《納稅籌劃（第7版）》課件 第9章 納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理研究

第9章納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理9.1納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的流程框架9.2納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的準(zhǔn)備9.3納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施9.4納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控9.5我國企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題及改進(jìn)措施本章內(nèi)容素養(yǎng)提升建立納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，強(qiáng)化納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識，做好納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理，防范、化解納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。（1）征稅主體及人員應(yīng)當(dāng)優(yōu)化納稅評估工作，做好納稅檢查工作。（2）納稅主體及人員應(yīng)當(dāng)做好納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作，防范與化解納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

【能力目標(biāo)】（1）能確定納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的流程框架。（2）能做好納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的準(zhǔn)備工作。（3）能做好納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施工作。（4）能做好納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控工作。（5）能總結(jié)我國企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)前存在的問題。（6）能指出改進(jìn)我國企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的措施。9.1納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的流程框架

參照風(fēng)險(xiǎn)管理的流程的多種說法，結(jié)合納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的自身特點(diǎn)，可以將納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的流程確定如下：納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的準(zhǔn)備納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控確定納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、成立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理小組、收集納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理信息、制訂納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)識別、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評估、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與評價(jià)、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的總結(jié)與改進(jìn)9.2納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的準(zhǔn)備9.2.1確定納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)總體目標(biāo)具體目標(biāo)損前目標(biāo)損后目標(biāo)主要目標(biāo)9.2.2成立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理小組9.2.3收集納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理信息

9.2.4制訂納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃

制訂納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，是對納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施的全過程所做的綜合安排。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃是全局性的，是對納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的目的、范圍、重點(diǎn)、流程等基本內(nèi)容進(jìn)行的規(guī)劃，是進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)和依據(jù)，也是進(jìn)行有效溝通和協(xié)調(diào)的手段。9.3納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施9.3.1納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)識別

9.3.2納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評估

（1）模糊測評法表9-2專家納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)識別統(tǒng)計(jì)表（2）概率分析法1）概率分布2）期望值

3）離散程度

①方差。方差是用來表示隨機(jī)變量與期望值之間離散程度的一個(gè)數(shù)值。其計(jì)算公式為：②標(biāo)準(zhǔn)離差。標(biāo)準(zhǔn)離差又叫標(biāo)準(zhǔn)差、均方差，是方差的平方根。其計(jì)算公式為：

標(biāo)準(zhǔn)離差以絕對數(shù)衡量納稅籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)。在期望值相同的情況下，標(biāo)準(zhǔn)離差越大，風(fēng)險(xiǎn)越大；標(biāo)準(zhǔn)離差越小，風(fēng)險(xiǎn)越小。雖然標(biāo)準(zhǔn)離差能夠表示樣本值對于期望值的離散程度，從而達(dá)到度量風(fēng)險(xiǎn)的目的，但標(biāo)準(zhǔn)離差是一個(gè)絕對數(shù)值，當(dāng)與納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)出現(xiàn)的納稅籌劃收益不同時(shí)，人們就難以運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)離差在不同的納稅籌劃方案中做比較。這時(shí)需要運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)離差率來衡量納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。③標(biāo)準(zhǔn)離差率。標(biāo)準(zhǔn)離差率是標(biāo)準(zhǔn)離差同期望值之比，通常用符號V表示。其計(jì)算公式為：

標(biāo)準(zhǔn)離差率是一個(gè)相對指標(biāo)，以相對數(shù)反映納稅籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)程度。方差和標(biāo)準(zhǔn)離差作為絕對數(shù)，只適用于比較期望值相同的納稅籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)程度。對于期望值不同的納稅籌劃方案，評價(jià)和比較各自的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)程度只能借助于標(biāo)準(zhǔn)離差率這一相對數(shù)。在期望值不同的情況下，標(biāo)準(zhǔn)離差率越大，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)越大；反之，標(biāo)準(zhǔn)離差率越小，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)越小。表9-3兩種納稅籌劃方案成本收益率及其概率分布情況表9.3.3納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對2.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略的制定

（1）避免納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。避免納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，又叫規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，是指為了消除納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的威脅，主動放棄和拒絕可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)損失的納稅籌劃方案。避免納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是消除風(fēng)險(xiǎn)最徹底的方法，但也是一種比較消極的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，具有一定的局限性。

（2）降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指使納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和程度達(dá)到最小。降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是一種積極主動的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。

（3）分散納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。分散納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指將納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分散成若干較小且價(jià)值較低的獨(dú)立單位，以降低因納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生的損失。

分散納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的思想源于投資組合理論。投資組合理論認(rèn)為，若干種證券組成的投資組合，其收益是這些證券的加權(quán)平均收益，但其風(fēng)險(xiǎn)不是這些證券風(fēng)險(xiǎn)的加權(quán)平均風(fēng)險(xiǎn)，而是一般低于或至少是等于這些證券風(fēng)險(xiǎn)的加權(quán)平均風(fēng)險(xiǎn)，也就是說，投資組合能降低風(fēng)險(xiǎn)。【工作引例解析】方案一：方案二:

（4）轉(zhuǎn)移納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。轉(zhuǎn)移納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)將納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給他人。與避免風(fēng)險(xiǎn)相比，轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)是將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到他人身上，而避免風(fēng)險(xiǎn)的最終結(jié)果是沒有人需要承受風(fēng)險(xiǎn)。表9-4自行與外包納稅籌劃收支情況表籌劃過程

（5）保留納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。保留納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，又叫接受納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)保留可能發(fā)生的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其影響，容許一定風(fēng)險(xiǎn)的存在，避免對風(fēng)險(xiǎn)的過多管理。保留風(fēng)險(xiǎn)并不是不采取任何措施，只是在權(quán)衡成本和收益之后無意過多地采取其他風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。那些造成損失小、重復(fù)性較高的風(fēng)險(xiǎn)最適合保留。保留納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主動的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)保留被動的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)保留企業(yè)可以經(jīng)常采用

（6）利用納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。利用納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，是指把納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)做機(jī)遇，利用納稅籌劃過程中遇到的不利之處，迎難而上，化險(xiǎn)為夷。利用納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是一項(xiàng)非常積極的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，同時(shí)也符合風(fēng)險(xiǎn)管理既要應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)又要把握機(jī)會的理念。3.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略的執(zhí)行1健全并有效實(shí)施納稅籌劃內(nèi)部控制；2建立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理激勵機(jī)制；3要有高層管理人員的參與和大力支持；4提升納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理人員的素質(zhì)；5加強(qiáng)各部門之間的溝通、協(xié)作與配合，將納稅籌劃應(yīng)對融入到企業(yè)各個(gè)部門、各個(gè)業(yè)務(wù)流程中。9.4納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控9.4.1納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與評價(jià)1.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與評價(jià)的含義

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與評價(jià)，是對納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的健全性、合理性及有效性進(jìn)行監(jiān)督、檢查和評價(jià)，以保證納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施效果，并通過監(jiān)督與評價(jià)活動對納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)提出修正意見，為納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的總結(jié)與改進(jìn)提供依據(jù)。2.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與評價(jià)的內(nèi)容（1）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的持續(xù)監(jiān)督與評價(jià)。（2）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的個(gè)別監(jiān)督與評價(jià)。3.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與評價(jià)的途徑（1）各部門自查。（2）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理小組的監(jiān)督與評價(jià)。（3）審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督與評價(jià)。（4）外部評價(jià)。4.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果的評價(jià)9.4.2納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的總結(jié)與改進(jìn)1.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的總結(jié)與改進(jìn)的含義

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的總結(jié)與改進(jìn)，是根據(jù)在納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督與評價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的問題、不足與缺陷進(jìn)行持續(xù)不斷總結(jié)與改進(jìn)的動態(tài)過程，是一次納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)束，又是下次納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的開始。2.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的總結(jié)與改進(jìn)的內(nèi)容（1）解決納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理中出現(xiàn)的問題。（2）應(yīng)對納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理中出現(xiàn)的變化。9.5當(dāng)前我國企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題及改進(jìn)措施1.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理意識不強(qiáng)，對納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理重視程度不高2.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理整個(gè)流程的可操作性差3.納稅籌劃人員及納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理人員的總體素質(zhì)不高4.企業(yè)各部門之間的溝通、協(xié)作與配合不力5.未能與稅務(wù)機(jī)關(guān)處理好征納關(guān)系6.納稅籌劃的內(nèi)部控制制度存在缺陷7.不能恰到好處地利用稅務(wù)代理的專業(yè)化服務(wù)9.5.1

當(dāng)前我國企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題9.5.2改進(jìn)我國企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的措施1.樹立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理意識,建立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理文化2.加