管理會(huì)計(jì)預(yù)算編制的應(yīng)用

8.3預(yù)算編制的應(yīng)用管理會(huì)計(jì)孟康匯報(bào)人2017.5.20LOGO第二節(jié)全面預(yù)算編制的一般方法

通過第一節(jié)的全面預(yù)算體系分析可以看出，全面預(yù)算由若干具體預(yù)算構(gòu)成，有關(guān)具體預(yù)算之間聯(lián)系性非常強(qiáng)。只有將全面預(yù)算中的具體預(yù)算編制聯(lián)系起來學(xué)習(xí)，才能做到條理清晰、前后銜接，才能提高解決實(shí)際問題的能力。為了便于同學(xué)們了解預(yù)算編制的全過程，掌握各項(xiàng)預(yù)算編制方法，同時(shí)也為了說明問題，現(xiàn)給定如下編制資料并據(jù)此對(duì)各項(xiàng)預(yù)算的編制方法逐一加以介紹?？紤]到說明問題的需要，本例省略了多次反復(fù)的預(yù)算平衡及協(xié)調(diào)過程，且以人民幣元為單位(實(shí)際工作中通常以千元為單位)。第二節(jié)全面預(yù)算編制的一般方法【資料】設(shè)黃山公司2005年度只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)該種產(chǎn)品只耗用一種直接材料。有關(guān)該產(chǎn)品的預(yù)算資料如下：

(一)預(yù)計(jì)預(yù)算年度的銷售數(shù)量和銷售價(jià)格：預(yù)計(jì)生產(chǎn)的產(chǎn)品在預(yù)算年度2005年的4個(gè)季度的銷售量分別為500件、400件、700件、400件，全年共計(jì)2000件。產(chǎn)品每件售價(jià)100元。

(二)預(yù)編的2004年的資產(chǎn)負(fù)債表如表7-１所示：第二節(jié)全面預(yù)算編制的一般方法

表7-1資產(chǎn)負(fù)債表(預(yù)編)(2004年12月31日)單位：元24860024260022660016000

60006000負(fù)債及權(quán)益流動(dòng)負(fù)債：應(yīng)付賬款股東權(quán)益：普通股股本保留盈余負(fù)債及權(quán)益合計(jì)248600

5000018000018600

23000015001000040003100資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)：現(xiàn)金有價(jià)證券應(yīng)收賬款材料存貨產(chǎn)成品存貨固定資產(chǎn)：土地房屋及設(shè)備凈值資產(chǎn)總計(jì)(三)各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)耗用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)單耗為6千克，材料每千克5元；

2.產(chǎn)品所需各工種的標(biāo)準(zhǔn)單位工時(shí)直接人工成本都是5元，生產(chǎn)一件產(chǎn)品所需各工種的工時(shí)之和為3小時(shí)；

3.間接材料、間接人工、維修費(fèi)和水電費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)耗費(fèi)分別為5元/件、3元/件、5元/件、4元/件；

4.固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為：管理人員工資5000元、保險(xiǎn)費(fèi)3000元、維修費(fèi)5000元、折舊6000元；

5.變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為：銷售傭金2元/件，交貨運(yùn)輸費(fèi)1元/件；

6.固定銷售及管理費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為：管理人員工資8000元，租金4000元。第二節(jié)全面預(yù)算編制的一般方法(四)其它有關(guān)資料

1.參照以往歷史資料，估計(jì)以后每季度的銷售中有80%能于當(dāng)季度收到現(xiàn)金，其余20%要到下季度才能收到現(xiàn)金。2004年底應(yīng)收賬款為10000元，這些銷貨款均將于2005年第一季度收回現(xiàn)金；

2.根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，每季度末的材料存貨量應(yīng)該相當(dāng)于下季度生產(chǎn)用量的30%，2004年底的材料存貨量為800千克，預(yù)計(jì)2006年第一季度生產(chǎn)用量為3000千克。預(yù)計(jì)每季材料采購額中60%在當(dāng)季度付款，其余40%在下季度付款。2004年底應(yīng)付未付的材料采購款為6000元；

3.每季度末產(chǎn)成品存貨數(shù)量按下季度銷售數(shù)量的10%計(jì)算，預(yù)計(jì)2006年第一季度的銷售數(shù)量600件，2005年初的產(chǎn)品存貨量為50件，每件變動(dòng)成本為62元；

4.2004年末的現(xiàn)金余額預(yù)計(jì)為1500元，準(zhǔn)備于2005年每季度發(fā)放股息1000元；

5.2005年年初、年末均無在產(chǎn)品。第二節(jié)全面預(yù)算編制的一般方法全面預(yù)算編制的應(yīng)用一、銷售預(yù)算的編制二、生產(chǎn)預(yù)算的編制三、直接材料預(yù)算的編制四、直接人工預(yù)算的編制五、制造費(fèi)用預(yù)算的編制下一頁全面預(yù)算編制的一般方法六、產(chǎn)品成本預(yù)算的編制七、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算的編制八、現(xiàn)金預(yù)算的編制九、預(yù)計(jì)利潤表的編制十、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制上一頁一、銷售預(yù)算的編制

銷售預(yù)算，是指為銷售活動(dòng)編制的預(yù)算，是總預(yù)算的基礎(chǔ)，它同其他各項(xiàng)預(yù)算之間，在不同程度上有著直接或間接的相互關(guān)系。銷售預(yù)算一經(jīng)確定，就成為生產(chǎn)預(yù)算以及各項(xiàng)生產(chǎn)成本預(yù)算等的編制依據(jù)。因此，銷售預(yù)算便成為全面預(yù)算的編制起點(diǎn)和關(guān)鍵。銷售預(yù)算和下面將要陸續(xù)介紹的其他業(yè)務(wù)預(yù)算(年末產(chǎn)成品存貨預(yù)算除外)以及專門預(yù)算，都應(yīng)分季度進(jìn)行編制，以便提供各季度的預(yù)算資料，便于各季度的控制和考核。在生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)里，銷售預(yù)算應(yīng)能提供產(chǎn)品的銷售數(shù)量、銷售價(jià)格和銷售額的資料；在多品種的企業(yè)里，一般只列示全年及各季的銷售總額，同時(shí)將幾種主要產(chǎn)品的銷售數(shù)量和銷售價(jià)格分別編制銷售預(yù)算附表，附在銷售預(yù)算之后。一、銷售預(yù)算的編制

為了便于編制現(xiàn)金預(yù)算，應(yīng)在編制銷售預(yù)算的同時(shí)，編制現(xiàn)金收入計(jì)算表，用來反映銷售所得現(xiàn)金數(shù)額?，F(xiàn)金收入計(jì)算表應(yīng)列出全年及各季的現(xiàn)金收入額，其中，各季度的現(xiàn)金收入額，由本季度銷售所得現(xiàn)金和本季度收到上季銷售所得現(xiàn)金兩個(gè)部分組成。現(xiàn)金收入預(yù)算的編制，為現(xiàn)金預(yù)算的編制提供了基礎(chǔ)資料。

【例7-1】根據(jù)所給資料，黃山公司據(jù)以編制2005年度銷售預(yù)算及現(xiàn)金收入計(jì)算表，見表7-2、表7-3所示。一、銷售預(yù)算的編制表7-2銷售預(yù)算

(2005年度)200010020000040010040000700100700004001004000050010050000銷售量(件)(1)售價(jià)(元)(2)銷售額(元)(3)＝(1)×(2)全年4321季度項(xiàng)目

42000160000202000

14000

3200046000

80005600064000

10000

32000

42000100004000050000上季銷售本季收款(4)＝上季(3)×20%本季銷售本季收款(5)＝(3)×80%現(xiàn)金收入(6)＝(4)＋(5)全年4321

季度

項(xiàng)目表7-3現(xiàn)金收入計(jì)算表

(2005年度)單位：元一、銷售預(yù)算的編制

現(xiàn)將上表中某些項(xiàng)目的填列方法說明如下：

1.全年及各季度的銷售數(shù)量和銷售價(jià)格來自例設(shè)資料(一)；

2.現(xiàn)金收入占銷售額的比重來自例設(shè)資料(四)的第一條；

3.第一季度(4)來自例設(shè)資料(四)的第一條。二、生產(chǎn)預(yù)算的編制

生產(chǎn)預(yù)算是為規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)規(guī)模而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。它以銷售預(yù)算為編制基礎(chǔ)，同時(shí)又為進(jìn)一步編制成本和費(fèi)用預(yù)算提供依據(jù)。編制生產(chǎn)預(yù)算的主要依據(jù)是預(yù)算期產(chǎn)品的銷售量及存貨量資料，生產(chǎn)預(yù)算是惟一不涉及價(jià)值計(jì)量單位的預(yù)算。銷售預(yù)算編制后，即可據(jù)以編制生產(chǎn)預(yù)算，但預(yù)算期的生產(chǎn)量并不一定等于預(yù)算期的銷售量，需要有一定的產(chǎn)成品存貨量，因此，在預(yù)計(jì)生產(chǎn)量時(shí)，則要考慮產(chǎn)成品期初存貨和期末存貨的水平。二、生產(chǎn)預(yù)算的編制

預(yù)算期的生產(chǎn)量可按下列公式計(jì)算：【例7-2】根據(jù)所給資料及銷售預(yù)算結(jié)果，黃山公司據(jù)以編制2005年度生產(chǎn)預(yù)算，見表7-4所示。預(yù)算期生產(chǎn)量＝預(yù)算期銷售量＋預(yù)計(jì)期期末存貨量－預(yù)算期期初存貨量20006020605020104006046040420700407407067040070470404305004054050490銷售量(1)＝銷售預(yù)算(1)期末存貨量(2)＝下季(1)×10%需要量(3)＝(1)＋(2)期初存貨量(4)＝上季(2)生產(chǎn)量(5)＝(3)—(4)全年4321

季度項(xiàng)目表7-4生產(chǎn)預(yù)算

(2005年度)單位：件二、生產(chǎn)預(yù)算的編制

現(xiàn)就上表中某些項(xiàng)目的填列方法說明如下：

1.各季度末的存貨量占下季度銷售量的10%，來自于題設(shè)資料(四)中的第3條；

2.第四季度的期末存貨量(2)，是預(yù)算年度的下一年度2006年的第一季度銷售量600的10%，第一季度的期初存貨量(4)，來自例設(shè)資料(四)的第3條；

3.全年的期初和期末產(chǎn)成品存貨量，即為第一季度期初存貨量和第四季度的期末存貨量；

4.預(yù)算期的需要量為預(yù)算期的銷售量與期末產(chǎn)成品的存貨量之和，該需要量的一部分可以由期初的產(chǎn)成品得到滿足，剩余部分則是預(yù)算期應(yīng)該安排的生產(chǎn)量。三、直接材料預(yù)算的編制

預(yù)算期的生產(chǎn)規(guī)模確定之后，即可據(jù)以編制直接材料預(yù)算，確定預(yù)算期的采購量和采購額。因此，直接材料預(yù)算又叫直接材料采購預(yù)算，是為直接材料的采購活動(dòng)而編制的預(yù)算。編制直接材料預(yù)算主要以預(yù)算期生產(chǎn)量、直接材料單位耗用量及標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格等資料為依據(jù)。三、直接材料預(yù)算的編制

預(yù)算期的生產(chǎn)量與單位產(chǎn)品材料耗用量的乘積是材料的生產(chǎn)用量，但是材料的生產(chǎn)用量并不一定就是應(yīng)該采購的數(shù)量，因?yàn)槠髽I(yè)往往要保存一定數(shù)量的材料以備臨時(shí)性產(chǎn)量變化之需。預(yù)算期直接材料的生產(chǎn)用量與期末應(yīng)有的材料存貨量之和，是預(yù)算期直接材料的需用量，減去期初直接材料存貨量，才是預(yù)算期應(yīng)該采購的直接材料數(shù)量。三、直接材料預(yù)算的編制

預(yù)算期直接材料采購量可按下列公式計(jì)算：

直接材料的采購量與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格相乘，即為直接材料的采購金額。直接材料預(yù)算通常包括現(xiàn)金支出計(jì)算表，用以確定預(yù)算期為采購直接材料而支付的現(xiàn)金數(shù)額，供編制現(xiàn)金預(yù)算之需。預(yù)算期用于采購直接材料方面的現(xiàn)金支出，包括本季采購現(xiàn)金支出與支付上季采購款兩個(gè)部分。

預(yù)算期直接材料采購量＝(預(yù)算期生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量＋預(yù)算期末直接材料存貨量)－預(yù)算期初直接材料存貨量三、直接材料預(yù)算的編制【例7-3】根據(jù)所給資料及生產(chǎn)預(yù)算結(jié)果，黃山公司據(jù)以編制2005年度直接材料預(yù)算及現(xiàn)金支出計(jì)算表，見表7-5、表7-6所示。201061206090012960800121605608004206252090034207562664513320670640207564776120635705178504306258012063786774301251506049062940774371480029145

14570生產(chǎn)量(件)(1)＝生產(chǎn)預(yù)算(5)單位標(biāo)準(zhǔn)耗用量(千克/件)(2)生產(chǎn)用量(3)＝(1)×(2)材料期末存貨量(千克)(4)＝下季(3)×30%需要量(千克)(5)＝(3)＋(4)材料期初存貨量(千克)(6)＝上季(4)采購量(千克)(7)＝(5)—(6)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格(元/千克)(8)采購額(元)(9)＝(7)×(8)全年4321季度項(xiàng)目表7-5直接材料預(yù)算

(2005年度)三、直接材料預(yù)算的編制2499236480614727140

7992

151326024

10710

1673458289036

14864

6000

874214742上季采購本季付款(10)＝上季(9)×40%本季采購本季付款(11)＝(9)×60%現(xiàn)金支出(12)＝(10)＋(11)全年4321

季度項(xiàng)目表7-6現(xiàn)金支出計(jì)算表

(2005年度)單位：元三、直接材料預(yù)算的編制

現(xiàn)將上表中某些項(xiàng)目說明如下：

1.直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)耗用量及標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，來自例設(shè)資料(三)中的第1條；

2.直接材料期末存貨量占下季生產(chǎn)用量的30%，來自例設(shè)資料(四)中的第二條；

3.第四季度的材料期末存貨量(4)，是按照例設(shè)資料(四)第2條的預(yù)計(jì)2006年度材料生產(chǎn)用量3000公斤乘以30%計(jì)算而得，第一季度的材料期初存貨量(6)與上季采購本季付款(10)均來自例設(shè)資料(四)中的第2條內(nèi)容。四、直接人工預(yù)算的編制

直接人工預(yù)算是為直接生產(chǎn)工人的人工耗費(fèi)編制的預(yù)算，它也是根據(jù)預(yù)算期的生產(chǎn)量計(jì)算的，并結(jié)合直接人工標(biāo)準(zhǔn)耗用量和標(biāo)準(zhǔn)工資率等資料來編制。四、直接人工預(yù)算的編制

直接人工預(yù)算，應(yīng)能反映為完成預(yù)算期的生產(chǎn)任務(wù)而應(yīng)發(fā)生的工時(shí)耗費(fèi)和工資耗費(fèi)。預(yù)算期生產(chǎn)量乘以單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)等于預(yù)算期需用工時(shí)，再乘以標(biāo)準(zhǔn)工資率，可得直接人工的工資耗費(fèi)總額。由于各種不同工種和不同級(jí)別工人的單位工時(shí)人工成本高低不一，所以預(yù)算期直接人工工資耗費(fèi)總額應(yīng)按不同的單位直接人工成本分類計(jì)算，然后再加總而計(jì)算求得，用公式表示為：

預(yù)計(jì)直接人工成本＝標(biāo)準(zhǔn)工資率×預(yù)計(jì)直接人工總工時(shí)式中：預(yù)計(jì)直接人工總工時(shí)＝單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×預(yù)算期生產(chǎn)量四、直接人工預(yù)算的編制

在編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)考慮到直接生產(chǎn)工人的級(jí)別不同，其標(biāo)準(zhǔn)工資率也不一樣，所以，必須按不同級(jí)別分別計(jì)算生產(chǎn)工人總工時(shí)和工資率，然后匯總求得預(yù)計(jì)直接人工成本。由于直接人工成本全部用現(xiàn)金在預(yù)算期內(nèi)一次支付給生產(chǎn)工人，因而不必單獨(dú)編制與支付直接人工成本有關(guān)的現(xiàn)金支出計(jì)算表。四、直接人工預(yù)算的編制

表中，單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和標(biāo)準(zhǔn)工資率來自例設(shè)資料(三)的第2條。【例7-4】根據(jù)所給資料及生產(chǎn)預(yù)算結(jié)果，黃山公司據(jù)以編制2005年度直接人工預(yù)算，見表7-7所示。2010360305

30150420312605630067032010510050430312905

6450490

3147057350生產(chǎn)量(件)(1)＝生產(chǎn)預(yù)算(5)單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)(小時(shí)/件)(2)需用工時(shí)(小時(shí))(3)＝(1)×(2)標(biāo)準(zhǔn)工資率(元/小時(shí))(4)直接人工成本(5)＝(3)×(4)全年4321

季度項(xiàng)目表7-7直接人工預(yù)算

(2005年度)季度項(xiàng)目五、制造費(fèi)用預(yù)算的編制

制造費(fèi)用預(yù)算是指用于規(guī)劃除直接材料和直接人工預(yù)算以外的其他生產(chǎn)費(fèi)用的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。其編制依據(jù)是預(yù)算期全年及各季度的生產(chǎn)量、各種耗用量標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格資料。在采用變動(dòng)成本法編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)將制造費(fèi)用按其性態(tài)劃分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩大類分別進(jìn)行編制。其中，預(yù)算期的固定制造費(fèi)用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)算期生產(chǎn)能力的變化情況加以適當(dāng)調(diào)整確定；預(yù)算期的變動(dòng)制造費(fèi)用則需根據(jù)變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率乘以預(yù)算的生產(chǎn)量進(jìn)行預(yù)計(jì)。五、制造費(fèi)用預(yù)算的編制

變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率可用以下公式計(jì)算：

生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)，可以在上述兩個(gè)公式中任選一個(gè)計(jì)算，生產(chǎn)多個(gè)品種產(chǎn)品的企業(yè)只能采用第二個(gè)公式。另外，為了反映與制造費(fèi)用有關(guān)的現(xiàn)金支出情況，需要在制造費(fèi)用預(yù)算表下單獨(dú)列示預(yù)計(jì)的現(xiàn)金支出表(假定除折舊外的各項(xiàng)制造費(fèi)用均需在當(dāng)季支付現(xiàn)金)。變動(dòng)制造費(fèi)用分配率(元/單位產(chǎn)品)＝預(yù)算期變動(dòng)制造費(fèi)用總額預(yù)算期生產(chǎn)量變動(dòng)制造費(fèi)用分配率(元/直接人工工時(shí))＝預(yù)算期變動(dòng)制造費(fèi)用總額預(yù)算期直接人工工時(shí)總額五、制造費(fèi)用預(yù)算的編制【例7-5】根據(jù)所給資料及生產(chǎn)預(yù)算結(jié)果，黃山公司據(jù)以編制2005年度制造費(fèi)用預(yù)算現(xiàn)金支出計(jì)算表，見表7-8、表7-9所示?，F(xiàn)金支出合計(jì)13000各季支出數(shù)＝13000÷4＝3250分配率＝34170÷2010計(jì)(1)

減：折舊341702010合計(jì)預(yù)算生產(chǎn)量5000300050006000管理人員工資保險(xiǎn)費(fèi)維修費(fèi)折舊100506030100508040間接材料間接人工維修費(fèi)水電費(fèi)固定制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用表7-8制造費(fèi)用預(yù)算

(2005年度)單位：元五、制造費(fèi)用預(yù)算的編制

現(xiàn)將上表中某些項(xiàng)目說明如下：

1.預(yù)算期變動(dòng)制造費(fèi)用總額＝預(yù)算期各項(xiàng)耗用標(biāo)準(zhǔn)之和×預(yù)算生產(chǎn)量；

2.預(yù)算期變動(dòng)制造費(fèi)用的分配率是以預(yù)算生產(chǎn)量作為分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的；

3.固定制造費(fèi)用現(xiàn)金支出假定在各季度均衡支付。2010

34170

13000

47170420

714032501039067011390325014640430

73103250105604908330325011580生產(chǎn)量(2)＝生產(chǎn)預(yù)算(5)變動(dòng)制造費(fèi)用現(xiàn)金支出(3)＝(2)×17固定制造費(fèi)用現(xiàn)金支出(4)制造費(fèi)用現(xiàn)金支出(5)＝(3)＋(4）全年4321

季度

項(xiàng)目表7-9現(xiàn)金支出計(jì)算表

(2005年度)單位：元六、產(chǎn)品成本預(yù)算的編制

產(chǎn)品成本預(yù)算是指用于規(guī)劃預(yù)算期的單位產(chǎn)品成本、生產(chǎn)成本、銷售成本以及期初、期末產(chǎn)成品存貨成本等項(xiàng)內(nèi)容的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。產(chǎn)品成本預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算為編制依據(jù)，同時(shí)又為編制預(yù)計(jì)利潤表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表提供前提資料。

【例7-6】根據(jù)所給資料及生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算結(jié)果，黃山公司據(jù)以編制2005年度產(chǎn)品成本預(yù)算，見表7-10所示。六、產(chǎn)品成本預(yù)算的編制12400062預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售成本(7)＝(4)＋(5)—(6)1246203100372062合計(jì)(4)加：產(chǎn)成品期初余額(5)＝62×50減：產(chǎn)成品期末余額(6)＝62×606030030150341703015175元/千克5元/小時(shí)6千克

3小時(shí)直接材料(1)直接人工(2)變動(dòng)制造費(fèi)用(3)總成本單位成本單價(jià)單位用量成本項(xiàng)目表7-10產(chǎn)品成本預(yù)算

(2005年度)單位：元七、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算的編制

銷售及管理費(fèi)用預(yù)算是指為組織產(chǎn)品銷售活動(dòng)和一般行政管理活動(dòng)以及有關(guān)的經(jīng)營活動(dòng)的費(fèi)用支出而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。編制銷售及管理費(fèi)用預(yù)算的主要依據(jù)，是預(yù)算期全年和各季度的銷售量及各種有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)耗用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格資料。為了便于編制現(xiàn)金預(yù)算，在編制銷售及管理費(fèi)用預(yù)算的同時(shí)，還要編制與銷售及管理費(fèi)用有關(guān)的現(xiàn)金支出計(jì)算表。

【例7-7】根據(jù)所給資料及銷售預(yù)算結(jié)果，黃山公司據(jù)以編制2005年度銷售及管理費(fèi)用預(yù)算及現(xiàn)金支出計(jì)算表，見表7-11、表7-12所示。七、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算的編制

200060001200018000400120030004200700210030005100400120030004200500150030004500銷售量(4)＝銷售預(yù)算(1)變動(dòng)費(fèi)用現(xiàn)金支出(5)＝(1)合計(jì)×(4)固定費(fèi)用現(xiàn)金支出(6)＝(3)÷4現(xiàn)金支出合計(jì)(7)＝(5)＋(6)全年4321

季度項(xiàng)目表7-12現(xiàn)金支出計(jì)算表

(2005年度)單位：元12000合計(jì)(3)60003合計(jì)80004000管理人員工資租金4000200021銷售傭金交貨運(yùn)輸費(fèi)全年費(fèi)用額項(xiàng)目全年費(fèi)用額(2)＝(1)×全年銷售量

項(xiàng)目固定費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用表7-11銷售及管理費(fèi)用預(yù)算

(2005年度)單位：元單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用額(2)七、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算的編制

現(xiàn)將上表中某些項(xiàng)目說明如下：

1.變動(dòng)、固定銷售及管理費(fèi)用依據(jù)例設(shè)資料(三)的第5、6條；

2.各項(xiàng)銷售及管理費(fèi)用均于當(dāng)季度付現(xiàn)；

3.固定銷售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出假定在各季度均衡支付。八、現(xiàn)金預(yù)算的編制

現(xiàn)金預(yù)算是反映預(yù)算期現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出和資本融通的一種財(cái)務(wù)預(yù)算。現(xiàn)金預(yù)算中所說的現(xiàn)金，是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金。編制現(xiàn)金預(yù)算，可為加強(qiáng)現(xiàn)金流量的計(jì)劃控制，正確地調(diào)度資金，為編制籌資及投資計(jì)劃提供依據(jù)。編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)，既包括涉及現(xiàn)金收支的銷售預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算和銷售及管理費(fèi)用預(yù)算，也包括資本支出預(yù)算和其他專門決策預(yù)算(本例從略)，還包括預(yù)算期初的現(xiàn)金余額和計(jì)劃在預(yù)算期發(fā)放的股息數(shù)額等。八、現(xiàn)金預(yù)算的編制

現(xiàn)金預(yù)算通常由以下四個(gè)部分組成：

1.可動(dòng)用現(xiàn)金：包括預(yù)算期初的現(xiàn)金結(jié)存數(shù)和預(yù)算期內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收入。預(yù)算期內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收入主要來源于銷售收入和應(yīng)收賬款的收回。

2.現(xiàn)金支出：包括付現(xiàn)的直接材料采購支出、直接人工支出、制造費(fèi)用支出、銷售及管理費(fèi)用支出、所得稅支出、資本支出、股息支出等。

3.現(xiàn)金余缺：既現(xiàn)金收支差額，是指可動(dòng)用現(xiàn)金總額與現(xiàn)金支出總額的差額。其值為正，說明收大于支，現(xiàn)金有多余；其值為負(fù)，說明收小于支，現(xiàn)金有缺額。

4.資金融通：是指為了保持預(yù)算期合理的現(xiàn)金余額，以現(xiàn)金預(yù)算中的現(xiàn)金余缺數(shù)為出發(fā)點(diǎn)，通過籌資以彌補(bǔ)現(xiàn)金之不足，通過償還借款或短期投資以運(yùn)用多余現(xiàn)金。八、現(xiàn)金預(yù)算的編制【例7-8】根據(jù)所給資料及前述現(xiàn)金收支計(jì)算表結(jié)果，黃山公司據(jù)以編制2005年度現(xiàn)金預(yù)算，見表7-13所示。八、現(xiàn)金預(yù)算的編制17081708173012541328期末現(xiàn)金余額(17)＝(12)＋(13)＋(14)(15)＋(16)000-8000-3000

-5000借入現(xiàn)金(13)歸還借款(14)支付利息(15)購入有價(jià)證券(16)97081708473012546328現(xiàn)金余缺(12)＝(3)—(11)19379246022605244207445172現(xiàn)金支出合計(jì)(11)＝(4)＋…＋(10)614723015047170180001200021000400015132630010390420030006000100016734100501464051003000100001000148646450105604200300020001000147427350115804500300030001000直接材料(4)＝直接材料預(yù)算(12)直接人工(5)＝直接人工預(yù)算(5)制造費(fèi)用(6)＝制造費(fèi)用預(yù)算(4)銷售及管理費(fèi)用(7)＝銷售及管理費(fèi)用(7)所得稅(8)＝專門決策預(yù)算(從略)設(shè)備購置(9)＝資本支出預(yù)算(表附說明)股息(10)＝計(jì)劃發(fā)放數(shù)20350047730652544332851500可動(dòng)用現(xiàn)金合計(jì)(3)＝(1)＋(2)1500202000173046000125464000132842000150050000期初現(xiàn)金余額(1)＝上季(17)銷售現(xiàn)金收入(2)＝銷售預(yù)算(6)全年4321

季度項(xiàng)目表7-13現(xiàn)金預(yù)算

(2005年度)單位：元八、現(xiàn)金預(yù)算的編制

現(xiàn)對(duì)上表有關(guān)項(xiàng)目說明如下：

1.現(xiàn)金期初、期末余額在各季度之間銜接(第一季度初為上年末的數(shù)據(jù))；

2.項(xiàng)目(9)的數(shù)值為資本支出預(yù)算數(shù)，本節(jié)內(nèi)容因未作資本支出預(yù)算的編制，此處僅作假設(shè)；

3.項(xiàng)目(13)、(14)、(15)考慮到編制的簡化問題，未作列出；

4.現(xiàn)金期末余缺的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)為1000～2000元。九、預(yù)計(jì)利潤表的編制

預(yù)計(jì)利潤表，是指以貨幣形式綜合反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)成果的一種財(cái)務(wù)預(yù)算。預(yù)計(jì)利潤表的編制通常按年度不分季度進(jìn)行。編制預(yù)計(jì)利潤表是為了控制營業(yè)活動(dòng)和規(guī)劃財(cái)務(wù)收支。編制預(yù)計(jì)利潤表的主要依據(jù)是銷售預(yù)算、年度末產(chǎn)成品的存貨預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、專門決策預(yù)算等有關(guān)資料。九、預(yù)計(jì)利潤表的編制27000凈利潤(10)＝(8)-(9)3900012000利潤總額(8)＝(4)-(5)-(6)-(7)

所得稅(9)＝專門決策預(yù)算(從略)7000019000120000貢獻(xiàn)毛益總額(4)＝(1)-(2)-（3）固定制造費(fèi)用(5)＝制造費(fèi)用預(yù)算(1)

固定銷售及管理費(fèi)用(6)＝銷售及管理費(fèi)用(3)

財(cái)務(wù)費(fèi)用(7)＝現(xiàn)金預(yù)算(15)2000001240006000銷售收入(1)＝銷售預(yù)算(3)全年變動(dòng)銷售成本(2)＝產(chǎn)品成本預(yù)算(7)

變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用(3)＝銷售及管理費(fèi)用預(yù)算(2)金額項(xiàng)目表7-14預(yù)計(jì)利潤表

(2005年度