利潤表分析課件

第六章利潤表分析

一、利潤表分析的目的與內(nèi)容二、利潤表水平分析三、利潤表垂直分析四、產(chǎn)品銷售利潤分析五、利潤表質(zhì)量分析一、利潤表分析的目的與內(nèi)容1、利潤表分析的目的2、利潤表分析的內(nèi)容

利潤表水平分析利潤表結(jié)構(gòu)分析利潤表分部分析利潤表質(zhì)量分析營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費用-資產(chǎn)減值損失±公允價值變動損益+投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用全面收益=凈利潤+其他綜合收益二、利潤表水平分析1.利潤表水平分析的目的---通過對利潤表的水平分析，從利潤的形成角度，反映利潤額的變動情況，提示企業(yè)在利潤形成過程中的管理業(yè)績及存在的問題2.利潤表水平分析表編制---采用增減變動額和增減變動百分比兩種形式利潤表水平分析的內(nèi)容包括:

●凈利潤評價

---企業(yè)所有者最終取得的財務(wù)成果通過水平分析,找出凈利潤增長或下降的原因

●利潤總額評價

---反映企業(yè)全部財務(wù)成果

通過水平分析,找出企業(yè)利潤總額增減變動的關(guān)鍵原因

●營業(yè)利潤評價

---反映企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的財務(wù)成果通過水平分析,找出營業(yè)利潤增減變動原因營業(yè)毛利變動期間費用變動資產(chǎn)減值損失變動資產(chǎn)變動凈收益變動3.利潤表水平分析評價營業(yè)利潤營業(yè)外收支三、利潤表垂直分析1.利潤表垂直分析的目的---通過計算各因素或各種財務(wù)成果在銷售收入中所占的比重,分析說明財務(wù)成果的結(jié)構(gòu)及其增減變動的合理程度2.利潤表垂直分析表編制---以營業(yè)收入為共同項目,用各項目金額分別除以營業(yè)收入金額,計算出各自的百分比企業(yè)盈利結(jié)構(gòu)：構(gòu)成利潤的主體：營業(yè)利潤和投資收益經(jīng)營活動主導(dǎo)型對外投資主導(dǎo)型經(jīng)營主導(dǎo)型是企業(yè)所普遍采用并能使企業(yè)健康發(fā)展的一種盈利結(jié)構(gòu)四、產(chǎn)品銷售利潤分析產(chǎn)品銷售利潤，亦稱主營業(yè)務(wù)利潤，是綜合反映主營業(yè)務(wù)最終財務(wù)成果的指標(biāo)企業(yè)商品經(jīng)營盈利狀況最終取決于主營業(yè)務(wù)利潤的高低

1、進行產(chǎn)品銷售利潤分析的順序:

2、影響產(chǎn)品銷售利潤的因素某種產(chǎn)品銷售利潤=產(chǎn)品銷售量×（產(chǎn)品單價－單位銷售成本－單位消費稅金）＝產(chǎn)品銷售量×[產(chǎn)品單價(1-消費稅稅率)－單位銷售成本]全部產(chǎn)品銷售利潤=∑[產(chǎn)品銷售量×（產(chǎn)品單價-單位銷售成本－單位消費稅金）]

消費稅稅率產(chǎn)品質(zhì)量好杯某種產(chǎn)品銷售利潤變動情況分析:（1）產(chǎn)品銷售數(shù)量變動對銷售利潤的影響銷售數(shù)量變動對利潤的影響額＝(報告期產(chǎn)品銷售數(shù)量-基期產(chǎn)品銷售數(shù)量)×單位產(chǎn)品基期銷售利潤（2）銷售價格變動對銷售利潤的影響價格變動對利潤的影響額

＝報告期產(chǎn)品銷售數(shù)量×（報告期產(chǎn)品單位單價－基期產(chǎn)品單位單價）3、產(chǎn)品銷售利潤分析方法(3)銷售成本變動對利潤的影響分析銷售成本變動對利潤的影響額

＝報告期產(chǎn)品銷售數(shù)量×（基期產(chǎn)品單位成本-報告期產(chǎn)品單位成本）(4)消費稅稅率變動對利潤的影響分析

①從價定率計稅

消費稅率變動對利潤的影響額

＝報告期產(chǎn)品銷售收入×（基期稅率－報告期稅率）

②從量定額計稅

消費稅額變動對利潤的影響額

＝報告期產(chǎn)品銷售數(shù)量×（基期單位消費稅金－報告期單位消費稅金）多種產(chǎn)品銷售利潤變動情況分析:*（1）產(chǎn)品銷售數(shù)量變動對銷售利潤的影響

生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，全部產(chǎn)品銷售總量指標(biāo)是通常以價格為參數(shù)計算的產(chǎn)品銷售收入，為了排除銷售價格變動的影響，應(yīng)使用基期的價格計算產(chǎn)品銷售收入報告期銷售收入(按基期單價計算)=∑(報告期產(chǎn)品銷售數(shù)量×基期單價)]

銷售數(shù)量變動對利潤的影響額＝報告期產(chǎn)品銷售數(shù)量下的銷售利潤-基期產(chǎn)品銷售利潤=[∑(報告期產(chǎn)品銷售數(shù)量×基期單價)]×基期利潤率-基期產(chǎn)品銷售利潤=基期產(chǎn)品銷售利潤×[∑(報告期產(chǎn)品銷售數(shù)量×基期單價)÷∑(基期產(chǎn)品銷售數(shù)量×基期單價)×100％-1]=基期產(chǎn)品銷售利潤（銷售數(shù)量完成率－1）其中：基期利潤率=基期產(chǎn)品銷售利潤÷∑(基期產(chǎn)品銷售數(shù)量×基期單價)（在品種構(gòu)成、單價、單位成本、單位稅金等不變下，利潤率不變）銷售數(shù)量完成率

＝∑(報告期產(chǎn)品銷售數(shù)量×基期單價)÷∑(基期產(chǎn)品銷售數(shù)量×基期單價)×100％

=報告期銷售收入(按基期單價計算)/基期銷售收入×100％

（2）銷售品種構(gòu)成變動對銷售利潤的影響

由于各種產(chǎn)品的利潤率高低不同,則產(chǎn)品品種構(gòu)成的變動就會引起利潤額的變動品種構(gòu)成變動對利潤的影響=報告期銷售數(shù)量、報告期品種構(gòu)成的銷售利潤-報告期銷售數(shù)量、基期品種構(gòu)成的銷售利潤報告期銷售數(shù)量、基期品種構(gòu)成的銷售利潤=基期產(chǎn)品銷售利潤

×銷售量完成率品種構(gòu)成等因素不變，利潤率不變報告期銷售數(shù)量、報告期品種構(gòu)成的銷售利潤＝∑（報告期產(chǎn)品銷售數(shù)量×基期產(chǎn)品單位利潤）品種變化，但銷售價格等因素不變，各產(chǎn)品的單位利潤不變銷售品種構(gòu)成變動對利潤的影響額＝∑（報告期產(chǎn)品銷售數(shù)量×基期產(chǎn)品單位利潤）－基期產(chǎn)品銷售利潤×銷售數(shù)量完成率

（3）銷售價格變動對銷售利潤的影響

價格變動對利潤的影響額

＝∑【報告期產(chǎn)品銷售數(shù)量×（報告期產(chǎn)品單位售價－基期產(chǎn)品單位售價）

(4)銷售成本變動對利潤的影響分析

在其他因素不變情況下,銷售成本與利潤成反比銷售成本變動對利潤的影響額

＝∑【報告期產(chǎn)品銷售數(shù)量×（基期產(chǎn)品單位成本-報告期產(chǎn)品單位成本）(5)消費稅率變動對利潤的影響分析

銷售稅金指價內(nèi)稅,不包括價外稅

①從價定率計稅

消費稅率變動對利潤的影響額

＝∑【報告期產(chǎn)品銷售收入×（基期消費稅率－實際消費稅率）】

②從量定額計稅

消費稅額變動對利潤的影響額

＝∑【報告期產(chǎn)品銷售數(shù)量×（基期單位消費稅額－實際單位消費稅額）】

銷售稅金指價內(nèi)稅,不包括價外稅（6）等級品變動對利潤的影響分析

等級品變動對銷售利潤的影響產(chǎn)品等級構(gòu)成變動（質(zhì)量變動）價格因素變動商品等級

上期

本期銷售數(shù)量單價銷售金額銷售數(shù)量單價銷售金額一二三60030020021020018012600060000540007004001002202001801540008000018000合計12002002400001200210252000基期等級構(gòu)成的基期平均單價=24000÷1200=200(元)報告期等級構(gòu)成的基期平均單價=（700

×210+400×200+100×180）÷1200=204.17(元)報告期等級構(gòu)成的報告期平均單價=252000÷1200=210(元)基期等級構(gòu)成的基期平均單價

＝∑（各等級基期銷售數(shù)量×該等級基期單價）÷各等級基期銷售數(shù)量之和

報告期等級構(gòu)成的基期平均單價

＝∑（各等級報告期銷售數(shù)量×該等級基期單價）÷各等級報告期銷售數(shù)量之和

報告期等級構(gòu)成的報告期平均單價

＝∑（各等級報告期銷售數(shù)量×該等級報告期單價）÷各等級報告期銷售數(shù)量之和

1）等級構(gòu)成變動對銷售利潤的影響額產(chǎn)品等級構(gòu)成是指在該產(chǎn)品總產(chǎn)銷量中,各等級品產(chǎn)銷量所占的比重等級結(jié)構(gòu)比例發(fā)生變動，意味著產(chǎn)品銷售質(zhì)量的提高或降低等級構(gòu)成變動必然引起該產(chǎn)品平均價格的變動,從而引起產(chǎn)品銷售利潤的變動等級構(gòu)成變動對利潤的影響額

＝報告期等級品銷售數(shù)量×（報告期等級構(gòu)成的基期平均單價－基期等級構(gòu)成的基期平均單價）

★其中：基期等級構(gòu)成的基期平均單價

＝∑（各等級基期銷售數(shù)量×該等級基期單價）÷各等級基期銷售數(shù)量之和

需假定各等級產(chǎn)品價格不變2）各等級產(chǎn)品價格變動對銷售利潤的影響額

等極品價格變動對利潤的影響額

＝報告期等級品銷售數(shù)量×（報告期等級構(gòu)成的報告期平均單價－報告期等級構(gòu)成的基期平均單價）★其中：

報告期等級構(gòu)成的報告期平均單價

＝∑（各等級報告期銷售數(shù)量×該等級報告期單價）÷各等級報告期銷售數(shù)量之和

報告期等級構(gòu)成的基期平均單價

＝∑（各等級報告期銷售數(shù)量×該等級基期單價）÷各等級報告期銷售數(shù)量之和

產(chǎn)品銷售利潤因素分析案例某公司2008年和2007年主要產(chǎn)品銷售利潤明細(xì)資料見下表:產(chǎn)品名稱銷售量單位產(chǎn)品銷售價格單位產(chǎn)品銷售成本單位產(chǎn)品銷售利潤產(chǎn)品銷售利潤甲乙丙25045010050248120040186840106236025002790036000合計664002008產(chǎn)品名稱銷售量單位產(chǎn)品銷售價格單位產(chǎn)品銷售成本單位產(chǎn)品銷售利潤產(chǎn)品銷售利潤甲乙丙200500805024012004219083085037016002500029600合計5620020042007千元千元確定分析對象:66400-56200=10200(千元)因素分析:1.銷售量變動對利潤的影響產(chǎn)品銷售量完成率=(250×50+450×240+100×1200)/(200×50+500×240+80×1200)×100%=106.42%銷售量變動對利潤的影響=56200×106.42%－56200=3608.04(千元)2.銷售品種構(gòu)成變動對利潤的影響250×8+450×50+100×370－56200×106.42%=1691.96(千元)●銷售量變動對利潤的影響,實質(zhì)上受到純銷量因素和品種構(gòu)成因素的影響3.單位價格變動對利潤的影響450×(248－240)=3600(千元)4.銷售成本變動對利潤的影響

250×(42－40)+450×(190－186)+100×(830－840)=1300(千元)

●企業(yè)產(chǎn)品銷售利潤比上年增加了1020萬元,是各種因素共同作用的結(jié)果,其中增加銷售量、提高單位價格是利潤增加的主要原因假若乙產(chǎn)品是等級產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：等級

銷售量價格2007年銷售額2008年銷售額20072008200720082007年價2008年價一等品350360249252871508964090720二等品15090219232328501971020880合計500450120000109350111600千元根據(jù)以上資料可確定等級品質(zhì)量變動對利潤的影響第一：計算等級品平均單價上年等級構(gòu)成的上年平均單價=120000/500=240本年等級構(gòu)成的上年平均單價=109350/450=243本年等級構(gòu)成的本年平均單價=111600/450=248第二:確定等級構(gòu)成變動對利潤的影響450×(243-240)=1350第三：確定等級品價格變動對利潤的影響450×(248-243)=2250●上例中的價格變動對利潤的影響,實質(zhì)上受到純價格因素和等級構(gòu)成因素的影響4、產(chǎn)品銷售利潤完成情況評價分清影響產(chǎn)品銷售利潤的有利因素與不利因素分清影響產(chǎn)品銷售利潤的主觀因素與客觀因素應(yīng)排除客觀因素,抓住主觀因素分清生產(chǎn)經(jīng)營中的成績與問題成績---有利主觀因素對利潤的影響問題---不利主觀因素對利潤的影響

五、

利潤表質(zhì)量分析企業(yè)收入分析成本費用分析第四節(jié)企業(yè)收入分析（一）企業(yè)收入確認(rèn)與計量分析1、企業(yè)收入確認(rèn)分析收入---是在日?；顒有纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入收入銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入企業(yè)收入確認(rèn)分析的內(nèi)容：（1）是否按照相應(yīng)的確認(rèn)原則對各收入進行確認(rèn)（2）收入確認(rèn)時間合法性的分析（3）特殊情況下企業(yè)收入確認(rèn)的分析（4）收入確認(rèn)方法合理性的分析買主有退貨權(quán)時收入的確認(rèn)：企業(yè)能夠合理預(yù)計退貨可能性的，發(fā)出商品確認(rèn)收入；企業(yè)不能夠合理預(yù)計退貨可能性的，應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入見下頁收入確認(rèn)原則（1）銷售商品收入確認(rèn)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)不再對該商品實施繼續(xù)管理權(quán)和實際有控制權(quán)與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的成本能夠可靠地計量

（2）提供勞務(wù)收入確認(rèn)（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入同時滿足下列條件時，才能予以確認(rèn)：

①與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

②收入的金額能夠可靠地計量。

3、企業(yè)收入計量分析營業(yè)收入=全部營業(yè)收入-銷售退回、折扣與折讓營業(yè)收入計量分析關(guān)鍵在于確認(rèn)銷售退回、折扣與折讓的計量是否準(zhǔn)確

現(xiàn)金折扣---現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)營業(yè)收入金額，現(xiàn)金折扣發(fā)生時計入當(dāng)期損益

商業(yè)折扣---商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)營業(yè)收入金額

銷售折讓---發(fā)生時沖減當(dāng)期營業(yè)收入金額

銷售退回---發(fā)生時沖減當(dāng)期營業(yè)收入金額（二）銷售數(shù)量與銷售價格分析營業(yè)收入的多少主要受銷售數(shù)量和銷售價格的影響分析的步驟：1、計算營業(yè)收入增長額和增長率營業(yè)收入增長額=本期實際營業(yè)收入-基期營業(yè)收入營業(yè)收入增長率=營業(yè)收入增長額/基期營業(yè)收入2、計算銷售量變動對營業(yè)收入的影響銷售量變動對營業(yè)收入的影響=∑（報告期產(chǎn)品銷售量×基期單價）-∑（基期產(chǎn)品銷售量×基期單價）=基期營業(yè)收入×銷售量增長率3、計算價格變動對收入的影響價格變動對收入的影響=營業(yè)收入增長額-銷售量變動對營業(yè)收入的影響=銷售增長率

=（銷售數(shù)量完成率－1）（三）企業(yè)收入構(gòu)成分析1、關(guān)注企業(yè)主營收入與其他收入之間的比例2、關(guān)注現(xiàn)銷收入與賒銷收入之間的比例3、關(guān)注營業(yè)收入的品種構(gòu)成4、關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的收入占總收入的比重交易價格、交易的實現(xiàn)時間等方面的市場化因素（四）收入常見的操縱手法及其識別成本費用分析很多上市公司的財務(wù)費用為負(fù)數(shù)（一）產(chǎn)品銷售成本分析1、全部銷售成本完成情況分析全部銷售成本分析的一般步驟是：（1）求出全部銷售成本的增減額和增減率全部銷售成本降低額=本年實際銷售總成本－按本年實際銷售量計算的上年實際銷售總成本全部銷售成本降低率=（全部銷售成本降低額÷按本年實際銷售量計算的上年銷售總成本）×100%全部銷售成本分析主要產(chǎn)品單位銷售成本分析（2）計算主要產(chǎn)品和非主要產(chǎn)品的銷售成本降低額和降低率，及對全部銷售成本降低率的影響主要產(chǎn)品銷售成本對全部銷售降低率的影響=主要產(chǎn)品銷售成本降低額÷按本年實際銷售量計算的上年銷售總成本非主要產(chǎn)品銷售成本對全部銷售降低率的影響=非主要產(chǎn)品銷售成本降低額÷按本年實際銷售量計算的上年銷售總成本(3)計算各主要產(chǎn)品銷售成本降低額和降低率,以及它們對全部產(chǎn)品銷售總成本降低率的影響例題:某公司2008年產(chǎn)品銷售成本資料見下表產(chǎn)品名稱實際銷售量實際單位銷售成本實際銷售總成本上年本年上年本年主要產(chǎn)品其中:甲乙丙非主要產(chǎn)品其中:丁25045010010042190830804018684082179000105008550083000170508000177700100008370084000180808200全部產(chǎn)品196050195780第一步，計算全部銷售成本增減變動額和變動率全部銷售成本降低額=195780-196050=-270全部銷售成本降低率=-270÷196050×100%=-0.14%第二步,計算主要產(chǎn)品和非主要產(chǎn)品成本變動情況及對全部銷售成本的影響主要產(chǎn)品銷售成本降低額=177700-179000=-1300主要產(chǎn)品銷售成本降低率=-1300÷179000×100%=-0.73%主要產(chǎn)品銷售成本對全部銷售降低率的影響=-1300÷196050×100%=-0.66%非主要產(chǎn)品銷售成本降低額=18080-17050=1030非主要產(chǎn)品銷售成本降低率=1030÷17050×100%=6.04%非主要產(chǎn)品銷售成本對全部銷售降低率的影響=1030÷196050×100%=0.53%第三步,計算各主要產(chǎn)品銷售成本完成情況及它們對全部產(chǎn)品銷售成本的影響甲產(chǎn)品銷售成本降低額=1000-10500=-500成本降低率=-500÷10500×100%=-4.76%對全部銷售成本降低率的影響=-500÷196050×100%=-0.26%乙產(chǎn)品銷售成本降低額=83700-85500=-1800成本降低率=-1800÷85500×100%=-2.11%對全部銷售成本降低率的影響=-1800÷196050×100%=-0.92%丙產(chǎn)品銷售成本降低額=84000-83000=1000成本降低率=1000÷83000×100%=1.20%對全部銷售成本降低率的影響=1000÷196050×100%=0.51%

2.主要產(chǎn)品單位銷售成本分析

單位銷售成本與單位生產(chǎn)成本的關(guān)系：某產(chǎn)品單位銷售成本=某產(chǎn)品銷售成本÷該產(chǎn)品銷售量某產(chǎn)品銷售成本=本期生產(chǎn)總成本+期初結(jié)存成本－期末結(jié)存成本某產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本=該產(chǎn)品本期生產(chǎn)總成本÷當(dāng)期生產(chǎn)量當(dāng)期單位銷售成本與單位生產(chǎn)成本的差異主要受期初和期末結(jié)存成本變動的影響,如果當(dāng)期生產(chǎn)產(chǎn)品當(dāng)期全部銷售出去,則兩者是相同的,對主要產(chǎn)品單位銷售成本的分析可利用主要產(chǎn)品單位成本表的資料進行分析運用水平分析法分析成本項目上年實際成本本年實際成本增減變動情況項目變動對單位成本影響增減額增減%直接材料直接人工制造費用516120194594162847842-11015.1235-56.79.45.06-13.25合計830840101.21.2丙產(chǎn)品單位成本分析表千元(二)期間費用分析銷售費用分析管理費用分析財務(wù)費用分析對各項費用進行分析可采用水平分析法和垂直分析法。運用水平分析法---以揭示各項費用的完成情況及產(chǎn)生差異的原因。運用垂直分析法---揭示各項費用的構(gòu)