第三章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)

第三章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)第一頁(yè)，共二十七頁(yè)，編輯于2023年，星期四第一節(jié)消費(fèi)稅概述一、納稅人在境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人二、稅目稅率14個(gè)稅目。實(shí)行產(chǎn)品差別稅率制度。第二頁(yè)，共二十七頁(yè)，編輯于2023年，星期四三、稅額計(jì)算（一）三種計(jì)稅方法1.從價(jià)定率計(jì)征應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率2.從量定額計(jì)征應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率3.復(fù)合計(jì)征應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率第三頁(yè)，共二十七頁(yè)，編輯于2023年，星期四（二）從價(jià)定率計(jì)稅銷售額確定1、生產(chǎn)銷售（一般銷售）銷售額全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用2、包裝物的處理，與增值稅同3、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：①用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品-----不納稅②用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股和抵債等，按同類應(yīng)稅消費(fèi)品最高銷售價(jià)格計(jì)稅。（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》的通知國(guó)稅發(fā)〔1993〕156號(hào)（六）

）

③用于其他方面的（生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。）

----在移送使用時(shí)納稅，并按以下順序確定銷售額。A.按當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格納稅，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：——銷售價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的；——無(wú)銷售價(jià)格的。B.如果當(dāng)月無(wú)銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。C.沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。第四頁(yè)，共二十七頁(yè)，編輯于2023年，星期四實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（１－比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（１－比例稅率）成本：是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。利潤(rùn)：是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。甲類卷煙10%貴重首飾及珠寶玉石6%乙類卷煙5%汽車輪胎5%雪茄煙5%摩托車6%煙絲5%乘用車8%糧食白酒10%中輕型商用客車5%薯類白酒5%高爾夫球及球具10%其他酒5%高檔手表20%酒精5%游艇10%化妝品5%木制一次性筷子5%鞭炮、焰火5%實(shí)木地板5%第五頁(yè)，共二十七頁(yè)，編輯于2023年，星期四

4、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額確定

①由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款；受托方為個(gè)人時(shí)，一律于收回后，在委托方所在地納稅。②委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額，按以下順序確定：

A.按代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或無(wú)銷售價(jià)格的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：

B.如果當(dāng)月無(wú)銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。C.沒(méi)有同類銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（１－比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（１－比例稅率）材料成本：是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。納稅人必須在委托加工合同上如實(shí)注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。加工費(fèi)：是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本）。

（第六頁(yè)，共二十七頁(yè)，編輯于2023年，星期四5、進(jìn)口應(yīng)稅品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的：組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（１－消費(fèi)稅比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的：組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（１－消費(fèi)稅比例稅率）關(guān)稅完稅價(jià)格，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。

第七頁(yè)，共二十七頁(yè)，編輯于2023年，星期四（三）從量定額征收計(jì)稅數(shù)量的確定1、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。第八頁(yè)，共二十七頁(yè)，編輯于2023年，星期四（四）應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除

納稅人外購(gòu)或委托加工收回貨物后,用于連續(xù)生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費(fèi)品的,外購(gòu)或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從最終應(yīng)稅消費(fèi)品稅額中抵扣。

1、可扣除項(xiàng)目（1）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。（2）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。（3）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。（4）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火。（5）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎。（6）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。（7）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。（8）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。

第九頁(yè)，共二十七頁(yè)，編輯于2023年，星期四（9）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。（10）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。（11）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。（12）對(duì)外購(gòu)或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油的，準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款。2、抵扣方法：生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣法計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)或委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

注意：

①外購(gòu)的僅限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款可以扣除。②納稅人用外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已納消費(fèi)稅款。第十頁(yè)，共二十七頁(yè)，編輯于2023年，星期四3、計(jì)算公式：①外購(gòu)從價(jià)：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＝期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)－期末庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)。從量：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量＝期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量－期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量②委托加工收回：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款－期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款。

第十一頁(yè)，共二十七頁(yè)，編輯于2023年，星期四第二節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算一、會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置二、對(duì)外銷售的核算三、第十二頁(yè)，共二十七頁(yè)，編輯于2023年，星期四一、會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅借方貸方實(shí)際繳納消費(fèi)稅待扣消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅余額：多交消費(fèi)稅待扣消費(fèi)稅尚未繳納消費(fèi)稅第十三頁(yè)，共二十七頁(yè)，編輯于2023年，星期四應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)記入損益類賬戶“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。應(yīng)交消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅金及附加本年利潤(rùn)第十四頁(yè)，共二十七頁(yè)，編輯于2023年，星期四二、對(duì)外直接銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理在銷售確認(rèn)時(shí):

借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

計(jì)提消費(fèi)稅金:借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：產(chǎn)品銷售成本貸：產(chǎn)成品上繳稅金時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售稅金時(shí)：借：本年利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加發(fā)生銷貨退回或退稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。第十五頁(yè)，共二十七頁(yè)，編輯于2023年，星期四[例]某企業(yè)上月銷售卷煙，現(xiàn)因質(zhì)量問(wèn)題退貨，退回消費(fèi)稅14800元。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加14800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅14800

借：銀行存款14800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅14800第十六頁(yè)，共二十七頁(yè)，編輯于2023年，星期四三、應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的會(huì)計(jì)處理(一)企業(yè)以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資投資時(shí):借:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

第十七頁(yè)，共二十七頁(yè)，編輯于2023年，星期四(二)企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理?yè)Q取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料：借：物資采購(gòu)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）抵償債務(wù)：借：應(yīng)付賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）上述各項(xiàng)同時(shí)，按售價(jià)計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。第十八頁(yè)，共二十七頁(yè)，編輯于2023年，星期四[例]某白酒廠1月份用糧食白酒l0噸,抵償勝利農(nóng)場(chǎng)大米款50000元.該糧食白酒每噸本月售價(jià)在4800～5200元之間浮動(dòng),平均銷售價(jià)格5000元／噸（含稅）。白酒成本每噸3000元。計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅稅額并作會(huì)計(jì)處理。銷項(xiàng)稅額:5000×10÷（1＋17%）×17％=7265(元)糧食白酒的最高銷售價(jià)格為5200元／噸。應(yīng)納消費(fèi)稅=10×1000×1+5200×l0÷1.17×20％=18889(元)

借：應(yīng)付賬款——?jiǎng)倮r(nóng)場(chǎng)50000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入42735

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)7265

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加18889

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅18889

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅18889

貸:銀行存款18889第十九頁(yè)，共二十七頁(yè)，編輯于2023年，星期四(三)企業(yè)以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、職工福利的會(huì)計(jì)處理

借：在建工程、營(yíng)業(yè)外支出、銷售費(fèi)用等貸：庫(kù)存商品、自制半成品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅[例]某汽車制造廠將自產(chǎn)的一輛乘用車(3.0升)用于在建工程,同類汽車銷售價(jià)格為180000元,該汽車成本110000元，消費(fèi)稅稅率12％。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅，并作會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)交增值稅=180000×17％=30600(元)應(yīng)交消費(fèi)稅=180000×12％=21600(元)

借：在建工程140600

貸：庫(kù)存商品110000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)30600

借：在建工程21600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅21600第二十頁(yè)，共二十七頁(yè)，編輯于2023年，星期四[例]某啤酒廠將自己生產(chǎn)的啤酒20噸發(fā)給職工作為福利，10噸用于廣告宣傳，讓客戶及顧客免費(fèi)品嘗。該啤酒每噸成本2000元，出廠價(jià)格2600元／噸。計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅、增值稅稅額：

30噸×220元／噸=6600(元)2600×30×17％=13260(元)結(jié)轉(zhuǎn)稅金及成本時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬53240

銷售費(fèi)用26620

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅6600——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13260

庫(kù)存商品60000實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅6600

貸：銀行存款6

600第二十一頁(yè)，共二十七頁(yè)，編輯于2023年，星期四四、應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理(一)隨同產(chǎn)品銷售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)應(yīng)納消費(fèi)稅與產(chǎn)品銷售一并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(二)隨同產(chǎn)品銷售而單獨(dú)計(jì)價(jià)因?yàn)槠涫杖胗浫搿捌渌麡I(yè)務(wù)收入”賬戶，消費(fèi)稅則應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。[例某酒廠異地銷售糧食白酒，包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，收取包裝費(fèi)700元(不含稅)。計(jì)算應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅稅額并作會(huì)計(jì)分錄如下：包裝物應(yīng)交的消費(fèi)稅稅額=700×20％=140(元)包裝物應(yīng)交的增值稅稅額=700×17％=119(元)

借：應(yīng)收賬款819

貸：其他業(yè)務(wù)收入700

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)119

借：其他業(yè)務(wù)成本140

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅140第二十二頁(yè)，共二十七頁(yè)，編輯于2023年，星期四五、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理(一)委托方的會(huì)計(jì)處理1．收回后直接用于銷售的發(fā)出材料時(shí)：借：委托加工物資

貸：原材料支付加工費(fèi)、進(jìn)項(xiàng)稅、消費(fèi)稅時(shí)：借：委托加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款加工品入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品

貸：委托加工物資產(chǎn)品銷售時(shí)：2012年9月1日起：委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》有關(guān)條款解釋的通知財(cái)法[2012]8號(hào)第二十三頁(yè)，共二十七頁(yè)，編輯于2023年，星期四借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)