審計了解的要點

一、初次進入企業(yè)時，需要了解的要點（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。實施風險評估程序：查閱以前年度審計工作底稿，了解公司行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素的相關(guān)信息，根據(jù)本年變化，更新后用于本年度工作底稿。向主管銷售的副總經(jīng)理詢問了解客戶主要產(chǎn)品、行業(yè)發(fā)展及市場狀況等信息。查閱銀行編寫的一些報告，了解公司行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素的變化情況。實施分析程序，將公司的檔期財務信息與以前期間及預期進行比較，關(guān)鍵業(yè)績指標與同行業(yè)比較，分析、了解產(chǎn)生重大差異差額及比率的原因。分析公司所處的外界環(huán)境及對公司發(fā)展的影。響了解的內(nèi)容和評估出的風險（1）行業(yè)狀況1、所在行業(yè)的市場供求與競爭公司所處行業(yè)及行業(yè)概況；行業(yè)分析；市場供求；公司的競爭優(yōu)勢。2、生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性3、產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化4、能源供應與成本5、行業(yè)的關(guān)鍵指標和統(tǒng)計資料（2）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境1、適用的會計準則、會計制度和行業(yè)特定管理本部分主要了解被審計單位是屬于上市公司、外商投資企業(yè)還是其他企業(yè)、適用的會計準則或會計制度是什么？2、對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影的響法律法規(guī)及監(jiān)管活動本部分主要了解國家對行業(yè)是否有特殊監(jiān)管要求。3、對開展業(yè)務產(chǎn)生重大影的響政府政策，包括貨幣、財政、稅政和貿(mào)易等政策本部分主要了解現(xiàn)行貨幣政策、財政政策、關(guān)稅和貿(mào)易限制或稅務法規(guī)對被審計單位經(jīng)營活動產(chǎn)生怎樣的影。響4、與公司所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求（3）其他外部因素1、宏觀經(jīng)濟的景氣度2、利率和資金供求狀況3、通貨膨脹水平及幣值變動4、國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率變動（4）評估的風險（二）公司的性質(zhì)實施的風險評估程序向高管人員詢問了解公司所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、近期主要投資、籌資情況。向經(jīng)營部、物質(zhì)供應部負責人詢問主要客戶、供貨商及合同、銷售或采購方式、付款方式、主要競爭者、定價政策、經(jīng)營策略等相關(guān)市場信息。查閱組織結(jié)構(gòu)圖、治理結(jié)構(gòu)圖、公司章程、主要銷售、采購、投資、債務合同等。實地察看公司主要生產(chǎn)經(jīng)營場所。了解的內(nèi)容和評估出的風險

（1）所有權(quán)結(jié)構(gòu)本部分主要了解所有權(quán)性質(zhì)，所有者性質(zhì)、所處地區(qū)、規(guī)模等，與被審計單位之間的關(guān)系（2）公司治理結(jié)構(gòu)本部分主要了解并記錄：董事會的構(gòu)成和運作情況，董事會內(nèi)部是否有獨立董事及獨立董事的人員構(gòu)成如何？治理結(jié)構(gòu)中是否設有審計委員會或監(jiān)事會及運作情況如何？（3）組織結(jié)構(gòu)本部分主要了解組織，結(jié)構(gòu)是否復雜？是否可能導致重大錯報風險，包括財務報表合并、商譽減值、長期股權(quán)投資核算以及特殊目的實體核算等問題？（4）經(jīng)營活動1、主營業(yè)務性質(zhì)2、主要產(chǎn)品及描述3、與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務相關(guān)的市場信息4、業(yè)務的開展情況5、聯(lián)盟、合營與外包情況6、從事電子商務的情況7、地區(qū)與行業(yè)分8、生產(chǎn)設施、倉庫的地理位置及辦公地點9、關(guān)鍵客戶：本部分了解銷售對象時少量的大客戶還是眾多的小客戶？是否有被審計單位高度依賴的客戶？是否有造成高回收性風險的若干客戶或者客戶類別？是否與某些客戶訂立了不尋常的銷售條款或條件？10、重要供應商：主要供應商名單，是否簽訂長期供應合同？原材料供應的可靠性和穩(wěn)定性，付款條件，原材料是否受重大價格變動的影響？布11、勞動用工情況：分地區(qū)用工情況，勞動力供應情況，股權(quán)激勵或其他獎金安排，適用的勞動用工事項相關(guān)法規(guī)。工資水平，退休金和其他福利、12、研究與開發(fā)活動及其支出：從事的研究與開發(fā)活動，研發(fā)支出占收入的比重，與同行業(yè)相比的情況。13、關(guān)聯(lián)方交易：哪些客戶或供應商時關(guān)聯(lián)方？對關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方是否采用不同的銷售和采購條款？關(guān)聯(lián)方交易以及定價政策。（5）投資活動1、近期實施的并購活動與資產(chǎn)處置情況：被審計單位的并購活動或某些業(yè)務的終止，如何與目前的經(jīng)營業(yè)務相協(xié)調(diào)？其是否會引發(fā)進一步的經(jīng)營風險？2、資本性的承諾。投資活動：固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資，近期發(fā)生的或計劃發(fā)生的投資變動，重大3、不納入合并范圍的投資：營聯(lián)、合營或其他投資，包括近期的投資項目。（6）籌資活動1、債務結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔保情況及表外融資。本部分主要了解獲得的信貸額度是否可以滿足營運需要？得到的融資條件及利率是否與競爭對手相似，如不相似，原因何在？是否黨員存在違反借款合同中限制性條款的情況？是否承受重大的匯率與利率風險？2、固定資產(chǎn)的租賃：本部分了解通過融資租賃方式進行的籌資活動。3、關(guān)聯(lián)方融資：主要了解通過融資租賃方式進行的籌資活動。4、實際受益股東：被審計單位實際收益股東的名稱、國籍、商業(yè)聲譽和經(jīng)驗，以及可能對

被審計單位的影響。5、衍生金融工具的運用（7）評估的風險（三）公司的會計政策的選擇集運用實施的風險評估程序向財務總監(jiān)、財務部長詢問公司采用的主要會計政策、會計政策變更、財務人員配備和構(gòu)成情況等。查閱公司財務會計工作管理制度、操作指南等財務數(shù)據(jù)。了解的內(nèi)容和評估的風險（1）被審計單位選擇和運用的重要會計政策1、會計制度2、應收款項壞賬準備計提方法和計提比例3、存貨取得和發(fā)出的計價方法，存貨跌價準備在確認標準和計提方法4、固定資產(chǎn)折舊方法5、所得稅的會計處理方法（2）會計政策變更的情況（3）披露（4）評估的方向（四）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險實施的風險評估程序向負責發(fā)展規(guī)劃的副總經(jīng)理、發(fā)展部負責人詢問了解公司已實施或準備實施的目標或戰(zhàn)略，相關(guān)風險及應對措施。查閱公司生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)和劃其他文件（1）目標、戰(zhàn)略（2）相關(guān)經(jīng)驗風險及采用的對策（3）與法律和國家政策相關(guān)的風險（4）被審計的風險評估過程（5）評估的風險（五）公司財務業(yè)績的衡量和評價實施的風險評估程序查閱公司管理層和員工業(yè)績考核與激勵政策，將考核指標實現(xiàn)情況與業(yè)績相關(guān)分析報告、行業(yè)相關(guān)分析報告比較，分析其合理性。實施分析程序，將公司實際財務業(yè)績指標與設定的目標值進行比較，與競爭對手的業(yè)績進行比較，分析業(yè)績趨勢的合理性。了解的內(nèi)容和評估的風險1、關(guān)鍵業(yè)績指標2、業(yè)績趨勢：主營業(yè)務利潤及凈利潤、財務費用、3、預測、預算和差異分析4、管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策5、分布信息與不同層次部門的業(yè)績報告6、與競爭對手的業(yè)績比較7、外部機構(gòu)提出的報告8、評估的風險二、分析性程序

三、了解被審計單位內(nèi)部控制的審計思路（一）整體層面主要包括：控制環(huán)境、風險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制監(jiān)督了解內(nèi)部控制的審計程序：一是詢問被審計單位的人員、包括詢問治理層、管理層、財務人員以及與被審計單位相關(guān)的其他人員。二是觀察特定控制的運用。三是檢查文件和報告。四是追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。這些程序既可單獨使用也可結(jié)合使用。（主要詢問程序的局限性，而不是以詢問程序為主）（1）在被審計單位整體層面了解和評價內(nèi)部控制的工作包括1、了解被審計單位整體層面內(nèi)部控制的設計2、針對被審計單位整體層面內(nèi)部控制的控制目標，記錄相關(guān)的控制活動3、執(zhí)行詢問、觀察和檢查程序，評價控制的執(zhí)行情況4、記錄在了解和評價整體層面內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行過程中存在的缺陷以及采取的應對（2）了解和評價控制環(huán)境1、對信誠和道德價值觀念的溝通和落實2、對勝任能力的重視3、治理層的參與程度4、管理層的理念和經(jīng)營風格5、組織結(jié)構(gòu)6、職權(quán)與責任的分配7、人力資源的政策與實務（3）了解和評價唄審計單位的風險評估過程1、建立公司整體目標并傳達到相關(guān)層次2、具體策略和業(yè)務流程層面的目標和整體目標協(xié)調(diào)3、明確影響整體目標實施的關(guān)鍵因素4、各級管理人員參與制定目標情況5、建立風險評估方法6、建立風險識別、應對機制處理具有普遍影響的變化7、對于可能對被審計單位產(chǎn)生迅速、巨大和持久影響的變化，建立相應的識別和應對機制8、會計部門建立流程適應會計準則的重大變化9、當被審計單位業(yè)務操作發(fā)生變化并影響交易記錄的流程時，及時通知會計部門10、風險管理部門建立流程以識別經(jīng)營環(huán)境的重大變化11、政策和程序得到有效執(zhí)行（4）了解和評價控制信息系統(tǒng)和溝通（5）了解和評價對被審計單位控制的監(jiān)督（二）業(yè)務流程層面主要包括采購與付款循環(huán)、工薪與人事循環(huán)、生產(chǎn)與倉促循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、固定資產(chǎn)循環(huán)。執(zhí)行該審計程序時，一是要弄清審計工作要點及實施的審計程序類型；二是明確審計工作中需要形成哪些審計工作底稿；三是掌握審計工作底稿的具體編制方法。了解各業(yè)務循環(huán)的內(nèi)部控制通常需要做的工作：一是了解公司各循環(huán)與財務報告相關(guān)的內(nèi)部控制設計。二是針對各循環(huán)的控制目標，記錄相關(guān)控制活動，以及受該控制活動影響的交易和賬戶余額及其認定。

三是執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關(guān)控制的了解，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)四是記錄在了解和評價各循環(huán)的控制設計和執(zhí)行過程中識別的風險，以及采取的應對行。措施。（1）銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制匯總：1、本循環(huán)主要交易和賬戶余額2、主要業(yè)務活動：銷售、記錄應收賬款、記錄稅金、收款或收到票據(jù)、維護顧客檔案3、了解交易流程一是是否委托其他服務機構(gòu)執(zhí)行主要業(yè)務活動？如果被審計單位使用其他服務機構(gòu)，將對審計計劃產(chǎn)生哪些影響？二是是否制定了相關(guān)的政策和程序以保持適當職責分工？這些政策和程序是否合？理三是自前次審計后，被審計單位的業(yè)務流程和控制多動是否發(fā)生了重大變化？如果發(fā)生重大變化，將對審計計劃產(chǎn)生哪些影響？四是是否識別出本期交易過程中發(fā)生的控制偏差？如果已識別出控制偏差，產(chǎn)生偏差的原因是什么？將對審計計劃產(chǎn)生哪些影響？五是是否發(fā)現(xiàn)任何非正常交易或重大事項？如果已識別出非正常交易或重大事項，將對審計計劃產(chǎn)生哪些影響？六是是否進一步識別出其他風險？如果已識別出其他風險，將對審計計劃產(chǎn)生哪些影響？4、信息系統(tǒng)5、初步結(jié)論6、溝通事項：是否需要就已識別出的內(nèi)部控制設計或執(zhí)行方面的重大缺陷，與適當層次的管理層或治理層進行溝通？了解內(nèi)部控制設計——控制流程第一、業(yè)務運營模式第二、銷售政策和程序經(jīng)誰批準，本年度是否有變化1、銷售與收款業(yè)務涉及的主要人員2、有關(guān)職責分工的政策和程序：是否制定了適當職責分工政策和程序，涉及了哪些部門，是否均指派了專門人員履行其相應的職責。在銷售與收款業(yè)務上是否建立了崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責、權(quán)限、確保辦理銷售與收款業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，是否建立了有效的內(nèi)部控制。3、主要業(yè)務活動銷售：第一、客戶的選擇第二、合同審批權(quán)限第三、銷售流程如外銷：市場分析；計劃編制；合同簽訂；組織備貨；質(zhì)量保證；出口報關(guān)；產(chǎn)品計量；票據(jù)審核。內(nèi)銷：銷售計劃編制；安排提貨；產(chǎn)品計量；提貨單開間；記錄應收賬款記錄稅金維護顧客檔案評價內(nèi)部控制設計——控制目標及控制活動

1、控制目標銷售：第一、不同標的額的銷售由相應級別管理層審批。第二、管理層核準銷售訂單的價格、條件。制定銷售計劃，價格變動由經(jīng)營部制定，并經(jīng)各層級進行審批，所有銷售合同都要經(jīng)過各層級進行簽字審批。第三、已記錄的銷售合同的內(nèi)容準確。銷售業(yè)務員負責將銷售合同輸入臺賬，分品種連續(xù)編號，銷售業(yè)務員定期核對銷售合同與臺賬是否一致。第四、銷售合同均已得到處理。銷售業(yè)務員負責將銷售合同信息輸入臺賬，分品種連續(xù)編號。銷售業(yè)務員定期核對銷售合同與臺賬是否一致。財務部定期與經(jīng)營部核對銷售數(shù)量的一致性。記錄應收賬款第一、已記錄的銷售均確已發(fā)出貨物。銷售結(jié)算員認真核對產(chǎn)品付貨通知單及產(chǎn)品出廠票后開具發(fā)票并轉(zhuǎn)給財務人員，財務人員審核出廠票與發(fā)票內(nèi)容是否相符，價格執(zhí)行情況及貨款的真實性確認無誤后，專用章，登記發(fā)票領用登記薄，財務部一句發(fā)票記賬聯(lián)入賬。第二、已記錄的銷售交易計價準確。財務人員月末根據(jù)應收賬款科目的借方余額情況，編制欠款情況統(tǒng)計表，及時送各相關(guān)部門，督促并配合追索欠款，并以電話或傳真形式與客戶核對往來款項。第三、與銷售貨物相關(guān)的權(quán)利均已記錄至應收賬款。財務人員審核計量單與發(fā)票內(nèi)容是否相符，價格執(zhí)行情況及貨款真實性確認無誤后，專用章，登記發(fā)票，由購貨方簽字領取發(fā)貨票。而后財務人員根據(jù)記賬。第四、銷售貨物均已記錄適當期間。每月最后哪天錢的出廠量為截止點，結(jié)算當月收入，經(jīng)營部出廠結(jié)算完畢并且財務全部入賬后，登錄銷售系統(tǒng)，與經(jīng)營部統(tǒng)計數(shù)據(jù)核對無誤。第五、記錄的銷售退回、折扣與這讓均已記錄。會計根據(jù)月末應收賬款科目的方余額情況，編制欠款情況統(tǒng)計表，及時送各相關(guān)部門，督促并配合追索欠款，并以電話或傳真形式與客戶核對往來款項。第六、已發(fā)生的銷售退回、折扣與折讓均已準確記錄于恰當期間。第七、已發(fā)生的銷售退回、折扣與折讓均已準確認。財務部長復核和批準應收賬款的調(diào)整。第八、準確計提壞賬準備和核銷壞賬，并記錄于恰當期間。公司董事會制定并批準了應收賬款壞賬準備計提方法和計提比例的會計估計。每年末，財務部分析應收賬款賬齡，并按照相應比例計提壞賬準備。收款：第一、收款是真實發(fā)生的。信用證到期或收到支票，由出納員前往銀行辦理托收?？铐検胀缀?，應收賬款記賬員編制收款憑證，并附相關(guān)單證，如銀行結(jié)匯水單、銀行到款通知單等，提交會計主管復核。需要收取銀行承兌匯票的，必須經(jīng)總會計師簽字同意。收取后認真檢查匯票的日期、背書、印章等是否準確完整，登記臺賬后交出納員統(tǒng)一保管。財務部門根據(jù)收到的銀行承兌匯票的復印件記賬。第二、準確記錄收款。應收賬款記賬員編制收款憑證，并附相關(guān)單證，提交會計主管審核。財務系統(tǒng)依據(jù)編制好的收款憑證登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬。第三、收款均已記錄。出納員每月末收到各開戶銀行對賬單，核對是否連續(xù)，于次月初核對銀行帳，查找未達賬項，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交給會計處和財務部長審核蓋章。第四、收款均已于恰當期間進行記錄。出納員每月末收到各開戶銀行對賬單，核對是否連續(xù)，于次月初核對銀行帳，查找未達賬項，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交給會計處和財務

部長審核蓋章。第五、監(jiān)督應收賬款及時收回。會計根據(jù)月末應收賬款科目的方余額情況，編制欠款情況統(tǒng)計表，及時送各相關(guān)部門，督促并配合追索欠款，并以電話或傳真形式與客戶核對往來款項。維護顧客檔案：第一、對顧客檔案變更均為真實有效的。第二、對顧客檔案變更均為準確的。第三、對顧客檔案變更均已于是當期間進行處理。第四、確保顧客檔案數(shù)據(jù)及時更新。穿行測試與銷售有關(guān)的業(yè)務活動的控制銷售1、成交報告編號是否連續(xù)2、不同銷售額度是否由適當人員批準。3、銷售價格是否得到適當?shù)膶徟?、銷售發(fā)是票否經(jīng)