián)系的后續(xù)管理權(quán)和控制權(quán);③收入能可靠計(jì)量;④與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);⑤與收入相關(guān)的成本能夠計(jì)量。
(接下頁)
第二十九頁,共三十五頁,2022年,8月28日2023/3/13《新會(huì)計(jì)學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系30第三節(jié)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量
(承上頁)第二,在銷售前確認(rèn)收入:一些大型采掘業(yè)、專用大型機(jī)械設(shè)備制造業(yè)等,是按照生產(chǎn)的完工進(jìn)度或完工比例提前確認(rèn)收入。條件:①必須有確定的合同。②總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量(事先已經(jīng)確定或可以確定);③與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);④生產(chǎn)或勞務(wù)的完成程度能夠可靠的確定。(接下頁)
第三十頁,共三十五頁,2022年,8月28日2023/3/13《新會(huì)計(jì)學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系31第三節(jié)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量
(承上頁)第三,在銷售后確認(rèn)收入:一些特殊的銷售方式,如,分期收款銷售商品。(2)收入的計(jì)量通常,對(duì)收入的計(jì)量一般以交換價(jià)格為依據(jù)。特殊行業(yè)其收入的計(jì)量往往需要根據(jù)合約或合同的有關(guān)規(guī)定,按照特定的方法來確定。
第三十一頁,共三十五頁,2022年,8月28日2023/3/13《新會(huì)計(jì)學(xué)原理》鄭州大學(xué)管理工程系32第三節(jié)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量(二)費(fèi)用要素1.費(fèi)用的概念及特征費(fèi)用,是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出?;咎卣鳎海?)費(fèi)用是企業(yè)從事
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