商品流通企業(yè)財務會計與購進管理知識分析

第三章商品流通的核算（一）第一頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——購進的核算課程回顧：數(shù)量進價金額核算是以實物數(shù)量和進價金額兩種指標來反映商品流通過程及其結果的一種核算方法。主要用于核算商業(yè)批發(fā)企業(yè)的購、銷、存業(yè)務活動。*批發(fā)商業(yè)企業(yè)的特點：1、經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務活動量較大，每次成交額亦大，經(jīng)營品種規(guī)格復雜。2、購銷對象較廣，購銷方式較多，異地交易比重大。3、商品交換方式和貨款結算方式較復雜。4、商品儲存多，且多數(shù)企業(yè)的商品存放地點和營業(yè)場所不在一處。*基于以上特點，批發(fā)企業(yè)應采用數(shù)量進價金額核算法。明細賬按商品品名、等級、規(guī)格設置。首先，我們應該了解的是批發(fā)企業(yè)買什么？即批發(fā)企業(yè)商品流轉的來源——商品的購進第二頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——購進的核算

批發(fā)企業(yè)購進是指批發(fā)企業(yè)為了轉賣，并通過貨幣結算取得商品的交易行為。購進商品的主要來源是：向工業(yè)、手工業(yè)和其他部門購進；向農業(yè)生產單位及個人購進；接受外貿；企業(yè)系統(tǒng)內部調撥等。

一、批發(fā)企業(yè)商品購進的業(yè)務程序（即怎樣交貨）

1．同城商品購進：交接方式：送貨制、提貨制結算方式：轉賬支票、商業(yè)匯票、銀行本票等2．異地商品購進：交接方式：發(fā)貨制結算方式：托收承付、委托收款、商業(yè)匯票、銀行匯票、匯兌等

第三頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——購進的核算

同城購進業(yè)務核算程序業(yè)務部門收到供貨單位的專用發(fā)票，與合同核對相符后，填制收貨單，一式數(shù)聯(lián)，連同發(fā)票一并交儲運部門提貨，并將發(fā)票和收貨單結算聯(lián)交財會部門，財會部門據(jù)以付款，儲運部門提回商品驗收入庫后，自留一聯(lián)收貨單登記商品保管賬，將一聯(lián)退回業(yè)務部門注銷合同，將收貨單入庫連送交財會部門，據(jù)以登記庫存商品賬戶。第四頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——購進的核算

異地購進業(yè)務核算程序第五頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——購進的核算賬戶設置：

1、在途物資（資產類賬戶）：用于核算企業(yè)購入商品的采購成本。企業(yè)購入商品支付貨款，及應計入成本的采購費用時，記入借方，即借“在途物資”，貸“銀行存款”“應付賬款”等；企業(yè)將商品驗收入庫時，記入貸方，即借“庫存商品”，貸“在途物資”；期末余額在借方，表示企業(yè)貨款已付尚未驗收入庫的在途商品的成本。該賬戶按供貨單位名稱進行明細分類的核算。2、庫存商品（資產類賬戶）：用于核算企業(yè)全部自有的庫存商品。企業(yè)購進、加工收回商品驗收入庫和發(fā)生商品盤盈時，計入借方；企業(yè)銷售、發(fā)出加工、盤虧商品時，記入貸方；期末余額在借方，表示企業(yè)庫存商品的結存數(shù)額。該賬戶按商品品種、等級、規(guī)格設置明細分類賬。注：“庫存商品”均按進價(買價+進貨費用)記賬。第六頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——購進的核算賬戶設置：3、庫存現(xiàn)金（資產類賬戶）：用于核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)收到現(xiàn)金時，記入借方；企業(yè)付出現(xiàn)金時，記入貸方；期末余額在借方，表示企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。4、銀行存款（資產類賬戶）：用于核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項。企業(yè)存入款項時，計入借方；企業(yè)付出款項時，記入貸方；期末余額在借方，表示企業(yè)存在銀行或其他金融機構的各種款項。5、應付賬款（負債類賬戶）：用于核算企業(yè)因購買商品、原材料和接受勞務供應等而應付給供貨單位的款項。企業(yè)發(fā)生應付賬款時，計入借方；企業(yè)償還應付賬款時，記入貸方；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚欠供應單位的款項。該賬戶按供應單位進行明細分類。第七頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——購進的核算賬戶設置：6、預付賬款（資產類賬戶）：用于核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預付給供貨單位的貨款或定金。企業(yè)預付貨款或定金時，記入借方；企業(yè)收到商品轉銷時，記入貸方；期末余額在借方，表示企業(yè)預付給供貨單位的款項。該賬戶按供貨單位名稱進行明細分類的核算。7、待處理財產損溢（資產類賬戶）：用于核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的各項財產物資的盤虧、盤盈、短缺、溢余、收益和損失。企業(yè)發(fā)生盤虧、短缺、損失以及轉銷盤盈、溢余、收益時，計入借方；企業(yè)發(fā)生盤盈、溢余、收益以及轉銷盤虧、短缺、損失時，記入貸方；該賬戶應在期末結賬前處理完畢，處理完畢后無余額。第八頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——購進的核算賬戶設置：8、應交稅費——應交增值稅我國對銷售貨物要征收增值稅。增值稅是價外稅，不包括在商品貨款之中。增值稅的納稅人和負稅人是分離的，納稅人是銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務的單位和個人，負稅人卻是消費者，因此，企業(yè)在購進商品時，除了要支付貨款外，還要為消費者墊支增值稅。這部分墊支的增值稅，在企業(yè)轉售商品后，在按期繳納增值稅時，予以抵扣。所以企業(yè)在購進商品時，必須取得增值稅專用發(fā)票。

應交稅費——應交增值稅——進項稅額：企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務，支付符合從銷項稅額中抵扣的進項稅額時，記入借方；退出所購貨物沖銷進項稅額時，則用紅字記入借方。我國規(guī)定：對外購貨物所支付的運輸費可以按7%扣除率計算進項稅額準予扣除，裝卸費、保險費等不得計算扣除進項稅。第九頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——購進的核算賬務處理：1、同城購進（送貨制、提貨制；支票、商業(yè)匯票等）特點：商品驗收入庫和貨款結算基本上在同一日期辦理。例：某市百貨公司向當?shù)貥啡A冰箱廠購進雙門電冰箱20臺，每臺價款1800元，另付增值稅6120元，款項以存款付訖。付款：入庫：借：在途物資—樂華冰箱廠

36000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）6120

貸：銀行存款

42120借：庫存商品—雙門電冰箱

36000（進價）

貸：在途物資—樂華冰箱廠

36000第十頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——購進的核算例：2月1日，上海交電公司向上海自行車廠購進400輛自行車，每輛200元，貨款共80000元，增值稅13600元，款項以商業(yè)匯票支付。借：在途物資——上海自行車廠80000

應交稅費——應交增值稅——進項稅額13600

貸：應付票據(jù)93600

商品驗收入庫時，借：庫存商品——自行車80000

貸：在途物資——上海自行車廠80000第十一頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——購進的核算

2．異地購進（發(fā)貨制；托收承付、委托收款、商業(yè)匯票、銀行匯票、匯兌等）例：某公司向外地某單位購進甲商品一批，計1000公斤，進價40元/公斤，貨款共計40000元，發(fā)票上注明價外增值稅額為6800元，供貨單位代墊運輸費500元，采用托收承付結算方式。注：供貨單位發(fā)出的商品—運輸部門運送。到達企業(yè)的時間不一致。

托收憑證—銀行郵寄

借：在途物資—*單位

40465

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）6835貸：銀行存款

47300

借：庫存商品—甲商品

40465貸：在途物資—*單位

40465第十二頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——購進的核算例：上海木材公司向伊春林業(yè)局購進東北松原木50立方米，每立方米1200元，貨款60000元，增值稅10200元，運費3500元，采用托收承付結算。（1）商品采購費用列入商品采購成本承付貨款時：借：在途物資——伊春林業(yè)局63255

應交稅費——應交增值稅——進項稅額10445

貸：銀行存款73700商品驗收入庫時：借：庫存商品——圓木63255

貸：在途物資——伊春林業(yè)局63255第十三頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——購進的核算例：上海木材公司向伊春林業(yè)局購進東北松原木50立方米，每立方米1200元，貨款60000元，增值稅10200元，運費3500元，采用托收承付結算。（2）商品采購費用列入進貨費用承付貨款時：借：在途物資——伊春林業(yè)局60000

應交稅費——應交增值稅——進項稅額10445

進貨費用——圓木3255

貸：銀行存款73700商品驗收入庫時：借：庫存商品——圓木60000

貸：在途物資——伊春60000第十四頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——購進的核算3．預付貨款購進商品

采用預付貨款的方式購進商品，應有業(yè)務部門根據(jù)購貨合同的規(guī)定，填制“預付貨款審批單”，一式數(shù)聯(lián)，經(jīng)有關領導審批同意后，財務部門據(jù)以預付貨款，屆時，借記“預付貨款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；收到供貨方專用發(fā)票和商品，付清賬款時，借記“在途物資”賬戶、“應交稅費——應交增值稅——進項稅額”賬戶，貸記“預付賬款”賬戶、“銀行存款”賬戶等；等商品驗收入庫時，借記“庫存商品”賬戶，貸“在途物資”賬戶。第十五頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——購進的核算例：上海黑色金屬公司向上海鋼鐵廠采購圓鋼300噸，每噸2800元，根據(jù)合同規(guī)定先預付貨款30%，15天后交貨時，再支付70%。（1）2月1日，簽發(fā)轉賬支票252000元，預付上海鋼鐵廠300噸圓鋼30%的貨款，作分錄如下：借：預付賬款——上海鋼鐵廠252000

貸：銀行存款252000（2）2月16日，根據(jù)上海鋼鐵廠開來的專用發(fā)票，扣除預付貨款后，簽發(fā)轉賬支票1張，金額730800元，以支付其余70%貨款和全部增值稅額，作分錄如下：借：在途物資——上海鋼鐵廠840000

應交稅費——應交增值稅——進項稅額142800

貸：預付賬款——上海鋼鐵廠252000

銀行存款730800（3）2月17日，儲運部門轉來收貨單，貨已全部驗收入庫，結轉商品采購成本，作分錄如下：借：庫存商品——圓鋼類840000

貸：在途物資——上海鋼鐵廠840000第十六頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——購進的核算二、在途物資的明細分類核算第十七頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——購進的核算二、在途物資的明細分類核算第十八頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——購進的核算二、在途物資的明細分類核算商品采購明細賬第十九頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——購進的核算二、在途物資的明細分類核算第二十頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——購進的核算三、進貨退出的核算是指商品購進驗收入庫后，發(fā)現(xiàn)其品種、規(guī)格、質量不符合同規(guī)定，再將商品退回給原供貨單位。

在發(fā)生進貨退出業(yè)務時，由供貨單位開出紅字專用發(fā)票，企業(yè)收到后由業(yè)務部門據(jù)以填制“進貨退出單”，通知儲運部門發(fā)運商品；財會部門根據(jù)儲運部門轉來的“進貨退出單”，據(jù)以進行進貨退出的核算。第二十一頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——購進的核算三、進貨退出的核算例：上海百貨公司日前向上海保暖桶廠購進海豹牌保暖桶500只，每只100元，貨款已付訖。今復驗發(fā)現(xiàn)其中50只質量不符要求，經(jīng)聯(lián)系后同意退貨。(1)3月5日收到上海保暖桶廠退貨的紅字專用發(fā)票，開列退貨款5000元，退增值稅850元，并收到業(yè)務部門轉來的“進貨退出單”（2）3月6日，收到本公司儲運部門轉來的“進貨退出單”（3）3月6日，收到對方退來貨款及增值稅的轉賬支票5850元，存入銀行借：在途物資——上海保暖桶廠5000

應交稅費——應交增值稅——進項稅額850

貸：應收賬款——上海保暖桶廠5850借：庫存商品——保暖桶5000

貸：在途物資——上海保暖捅廠5000借：銀行存款5850

貸：應收賬款——上海保暖捅廠5850第二十二頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——購進的核算四、購進商品退補價的核算由于商品價格多計或少計，或由于商品未正式定價，先按暫定價結算，日后多退少補等原因進行的核算。（1）進貨退價的核算（已付進價﹥實際進價，供貨方退還購貨方）紅字沖減采購成本、庫存商品成本

（2）進貨補價的核算（已付進價﹤實際進價，購貨方補付給銷貨方）藍字處理，增加采購成本、庫存商品成本第二十三頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——購進的核算四、購進商品退補價的核算例：上海百貨公司向上海洗滌劑廠購進白貓洗衣粉1000箱，每箱34.3元，已錢貨兩訖。今收到上海洗滌廠開來紅字更正發(fā)票，列明每箱應為33.4元，應退貨款900元，增值稅153元，退貨和退稅款尚未收到。（1）沖減商品采購額和增值稅額借：在途物資——上海洗滌廠900

應交稅費——應交增值稅——進項稅額153

貸：應收賬款——上海洗滌廠1053（2）同時沖減庫存商品的價值借：庫存商品——洗衣粉900

貸：在途物資——上海洗滌廠900第二十四頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——購進的核算四、購進商品退補價的核算例：上海百貨公司向上海洗滌劑廠購進五洲洗衣粉1200箱，每箱30元，已錢貨兩訖。今收到上海洗滌廠更正發(fā)票，列明每箱應為31元，應補付貨款1200元，增值稅204元。（1）增加商品采購額和增值稅額（2）同時增加庫存商品的價值借：在途物資——上海洗滌廠1200

應交稅費——應交增值稅——進項稅額204

貸：應付賬款——上海洗滌劑廠1404借：庫存商品——洗衣粉1200貸：在途物資——上海洗滌廠1200第二十五頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——購進的核算五、購進商品發(fā)生溢余和短缺的核算

進貨費用

注：非正常損耗應負擔的進項稅額應轉出第二十六頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——購進的核算五、購進商品發(fā)生溢余和短缺的核算

商品購進短缺溢余報告單第二十七頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——購進的核算五、購進商品發(fā)生溢余和短缺的核算

例：向某食品廠購進散裝餅干500千克，進價4元/千克，增值稅率17%.A．銀行轉來托收憑證，經(jīng)審核無誤同意承付貨款及進項稅。

借：在途物資—某食品廠

2000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）340貸：銀行存款

2340

B．商品到達，實收數(shù)為490千克，原因待查

借：庫存商品—散裝餅干

1960（490*4）（實收）待處理財產損溢

40

貸：在途物資—某食品廠

2000（應收）

C．日后，查明原因：若系供貨單位少發(fā)，現(xiàn)補來商品：借：庫存商品—散裝餅干

40

貸：待處理財產損溢

40第二十八頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——購進的核算五、購進商品發(fā)生溢余和短缺的核算

進貨費用第二十九頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——購進的核算五、購進商品發(fā)生溢余和短缺的核算

例：向某食品廠購進散裝餅干500千克，進價4元/千克，增值稅率17%。A．銀行轉來托收憑證，經(jīng)審核無誤同意承付貨款及進項稅。

借：在途物資—某食品廠

2000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）340貸：銀行存款

2340第三十頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——購進的核算五、購進商品發(fā)生溢余和短缺的核算

B．商品到達，驗收入庫，實收數(shù)510千克，原因待查。

借：庫存商品—散裝餅干

2040（510*4）實收貸：在途物資—某食品廠

2000應收

待處理財產損益

40

C．日后，查明原因：若為供貨單位多發(fā)，經(jīng)協(xié)商補去貨款及進項稅，則：借：在途物資—某食品廠

40

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

6.80

貸：銀行存款

46.80同時：

借：待處理財產損益

40

貸：在途物資—某食品廠

40第三十一頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——購進的核算五、購進商品發(fā)生溢余和短缺的核算

若為供貨方多發(fā)，但購貨方不同意補作購進，則：借：待處理財產損益

40

貸：庫存商品—散裝餅干

40

若為購進過程中發(fā)生的自然升溢，則：借：待處理財產損益

40

貸：進貨費用

40

第三十二頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——購進的核算六、購進商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算

第三十三頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——購進的核算六、購進商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算

第三十四頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——購進的核算六、購進商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算

第三十五頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——購進的核算六、購進商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算

例：某批發(fā)企業(yè)從外地購進音響100臺，單價2000元，增值稅額為34000元，另供貨方代墊運雜費680元.A．接銀行托收憑證，專用發(fā)票等票據(jù)，審核無誤后，承付貨款.

借：在途物資—*單位

200680

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

34000

貸：銀行存款

234680第三十六頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——購進的核算六、購進商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算

B．驗收入庫時，發(fā)現(xiàn)20臺存在質量問題，拒收（與供方聯(lián)系，對方同意，并寄來紅字發(fā)票），其余80臺入庫.20臺：拒收商品作為代供貨單位保管的商品，不能在“庫存商品”核算，應計入“代管商品物資”備查簿.拒收20臺，記入“代管商品物資”借方.第三十七頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——購進的核算六、購進商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算

b.收到紅字發(fā)票：

借：在途物資—*單位

40136

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

6800

貸：應付賬款—*單位

46936或

借：應收賬款—*單位

46936

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

6800

貸：在途物資

4013680臺：借：庫存商品—音響

160544

貸：在途物資—*單位

160544第三十八頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——購進的核算六、購進商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算

C．收到退回的款項：

借：銀行存款

46936貸：應付賬款—*單位/應收賬款

46936

（2）先拒付貨款，后拒收商品.（不作賬）

（記入“代管商品物資”）

（3）先拒收商品，后拒付貨款.（不作賬）（“代管商品物資”）第三十九頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——購進的核算七、購貨折扣和購貨折讓的核算

（一）購貨折扣商品流通企業(yè)在賒購商品時，賒銷方為了促使賒購方盡快清償賬款而給與一定的折扣優(yōu)惠，從而產生了購貨折扣。購貨折扣是指賒購方在賒購商品后，因迅速清償賒購款從而從賒銷方取得的折扣優(yōu)惠。商品流通企業(yè)賒購商品，當出現(xiàn)以付款日期為條件而發(fā)生購貨折扣時，應采用總價法。總價法是以商品的發(fā)票價格作為其買家入賬，當企業(yè)取得購貨折扣時，再沖減當期的財務費用。第四十頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——購進的核算七、購貨折扣和購貨折讓的核算

例：上海百貨公司向東海日化廠賒購太陽牌洗發(fā)露，廠方給與的付款條件為：10天內付清貨款，購貨折扣為1%，超過10天支付的為全價。（1）4月1日，賒購太陽牌洗發(fā)露一批，貨款為50000元，增值稅額8500元，洗發(fā)露已驗收入庫。A根據(jù)增值稅專用發(fā)票借：在途物資——東海日化廠50000

應交稅費——應交增值稅——進項稅額8500

貸：應付賬款——東海日化廠58500B根據(jù)收貨單借：庫存商品——洗發(fā)露50000

貸：在途物資——東海日化廠50000第四十一頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——購進的核算七、購貨折扣和購貨折讓的核算

（2）4月11日，簽發(fā)轉賬支票58000元，支付太陽牌洗發(fā)露貨款和增值稅額借：應付賬款——東海日化廠58500

貸：銀行存款58000

財務費用500如果是4月11日以后付款借：應付賬款——東海日化廠58500

貸：銀行存款58500第四十二頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——購進的核算七、購貨折扣和購貨折讓的核算

購貨折讓是指企業(yè)購進的商品，因品種、規(guī)格和質量等原因，從銷貨單位所取得的價格上的減讓。商品流通企業(yè)在發(fā)生購貨折讓時，應以商品的買價扣除購貨折讓后的凈額入賬，而且增值稅額與貨款同步，享有購貨折讓。第四十三頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——購進的核算七、購貨折扣和購貨折讓的核算

例：上海紡織品公司向上海毛紡廠購進毛滌花呢1000米，每米36元，計貨款36000元，增值稅額6120。（1）簽發(fā)轉賬支票42120元支付貨款及增值稅額借：在途物資——上海毛紡廠36000

應交稅費——應交增值稅——進項稅額6120

貸：銀行存款42120第四十四頁，共一百零七頁。第一節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——購進的核算七、購貨折扣和購貨折讓的核算

（2）驗收商品時，發(fā)現(xiàn)質量不符合要求，與對方聯(lián)系后，同意給予5%的購貨折讓。A收到廠方的銷貨折讓發(fā)票，并收到對方退回的折讓款1800元及增值稅額306元，存入銀行借：銀行存款2106

貸：在途物資——上海毛紡廠1800

應交稅費——應交增值稅——進項稅額306B將商品驗收入庫借：庫存商品——呢絨34200

貸：在途物資——上海毛紡廠34200第四十五頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——銷售的核算

批發(fā)企業(yè)的商品銷售，是指根據(jù)與購貨單位簽訂的購銷合同，有計劃地組織商品的供應業(yè)務。同城商品銷售異地商品銷售第四十六頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——銷售的核算

同城商品銷售的交接方式：采用“送貨制”或“提貨制”，貨款的結算方式：采用轉賬支票和商業(yè)匯票結算，也有采用銀行本票和現(xiàn)金結算的。

第四十七頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——銷售的核算

異地商品銷售的交接方式一般采用“發(fā)貨制”，貨款的結算方式一般采用托收承付結算或委托收款結算。

第四十八頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——銷售的核算

賬戶設置：第四十九頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——銷售的核算

一、同城商品銷售核算例：大連百貨公司銷售康佳牌彩色電視機100臺，每臺1450元，貨款總計145000元，增值稅額24650元，價稅合計169650，收到轉帳支票一張，存入銀行。該批商品的進價為每臺1250元。對上述業(yè)務，財會部門應作如下處理：①收到支票時：借：銀行存款169650貸：主營業(yè)務收入——家電類145000應交稅金——應交增值稅——銷項稅額24650②結轉銷售商品成本時：（已售商品成本的結轉既可逐日結轉，也可定期結轉。實際工作中，一般在月末一次計算結轉。）借：主營業(yè)務成本——家電類125000貸：庫存商品——家電類125000

第五十頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——銷售的核算

二、異地商品銷售核算第五十一頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——銷售的核算

二、異地商品銷售核算例：大連百貨公司4月15日銷售給煙臺五金公司90立升全自動冰箱50臺，每臺1650元，貨款總計82500元，增值稅額為14025元。代墊鐵路運費2400元，發(fā)票及運單均已交開戶行辦理托收。4月25日，接到開戶行轉來的收款通知，貨款、增值稅及代墊運費共計98925元全部收妥入賬。該批商品的進價為每臺1450元。

對上述業(yè)務，財會部門應作如下處理：①開出增值稅專用發(fā)票，辦好鐵路托運手續(xù)時：借：應收賬款——煙臺五金公司98925貸：主營業(yè)務收入——家電類82500應交稅金——應交增值稅——銷項稅額14025銀行存款2400②接到銀行收款通知時：借：銀行存款98925貸：應收帳款——煙臺五金公司98925③結轉銷售商品成本時：借：主營業(yè)務成本——家電類72500貸：庫存商品——家電類72500第五十二頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——銷售的核算

二、異地商品銷售核算例：某公司以商業(yè)承兌匯票結算方式銷售給大明商場電池200箱，批發(fā)價60元/箱，增值稅率17%，代墊運雜費100元，雙方簽定合同，兩個月后付款.A．收到商業(yè)匯票：

借：應收票據(jù)

14140

貸：主營業(yè)務收入

12000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

2040

銀行存款

100B．收到款項：

借：銀行存款

14140

貸：應收票據(jù)

14140第五十三頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——銷售的核算

三、直運商品銷售的業(yè)務程序及其核算1．概念：直運商品銷售是指批發(fā)企業(yè)購進商品后，不經(jīng)過本企業(yè)倉庫儲備，直接從供貨單位發(fā)運給購貨單位的一種銷售方式。2．特點：①采用直運商品銷售，商品不通過批發(fā)企業(yè)倉庫的儲存環(huán)節(jié)，因此可以不通過“庫存商品”賬戶，而直接在“在途物資”賬戶進行核算；②由于直運商品購進和銷售的增值稅專用發(fā)票上已經(jīng)列明商品的購進金額和銷售金額，故而商品銷售成本可以按照實際進價成本，分銷售批次隨時進行結轉；第五十四頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——銷售的核算

三、直運商品銷售的業(yè)務程序及其核算第五十五頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——銷售的核算

三、直運商品銷售的業(yè)務程序及其核算某企業(yè)從重慶針織廠購進女式羊毛衫2000件，進貨單價為100元，進項稅額為34000元，直運到上海大世界商廈，售價為125元，銷項稅額為42500元，代墊運費500元，合同規(guī)定企業(yè)和購貨單位各負擔250元.A．銀行轉來供貨單位的托收憑證，專用發(fā)票，代墊運費單據(jù)，經(jīng)審核無誤承付貨款.

借：在途物資—重慶針織廠

200232.50應交稅費—應交增值稅（進項稅額）34017.50

（34000+17.50）應收賬款—上海大世界商廈

250

貸：銀行存款

234500

第五十六頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——銷售的核算

三、直運商品銷售的業(yè)務程序及其核算C．收到銀行轉來購貨單位已付貨款的收款通知.

借：銀行存款

292750

貸：應收賬款—上海大世界商廈

292750B．收到采購員寄回的向購貨單位托收款項的回單.

借：應收賬款—上海大世界商廈

292750貸：主營業(yè)務收入

250000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

42500

應收賬款—代墊運費

250同時，借：主營業(yè)務成本

200000

貸：在途物資—重慶針織廠

200000第五十七頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——銷售的核算

三、直運商品銷售的業(yè)務程序及其核算例：某公司從上海某電器公司購進空調200臺，單價2000/臺，共計貨款400000元，應支付增值稅額為68000元，該批商品直運給某建筑裝潢公司，批發(fā)單價為2100元/臺，共計貨款420000元，應收取的增值稅額為71400元，上每電器公司代墊運費4000元，按合同規(guī)定，企業(yè)負擔1000元，其余由某建筑裝潢公司承擔。由駐供貨單位采購員自辦商品發(fā)運和貨款的結算手續(xù)。

（1）先承付貨款作購進處理，后托收銷貨款作銷售處理：①收到銀行轉來的供貨單位的托收憑證、專用發(fā)票、代墊運費清單等單據(jù)承付款項，作如下處理：借：在途物資——上海某電器公司400000應交稅費——應交增值稅——進項稅額68000進貨費用1000應收賬款――某建筑裝潢公司3000貸：銀行存款472000第五十八頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——銷售的核算

三、直運商品銷售的業(yè)務程序及其核算②收到駐供貨單位采購員向某建筑公司托收貨款和運費的“托收憑證”和專用發(fā)票及“直運商品收發(fā)貨單”等憑證，記賬如下：借：應收賬款――某建筑裝潢公司494400貸：主營業(yè)務收入420000應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）71400應收賬款――某建筑裝潢公司3000同時借：主營業(yè)務成本400000貸：商品采購400000③收到銀行轉來的收款通知時，作如下處理：借：銀行存款494400貸：應收賬款――某建筑裝潢公司494400第五十九頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——銷售的核算

三、直運商品銷售的業(yè)務程序及其核算（2）先托收銷貨款作銷售處理，后承付貨款作購進處理：①借：應收賬款――某建筑裝潢公司494400貸：主營業(yè)務收入420000應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）71400應付賬款――上海某電器公司3000同時借：主營業(yè)務成本400000貸：商品采購400000第六十頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——銷售的核算

三、直運商品銷售的業(yè)務程序及其核算②收到銀行轉來供貨單位的托收憑證、專用發(fā)票、代墊運費清單等單據(jù)承付款項時，作如下處理：借：在途物資——上海某電器公司400000應交稅費——應交增值稅——進項稅額68000進貨費用1000應付賬款――上海某電器公司3000貸：銀行存款472000③收到銀行轉來的收款通知時，作如下處理：借：銀行存款494400貸：應收賬款――某建筑裝潢公司494400第六十一頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——銷售的核算

三、直運商品銷售的業(yè)務程序及其核算（3）承付進貨款和托收銷貨款在同一天內辦妥：①收到銀行轉來供貨單位的托收憑證、專用發(fā)票、代墊運費清單等單據(jù)承付款項時，作如下處理：借：在途物資--上海某電器公司400000應交稅費--應交增值稅--進項稅額68000進貨費用1000應付賬款――上海某電器公司3000貸：銀行存款472000第六十二頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——銷售的核算

三、直運商品銷售的業(yè)務程序及其核算②收到駐供貨單位采購員向某建筑公司托收貨款和運費的“托收憑證”和專用發(fā)票及“直運商品收發(fā)貨單”等憑證，記賬如下：借：應收賬款――某建筑裝潢公司494400貸：主營業(yè)務收入420000應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）71400應收賬款――某建筑裝潢公司3000同時借：主營業(yè)務成本400000貸：在途物資——上海某電器公司400000③收到銀行轉來的收款通知時，作如下處理：借：銀行存款494400貸：應收賬款――某建筑裝潢公司494400第六十三頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——銷售的核算

四、預收貨款銷售的核算第六十四頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——銷售的核算

四、預收貨款銷售的核算第六十五頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——銷售的核算

四、預收貨款銷售的核算1．以合同預收貨款時（采用預收貨款方式銷售商品的，購銷雙方事先要訂立合同）借：銀行存款貸：預收貨款――××單位2．發(fā)出商品時借：預收貨款貨：主營業(yè)務收入應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）注：在預收貨款不足時，一般不再增設“應收賬款”賬戶，而將不足的金額也納入“預收賬款”賬戶處理。發(fā)出商品時即作銷售收入實現(xiàn)處理。第六十六頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——銷售的核算

四、預收貨款銷售的核算3．退還（或收到）多余（或補付）款項時借：預收賬款――××單位貸：銀行存款或借：銀行存款貸：預收賬款注：在預收業(yè)務不多的企業(yè)，發(fā)生預收款業(yè)務時，可不設“預收賬款”賬戶，而通過“應收賬款”賬戶進行核算，但在編制資產負債表時，應分別填列。第六十七頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——銷售的核算

四、預收貨款銷售的核算例：采用預收款方式向某百貨大樓銷售冰箱50臺，單價1800元/臺，共計貨款90000元，預收款項100000元。①收到百貨大樓預付款的轉賬支票辦理進賬手續(xù)時借：銀行存款100000貸：預收貨款――某百貨大樓100000②發(fā)出冰箱時，冰箱進價每臺1500元。借：預收貨款100

000銀行存款5300貨：主營業(yè)務收入90000應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）15300同時借：主營業(yè)務成本75000貸：庫存商品75000第六十八頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——銷售的核算

五、代銷商品銷售的核算第六十九頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——銷售的核算

五、代銷商品銷售的核算第七十頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——銷售的核算

五、代銷商品銷售的核算例：上海交電公司根據(jù)委托代銷合同，將紅星牌收錄機100只委托人民商廈代銷，其購進單價為500元，銷售單價為540元，增值稅稅率為17%，合同規(guī)定每個月末結算貨款。（1）7月5日，發(fā)運商品時借：委托代銷商品——人民商廈50000

貸：庫存商品——收錄機50000（2）7月31日，收到人民商廈送來代銷商品清單，據(jù)以填制專用發(fā)票，開列紅星牌收錄機50只，單價550元，貨款27500元，增值稅額4675借：應收賬款——人民商廈32175

主營業(yè)務收入——收錄機27500

貸：應交稅費——應交增值稅——銷項稅額4675同時結轉已售委托代銷商品的銷售成本借：主營業(yè)務成本25000

貸：委托代銷商品——人民商廈25000第七十一頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——銷售的核算

五、代銷商品銷售的核算例：上海交電公司根據(jù)受托代銷合同，接受凱樂電器廠200只幸福牌手機的代銷業(yè)務，該機購進單價為540元，銷售單價為600元，增值稅稅率為17%，合同規(guī)定每個月末結算貨款。（1）3月1日，收到200只幸福牌手機借：受托代銷商品——凱樂電器廠108000

貸：受托代銷商品款——凱樂電器廠108000第七十二頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——銷售的核算

五、代銷商品銷售的核算（2）3月15日，銷售幸福牌手機50只，計貨款30000元，增值稅額為5100元，收到轉賬支票存入銀行。A.反映商品銷售收入和銷項稅額借：銀行存款35100

貸：主營業(yè)務收入——手機類30000

應交稅費——應交增值稅——銷項稅額5100B.結轉商品銷售成本借：主營業(yè)務成本——手機類27000

貸：受托代銷商品——凱樂電器廠27000C.結轉受托代銷商品款借：受托代銷商品——凱樂電器廠27000

貸：應付賬款——凱樂電器廠27000第七十三頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——銷售的核算

五、代銷商品銷售的核算（3）3月31日，開出代銷商品清單后，收到凱樂電器廠的專用發(fā)票，開列幸福牌手機50只，每只540元，計貨款27000元，增值稅額4590元，當即簽發(fā)轉賬支票付訖借：應付賬款——凱樂無線電廠27000

應交稅費——應交增值稅——進項稅額4590

貸：銀行存款31590第七十四頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——銷售的核算

五、代銷商品銷售的核算

“受托代銷商品”是資產類賬戶，用以核算企業(yè)接受其他單位委托代銷的商品。企業(yè)收到代銷商品時，記入借方；企業(yè)接受代銷商品銷售后，結轉其銷售成本時，記入貸方；期末余額在借方，表示企業(yè)尚未銷售的代銷商品數(shù)額。該賬戶應按委托單位進行明細分類核算。

“受托代銷商品款”是負債類賬戶，用以核算企業(yè)接受代銷商品的貨款。企業(yè)在收到代銷商品時，記入貸方；企業(yè)銷售代銷商品時，記入借方；期末余額在貸方，表示尚未銷售的代銷商品的貨款。該賬戶應按委托單位進行明細分類核算。第七十五頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——銷售的核算

五、代銷商品銷售的核算例：上海服裝公司將男呢大衣200件委托江浦商廈代銷，該男呢大衣購進單價為220元，銷售單價為250元，增值稅稅率為17%，合同規(guī)定每月末結算一次，代銷手續(xù)費率為6%。（1）4月1日，將男呢大衣交付江浦商廈借：委托代銷商品——江浦商廈44000

貸：庫存商品——男裝類44000（2）4月30日，對方送來代銷商品清單，代銷了男呢大衣100件，計貨款25000元，增值稅額4250元。填制專用發(fā)票，據(jù)以按銷售處理借：應收賬款——江浦商廈29250

貸：主營業(yè)務收入——男裝類25000

應交稅費——應交增值稅——銷項稅額4250同時結轉已售委托代銷商品成本借：主營業(yè)務成本——男裝類22000

貸：委托代銷商品——江浦商廈22000第七十六頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——銷售的核算

五、代銷商品銷售的核算（3）4月30日，江浦商廈扣除了代銷手續(xù)費1500元后，付來了已售代銷的100件男呢大衣的貨款及增值稅27750元，存入銀行借：銀行存款27750

銷售費用——代銷手續(xù)費1500

應收賬款——江浦商廈29250第七十七頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——銷售的核算

五、代銷商品銷售的核算例：上海服裝公司根據(jù)受托代銷合同接受精藝服裝廠代銷500套女時裝，改時裝每套售價為250元，增值稅稅率為17%，合同規(guī)定每月末結算一次，代銷手續(xù)費率6%。（1）1月15日，銷售女時裝200套，計貨款50000元，增值稅額8500元，收到轉賬支票存入銀行。A反映商品銷售收入和銷項稅額借：銀行存款58500

貸：應付賬款——精藝服裝產50000

應交稅費——應交增值稅——銷項稅額8500B同時注銷代銷商品借：受托代銷商品款——精藝服裝廠50000

貸：受托代銷商品——精藝服裝廠50000第七十八頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——銷售的核算

五、代銷商品銷售的核算第七十九頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——銷售的核算

六、分期收款商品銷售的核算第八十頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——銷售的核算

六、分期收款商品銷售的核算例：公司向某商業(yè)大廈銷售空調100臺，每臺售價4000元，共計貨款400000元，應收取的增值稅額為68000元?？照{每臺進價3000元。合同訂明款項分4個月付清。①發(fā)出商品時，財會部門根據(jù)蓋有“分期收款銷售”戳記的發(fā)貨單，作如下處理：借：發(fā)出商品――某商業(yè)大廈300000貸：庫存商品――空調300000注：“發(fā)出商品”賬戶以進價金額記賬第八十一頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——銷售的核算

六、分期收款商品銷售的核算②按合同規(guī)定，第一月應收回四分之一款項，價稅款合計117000，收款日時記賬如下：借：應收賬款――某商業(yè)大廈117000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）17000同時借：主營業(yè)務成本75000貸：發(fā)出商品75000注：分期收款發(fā)出商品以合同規(guī)定的收款日為收入的確定日第八十二頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——銷售的核算

六、分期收款商品銷售的核算③收到款項時借：銀行存款117000貸：應收賬款――某商業(yè)大廈117000注：其他各期賬務處理方法與上基本相同。另分期收款銷售若采用商業(yè)匯票結算方式，應以發(fā)出商品并收到商業(yè)匯票的時間作銷售的入賬時間，而不通過“分期收款發(fā)出商品”賬戶進行處理。第八十三頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——銷售的核算

六、分期收款商品銷售的核算

例：某批發(fā)企業(yè)銷售200輛自行車（原進價360元）給興業(yè)商廈，合同規(guī)定單位售價為390元，分三個月付清全部貨款，每月30日付三分之一.A．發(fā)出商品時：

借：發(fā)出商品—興業(yè)尚廈

72000（進價）

貸：庫存商品—自行車

72000B．第1個月30日收到部分貨款.（銷售實現(xiàn)）

借：銀行存款

30420

貸：主營業(yè)務收入

26000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

4420

同時，借：主營業(yè)務成本

24000（200*360/3）

貸：發(fā)出商品—興業(yè)商廈

24000C．第2、3個月30日分錄同B.第八十四頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——銷售的核算

七、銷貨退回的核算第八十五頁，共一百零七頁。第二節(jié)數(shù)量進價金額核算之一——銷售的核算

七、銷貨退回的核算例：倉庫送來入庫單，上月售給百貨大樓乙商品一批，售價5000元，增值稅850元，因不適銷，同意退貨，商品已由倉庫驗收，業(yè)務部門送來紅字增值稅專用發(fā)票，當即開出轉帳支票退款，經(jīng)查，該批商品原進價4600元.借：主營業(yè)務收入

5000

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

850

銀行存款

5850借：庫存商品—乙商品