CPA-注冊會計師-會計-模擬試題一

CPA-注冊會計師-會計-模擬試題一第17頁模擬試題一一、單項選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。）

1.下列與會計信息質量要求相關的業(yè)務，表述或處理正確的是（）。

A.甲公司將本年發(fā)生的一筆2000元辦公支出直接計入管理費用，該處理違背了相關性要求

B.乙公司預計未來沒有足夠應納稅所得額抵扣可抵扣暫時性差異，因此對于因應收賬款計提壞賬準備而形成暫時性差異，沒有確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，該處理違背了重要性要求

C.丙公司將2×18年末已達到預定可使用狀態(tài)但尚未進行竣工結算的工程，在2×19年結算時才做入賬處理，2×18年末沒有進行任何處理，該處理體現(xiàn)了謹慎性要求

D.丁公司對于本年年初的一項會計政策變更，不僅做了賬務處理，也相應進行了披露，該處理體現(xiàn)了可理解性要求

『正確答案』D

『答案解析』選項A，對會計信息質量要求的描述不正確，該處理體現(xiàn)了重要性要求；選項B，對會計信息質量要求的描述不正確，該處理體現(xiàn)了謹慎性要求；選項C，該公司的會計處理不正確的，該處理違背了實質重于形式要求。2.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%，采用移動加權平均法核算發(fā)出存貨的成本。2×18年初，A公司庫存甲原材料100件的成本為120萬元，未計提跌價準備。2×18年發(fā)生的購進及發(fā)出存貨業(yè)務如下：

（1）4月1日，購入甲材料150件，每件不含稅單價1.1萬元，增值稅為26.4萬元；支付的運輸費增值稅專用發(fā)票上注明的運輸費用5萬元，增值稅0.5萬元；

（2）6月30日，發(fā)出甲材料200件；

（3）8月1日，購入甲材料120件，價款144萬元（不含增值稅），支付運雜費3萬元，另支付保險費1萬元；

（4）12月15日，發(fā)出甲材料100件。

假定不考慮其他因素，2×18年12月31日A公司結存的甲原材料的成本是（）。

A.85.00萬元

B.84.00萬元

C.61.67萬元

D.86.33萬元

『正確答案』A

『答案解析』2×18年4月1日，甲原材料單位成本＝（120＋150×1.1＋5）/（100＋150）＝1.16（萬元）；6月30日，發(fā)出材料的成本＝1.16×200＝232（萬元）；8月1日，甲原材料的單位成本＝（120＋150×1.1＋5－232＋144＋3＋1）/（100＋150－200＋120）=206/170＝1.21（萬元）；12月15日，發(fā)出材料的成本＝100×1.21＝121（萬元）；2×18年12月31日結存的甲原材料的成本＝206－121＝85（萬元）。CPA-注冊會計師-會計-模擬試題一全文共17頁，當前為第1頁。CPA-注冊會計師-會計-模擬試題一全文共17頁，當前為第1頁。3.甲公司為制造業(yè)企業(yè)，下列關于2×18年度該公司各項資產(chǎn)后續(xù)支出的相關處理，表述正確的是（）。

A.甲公司將某生產(chǎn)設備局部磨損的修理支出計入了該項設備的成本中

B.甲公司將某自用辦公樓符合資本化條件的裝修費用計入該辦公樓賬面價值，并設置“固定資產(chǎn)裝修”明細科目進行核算

C.甲公司將已申請專利的某計算機系統(tǒng)的日常維護費，計入該專利的賬面價值中

D.甲公司將已出租的建筑物的日常修理費用計入管理費用

『正確答案』B

『答案解析』選項A，與生產(chǎn)設備相關的局部修理費用，應計入相應的存貨成本；選項C，應計入當期損益；選項D，投資性房地產(chǎn)的日常修理費用應計入其他業(yè)務成本。4.A公司有一項生產(chǎn)設備，用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預計使用年限為5年，至2×18年末，已使用3年。2×18年末，A公司對其現(xiàn)金流量進行評估，預計未來兩年該生產(chǎn)線將發(fā)生如下現(xiàn)金流量：

（1）2×19年：甲產(chǎn)品銷售收入500萬元（本期已全部收到），上年銷售甲產(chǎn)品產(chǎn)生的應收賬款本年收回120萬元，購買生產(chǎn)甲產(chǎn)品的材料支付現(xiàn)金50萬元，支付的設備維修支出10萬元；

（2）2×20年：甲產(chǎn)品銷售收入600萬元，本年銷售甲產(chǎn)品產(chǎn)生的應收賬款將于下年收回80萬元，設備改良支付現(xiàn)金50萬元，利息支出8萬元。

假定A公司選定折現(xiàn)率為5%，已知（P/F，5%，1）＝0.9524，（P/F，5%，2）＝0.9070。A公司該項設備2×18年末預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為（）。

A.959.63萬元

B.1004.98萬元

C.1052.60萬元

D.952.38萬元

『正確答案』B

『答案解析』①預計2×19年現(xiàn)金流量凈額＝500＋120－50－10＝560（萬元）；預計2×20年現(xiàn)金流量凈額＝600－80＝520（萬元）；

②預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝560×0.9524＋520×0.9070＝1004.98（萬元）；

因此，選項B正確。

【點評】確定現(xiàn)金流量考慮的因素。5.甲公司發(fā)生如下交易或事項中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。

A.以發(fā)行股票的方式換取乙公司30%的股權投資，對其形成重大影響

B.以持有的丙公司股權投資作為對價，換取丁公司50%的股權投資，對其形成共同控制

C.以銀行存款為對價換取戊公司80%的股權投資，對其形成控制

D.將持有庚公司的60%的股權投資對外處置，取得價款確認為應收款項

『正確答案』B

『答案解析』選項A，發(fā)行股權形成的是權益，并不是資產(chǎn)的置換；選項C，銀行存款屬于貨幣性資產(chǎn)，實際是直接購入股權投資，不屬于非貨幣性資產(chǎn)的交換；選項D，屬于直接出售，不屬于非貨幣性資產(chǎn)的交換。

【點評】非貨幣性資產(chǎn)交換的識別，把握兩點。6.A公司經(jīng)營一家會員制健身俱樂部，其服務對象僅限于會員，客戶只有入會之后才可以在該健身俱樂部健身。A公司與某客戶簽訂了為期兩年的合同，一次性收取2000元的健身年費（每年1000元），除此之外，A公司還向客戶收取了200元的入會費，用于補償俱樂部為客戶進行登記注冊的初始活動，A公司收取的年費和入會費均無需返還。

下列關于入會費和年費會計處理的說法中，正確的是（）。

A.會費在收到時一次性確認為收入，年費在2年內分攤確認收入

B.會費用于補償初始活動的成本，所以在收到時沖減管理費用，年費在2年內分攤確認為收入

C.會費和年費在收到時均一次性確認為收入

D.會費和年費都要在2年內分攤確認為收入

『正確答案』D

『答案解析』雖然入會費是為了補償初始活動發(fā)生的成本，但是該入會費實質上是客戶為健身服務所支付的對價的一部分，故應當在收到時作為健身服務的預收款，計入合同負債，與收取的年費一起在2年內分攤確認為收入，因此選項D正確。CPA-注冊會計師-會計-模擬試題一全文共17頁，當前為第2頁。CPA-注冊會計師-會計-模擬試題一全文共17頁，當前為第2頁。7.下列關于主要市場或最有利市場的說法中，正確的是（）。

A.企業(yè)應當從自身角度，而非市場參與者角度，判定相關資產(chǎn)或負債的主要市場

B.企業(yè)正常進行資產(chǎn)出售或者負債轉移的市場是主要市場或最有利市場

C.相關資產(chǎn)或負債的主要市場要求企業(yè)于計量日在該市場上實際出售資產(chǎn)或者轉移負債

D.對于相同資產(chǎn)或負債而言，不同企業(yè)的主要市場相同

『正確答案』A

『答案解析』選項B，說法過于絕對，通常情況下，如果不存在相反的證據(jù)，企業(yè)正常進行資產(chǎn)出售或者負債轉移的市場可以視為主要市場或最有利市場；選項C，相關資產(chǎn)或負債的主要市場應當是企業(yè)可進入的市場，但不要求企業(yè)于計量日在該市場上實際出售資產(chǎn)或者轉移負債；選項D，對于相同資產(chǎn)或負債而言，不同企業(yè)可能具有不同的主要市場。8.A公司為上市公司，2018年初發(fā)行在外的普通股為1000萬股，累積優(yōu)先股為10萬股（年固定股利為2元/股）。2018年，A公司發(fā)生以下與權益性工具相關的交易或事項：

（1）2018年1月1日，A公司按面值發(fā)行價值為1000萬元的三年期可轉換公司債券，票面利率為5%，一年后可按照每份債券（面值100元）轉為10股的比例轉換為A公司普通股，發(fā)行債券取得款項作為企業(yè)流動資金，利息費用不可資本化。按照A公司的相關規(guī)定，如企業(yè)實現(xiàn)盈利，管理層可按利潤總額的1%分享收益。

（2）2018年3月1日，A公司新發(fā)行普通股900萬股；12月1日回購300萬股，以備將來獎勵職工。

（3）2018年4月1日，A公司對外發(fā)行2000萬份認股權證，行權日為2019年7月1日，每份認股權證可以在行權日以4元/股的價格認購本公司1股新發(fā)的股份。A上市公司2018年4月至12月普通股平均市場價格為5元；A公司適用的所得稅稅率為25%，2018年實現(xiàn)凈利潤900萬元（已扣除管理層分享收益部分），假定不考慮可轉換公司債券負債成分和權益成分的分拆。

A公司2018年度稀釋每股收益為（）。

A.0.9元

B.0.95元

C.0.43元

D.0.89元

『正確答案』C

『答案解析』基本每股收益＝（900－10×2）/（1000＋900×10/12－300×1/12）＝（900－20）/1725＝0.51（元）。

假設認股權證行權而調整增加的普通股股數(shù)＝2000－2000×4/5＝400（萬股）。

只考慮認股權證的稀釋每股收益＝（900－20）/（1725＋400×9/12）＝0.43（元）。

假設該可轉換公司債券全部轉股調整增加的凈利潤金額＝1000×5%×（1－1%）×（1－25%）＝37.125（萬元），增加普通股數(shù)量＝1000/100×10＝100（萬股）。

增量股每股收益＝37.125/100＝0.37（元）＜0.43（元），具有稀釋性。

所以，稀釋每股收益＝（900－20＋37.125）/（1725＋400×9/12＋100）＝0.43（元）。

【點評】企業(yè)存在發(fā)行在外的除普通股以外的金融工具的，基本每股收益中的分子，即歸屬于普通股股東的凈利潤，不應包含其他權益工具的股利或利息，其中對于發(fā)行的不可累積優(yōu)先股等其他權益工具應扣除當期宣告發(fā)放的股利，對于發(fā)行的累積優(yōu)先股等其他權益工具，無論當期是否宣告發(fā)放股利，均應予以扣除。

基本每股收益計算中的分母，為發(fā)行在外普通股的加權平均股數(shù)。

對于同普通股股東一起參加剩余利潤分配的其他權益工具，在計算普通股每股收益時，歸屬于普通股股東的凈利潤不應包含根據(jù)可參加機制計算的應歸屬于其他權益工具持有者的凈利潤。CPA-注冊會計師-會計-模擬試題一全文共17頁，當前為第3頁。CPA-注冊會計師-會計-模擬試題一全文共17頁，當前為第3頁。9.下列關于出租人對經(jīng)營租賃的會計處理，表述正確的是（）。

A.出租人在經(jīng)營租賃下收取的租金一般應當在租賃期內各個期間按照直線法確認為收入

B.出租人提供免租期的，出租人應將租金總額在扣除免租期后的租賃期內，按直線法確認租金收入

C.出租人發(fā)生的與經(jīng)營租賃有關的初始直接費用應直接計入當期損益

D.出租人承擔了承租人某些費用的，不需要扣除，按租金收入總額在租賃期內進行分攤

『正確答案』A

『答案解析』選項B，出租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內，按直線法確認租金收入；選項C，出租人發(fā)生的與經(jīng)營租賃有關的初始直接費用一般應當計入當期損益，金額較大的應當資本化，在租賃期內按照與租金收入確認相同的基礎分期計入當期損益；選項D，出租人承擔了承租人某些費用的，出租人應將該費用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內進行分配。10.丙公司于2×17年年初制訂和實施了兩項短期利潤分享計劃：（1）對公司管理層進行激勵計劃，計劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標為10000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過10000萬元，公司管理層將可以分享超過10000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。假定至2×17年12月31日，丙公司全年實際完成凈利潤15000萬元；

（2）對公司銷售人員進行激勵計劃，計劃規(guī)定，公司全年的每人銷售指標為100臺，如果超過100臺銷售指標，超出100臺的部分每人每臺提成1000元作為額外報酬。

假定至2×17年12月31日，丙公司銷售人員為200人，其中150人超過100臺銷售指標，每人銷售數(shù)量均為108臺。假定不考慮離職等其他因素，丙公司按照利潤分享計劃應確認的額外薪酬為（）。

A.620萬元

B.120萬元

C.500萬元

D.0

『正確答案』A

『答案解析』丙公司應確認的額外薪酬＝（15000－10000）×10%＋（108－100）×0.1×150＝620（萬元）；丙公司2×17年12月31日的相關賬務處理如下：

借：管理費用500

銷售費用120

貸：應付職工薪酬——利潤分享計劃62011.下列關于政府單位資產(chǎn)業(yè)務的核算，表述正確的是（）。

A.固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，下月開始計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月繼續(xù)計提折舊

B.單位應當設置“庫存物品”科目對其庫存物品進行核算；但單位為在建工程購買和使用的材料物資，應當通過“工程物資”科目核算，不通過本科目核算

C.單位自行研究開發(fā)項目的支出，如果是開發(fā)階段發(fā)生的，應確認為無形資產(chǎn)

D.公共基礎設施在取得時，應當按照其成本入賬，后續(xù)計量的賬務處理與庫存物品基本相同

『正確答案』B

『答案解析』選項A，固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月開始計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月不再計提折舊。選項C，單位自行研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期費用；開發(fā)階段的支出，先按合理方法進行歸集，如果最終形成無形資產(chǎn)的，應當確認為無形資產(chǎn)；如果最終未形成無形資產(chǎn)的，應當計入當期費用。選項D，公共基礎設施在取得時，應當按照其成本入賬，后續(xù)計量的賬務處理與固定資產(chǎn)基本相同，需要按期計提折舊。

【點評】把握政府財務會計核算與企業(yè)會計核算的異同點。

參考微博（會計人王艷龍）短文：政府會計學習小竅門，政府會計收支結轉五條線等。CPA-注冊會計師-會計-模擬試題一全文共17頁，當前為第4頁。CPA-注冊會計師-會計-模擬試題一全文共17頁，當前為第4頁。12.甲公司2×18年發(fā)生業(yè)務如下：

（1）因處置其他權益工具投資，將原確認的公允價值變動收益（均為以前年度確認）轉出80萬元；（2）因現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得中屬于有效套期的部分金額為120萬元；（3）因授予職工權益結算的股份支付而確認成本費用230萬元；（4）將自用房地產(chǎn)轉為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)時，轉換日賬面價值大于公允價值的差額為150萬元；（5）因重新計量設定受益計劃導致凈負債減少90萬元。

假定不考慮所得稅等因素影響，甲公司2×18年影響其他綜合收益科目的金額為（）。

A.130萬元

B.280萬元

C.290萬元

D.360萬元

『正確答案』A

『答案解析』甲公司2×18年影響其他綜合收益科目的金額＝－80＋120＋90＝130（萬元）

【點評】把握其他綜合收益的核算內容和分類，尤其關注不允許重分類進損益的其他綜合收益內容。二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。）

1.甲公司為非投資性主體，持有其他方股權情況如下：

（1）甲公司擁有乙公司（投資性主體）90%的股權，擁有丙公司80%的股權，均能對其實施控制；

（2）乙公司持有丁公司60%的股權，持有戊公司65%的股權，均能對其實施控制，且戊公司為乙公司投資活動提供相關服務。

假定不考慮其他影響，下列說法正確的有（）。

A.甲公司編制合并報表時，乙公司、丙公司應納入其合并范圍

B.甲公司編制合并報表時，丁公司、戊公司不應納入其合并范圍

C.乙公司編制合并報表時，不應將丁公司納入合并范圍

D.乙公司編制合并報表時，不應將戊公司納入合并范圍

『正確答案』AC

『答案解析』選項AB，一個投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體，則應當將其控制的全部主體，包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體，納入合并財務報表范圍，因此甲公司應將乙公司、丙公司、丁公司、戊公司均納入合并范圍；選項CD，如果母公司是投資性主體，則母公司應當僅將為其投資活動提供相關服務的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財務報表，其他子公司不應予以合并，因此乙公司不應將丁公司納入合并范圍，應將戊公司納入合并范圍。2.甲公司為上市公司，下列各方與甲公司構成關聯(lián)方關系的有（）。

A.甲公司的供應商乙公司

B.甲公司的財務總監(jiān)李某

C.甲公司董事老王的侄子小王

D.甲公司的大股東老趙的兒子小趙控制的丙公司

『正確答案』BD

『答案解析』選項A，企業(yè)與其存在經(jīng)濟依存關系的供應商之間不構成關聯(lián)方關系；選項C，董事的侄子不屬于關系密切的家庭成員，不構成關聯(lián)方關系。CPA-注冊會計師-會計-模擬試題一全文共17頁，當前為第5頁。CPA-注冊會計師-會計-模擬試題一全文共17頁，當前為第5頁。3.企業(yè)已確認的政府補助需要退回的，下列進行的會計處理中，正確的有（）。

A.存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益

B.初始確認時沖減相關資產(chǎn)成本的，應當調整資產(chǎn)賬面價值

C.初始確認時沖減相關資產(chǎn)成本的，應當按照已沖減資產(chǎn)的金額計入其他收益

D.不存在相關遞延收益的，直接計入當期損益

『正確答案』ABD

『答案解析』已確認的政府補助需要退回的，應當分別下列情況處理：

（1）初始確認時沖減相關資產(chǎn)成本的，應當調整資產(chǎn)賬面價值；

（2）存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；

（3）屬于其他情況的，直接計入當期損益。4.甲公司2×18年12月31日持有的下列資產(chǎn)、負債中，應當在2×18年資產(chǎn)負債表中作為流動性項目列報的有（）。

A.因2×17年1月1日采用分期收款方式（期限為3年）銷售設備而形成的長期應收款

B.2×18年9月30日簽訂一項固定資產(chǎn)出售協(xié)議，協(xié)議約定2×19年1月31日將2×15年6月30日購入的、使用壽命為10年的一項生產(chǎn)設備出售給乙公司，該資產(chǎn)可立即出售且該出售極可能發(fā)生

C.作為交易性金融資產(chǎn)核算的、自資產(chǎn)負債表日起超過12個月到期且預期持有超過12個月的衍生工具

D.將于2×19年2月1日到期、但甲公司有意圖且有能力自主的將清償義務展期到資產(chǎn)負債表日后一年以上的長期借款

『正確答案』AB

『答案解析』選項A，自資產(chǎn)負債表日起12個月內將到期的長期應收款項，應在“一年內到期的非流動資產(chǎn)”中列報，屬于流動性資產(chǎn)；選項B，該設備符合持有待售的條件，應轉入“持有待售資產(chǎn)”，屬于流動性資產(chǎn)；選項C，屬于非流動資產(chǎn)；選項D，屬于非流動性負債。5.2×18年3月1日，A公司銷售一批商品給B公司，形成應收賬款1600萬元，合同約定2×18年9月30日之前付清款項。B公司由于經(jīng)營困難，到期無力支付款項，A公司同意B公司以銀行存款和其擁有的一項設備用于抵償債務。B公司支付銀行存款10萬元；抵債設備的賬面原值1300萬元，已累計計提折舊為200萬元，重組當日公允價值為1400萬元；A公司已計提80萬元的壞賬準備。

假定不考慮其他因素，下列各項會計處理正確的有（）。

A.A公司應確認固定資產(chǎn)入賬價值為1400萬元

B.A公司應確認債務重組損失為190萬元

C.B公司應確認固定資產(chǎn)處置收益為100萬元

D.B公司應確認債務重組收益為190萬元

『正確答案』AD

『答案解析』A公司應確認債務重組損失＝1600－80－1400－10＝110（萬元），選項B不正確；B公司應確認固定資產(chǎn)處置收益＝1400－（1300－200）＝300（萬元），選項C不正確。6.甲公司2×18年與職工薪酬和福利相關事項如下：（1）春節(jié)前夕，甲公司為5名在職經(jīng)濟困難的員工發(fā)放生活困難補助；（2）至年末，該公司5名職工申請了婚假，2名員工申請了產(chǎn)假，休假期間正常發(fā)放工資；（3）至年末，該公司有10名員工退休，開始領取養(yǎng)老保險金。（4）至年末，該公司共有20名職工參加了個人儲蓄性養(yǎng)老保險。

假定不考慮其他因素，甲公司上述事項，屬于職工薪酬的項目有（）。

A.職工享有的婚假和產(chǎn)假

B.向經(jīng)濟困難的員工發(fā)放生活困難補助

C.退休職工領取的養(yǎng)老保險

D.職工個人儲蓄性養(yǎng)老保險

『正確答案』ABC

『答案解析』選項D，屬于職工個人的行為，與企業(yè)無關，不屬于職工薪酬核算的范圍。CPA-注冊會計師-會計-模擬試題一全文共17頁，當前為第6頁。CPA-注冊會計師-會計-模擬試題一全文共17頁，當前為第6頁。7.下列各項中，屬于前期差錯更正需要在附注中披露的信息有（）。

A.前期差錯的性質

B.各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額

C.對未來期間的影響數(shù)

D.以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息

『正確答案』AB

『答案解析』企業(yè)應當在附注中披露與前期差錯更正有關的下列信息：

（1）前期差錯的性質；

（2）各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額；

（3）無法進行追溯重述的，應說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。

在以后期間的財務報表中，不需要重復披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息。

【點評】有精力的同學，再看看預計負債的披露、或有負債和或有資產(chǎn)的披露；政府補助的披露；所得稅費用與會計利潤關系的說明；關聯(lián)方的披露；會計政策變更的披露、會計估計變更的披露；每股收益的披露等。8.甲公司2×18年發(fā)生業(yè)務如下：

（1）取得乙公司80%的股權，支付股權購買價款500萬元，形成非同一控制企業(yè)合并；另支付審計機構費用5萬元；2×18年，乙公司實現(xiàn)凈利潤240萬元，分配現(xiàn)金股利31.25萬元；

（2）將一項無形資產(chǎn)對外出租，取得租金收入80萬元，租賃期間內計提累計攤銷10萬元；

（3）將一項作為無形資產(chǎn)核算的專利技術報廢，確認凈損失15萬元；

（4）因一項作為投資房地產(chǎn)核算的寫字樓進行改擴建，發(fā)生支出105萬元，改擴建完成后，該寫字樓壽命延長，期末確認公允價值變動收益68萬元；

（5）將一項無法支付的應付賬款轉入損益，該應付款項金額為180萬元；

（6）將一項無力支付的銀行承兌匯票進行結轉，該票據(jù)金額為120萬元。

假定不考慮其他因素，甲公司因上述事項產(chǎn)生的影響，表述正確的有（）。

A.影響營業(yè)外收入的金額是300萬元

B.影響營業(yè)外支出的金額是15萬元

C.影響期間費用的金額是5萬元

D.影響營業(yè)利潤的金額是245萬元

『正確答案』BC

『答案解析』選項A，影響營業(yè)外收入的金額＝（5）180（萬元）；選項B，影響營業(yè)外支出的金額＝（3）15（萬元）；選項C，影響期間費用的金額＝（1）5（萬元）；選項D，影響營業(yè)利潤的金額＝（1）（31.25×80%－5）＋（2）（80－10）＋（4）68＝158（萬元）。其中，成本法計量的長期股權投資，被投資方實現(xiàn)凈利潤時不需要進行確認；無力支付的銀行承兌匯票應轉入“短期借款”，不影響損益。9.企業(yè)發(fā)生的下列稅費中，應計入稅金及附加的有（）。

A.開采礦產(chǎn)品交納的資源稅

B.土地使用稅

C.進口產(chǎn)品的關稅

D.房產(chǎn)稅

『正確答案』ABD

『答案解析』選項C，應計入進口產(chǎn)品的成本。CPA-注冊會計師-會計-模擬試題一全文共17頁，當前為第7頁。CPA-注冊會計師-會計-模擬試題一全文共17頁，當前為第7頁。10.2×17年1月1日，甲公司經(jīng)批準按面值發(fā)行5年期到期一次還本、分期付息、票面年利率為6%的可轉換公司債券50000000元，不考慮發(fā)行費用，款項于當日收存銀行并專戶存儲。債券發(fā)行2年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為每股10元（按轉換日債券的面值轉股，假設轉股時應付利息已全部支付），股票面值為每股1元，余額退還現(xiàn)金。2×17年1月1日二級市場上與公司發(fā)行的可轉換債券類似的沒有附帶轉換權債券的市場利率為9%。已知（P/F，9%，5）＝0.6499；（P/A，9%，5）＝3.8897。

關于甲公司發(fā)行可轉換公司債券的會計處理，正確的有（）。

A.應付債券的入賬價值為44164100元

B.權益成分的公允價值為5835900元

C.假設甲公司可轉換債券的持有人在2×19年1月1日全部行使轉換權，增加的普通股股數(shù)為500萬股

D.假設甲公司可轉換債券的持有人在2×19年1月1日全部行使轉換權，則公司增加的“資本公積——股本溢價”科目的金額為47037267.21元

『正確答案』ABCD

『答案解析』可轉債負債成分的公允價值＝50000000×6%×（P/A，9%，5）＋50000000×（P/F，9%，5）＝44164100（元），選項A正確；

權益成分的公允價值＝50000000－44164100＝5835900（元），選項B正確；

假設2×19年1月1日全部行使轉換權，轉股時增加的股本＝50000000/10＝5000000（元），選項C正確；

轉股時甲公司增加的“資本公積——股本溢價”科目的金額＝應付債券的攤余成本＋權益成分的公允價值－轉股時增加的股本＝44164100＋（44164100×9%－50000000×6%）＋{[44164100＋（44164100×9%－50000000×6%）]×9%－50000000×6%}＋5835900－5000000＝47037267.21（元），選項D正確。

發(fā)行時的分錄：

借：銀行存款50000000

應付債券——可轉換公司債券（利息調整）5835900

貸：應付債券——可轉換公司債券（面值）50000000

其他權益工具5835900

轉換時的分錄：

借：應付債券——可轉換公司債券（面值）50000000

其他權益工具5835900

貸：應付債券——可轉換公司債券（利息調整）3798633

股本5000000

資本公積——股本溢價47037267.21

【點評】可轉債如果有發(fā)行費用，費用要按照權益成分和負債成分相對公允價值比例分攤，分攤后需要重新計算實際利率。三、計算分析題（本題型共2小題20分，其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為25分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。）

1.（本小題10分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為15分）

某社會團體屬于民間非營利組織，該團體會員均為單位會員。2×18年發(fā)生業(yè)務如下：

（1）2×18年1月1日，該社會團體與甲公司簽訂一項捐贈協(xié)議，協(xié)議約定，甲公司向其捐贈150萬元現(xiàn)金，該筆款項將全部用于某科研項目。2×18年2月1日，該社會團體收到該筆捐贈款項。2×18年10月31日，該科研項目結項，剩余10萬元尚未使用。當日，該社會團體與甲公司簽訂補充協(xié)議，約定此次捐贈活動的節(jié)余款項由該社會團體自由支配。CPA-注冊會計師-會計-模擬試題一全文共17頁，當前為第8頁。（2）2×18年5月1日，該社會團體與乙公司簽訂了一份捐贈合作協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：乙公司將通過該社會團體向某鄉(xiāng)村小學捐款200萬元，乙公司應當在協(xié)議簽訂后的15日內將款項匯往該社會團體銀行賬戶，該社會團體應當在收到款項后的15日內將款項匯往鄉(xiāng)村小學的銀行賬戶。2×18年5月11日，乙公司按照協(xié)議規(guī)定將款項匯至該社會團體賬戶。2×18年5月25日，該社會團體按照協(xié)議規(guī)定將款項匯至該鄉(xiāng)村小學賬戶。

（3）該社會團體按照會員代表大會通過的會費收繳辦法的規(guī)定，該社會團體的會員應當按照上年度主營業(yè)務收入的3‰繳納當年度會費，每年度會費應當在當年度1月1日至12月31日繳納；當年度不能按時繳納會費的會員，將在下一年度的1月1日自動取消會員資格。該社會團體的會費收入未設置使用限制。至2×18年末，該社會團體共收到會員費289萬元并存入銀行。

假定不存在其他事項的影響。CPA-注冊會計師-會計-模擬試題一全文共17頁，當前為第8頁。要求及答案：

（1）根據(jù)資料（1），判斷該社會團體何時確認捐贈收入，并編制收到捐贈收入和結項時限定解除的會計分錄；（3分）

『正確答案』該社會團體應于2×18年2月1日確認捐贈收入。（1分）

2×18年2月1日，收到捐贈款項：

借：銀行存款150

貸：捐贈收入——限定性收入150（1分）

2×18年10月31日，剩余款項自由分配：

借：捐贈收入——限定性收入10

貸：捐贈收入——非限定性收入10（1分）

【Answer】ThesocialorganizationshouldrecognizeDonationincomein2×18/2/1（1.5point）

2×18/2/1，Donationreceived

DR：Bankdeposit150

CR：Donationincome－restrictedincome150（1.5point）

2×18/10/31，Unrestricteddistributionofremainingfundsofdonation

DR：Donationincome－restrictedincome10

CR：Donationincome－unrestrictedincome10（1.5point）CPA-注冊會計師-會計-模擬試題一全文共17頁，當前為第9頁。CPA-注冊會計師-會計-模擬試題一全文共17頁，當前為第9頁。（2）根據(jù)資料（2），判斷該社會團體收到的款項是否應確認捐贈收入，并說明理由；編制該社會團體與該筆款項相關的會計分錄；（3分）

『正確答案』不應確認捐贈收入；（0.5分）理由：此項交易對于該社會團體屬于受托代理業(yè)務，應設置受托代理資產(chǎn)和受托代理負債核算該業(yè)務，不屬于捐贈業(yè)務，不確認捐贈收入。（0.5分）

①2×18年5月11日，收到銀行存款時：

借：銀行存款——受托代理資產(chǎn)200

貸：受托代理負債200（1分）

②2×18年5月25日，轉出銀行存款時：

借：受托代理負債200

貸：銀行存款——受托代理資產(chǎn)200（1分）

【Answer】Thesocialorganizationshouldn’trecognizeDonationincome；（0.75point）

Reason：Thistransactionshouldbeclassifiedasagencybusinessforthesocialorganization.Agencyassetsandagencyliabilitiesshouldbesetforthebusiness.Thistransactionisnotdonationbusiness，sodonationincomeshouldn’tberecognized.（0.75point）

（1）2×18/5/11，receivedbankdeposit

DR：Bankdeposit－agencyassets200

CR：Agencyliabilities200（1.5point）

2×18/5/25，transferoutofbankdeposit

DR：Agencyliabilities200

CR：Bankdeposit－agencyassets200（1.5point）（3）根據(jù)資料（3），判斷該社會團體收取的會員費屬于限定性收入還是非限定性收入，并說明理由；作出收取會員費的會計分錄；（2分）

『正確答案』屬于非限定性收入；（0.5分）理由：該社會團體的會費收入未設置使用限制（0.5分）

借：銀行存款289

貸：會費收入——非限定性收入289（1分）

【Answer】Itshouldbeclassifiedasunrestrictedincome：（0.75point）

Reason：Thereisnorestrictionontheuseofmembershipfeeofthesocialorganization.（0.75point）

DR：Bankdeposit289

CR：Membershipfee－unrestrictedincome289（1.5point）（4）根據(jù)上述資料，編制該社會團體年末結轉限定性收入和非限定性收入的分錄。（2分）

『正確答案』結轉限定性收入：

借：捐贈收入——限定性收入140

貸：限定性資產(chǎn)140（1分）

結轉非限定性收入：

借：捐贈收入——非限定性收入10

會費收入——非限定性收入289

貸：非限定性凈資產(chǎn)299（1分）

【Answer】Closingrestrictedincome

DR：Donationincome－restrictedincome140

CR：Restrictedassets140（1.5point）

Closingunrestrictedincome

DR：Donationincome－unrestrictedincome10

Membershipfee－unrestrictedincome289

CR：Unrestrictedassets299（1.5point）2.甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，2×18年期初遞延所得稅資產(chǎn)余額為20萬元（全部為未彌補虧損引起），遞延所得稅負債余額為0，2×18年發(fā)生業(yè)務如下：

（1）1月1日，甲公司開始自行研發(fā)一項專利技術，研究階段發(fā)生支出300萬元，6月1日進入開發(fā)階段，12月31日，該專利技術研發(fā)成功。開發(fā)階段共發(fā)生支出1100萬元，其中符合資本化條件的支出600萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

（2）2月1日，甲公司發(fā)行一項短期融資券，根據(jù)其業(yè)務特點和風險管理要求，將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，發(fā)行價款為580萬元；2×18年末，該項金融負債公允價值為500萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)金融負債在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額。CPA-注冊會計師-會計-模擬試題一全文共17頁，當前為第10頁。（3）7月1日，甲公司按照面值購入一項公司債券，根據(jù)其業(yè)務模式和合同現(xiàn)金流量特征，將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，購買價款為320萬元，未發(fā)生其他費用支出。該債券年利率為6%，期限為3年；2×18年末，該項金融資產(chǎn)公允價值為450萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)持有公司債券的利息收入在實際收到時計入應納稅所得額。

（4）其他資料：

①甲公司本年發(fā)生400萬元廣告費用，已作為銷售費用計入當期損益。稅法規(guī)定廣告費支出不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分允許向以后年度結轉稅前扣除。

②甲公司2×18年實現(xiàn)銷售收入總額2000萬元，實現(xiàn)利潤總額2500萬元，上年未彌補虧損得以彌補。

③假定資產(chǎn)負債表日有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額，用來抵扣可抵扣的暫時性差異。CPA-注冊會計師-會計-模擬試題一全文共17頁，當前為第10頁。要求及答案：

（1）計算甲公司2×18年末無形資產(chǎn)、交易性金融負債、其他債權投資賬面價值和計稅基礎，判斷形成的暫時性差異的性質，并說明是否確認遞延所得稅；（5分）

『正確答案』①無形資產(chǎn)賬面價值＝600（萬元）（0.5分）

計稅基礎＝600×175%＝1050（萬元）（0.5分）

形成可抵扣暫時性差異，但不應確認遞延所得稅；（0.5分）

②交易性金融負債賬面價值＝500（萬元）（0.5分）

計稅基礎＝580（萬元）（0.5分）

形成應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債。（0.5分）

③其他債權投資賬面價值＝450（萬元）（0.5分）

計稅基礎＝320（萬元）（0.5分）

形成應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債并計入所有者權益，不影響所得稅費用；（1分）（2）判斷甲公司2×18年發(fā)生的廣告費支出是否形成暫時性差異，并說明理由；（1分）

『正確答案』廣告費支出形成可抵扣暫時性差異；理由：廣告費支出400萬元，不超過當年銷售收入15%的部分300（2000×15%）萬元可以在當期扣除，超過部分100萬元可以結轉以后期間扣除，因此形成100萬元的可抵扣暫時性差異。（1分）（3）計算甲公司2×18年應確認應交所得稅、所得稅費用的金額，并編制所得稅確認相關的會計分錄。（4分）

『正確答案』應納稅所得額＝2500－20/25%－（300＋500）×75%－80＋100＝1840（萬元）（0.5分）

應交所得稅＝1840×25%＝460（萬元）（0.5分）

遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額＝100×25%－20＝5（萬元），影響所得稅費用（0.5分）

遞延所得稅負債本期發(fā)生額＝（80＋450－320）×25%＝52.5（萬元），其中20萬元（80×25%）影響所得稅費用，32.5萬元影響其他綜合收益；（0.5分）

因此，應確認所得稅費用＝460－5＋20＝475（萬元）（0.5分）

分錄為：

借：所得稅費用475

遞延所得稅資產(chǎn)5

貸：遞延所得稅負債20

應交稅費——應交所得稅460（1分）

借：其他綜合收益32.5

貸：遞延所得稅負債32.5（0.5分）

【速算技巧】所得稅費用=[2500－（300＋500）×75%]×25%=475（萬元）。CPA-注冊會計師-會計-模擬試題一全文共17頁，當前為第11頁。四、綜合題（本題型共2小題36分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。）

1.甲公司為一家從事能源開采開發(fā)、能源設備制造和新能源機械研發(fā)的綜合型企業(yè)。2×18年末會計人員在編制年度報表時，對如下業(yè)務產(chǎn)生了異議。

（1）經(jīng)國家批準，甲公司于2×18年1月1日正式建造完成一個核電站并交付使用，全部的成本為8000萬元，預計使用壽命為30年。由于該核電站將會對當?shù)丨h(huán)境產(chǎn)生一定的影響，根據(jù)國家法律、行政法規(guī)和國際公約等規(guī)定，甲公司應承擔該核電站使用期滿后的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務。2×18年1月1日，甲公司預計30年后該核電站的棄置費用為500萬元（金額較大）。在考慮貨幣的時間價值和相關期間通貨膨脹等因素下確定的折現(xiàn)率為5%。已知：（P/F，5%，30）＝0.2314。甲公司進行會計處理如下：

2×18年1月1日：

借：固定資產(chǎn)8500

貸：在建工程8000

預計負債500

2×18年末

借：財務費用25

貸：預計負債25CPA-注冊會計師-會計-模擬試題一全文共17頁，當前為第11頁。（2）甲公司2×17年外購取得的一項管理用專利技術于當年12月份投入使用，入賬成本為300萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提攤銷。2×18年12月31日，該專利技術出現(xiàn)減值跡象，甲公司確定其可收回金額為200萬元。甲公司進行會計處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失100

貸：無形資產(chǎn)減值準備100（3）為獎勵一批優(yōu)秀的員工，甲公司將自行研發(fā)制造的50輛節(jié)能電動車作為福利發(fā)放給優(yōu)秀員工。該批優(yōu)秀員工有50人，其中20人為管理部門員工，30人為直接參加生產(chǎn)的員工。該批電動車每輛成本0.8萬元，市場售價1.2萬元，適用增值稅稅率為16%。甲公司進行會計處理如下：

決定發(fā)放福利時：

借：生產(chǎn)成本24

管理費用16

貸：應付職工薪酬40

實際發(fā)放福利時：

借：應付職工薪酬40

貸：庫存商品40（4）2×18年6月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項設備銷售合同，約定甲公司將其生產(chǎn)的一批能源設備銷售給乙公司，并負責將該批產(chǎn)品運至乙公司指定地點，甲公司承擔相關運輸費。根據(jù)合同約定，甲公司所銷售的設備，屬于在某一時點履行的履約義務，且在其出庫時即將控制權轉移給了乙公司。甲公司認為該項運輸服務其不構成單項履約義務，將其作為履行合同發(fā)生的必要活動處理，在產(chǎn)品控制權轉移時即按照合同全部價款確認了收入。CPA-注冊會計師-會計-模擬試題一全文共17頁，當前為第12頁。（5）2×18年8月1日，甲公司向丙公司銷售一臺其自行生產(chǎn)制造的能源設備，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2000萬元，增值稅額為320萬元。該批商品的成本為1700萬元；商品尚未發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應于2×19年1月1日將該設備購回，回購價為2200萬元（不含增值稅額）。甲公司于銷售當日確認了該設備的銷售收入。

CPA-注冊會計師-會計-模擬試題一全文共17頁，當前為第12頁。要求及答案：

（1）根據(jù)資料（1）至（3），分別判斷甲公司會計處理是否正確，如不正確，說明理由，并作出更正處理；（12分）

『正確答案』資料（1），甲公司會計處理不正確；（0.5分）理由：棄置費用金額需要考慮貨幣時間價值之后計入固定資產(chǎn)成本并確認預計負債。（0.5分）

固定資產(chǎn)入賬價值＝8000＋500×0.2314＝8115.7（萬元）（0.5分）

確認預計負債入賬金額＝500×0.2314＝115.7（萬元）（0.5分）

期末確認利息費用＝115.7×5%＝5.79（萬元）（0.5分）

更正分錄：

借：預計負債（500－115.7）384.3

貸：固定資產(chǎn)384.3（1分）

借：預計負債（25－5.79）19.21

貸：財務費用19.21（1分）

資料（2），甲公司的會計處理不正確（0.5分）。理由：2×18年末，無形資產(chǎn)的賬面價值＝300－300/5×13/12＝235（萬元），可收回金額為200萬元，因此需要計提減值準備35萬元。（1分）

更正分錄：

借：無形資產(chǎn)減值準備65

貸：資產(chǎn)減值損失65（1分）

資料（3），甲公司會計處理不正確；（0.5分）以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給員工應視同銷售，應按照含稅市場售價計提應付職工薪酬，實際發(fā)放時，確認收入和結轉成本，同時確認增值稅銷項稅額。（1分）

更正分錄為：

借：生產(chǎn)成本（1.2×30×1.16－24）17.76

管理費用（1.2×20×1.16－16）11.84

貸：應付職工薪酬29.6（1.5分）

借：應付職工薪酬29.6

主營業(yè)務成本40

貸：主營業(yè)務收入60

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（60×16%）9.6（2分）

【拓展】資料（3）正確分錄為：

借：生產(chǎn)成本（1.2×30×1.16）41.76

管理費用（1.2×20×1.16）27.84

貸：應付職工薪酬69.6

實際發(fā)放福利時：

借：應付職工薪酬69.6

貸：主營業(yè)務收入（1.2×50）60

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（60×16%）9.6

借：主營業(yè)成本40

貸：庫存商品40（2）根據(jù)資料（4），判斷甲公司會計處理是否正確，如不正確，說明正確的會計處理原則。（2分）

『正確答案』資料（4），甲公司會計處理不正確；（0.5分）甲公司提供的運輸服務是在產(chǎn)品控制權轉移之后發(fā)生的，該項運輸服務可明確區(qū)分，構成單項履約義務，且甲公司是運輸服務的主要責任人，應當按照銷售產(chǎn)品和提供運輸服務各自的單獨售價比例分攤合同交易價格，各自確認收入，不可在產(chǎn)品控制權轉移時將合同交易價格一并確認收入。（1.5分）CPA-注冊會計師-會計-模擬試題一全文共17頁，當前為第13頁。CPA-注冊會計師-會計-模擬試題一全文共17頁，當前為第13頁。（3）根據(jù)資料（5），判斷甲公司會計處理是否正確，如不正確，說明理由并作出正確的會計分錄。（4分）

『正確答案』資料（5），甲公司會計處理不正確；（0.5分）理由：該業(yè)務屬于售后回購，且回購價格高于原售價，應當視為融資交易，甲公司在收到客戶款項時應確認為金融負債（其他應付款），并將該款項和回購價格的差額在回購期間內平均分攤確認為利息費用等。（1.5分）

正確分錄為：

發(fā)出商品時：

借：銀行存款2320

貸：其他應付款2000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）320（1分）

每月計提利息費用＝（2200－2000）/5＝40（萬元）（0.5分）

借：財務費用40

貸：其他應付款40（0.5分）【點評】差錯更正題目的做題步驟，跟把大象裝冰箱里的步驟一樣，幾步？

第一步，審題；

第二步，計算正確數(shù)字，編寫正確分錄；

第三步，運用“一沖一補”規(guī)則，調整錯誤分錄，得出更正分錄。2.甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為上市公司，所得稅稅率為25%。2×17年至2×19年發(fā)生與股權投資相關業(yè)務如下：

（1）2×17年11月1日，甲公司決定從A公司手中購入乙公司80%的股份；11月30日，取得國家有關部門的審批；12月31日辦理完畢資產(chǎn)轉移手續(xù)，并向乙公司派出董事，對其生產(chǎn)經(jīng)營決策形成控制。

甲公司為取得該股權，向A公司支付銀行存款51.2萬元并轉移一項生產(chǎn)設備的所有權。該設備為甲公司以出包方式自行建造，2×15年12月31日完工并投入使用，入賬成本為800萬元，預計使用年限為10年，凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊；2×17年11月30日和12月31日，該設備公允價值均為680萬元。A公司取得該設備仍然作為固定資產(chǎn)核算。

2×17年11月30日和12月31日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值均為750萬元（其中股本300萬元，資本公積250萬元，盈余公積80萬元，未分配利潤120萬元），公允價值均為800萬元，其差額為一項存貨評估增值引起的。（2）2×17年12月31日，甲公司向B公司支付銀行存款500萬元，取得其持有的丙公司60%的股份，當日辦理完畢資產(chǎn)轉移手續(xù)等相關準備工作，并取得丙公司的控制權。

丙公司股權為B公司2×16年1月1日自無關聯(lián)第三方手中購入，支付購買價款450萬元，當日丙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為700萬元（等于其公允價值）。至2×17年12月31日，丙公司在B公司合并報表中可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為850萬元（等于其公允價值），其中股本200萬元，資本公積300萬元，盈余公積150萬元，未分配利潤200萬元。

2×17年12月31日，甲公司個別報表資本公積貸方余額為450萬元。（3）2×18年，甲公司與乙公司發(fā)生內部交易如下：

①5月1日，甲公司向乙公司銷售一批庫存商品，開出增值稅專用發(fā)票上注明價款為300萬元，增值稅額為48萬元，該批產(chǎn)品成本為250萬元。乙公司購入后作為庫存商品核算，至年末，已對外銷售50%。由于市價波動，乙公司判斷該產(chǎn)品發(fā)生減值，預計可變現(xiàn)凈值為130萬元。至年末，該產(chǎn)品銷售貨款，尚有200萬元未向甲公司支付。甲公司對其按照5%的比例計提了壞賬準備。

②9月30日，乙公司將一項管理用設備出售給甲公司（假定不考慮增值稅），處置價款為220萬元，該設備賬面價值為180萬元，尚可使用年限為5年。甲公司取得后作為固定資產(chǎn)核算，取得當月投入使用，甲公司預計該設備剩余使用壽命為5年，凈殘值為0，按照直線法計提折舊。CPA-注冊會計師-會計-模擬試題一全文共17頁，當前為第14頁。（4）至2×18年末，乙公司共實現(xiàn)凈利潤600萬元，計提盈余公積60萬元，未發(fā)生其他引起所有者權益變動的事項；至年末，投資時評估增值的存貨已全部對外出售。

丙公司共實現(xiàn)凈利潤900萬元，計提盈余公積90萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元，因權益結算股份支付確認資本公積110萬元。

（5）2×19年1月1日，甲公司將持有的丙公司5%的股權對外出售，取得處置價款110萬元，甲公司持有的剩余55%股權仍能夠對丙公司實施控制。

（6）其他資料：①甲公司與A公司合并前不存在關聯(lián)方關系，甲公司為B公司控制的一家子公司。②上述公司均屬于增值稅一般納稅人，存貨、動產(chǎn)設備適用的增值稅稅率均為16%。③上述公司均按照10%的比例計提盈余公積。④乙公司和丙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債在合并前賬面價值與其計稅基礎相同。⑤不考慮其他因素。CPA-注冊會計師-會計-模擬試題一全文共17頁，當前為第14頁。要求及答案：

（1）根據(jù)資料（1）（2），分別判斷甲公司取得乙公司、丙公司股權的處理屬于同一控制企業(yè)合并還是非同一控制企業(yè)合并，并說明理由；如果屬于同一控制企業(yè)合并，計算長期股權投資初始成本和合并日影響資本公積的金額；如果屬于非同一控制企業(yè)合并，計算合并成本和合并商譽；（4分）

『正確答案』甲公司取得乙公司股權屬于非同一控制企業(yè)合并；（0.5分）理由：甲公司與A公司合并前不存在關聯(lián)方關系。（0.5分）

合并成本＝680＋680×16%＋51.2＝840（萬元）（0.5分）

合并商譽＝840－（800－50×25%）×80%＝210（萬元）（0.5分）

甲公司取得丙公司股權屬于同一控制下企業(yè)合并；（0.5分）理由：合并前，甲公司與丙公司同受B公司的控制。（0.5分）

初始成本＝850×60%＋（450－700×60%）＝540（萬元）（0.5分）

影響資本公積的金額＝540－500＝40（萬元）（0.5分）（2）根據(jù)資料（1），判斷甲公司取得乙公司股權的合并日或購買日，并編制當日合并報表相關調整抵銷分錄；（2分）

『正確答案』購買日為2×17年12月31日。（0.5分）

借：存貨50

貸：遞延所得稅負債12.5

資本公積37.5（0.5分）

借：股本300

資本公積287.5（250+37.5）

盈余公積80