商業(yè)金融銀行基本核算方法

第二章基本核算方法

第一節(jié)商業(yè)銀行的會計科目第二節(jié)商業(yè)銀行的記賬方法第三節(jié)商業(yè)銀行的會計憑證第四節(jié)商業(yè)銀行的賬務組織及賬務處理第一節(jié)商業(yè)銀行的會計科目一、會計科目的設置（一）概念：會計科目是將錯綜復雜的業(yè)務活動和財務活動，按一定標準，冠以一定名稱進行科學分類的標志。（二）作用：1、是會計核算的基礎、紐帶2、是總括反映核算業(yè)務，提供系統(tǒng)信息的工具3、是規(guī)范核算對象內容，統(tǒng)一核算口徑的基礎。第一節(jié)商業(yè)銀行的會計科目二、會計科目的分類（一）按與資產負債表的關系分

◎表內科目：反映資金實際增減變動，其余額反映在資產負債表上。或著結轉至“本年利潤”中，影響當期收益。

◎表外科目：反映某些重要事項，但業(yè)務內容并未發(fā)生資金的實際收付，金額也不在會計報表上反映的科目。第一節(jié)商業(yè)銀行的會計科目（二）按經(jīng)濟內容分類

資產類：反映銀行的資產和債權。

負債類：反映銀行債權人權益。

所有者權益類：反映銀行投資人對凈資產的所有權。

資產負債共同類：反映銀行的債權或債務，主要用于往來結算、外匯買賣等。

損益類：反映銀行財務收支及經(jīng)營成果。

第二節(jié)商業(yè)銀行的記賬方法一、記賬方法概念記賬方法是按一定記賬規(guī)則，使用一定的記賬符號，將經(jīng)濟業(yè)務進行整理，分類和記入賬簿的一種專門方法。包括單式復式兩種。（一）單式記賬法

對發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務，只在一個會計科目和賬戶中進行登記，科目、賬戶之間沒有直接聯(lián)系，也不存在平衡關系。（二）復式記賬法對每項經(jīng)濟業(yè)務的相等的金額，同時在相互對應的兩個或兩個以上會計帳戶進行對照登記的方法。

第二節(jié)商業(yè)銀行的記賬方法

二、借貸記賬法借貸記賬法是根據(jù)復式記賬原理，以資產=負債+所有者權益的平衡公式為基礎，以“借”“貸”為記賬符號，按照“有借必有貸、借貸必相等”的規(guī)則，在賬戶中進行登記的一種復式記賬法。第二節(jié)商業(yè)銀行的記賬方法------借貸記賬法的內容記賬主體：以會計科目為主體，按經(jīng)濟內容將其劃分為五類。記賬符號：以“借”和“貸”作為記賬符號（各類科目記賬方向如表）記賬規(guī)則：“有借必有貸、借貸必相等”試算平衡：依據(jù)資產=負債+所有者權益的平衡公式和記賬規(guī)則公式：各賬戶借方發(fā)生額合計=各賬戶貸方發(fā)生額合計各帳戶借方余額合計=各賬戶貸方余額合計-----借貸記賬法業(yè)務實例各類會計科目的記帳方向

借方貸方資產增加負債減少權益減少費用增加收入減少負債增加資產減少權益增加費用減少收入增加資產或費用負債、所有者權益或收入第三節(jié)商業(yè)銀行的會計憑證

一、會計憑證的意義會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務，辦理資金收付和明確經(jīng)濟責任的書面證明，也是登記賬簿、核對賬務和事后查考的依據(jù)。二、會計憑證的種類(一)按取得或填制不同原始憑證記賬憑證(二)按憑證形式不同單式憑證復式憑證(三)按用途格式不同通用基本憑證專用特定憑證第三節(jié)商業(yè)銀行的會計憑證三、會計憑證的處理(一)會計憑證的填制會計憑證的填制：作到要素齊全，內容完整；反映真實，數(shù)字正確；字跡清楚，書寫規(guī)范；手續(xù)完備，不得任意涂改。現(xiàn)金傳票的填制：P26轉帳傳票的填制：P26(二)會計憑證的審核以保證會計憑證的真實性、完整性、合法性、正確性具體審核要點：P26-27

第三節(jié)商業(yè)銀行的會計憑證

(三)會計憑證的傳遞總體要求是：準確及時，手續(xù)嚴密，先外后內，先急后緩。具體要求是：現(xiàn)金收入業(yè)務必須“先收款，后記賬”保證賬款一致；現(xiàn)金付出業(yè)務必須“先收款，后記賬”防止發(fā)生透支；轉帳業(yè)務必須“先記付款單位的賬，后記收款單位的賬”，保證銀行不墊款。

(四)會計憑證的整理、裝訂和保管會計憑證是重要的會計檔案，事后查考的依據(jù)，必須按規(guī)定整理，妥善保管，具體要求：P27-28第四節(jié)商業(yè)銀行的賬務組織及賬務處理一、賬務組織

賬務組織，亦稱會計核算形式，是指賬簿設置，記賬程序和核對方法有機結合的賬務體系。

銀行帳務組織包括明細核算和綜合核算兩個系統(tǒng)。兩個系統(tǒng)是根據(jù)同一會計憑證進行平行登記而分別核算的。明細核算是綜合核算的具體化，起補充作用；綜合核算是明細核算的概括，起統(tǒng)馭作用，兩者相互聯(lián)系，彼此制約，構成了科學、嚴密的帳務組織體系。主體是賬簿，即由一定格式的賬頁組成，記載經(jīng)濟業(yè)務的會計簿籍，此外還設置相關的表（金額表、日計表）單（科目日結單）等。第四節(jié)商業(yè)銀行的賬務組織及賬務處理（一）明細核算由分戶帳、登記簿、余額表、現(xiàn)金收、付日記帳構成。1、分戶帳：明細核算的主要形式，按單位或資金性質立戶，逐筆連續(xù)記載、詳細反映各帳戶資金變化情況。分四種格式：甲種帳：乙種帳：丙種帳：丁種帳：2、登記簿：明細帳的補充登記。如重要空白憑證、托收單據(jù)、代保管物品的備忘。3、現(xiàn)金收付日記帳：記載控制現(xiàn)金收、付筆數(shù)和金額的明細記錄。4、余額表:核對總帳與分戶賬余額和計息的工具。分兩種：記息余額表：適用于記息科目，當日無發(fā)生額，據(jù)上日余額填列,一般余額表：適用于不記息的各科目，拒當日余額填列。第四節(jié)商業(yè)銀行的賬務組織及賬務處理（二）綜合核算綜合核算是各科目的總括記錄，由科目日結單、總帳、日記表構成.1、科目日結單：是每一會計科目當天借、貸發(fā)生額和傳票張數(shù)的匯總記錄，是軋平當日帳務和登記總帳的依據(jù)。P33-342、總帳：是綜合核算的主要形式，是各科目的總括記錄是兩個核算系統(tǒng)相互核對及統(tǒng)馭明細帳的重要工具，也是編制會計報表的主要依據(jù)。每日記載、每月更換。P34-353、日計表：是綜合反映各科目當日發(fā)生額和余額的報表，也是軋平當日全部帳務的主要工具。實質上是當天的科目匯總表。P35-36第四節(jié)商業(yè)銀行的賬務組織及賬務處理二、帳務處理（一）帳務處理程序

分戶帳1、明細核算系統(tǒng)：憑證登記簿余額表現(xiàn)金收付日記帳

2、綜合核算系統(tǒng)：憑證科目日結單總帳日記表

第四節(jié)商業(yè)銀行的賬務組織及賬務處理（二）帳務核對

1、每日核對：總分核對、賬款核對2、定期核對：P37達到帳帳、帳款、帳證、帳實、帳表和內外帳務的完全相符

（三）帳簿結轉1、月度結轉：總帳每月結轉P372、年度結轉：分戶賬每年結轉P38（四）記帳規(guī)則和錯帳沖正1、記帳規(guī)則：P382、錯帳沖正：P39當日發(fā)現(xiàn)差錯——劃線更正法日后發(fā)現(xiàn)當年差錯——紅藍字沖銷法發(fā)現(xiàn)上年度差錯——藍字反方向沖正法第二章基本核算方法[思考題]1、簡述銀行會計憑證的種類、作用，審查內容及傳遞要求。2、明細核算系統(tǒng)與綜合核算系統(tǒng)的區(qū)別與聯(lián)系。3、如何編制現(xiàn)金科目日結單？4、錯賬沖正有哪些方法，分別在什么情況下使用。年度工作總結匯報ANNUALWORKREPORTSUMMARY信托業(yè)務發(fā)展與創(chuàng)新研究上海國際信托投資有限公司王信舉目錄信托業(yè)務發(fā)展現(xiàn)狀研究01信托業(yè)務創(chuàng)新研究——兩項導致信托業(yè)務突破性發(fā)展的重大革新02信托業(yè)務創(chuàng)新案例分析03信托業(yè)務發(fā)展現(xiàn)狀研究一般理解政策與法律環(huán)境發(fā)展現(xiàn)狀一般特點發(fā)展桎梏信托的一般理解以信為本以誠治業(yè)誠即真誠、誠實，信即守承諾、講信用，講誠信就是要守諾、踐約、無欺。如果有人要問英國人在法學領域取得的最偉大、最獨特的成就是什么，那就是歷經(jīng)數(shù)百年發(fā)展起來的信托理念…這不是因為信托體現(xiàn)了基本的道德原則，而是因為它的靈活性，它是一種具有極大彈性和普遍性的制度。——英國法學家梅特蘭信托的應用范圍可與人類的想像力相媲美?！绹磐蟹嗤箍铺匦磐械囊话憷斫庳炌ㄘ泿攀袌?、資本市場和產業(yè)投資的獨特優(yōu)勢最好的非IPO投資銀行業(yè)務平臺信托制度框架下突出的財產管理功能和資金融通功能政策與法律環(huán)境法律框架逐步完善《信托法》（2001.10）——信托法律制度體系的基本法《信托投資公司管理辦法》（2002.6）——信托投資公司的經(jīng)營管理規(guī)范《信托投資公司資金信托業(yè)務管理暫行辦法》（2002.7）——信托主體業(yè)務的規(guī)范分類監(jiān)管辦法即將出臺，諸多單項條例即將出臺——信托證券專用帳戶、信托公司及業(yè)務信息披露、房地產信托、信托公司治理指引、內控指引和信托核算等政策與法律環(huán)境監(jiān)管思路逐步明晰信托公司分類監(jiān)管原則、屬地監(jiān)管原則協(xié)調規(guī)劃，統(tǒng)一監(jiān)管尚需加強發(fā)展現(xiàn)狀目前重新登記后的信托公司共59家，截至6月底，信托從業(yè)人員4600人近三年來，集合資金信托計劃1053個，大部分獲得了成功，信托公司接受管理的信托財產總額已近2000億元人民幣。84%的信托財產為資金信托，財產信托業(yè)務開始呈現(xiàn)良好的發(fā)展態(tài)勢?！y監(jiān)會非銀部主任高傳捷，中國長沙信托論壇(2004.10）一般特點由單一信托到集合信托由資金信托向財產信托過渡運用范圍由單一領域到多領域運用工具由單一向多種工具相結合發(fā)展桎梏信托登記信托稅收信托會計信托業(yè)務創(chuàng)新研究兩項導致信托業(yè)務突破性發(fā)展的重大革新信托內部信用增級信托制度框架下的所有權解析內部信用增級外部信用增級由第三方提供信用擔保，提供者包括政府、專業(yè)保險公司、金融機構、大型企業(yè)的財務公司等，增級工具主要有：政府承諾函、保險、企業(yè)擔保、現(xiàn)金抵押帳戶和信用證等。信托內部信用增級利用基礎資產產生的部分現(xiàn)金流來實現(xiàn),可避免利用外部信用增級工具較容易受信用增級提供者信用等級下降風險的影響的風險。增級工具主要有：構建優(yōu)先/次級結構、利差帳戶和超額抵押等。優(yōu)先/次級結構就是根據(jù)一定的原則和需求，將信托或資產支撐的證券產品的收益權分為不同信用品質的檔級，不同檔級的受益權承擔風險、享有利益及利益分配或退出的順序有區(qū)別。內部信用增級——構建優(yōu)先/次級結構遵照風險和收益相匹配的原則，通過組合策略，向選擇不同風險-收益結構特征的投資者分配不同現(xiàn)金流的結構化設計，能保證不同層次受益權對應的現(xiàn)金流匯總能夠復原為項目整體的現(xiàn)金流，擺脫了項目本身性質以及外部信用擔保的制約，而僅僅依賴于項目自身權利和義務的重新分配就能在最大程度上保障優(yōu)先收益的實現(xiàn)?？杀Ｕ夏切┢糜诜€(wěn)定收益的投資者能夠在總體收益狀況不是太好的情況下也能獲得較穩(wěn)定收益，同時使風險偏好型投資者在總體收益情況較差時自愿讓渡財產以補貼保本型投資者，而在總體收益較好時獲得獨享較高收益的權利。信托制度框架下的所有權解析英美法系和大陸法系所有權制度的基本涵義中國信托法律框架下的所有權概念簡析信托業(yè)務創(chuàng)新案例研究某國企國有股權退出信托解決方案華融資產管理公司不良資產證券化項目某酒店式公寓收購項目信托解決方案某國企改革信托解決方案項目情況根據(jù)有關部門對某大型國有企業(yè)進行資產重組的指示，經(jīng)方案慎重比選，該企業(yè)欲將其下屬某子公司通過信托方式轉讓，轉讓資金作為重組基金，從而實現(xiàn)國有資產在該公司的退出。經(jīng)研究，決定發(fā)起集合資金信托計劃，用于受讓該企業(yè)持有的下屬公司的股權。信托計劃分別向優(yōu)先投資者、普通投資者和戰(zhàn)略投資者募集，并重組董事會和監(jiān)事會，選聘經(jīng)營者，同時在信托計劃項下設立特別委員會（由部分普通投資者和戰(zhàn)略投資者根據(jù)投資規(guī)模的大小派員參加的投資人代表大會組織）以應對公司經(jīng)營過程中出現(xiàn)的重大以外問題。

某國企改革信托解決方案簡要分析本項目的最大特點是創(chuàng)造性地運用了信托法律框架下的所有權的可分拆性和內部信用增級來探索國有企業(yè)改革之路。同時，該項目通過改組董事會和監(jiān)事會，選聘經(jīng)營者（職業(yè)經(jīng)理人），對經(jīng)營者進行業(yè)績考核，并在信托計劃項下設計特別委員會，以應對公司經(jīng)營過程中出現(xiàn)的意外及重大事項的決策，創(chuàng)造性地將信托框架下的公司治理結構予以完善，同時滿足了市場上各類投資者的收益及風險預期。華融不良資產證券化項目項目情況2003年6月,華融資產管理公司將涉及全國22個省市256戶企業(yè)的132.5億元人民幣債權資產組成一個資產包，委托給中信信托設立財產信托，期限為3年，優(yōu)先級受益權的預計收益率為4.17%。信托設立后，華融將全部信托受益權分為優(yōu)先級受益權和次級受益權，其中10億元優(yōu)先受益權主要轉讓給機構投資者。華融擁有全部次級受益權，收益超過4.17%的部分全部歸華融所有。中誠信國際評級公司預測，華融公司132.5億元資產包未來處置產生的AAA級現(xiàn)金流可達12.07億元。華融不良資產證券化項目華融資產管理公司(委托人)中信信托（受托人）機構投資者132.5億元債權委托華融資產管理公司（受益人）委托優(yōu)先受益權轉讓委托處置非貨幣性信貸資產10億元優(yōu)先受益權轉讓享有劣后受益權中誠信評級AAA級，產生12.07億元現(xiàn)金流優(yōu)先受益權預期收益率為4.17%注：上述圖表根據(jù)該產品宣傳資料構畫。華融不良資產證券化項目簡要分析該項目利用資產證券化和信托的基本原理，借鑒了基礎資產風險隔離機制、現(xiàn)金流包裝技術、以特定資產為支撐的投資合同、表外處理、優(yōu)先級/次級交易信用增級模式等資產證券化思路，通過華融公司向投資者轉讓信托項下的優(yōu)先級受益權方式，創(chuàng)造性地吸引社會資金參與不良資產處置，獲得了加快資產變現(xiàn)進度，提前收回不良資產處置收入良好效果。某酒店