(89)-處于臨界值的小微企業(yè)稅務(wù)籌劃案例解析

處于臨界值的小微企業(yè)稅務(wù)籌劃案例解析摘要：由于要保證合法合規(guī)，如果到了最后關(guān)頭才想到這個(gè)事情，最后的籌劃方法肯定多少會(huì)有不合理的地方，只有提前考慮到了超過(guò)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)的可能性，并綜合各種方法，才能達(dá)到一個(gè)合理籌劃的目的。再有一個(gè)月2021財(cái)年就結(jié)束了，在去年大約這個(gè)時(shí)候再晚一些，有企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)我，他的公司賬面利潤(rùn)已經(jīng)超過(guò)了300萬(wàn)，該怎么籌劃一下。去年的黃歷今年還有參考值。由于要保證合法合規(guī)，如果到了最后關(guān)頭才想到這個(gè)事情，最后的籌劃方法肯定多少會(huì)有不合理的地方，只有提前考慮到了超過(guò)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)的可能性，并綜合各種方法，才能達(dá)到一個(gè)合理籌劃的目的。一、具體案例截止2020年11月份甲公司賬面利潤(rùn)總額322.03萬(wàn)元，根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)納稅所得額超過(guò)300萬(wàn)，需要全額計(jì)繳所得稅。顯然公司目前已不在符合小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。2020年12月份預(yù)計(jì)公司利潤(rùn)總額為50萬(wàn)元，累計(jì)利潤(rùn)總額可達(dá)372萬(wàn)。2019年所得稅匯算清繳后，公司累計(jì)虧損33.56萬(wàn)。截止2020年11月份公司本年應(yīng)收賬款信用減值16.37萬(wàn)，教育經(jīng)費(fèi)9.15萬(wàn)。預(yù)計(jì)需要調(diào)增金額25.52萬(wàn)左右。預(yù)計(jì)匯算清繳后公司調(diào)增金額30萬(wàn)元上下。預(yù)測(cè)只有2020年12月虧損近80萬(wàn)，才能夠?qū)⒗麧?rùn)總額控制在300萬(wàn)以下，從而達(dá)到小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。否則需要全額計(jì)繳所得稅，預(yù)計(jì)所得稅金額高達(dá)90萬(wàn)。二、企業(yè)財(cái)務(wù)籌劃方案及筆者意見(jiàn)公司部分固定資產(chǎn)情況提問(wèn)1，以上固定資產(chǎn)是否有必要做加速折舊處理?是否可行?筆者回復(fù)：財(cái)稅2015年106號(hào)及后續(xù)更新的2019年66號(hào)文，表達(dá)的政策意思是新購(gòu)入的固定資產(chǎn)可以選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。文件雖然說(shuō)企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，這個(gè)不能理解成在2020年可以將以前年度購(gòu)入的固定資產(chǎn)再加速折舊，文件標(biāo)明的時(shí)間所想表達(dá)的意思是：本文件是2015年發(fā)布的，在2015年內(nèi)，政策發(fā)布之前購(gòu)入的固定資產(chǎn)，可以追溯適用本政策。所以，2020年新購(gòu)入的固定資產(chǎn)可以享受加計(jì)扣除的政策，之前年度購(gòu)入的不行。另外，2019年66號(hào)文對(duì)行業(yè)范圍，擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域，并未取消2015年106號(hào)文，針對(duì)小微企業(yè)，可以加速折舊的固定資產(chǎn)是研發(fā)生產(chǎn)共用的儀器、設(shè)備，汽車是不能加速折舊的。提問(wèn)2，預(yù)付其他待攤款19.7萬(wàn)(托盤9萬(wàn)，未收到發(fā)票的散裝倉(cāng)10.7萬(wàn)，)可否在2020年,12月份一次性攤銷筆者回復(fù)：在獲取發(fā)票等合法稅前扣除憑證的前提下，這些可以一次性計(jì)入成本費(fèi)用。這些低價(jià)值的托盤等，可以不作為固定資產(chǎn)核算，可以一次性計(jì)入成本費(fèi)用，不受固定資產(chǎn)折舊年限的約束。提問(wèn)3，待付款的散裝倉(cāng)金額6萬(wàn)，收到發(fā)票后付清尾款?？煞裨?020年12月份一次性攤銷。筆者回復(fù)：散裝倉(cāng)按照設(shè)備-容器類進(jìn)行列示，不作為構(gòu)筑物列示，小微企業(yè)加速折舊涉及的固定資產(chǎn)包含儀器和設(shè)備。提問(wèn)4，試想提高公司年租金，由原來(lái)的年租金40萬(wàn)，調(diào)整為年租金80萬(wàn)，在2020年,12月一次性攤銷，提高公司成本，從而達(dá)到降低2020年利潤(rùn)的目的。具體方法如下：1.與出租方簽訂補(bǔ)充協(xié)議，將年租金改為80萬(wàn);2.與出租方簽訂補(bǔ)充協(xié)議增加的40萬(wàn)年租金為預(yù)付2021年租金。3.主合同約定涉及的稅費(fèi)由我公司承擔(dān)。筆者回復(fù)：這個(gè)方法，屬于造假了，租金需要按照受益年限分期計(jì)入成本費(fèi)用扣除，一次性計(jì)入成本費(fèi)用，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定，而且年審時(shí)，外審也很可能不同意這個(gè)處理，需要做審計(jì)調(diào)整。提問(wèn)5.試想2020年12月份多計(jì)提部分績(jī)效提成，多計(jì)提部分獎(jiǎng)金，實(shí)際發(fā)放后多計(jì)提的部分轉(zhuǎn)到2021年沖銷是否可行?筆者回復(fù)：這個(gè)方法，在匯算清繳之前是沒(méi)有問(wèn)題的，可以少計(jì)提所得稅，但是為來(lái)年埋下了雷，一方面，沖銷獎(jiǎng)金，會(huì)造成會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，本年少交的稅，到明年匯算清繳還得補(bǔ)上，沒(méi)有解決問(wèn)題。三、綜合和前瞻性考慮根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第12號(hào)：一、對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，在《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收企業(yè)所得稅。財(cái)稅〔2019〕13號(hào)：對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。上述小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。應(yīng)納稅所得額超過(guò)300萬(wàn)的，如果不享受高新技術(shù)企業(yè)或西部大開發(fā)所得稅優(yōu)惠政策，稅率為25%，300萬(wàn)元以內(nèi)的按照相關(guān)政策，分兩部分，其中100萬(wàn)元以內(nèi)的實(shí)際稅率為2.5%，另外的200萬(wàn)實(shí)際稅率為10%。假設(shè)本年應(yīng)納稅所得額是301萬(wàn)元，稅額=301*25%=75.25萬(wàn)元;如果應(yīng)納稅所得額是300萬(wàn)元，稅額=100*2.5%+200*10%=22.5。也就是說(shuō)多收入一萬(wàn)的邊際稅率是52.75萬(wàn)元，遠(yuǎn)不如少1萬(wàn)利潤(rùn)合適。稅收籌劃以合法為前提，在預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額略高于300萬(wàn)的情況下，可以采用的籌劃方法不外乎一是減少收入，二是增加成本費(fèi)用。以下筆者列示幾個(gè)方法，算拋磚引玉，具體實(shí)踐中，還需財(cái)務(wù)人員拓展思維。1.存在退貨客戶的，在年度內(nèi)退貨，沖減收入;2.不急于訂貨的客戶，推遲到來(lái)年，減少本年收入確認(rèn);3.符合條件的固定資產(chǎn)一次性折舊;4.給員工略漲工資獎(jiǎng)金，稅法要求工資支出合理，業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)，漲點(diǎn)工資