儲(chǔ)一昀的《合并日的財(cái)務(wù)報(bào)表》

1111購并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表Preparedby儲(chǔ)能咨詢?版權(quán)所有222Chapter2:Afterstudyingthischapteryoushouldbeableto:.333合并范圍1.母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)(1)直接擁有>50%(2)間接擁有>50%(3)直接擁有和間接擁有合計(jì)>50%2.被母公司控制的其他被投資企業(yè)—實(shí)質(zhì)控制(1)與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議,持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán).(2)根據(jù)章程或協(xié)議,有權(quán)控制該被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策.(3)有權(quán)任免董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員.(4)在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán).444不納入合并范圍1.已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司.2.按破產(chǎn)程序,已宣告被清理整頓的子公司.3.已宣告破產(chǎn)的子公司.4.準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司.5.非持續(xù)經(jīng)營的OE為負(fù)數(shù)的子公司.6.受到所在國外匯管制及其他管制.不納入合并范圍555企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法購置法〔PurchaseＭethod〕權(quán)益結(jié)合法〔PoolingofInerestAccounting〕初始法或新開始法〔Fresh-startＭethod〕666購置法購置法又稱為“購置會(huì)計(jì)〞或“取得會(huì)計(jì)(acquisitionaccounting)〞〔統(tǒng)稱為“購置法〞〕。基于這樣的假設(shè)，即企業(yè)合并是一個(gè)企業(yè)主體取得其它參與合并的企業(yè)凈資產(chǎn)的一種交易，這一交易與企業(yè)直接從外界購入機(jī)器設(shè)備、存貨等資產(chǎn)并無區(qū)別。理論依據(jù)一種買賣行為.77購置法的特點(diǎn)1.公允價(jià)值計(jì)價(jià)2.取得本錢>凈資產(chǎn)公允價(jià)值差額為商譽(yù)Goodwill取得本錢<凈資產(chǎn)公允價(jià)值差額為負(fù)商譽(yù)NegativeHTMTradeAFS88購置法的特點(diǎn)3.合并相關(guān)費(fèi)用(1)直接費(fèi)用登記和發(fā)行費(fèi)用沖減“資本公積〞RegistrationandIssuanceCosts其他直接費(fèi)用增加“投資本錢〞AdditionalDirectCost(eg.法律費(fèi)、發(fā)起人報(bào)酬)(2)間接費(fèi)用IndirectCost費(fèi)用Expense(eg.管理人員工資、租金)4.會(huì)計(jì)政策不一致時(shí)不需調(diào)整一致公允價(jià)值確實(shí)定原那么：活潑市場(chǎng)：市價(jià)無活潑市場(chǎng)，類似資產(chǎn)有活潑市場(chǎng)：類似資產(chǎn)的市價(jià)無活潑市場(chǎng)，無類似資產(chǎn)的活潑市場(chǎng)：折現(xiàn)值具體確定方法：四庫全書公允價(jià)值FairValue(1)有價(jià)證券現(xiàn)行市價(jià)(2)非有價(jià)證券按類似證券市盈率、股利率、預(yù)計(jì)增長(zhǎng)率估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)按現(xiàn)時(shí)利率折算的現(xiàn)值-備抵壞帳(3)存貨:原材料現(xiàn)時(shí)重置本錢〔CRC〕在產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值-合理利潤(ReasonableProfit)產(chǎn)成品和商品存貨可變現(xiàn)凈值NRV-RP(4)固定資產(chǎn)已使用類似生產(chǎn)能力固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)重置本錢短期使用CRC與NRV孰低供出售可變現(xiàn)凈值(NRV)(5)可識(shí)別無形資產(chǎn)估計(jì)價(jià)值A(chǔ)ppraisalValues(6)其他資產(chǎn)(土地、自然資源、非上市證券)估計(jì)價(jià)值(7)負(fù)債按現(xiàn)時(shí)利率折算的現(xiàn)值99購置法的特點(diǎn)實(shí)施合并公司的凈利潤〔用NIc表示〕包括存續(xù)公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤〔用NIp表示〕以及其他參與合并公司的凈利潤，但僅限于企業(yè)合并日后的局部〔用NIs表示〕，即NIc=NIp+NIs。合并留存利潤是存續(xù)企業(yè)的留存利潤，即合并時(shí)被并企業(yè)的留存利潤不能被合并。1010〔1〕所支付的價(jià)款即為實(shí)現(xiàn)合并所支付的現(xiàn)金或所支付的其他資產(chǎn)及發(fā)行證券的公允價(jià)值?！?〕為合并而發(fā)生的有關(guān)直接費(fèi)用主要包括會(huì)計(jì)、法律咨詢費(fèi)等〔3〕或有支付款項(xiàng)所謂或有支付款項(xiàng)，是指視未來的情況而可能支付的款項(xiàng)。對(duì)于或有支付款項(xiàng)，如果是可能確定的，那么應(yīng)作為投資本錢的一局部假設(shè)在企業(yè)合并日，該或有支付款項(xiàng)是不可確定的，那么應(yīng)等其解決及支付時(shí)作為投資本錢。投資本錢確實(shí)定11112000年12月28日，P公司采用購置法完成企業(yè)合并，取得了S公司的凈資產(chǎn)，在合并前S公司的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值及公允價(jià)值如下:購置法舉例1212購置法舉例工程資產(chǎn)銀行存款應(yīng)收賬款〔凈〕存貨土地固定資產(chǎn)〔凈〕無形資產(chǎn)——專利權(quán)資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)其他負(fù)債負(fù)債合計(jì)凈資產(chǎn)

賬面價(jià)值60,000140,000180,00050,000550,000980,000

60,000130,00040,000230,000750,000公允價(jià)值

60,000130,000230,000100,000850,00050,0001,420,000

60,000115,00045,000220,0001,200,0001313假定P公司支付現(xiàn)金400,000元并發(fā)行面值為10元、市價(jià)為20元的普通股5,000股，來取得S公司的凈資產(chǎn)。2000年12月28日，P公司記錄這一合并分錄為：〔1〕

記錄投資本錢時(shí)：借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司1,400,000貸:銀行存款400,000股本〔50000×@10〕500,000資本公積500,000有商譽(yù)1414有商譽(yù)〔1〕

按公允價(jià)值把投資本錢分配可識(shí)別的資產(chǎn)和負(fù)債，并記錄商譽(yù)：借:銀行存款60,000應(yīng)收賬款〔凈〕130,000存貨230,000土地100,000固定資產(chǎn)〔凈〕850,000無形資產(chǎn)——]專利權(quán)50,000無形資產(chǎn)——商譽(yù)200,000貸:應(yīng)付—款60,000應(yīng)付票據(jù)115,000其他負(fù)債45,000長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司1,400,0001515假定為取得S公司凈資產(chǎn)，P公司發(fā)行了40000股每股面值10元、市價(jià)為20元的普通股，并簽發(fā)一張3個(gè)月到期、年利率為10%、票面金額為200,000元的應(yīng)付票據(jù)。在購置法下，P公司合并分錄為：〔1〕2000年12月28日記錄投資本錢時(shí)：借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司1,000,000貸:股本〔40000×@10〕400,000資本公積400,000應(yīng)付票據(jù)200,000有負(fù)商譽(yù)1616有負(fù)商譽(yù)〔2〕計(jì)算負(fù)商譽(yù)，把投資本錢按公允價(jià)值分配給流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債以及將公允價(jià)值大于投資本錢的差額按公允價(jià)值的相比照例分配給非流動(dòng)資產(chǎn)。負(fù)商譽(yù)=1,000,000－1,200,000=－200,000這個(gè)負(fù)商譽(yù)由非流動(dòng)資產(chǎn)承擔(dān)，其分配率為：－200,000/1,000,000=－20%1717

土地固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)—專利權(quán)合計(jì)有負(fù)商譽(yù)非流動(dòng)資產(chǎn)分配金額(3)=(1)－(2)非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值(1)100,000850,00050,0001,000,000扣減金額(2)100000×20%=20,000850000×20%=17,00050000×20%=10,000200,000非流動(dòng)資產(chǎn)分配金額80,000680,00040,000800,0001818有負(fù)商譽(yù)

借:銀行存款60,000應(yīng)收賬款(凈)130,000存貨230,000土地80,000固定資產(chǎn)(凈)680,000無形資產(chǎn)—專利權(quán)40,000貸:應(yīng)付賬款60,000應(yīng)付票據(jù)115,000其他負(fù)債45,000長(zhǎng)期股權(quán)投資—S公司1,000,0001919〔1〕企業(yè)合并的會(huì)計(jì)方法，即購置法；〔2〕

被并企業(yè)的名稱及簡(jiǎn)介；〔3〕

被并企業(yè)的經(jīng)營成果納入施并企業(yè)損益表的期間；〔4〕

為實(shí)現(xiàn)合并，已發(fā)行或可能發(fā)行股份的數(shù)額以及每股的公允價(jià)值；〔5〕

或有事項(xiàng)的性質(zhì)及會(huì)計(jì)處理；〔6〕

企業(yè)合并時(shí)所出現(xiàn)的商譽(yù)及其攤銷〔攤銷方法及攤銷期限〕；〔7〕

合并后企業(yè)本期和前期備考經(jīng)營成果〔Proformaoperatingresults〕，即假定合并發(fā)生在上期的期初、上期和本期會(huì)產(chǎn)生怎樣的經(jīng)營成果。購置法合并在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露20201.理論依據(jù)OE的結(jié)合2.特點(diǎn)(1)帳面價(jià)值計(jì)價(jià)(2)無商譽(yù)(3)合并相關(guān)費(fèi)用全部作為“費(fèi)用〞(4)會(huì)計(jì)政策不一致時(shí)調(diào)整一致〔5〕無論合并發(fā)生在會(huì)計(jì)年度的哪一時(shí)點(diǎn)，參與合并企業(yè)的逐個(gè)年度的損益要全部包括在合并后的企業(yè)，同樣，參與合并企業(yè)的整個(gè)留存利潤均應(yīng)轉(zhuǎn)入合并后的企業(yè)權(quán)益結(jié)合法(PoolingofInterest)2121類別1參與合并企業(yè)的性質(zhì)

2合并權(quán)益的方式3合并完成后事項(xiàng)安排權(quán)益結(jié)合法的適用條件條件〔1〕

自主性〔兩年規(guī)定〕〔2〕獨(dú)立性〔10%規(guī)定〕〔1〕

單一交易〔或方案開始后一年內(nèi)完成〕〔2〕

普通股的交換〔至少90%的大局部股權(quán)〕〔3〕

不得因合并而有權(quán)益的變更〔4〕

購回股份必須基于合并以外的原因〔5〕

未改變權(quán)益比例〔6〕股東表決權(quán)可立即行使〔7〕有關(guān)事項(xiàng)已在完成日解決〔1〕

發(fā)行公司不得同意購回股票〔2〕

發(fā)行公司不得圖利原股東〔3〕

發(fā)行公司不得方案在兩年內(nèi)處置重要資產(chǎn)222290%測(cè)試?yán)?假定儲(chǔ)能公司與大華公司于2000年5月1日開始進(jìn)行企業(yè)合并的方案.儲(chǔ)能公司發(fā)行1股新股以換取大華公司2股流通在外的股票,約定的股票交換比率為0.5:1.合并方案開始時(shí),大華公司流通在外的股數(shù)為10,000股,而儲(chǔ)能公司持有其中的200股.合并方案開始后,儲(chǔ)能公司又以現(xiàn)金向大華公司直接取得另外的200股;而大華公司也以現(xiàn)金向儲(chǔ)能公司的股東取得200股儲(chǔ)能公司股票.2000年7月1日,儲(chǔ)能公司發(fā)行4,500股股票交換大華公司9,000股股票,合并即告完成,大華公司原先的股東仍持有600股股票.232390%測(cè)試測(cè)試大局部股權(quán),首先必須計(jì)算被合并公司的交換股數(shù),其公式如下.合并完成日被合并公司流通在外股數(shù)=被合并公司已發(fā)行股數(shù)-庫藏股數(shù)合并完成日被合并公司流通在外股數(shù)減:合并開始日發(fā)行公司持有被合并公司股數(shù)合并開始后發(fā)行公司購進(jìn)被合并公司股數(shù)被合并公司持有發(fā)行公司股票換算成被合并公司的股數(shù)合并完成后被合并公司流通在外股數(shù)合并完成時(shí)被合并公司的交換股數(shù)24245/17/190%測(cè)試換股比率=0.5：1252590%測(cè)試其次,需計(jì)算符合權(quán)益結(jié)合