ch002上市公司會計(jì)信息披露規(guī)范及案例分析

鄧小洋上海立信會計(jì)學(xué)院會計(jì)系上市公司會計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)及案例分析

1一、我國現(xiàn)行會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系第一層次：根本法〔全國人大制定〕－《會計(jì)法》其次層次：行政法規(guī)〔國務(wù)院制定〕－《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》第三層次：部門規(guī)章〔財(cái)政部制定〕－《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－根本準(zhǔn)則》2

一、我國現(xiàn)行會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系第四層次：規(guī)章〔財(cái)政部制定〕－具體

會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度及其他方法、工作標(biāo)準(zhǔn)、通知、問題解答和〔暫行〕規(guī)定具體會計(jì)準(zhǔn)則〔38個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則〕3一、我國現(xiàn)行會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系會計(jì)改革的目標(biāo)：構(gòu)建一套適用我國狀況、與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的會計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》打破全部制和行業(yè)界限，適用于除經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)以外的全部企業(yè)。4一、我國現(xiàn)行會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系作為過渡階段，《企業(yè)會計(jì)制度》自2023年起暫在股份范圍內(nèi)執(zhí)行。外商投資企業(yè)自2023年1月1日起執(zhí)行該制度。原來公布的十六個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則：〔1〕關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露；〔2〕現(xiàn)金流量表〔已修訂〕；〔3〕資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；〔4〕債務(wù)重組〔已修訂〕；〔5〕收入；〔6〕投資〔已修訂〕；〔7〕建筑合同；〔8〕會計(jì)政策、會計(jì)估量變更5一、我國現(xiàn)行會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系和會計(jì)過失更正〔已修訂〕；〔9〕非貨幣性交易〔已修訂〕；〔10〕或有事項(xiàng)；〔11〕無形資產(chǎn)；〔12〕借款費(fèi)用；〔13〕租賃；〔14〕中期財(cái)務(wù)報(bào)告；〔15〕存貨；〔16〕固定資產(chǎn)6一、我國現(xiàn)行會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系財(cái)政部出臺的其他會計(jì)規(guī)章：《會計(jì)檔案治理方法》；《會計(jì)根底工作標(biāo)準(zhǔn)》7一、我國現(xiàn)行會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系；《合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》；《關(guān)于執(zhí)行具體會計(jì)準(zhǔn)則和〈股份會計(jì)制度〉有關(guān)會計(jì)問題解答》【〔98〕財(cái)會字第66號文】；《股份“計(jì)提四項(xiàng)預(yù)備”有關(guān)會計(jì)處理問題補(bǔ)充規(guī)定》〔財(cái)政部財(cái)會字【1999】35號文〕；貫徹實(shí)施《企業(yè)會計(jì)制度》有關(guān)政策連接問題的規(guī)定〔財(cái)政部財(cái)會【8一、我國現(xiàn)行會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系2023】17號文〕；《實(shí)施<企業(yè)會計(jì)制度>及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》〔財(cái)會【2023】43號文〕；《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計(jì)處理問題暫行規(guī)定》〔財(cái)會【2023】64號文〕；《外商投資企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會計(jì)制度>有關(guān)問題解答》(財(cái)會[2023]5號文〕等9二、上市公司信息披露標(biāo)準(zhǔn)體系第一層次：全國人大根本法－公司法、證券法和刑法其次層次：國務(wù)院行政法規(guī)－股票發(fā)行與交易治理暫行條例第三層次：中國證監(jiān)會部門規(guī)章——信息披露實(shí)施細(xì)則——信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則：11個(gè)10二、上市公司信息披露標(biāo)準(zhǔn)體系——編報(bào)規(guī)章：17個(gè)——標(biāo)準(zhǔn)問答：6個(gè)第四層次：交易所股票上市規(guī)章已公布的標(biāo)準(zhǔn)－內(nèi)容與格式準(zhǔn)則1.招股說明書〔新修訂〕2.年度報(bào)告〔已修訂〕3.半年度報(bào)告〔已修訂〕4.配股說明書〔已為第11號取代〕11二、上市公司信息披露標(biāo)準(zhǔn)體系5.股份變動公告〔未修訂〕6.法律意見書〔已為信息披露編報(bào)規(guī)章第12號取代〕7.驗(yàn)證筆錄〔已為信息披露編報(bào)規(guī)章第12號取代〕8.上市公告書〔新修訂〕9.首次公開發(fā)行股票申請文件〔新制定〕12二、上市公司信息披露標(biāo)準(zhǔn)體系10.上市公司新股發(fā)行申請文件〔新制定〕11.上市公司發(fā)行新股招股說明書〔取代第4號〕12.上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券申請文件〔新制定〕13.可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書〔新制定〕14.可轉(zhuǎn)換公司債券上市公告書〔新制定〕13二、上市公司信息披露標(biāo)準(zhǔn)體系已公布的標(biāo)準(zhǔn)－編報(bào)規(guī)章1、商業(yè)銀行招股說明書特殊規(guī)定〔新制定〕2、商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表附注特殊規(guī)定〔新制定〕3、證券公司招股說明書特殊規(guī)定〔新制定〕4、證券公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注特殊規(guī)定〔新14二、上市公司信息披露標(biāo)準(zhǔn)體系制定〕5、保險(xiǎn)公司招股說明書特殊規(guī)定〔新制定〕6、保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注特殊規(guī)定〔新制定〕7、商業(yè)銀行年報(bào)特殊規(guī)定〔新制定〕8、證券公司年報(bào)特殊規(guī)定〔新制定〕15二、上市公司信息披露標(biāo)準(zhǔn)體系9、凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露〔新制定〕10、從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的公司招股說明書內(nèi)容與格式特殊規(guī)定〔新制定〕11、從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注特殊規(guī)定〔新制定〕12、公開發(fā)行證券的法律意見書和律師工作報(bào)告〔新制定〕16二、上市公司信息披露標(biāo)準(zhǔn)體系13、季度報(bào)告內(nèi)容與格式特殊規(guī)定〔新制定〕14、非標(biāo)準(zhǔn)無保存審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)的處理15、財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定16、A股公司實(shí)行補(bǔ)充審計(jì)的暫行規(guī)定17、外商投資股份招股說明書內(nèi)容與格式特殊規(guī)定已公布的標(biāo)準(zhǔn)－標(biāo)準(zhǔn)問答1、特殊常性損益〔新制定〕2、高級治理人員鼓舞基金的提取〔新制定〕3、累積虧損的彌補(bǔ)〔新制定〕17二、上市公司信息披露標(biāo)準(zhǔn)體系4、金融類公司境內(nèi)外審計(jì)差異及利潤安排基準(zhǔn)5、分別按國內(nèi)外會計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告差異及其披露6、支付會計(jì)師事務(wù)所酬勞及其披露正制定的標(biāo)準(zhǔn)－內(nèi)容與格式準(zhǔn)則創(chuàng)業(yè)板招股說明書、上市公告書、年度報(bào)告和中期報(bào)告上市公司并購－收購人持股報(bào)告、要約收購報(bào)告和要約收購被收購公司報(bào)告18二、上市公司信息披露標(biāo)準(zhǔn)體系正修訂的標(biāo)準(zhǔn)－內(nèi)容與格式準(zhǔn)則中期報(bào)告公司股份變動公告正制定的標(biāo)準(zhǔn)－編報(bào)規(guī)章特殊行業(yè)特殊規(guī)定〔IT行業(yè)、投資公司、根底設(shè)施公司、資源開發(fā)公司、生物醫(yī)19二、上市公司信息披露標(biāo)準(zhǔn)體系藥公司〕盈利猜測的編報(bào)獨(dú)立財(cái)務(wù)參謀報(bào)告資產(chǎn)評估資料的編報(bào)關(guān)聯(lián)交易公告獨(dú)立審計(jì)師的聘請、辭聘和變更分部信息的編報(bào)20三、我國會計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)的歷史演進(jìn)及相關(guān)案例爭論：從資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易角度證券市場進(jìn)展十多年來，我國上市公司的資產(chǎn)重組在很大程度上依靠于與大股東等關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)展的關(guān)聯(lián)交易，純粹整合資源式的、旨在切實(shí)提高全社會勞動生產(chǎn)力的資產(chǎn)重組案例并不多，使得我國上市公司的資產(chǎn)重組在確定程度上表現(xiàn)為“報(bào)表重組”。在這種狀況下，會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度就被賜予一種新的職能：標(biāo)準(zhǔn)和引導(dǎo)上市公司資產(chǎn)重組行為，遏制上市公司虛假“報(bào)表重組”。21三、我國會計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)的歷史演進(jìn)及相關(guān)案例爭論：從資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易角度〔一〕97年瓊民源大事發(fā)生后，社會公眾以及證券監(jiān)管部門對會計(jì)核算和信息披露提出了更高的要求。為此，財(cái)政部于1997年公布了第一個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露，旨在標(biāo)準(zhǔn)關(guān)聯(lián)交易的信息披露，增加關(guān)聯(lián)交易的透亮度；22三、我國會計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)的歷史演進(jìn)及相關(guān)案例爭論：從資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易角度〔二〕1998年公布了《股份會計(jì)制度》和收入、投資等七個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則：1、現(xiàn)金流量表?！仓饕槍脵?quán)責(zé)發(fā)生制手法來粉飾利潤〕2、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)?！仓饕槍υ趫?bào)表截止日和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告期報(bào)表或需要在附注中強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)〕23三、我國會計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)的歷史演進(jìn)及相關(guān)案例爭論：從資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易角度3、債務(wù)重組?！仓饕槍脗鶆?wù)重組來調(diào)整利潤〕典型的案例有世紀(jì)星源等。4、收入?！仓饕槍νㄟ^操縱收入確認(rèn)進(jìn)而調(diào)整利潤〕典型的案例有紅光實(shí)業(yè)、銀廣夏等。5、投資?！仓饕槍Α俺才拧睜顩r下投資收益確實(shí)認(rèn)〕24三、我國會計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)的歷史演進(jìn)及相關(guān)案例爭論：從資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易角度6、建筑合同?！仓饕獦?biāo)準(zhǔn)按完工百分比法確認(rèn)收入和費(fèi)用〕7、會計(jì)政策、會計(jì)估量變更和會計(jì)過失更正〔主要標(biāo)準(zhǔn)追溯調(diào)整法的使用〕〔三〕98年和99年出臺的《股份會計(jì)制度》補(bǔ)充規(guī)定1、98年財(cái)政部66號文〔主要標(biāo)準(zhǔn)購置日〕25三、我國會計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)的歷史演進(jìn)及相關(guān)案例爭論：從資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易角度2、99年財(cái)政部35文〔主要標(biāo)準(zhǔn)老四項(xiàng)計(jì)提〕〔四〕2023年出臺的會計(jì)準(zhǔn)則和補(bǔ)充規(guī)定1、非貨幣性交易〔主要標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)置換〕。典型案例有誠成文化、粵海進(jìn)展等。2、或有事項(xiàng)〔要求或有事項(xiàng)假設(shè)滿足三個(gè)條件應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債入帳〕26三、我國會計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)的歷史演進(jìn)及相關(guān)案例爭論：從資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易角度3、2023年22號文〔主要標(biāo)準(zhǔn)不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用慎重性原則計(jì)提隱秘預(yù)備〕4、2023年3號文〔主要標(biāo)準(zhǔn)稅收返還應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)展會計(jì)處理〕〔五〕2023年出臺或修訂的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則1、無形資產(chǎn)〔主要標(biāo)準(zhǔn)無形資產(chǎn)計(jì)量、減值和處置等〕27三、我國會計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)的歷史演進(jìn)及相關(guān)案例爭論：從資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易角度2、借款費(fèi)用〔主要標(biāo)準(zhǔn)利息資本化等〕，典型案例有渝汰白等。3、租賃〔主要標(biāo)準(zhǔn)融資租賃的會計(jì)處理〕，典型案例有新疆天業(yè)和飛龍實(shí)業(yè)等。4、固定資產(chǎn)〔主要標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)減值處理等〕5、存貨〔主要標(biāo)準(zhǔn)存貨減值處理等〕28三、我國會計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)的歷史演進(jìn)