2015注會《稅法》-第九章-車輛購置稅法、車船稅法和印花稅法課稿

第九章車輛購置稅法、車船稅法和印花稅法較重要章節(jié)歷年以選擇題、小計算為主本章2023年更新、簡化了局部內(nèi)容，估量每個小稅種2-3分，合計6-8分第一節(jié)車輛購置稅法學(xué)問點：納稅義務(wù)人、征稅范圍具體內(nèi)容：車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定車輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇〔一〕車輛購置稅的納稅義務(wù)人在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人，購置是指：購置使用行為進(jìn)口使用行為受贈使用行為自產(chǎn)自用行為獲獎使用行為以拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并使用的行為【考題?多項選擇題】以下各項中，屬于車輛購置稅應(yīng)稅行為的有〔〕。A.受贈使用應(yīng)稅車輛B.進(jìn)口使用應(yīng)稅車輛C.經(jīng)銷商經(jīng)銷應(yīng)稅車輛D.債務(wù)人以應(yīng)稅車輛抵債【正確答案】AB〔二〕征稅范圍

車輛購置稅以列舉產(chǎn)品〔商品〕為征稅對象，未列舉的車輛不納稅。征收范圍包括：汽車：包括各類汽車摩托車：輕松、二輪、三輪電車：無軌、有軌掛車：全掛車、半掛車農(nóng)用運輸車：三輪、四輪學(xué)問點：稅率、計稅依據(jù)、計稅具體內(nèi)容：〔一〕稅率：10%〔要記〕

〔二〕計稅依據(jù)1、購置自用計稅價格為納稅人購置應(yīng)稅車輛而支付給銷售方的全部價款和價外費用〔不含增值稅〕→與增值稅口徑一樣價外費用是指銷售方價外向購置方收取的基金、集資費、違約金〔延期付款利息〕和手續(xù)費、包裝費、儲存費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、保管費以及其他各種性質(zhì)的價外收費不包括銷售方代辦保險等而向購置方收取的保險費，以及向購置方收取的代購置方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費同時，應(yīng)留意以下費用的計稅規(guī)定：1、隨購置車輛支付的工具件和零部件價款應(yīng)作為購車價款的一局部，并入計稅依據(jù)征收車購稅2、車輛裝飾費作為價外費用一并計稅3、代收款項：使用代收單位〔受托方〕票據(jù)收取，視為價外費用，并入計稅依據(jù)征稅；使用托付方票據(jù)收取，不并入計稅依據(jù)征稅4、要換算為不含增值稅的計稅價格5、支付的控購費是行政性收費，不并入計稅依據(jù)6、開展優(yōu)質(zhì)銷售，收取的各種費用并在一張發(fā)票上難以劃分的，作為價外收入計稅【例題?計算題】某人2023年1月份購置一輛小汽車自己使用，支付含增值稅的購車款項117000元，另支付給銷售廠商代收臨時牌照費550元、代收保險費1000元〔使用托付方的票據(jù)〕，支付購置工具件和零配件價款2023元，車輛裝飾費340元，請計算應(yīng)納車輛購置稅?！菊_答案】計稅依據(jù)＝〔117000＋2023＋340〕÷〔1＋17%〕＝102023〔元〕；應(yīng)納車購稅＝102023×10%＝10200〔元〕2、進(jìn)口自用組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅直接從境外進(jìn)口或者托付代理進(jìn)口，即非貿(mào)易方式進(jìn)口自用應(yīng)供給經(jīng)海關(guān)審查確認(rèn)的有關(guān)完稅證明資料納稅人購置自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格，又無正值理由的，依據(jù)最低計稅價格征收車輛購置稅【例題?計算題】某公司2023年5月份從國外進(jìn)口小轎車1輛自用。經(jīng)海關(guān)確定關(guān)稅完稅價格為150000元人民幣，關(guān)稅稅率為20%，消費稅率25%。依據(jù)以上資料，計算該車需要交納的各項稅款。【正確答案】關(guān)稅：150000×20%=30000元消費稅：〔150000+30000〕/〔1-25%〕×25%=60000元增值稅：〔150000+30000+60000〕×17%=40800元車輛購置稅：〔150000+30000+60000〕×10%=24000元3、其他自用〔新〕納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國家稅務(wù)總局規(guī)定的最低計稅價格核定國家稅務(wù)總局未核定最低計稅價格的車輛，計稅價格為納稅人供給的有效價格證明注明的價格。有效價格證明注明的價格明顯偏低的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定應(yīng)稅車輛的計稅價格進(jìn)口舊車、因不行抗力因素導(dǎo)致受損的車輛、庫存超過3年的車輛、行駛8萬公里以上的試驗車輛、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他車輛，計稅價格為納稅人供給的有效價格證明注明的價格納稅人無法供給車輛有效價格證明的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定應(yīng)稅車輛的計稅價格免稅條件消逝的車輛，自初次辦理納稅申報之日起，使用年限未滿10年的，計稅價格以免稅車輛初次辦理納稅申報時確定的計稅價格為基準(zhǔn)，每滿1年扣減10%；未滿1年的，計稅價格為免稅車輛的原計稅價格；使用年限10年〔含〕以上的，計稅價格為04、最低計稅價格作為計稅依據(jù)確實定最低計稅價格是指國家稅務(wù)總局依據(jù)機(jī)動車生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商供給的車輛價格信息，參照市場平均交易價格核定的車輛購置稅計稅價格幾種特殊情形應(yīng)稅車輛的最低計稅價格規(guī)定：

〔1〕對已繳納并辦理了登記注冊手續(xù)的車輛，其底盤和發(fā)動機(jī)同時發(fā)生更換，其最低計稅價格按同類型新車最低計稅價格的70%計算〔2〕免稅、減稅條件消逝的車輛，其最低計稅價格確實定方法為：

最低計稅價格＝同類型新車最低計稅價格×［1－〔已使用年限÷規(guī)定使用年限〕］×100%

規(guī)定使用年限為：國產(chǎn)車輛按10年計算；進(jìn)口車輛按15年計算；超過使用年限的車輛，不再征收車輛購置稅【例題·計算題】某公司購置一輛市場價格25萬元的國產(chǎn)車自用，購置時因符合免稅條件而未繳納車輛購置稅。購置使用4年后，免稅條件消逝。假設(shè)同類型新車最低計稅價格是16萬元，國產(chǎn)車輛使用年限按10年計算，則該公司就該車應(yīng)繳納的車輛購置稅為：【正確答案】應(yīng)納稅額＝16×〔1-4÷10〕×100%×10%＝0.96〔萬元〕〔3〕非貿(mào)易渠道進(jìn)口車輛的最低計稅價格，為同類型新車最低計稅價格車輛購置稅計稅依據(jù)使用統(tǒng)一貨幣單位計算。納稅人以外匯結(jié)算應(yīng)稅車輛價款的，依據(jù)申報納稅之日中國人民銀行公布的人民幣基準(zhǔn)匯價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅額未按規(guī)定繳稅車輛應(yīng)補稅額的計算不能供給購車發(fā)票和有關(guān)購車證明資料的，檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格征稅假設(shè)納稅人回落籍地后供給的購車發(fā)票金額與支付的價外費用之和高于核定的最低計稅價格的，落籍地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)對其差額計算補稅學(xué)問點：稅收優(yōu)待具體內(nèi)容：〔一〕車輛購置稅減稅免稅規(guī)定

1、外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅

2、中國人民和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨準(zhǔn)備的車輛免稅3、設(shè)有固定裝置的非運輸車輛免稅；

4、國務(wù)院規(guī)定的減免稅：防汛部門和森林消防等部門用于指揮、檢查、調(diào)度、報汛〔警〕、聯(lián)絡(luò)的設(shè)有固定裝置的指定型號車輛回國效勞的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購置1輛個人自用國產(chǎn)小汽車長期來華定居專家進(jìn)口1輛自用小汽車；

5、城市公交企業(yè)自2023年1月1日起至2023年12月31日止，購置的公交汽電車輛免征車輛購置稅6、自2023年10月起，農(nóng)用三輪運輸車免征車輛購置稅7、8〔了解〕：辦理減免稅的資料、手續(xù)〔二〕車輛購置稅的退稅納稅人已經(jīng)繳納車輛購置稅但在辦理車輛登記手續(xù)前，需要辦理退還車輛購置稅的，由納稅人申請，征收機(jī)構(gòu)審查后辦理退還車輛購置稅手續(xù)學(xué)問點：征收治理〔新〕具體內(nèi)容：1、納稅人應(yīng)到以下地點辦理車輛購置稅納稅申報：〔1〕需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的納稅人，向車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報車輛登記注冊地是指車輛的上牌落籍地或落戶地〔2〕不需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的納稅人，向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報2、車輛購置稅實行一車一申報制度3、納稅人購置自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)自購置之日起60日內(nèi)申報納稅；進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報納稅；自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)自取得之日起60日內(nèi)申報納稅；“購置之日”是指購車發(fā)票上注明的銷售日期；“進(jìn)口之日”是指報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。4、免稅車輛因轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)變用途等緣由，其免稅條件消逝的，納稅人應(yīng)在免稅條件消逝之日起60日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新申報納稅免稅車輛發(fā)生轉(zhuǎn)讓，但仍屬于免稅范圍的，受讓方應(yīng)當(dāng)自購置或取得車輛之日起60日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新申報免稅納稅環(huán)節(jié)在使用環(huán)節(jié)，即最終消費環(huán)節(jié)繳稅納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)等車輛治理機(jī)構(gòu)辦理車輛登記注冊手續(xù)前，繳納車輛購置稅購置二手車時，購置者應(yīng)當(dāng)向原車主索要《完稅證明》車輛購置稅的繳稅方法〔1〕自報核繳；〔2〕集中征收繳納；〔3〕代征、代扣、代收車輛購置稅的退稅制度1、已繳納車輛購置稅的車輛，發(fā)生以下情形之一的，準(zhǔn)予納稅人申請退稅：〔1〕車輛退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的〔2〕符合免稅條件的設(shè)有固定裝置的非運輸車輛但已征稅的〔3〕其他依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)予退稅的情形3、車輛退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，納稅人申請退稅時，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自納稅人辦理納稅申報之日起，按已繳納稅款每滿1年扣減10%計算退稅額；未滿1年的，按已繳納稅款全額退稅。

其他退稅情形，納稅人申請退稅時，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)規(guī)定計算退稅額【例題·多項選擇題】以下關(guān)于車輛購置稅說法正確的有〔〕A.設(shè)有固定裝置的運輸車輛免稅B.農(nóng)用三輪運輸車免征車輛購置稅C.進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)自進(jìn)口之日起30日內(nèi)申報納稅D.車輛退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，準(zhǔn)予納稅人申請退稅【正確答案】BD【答案解析】選項A，應(yīng)當(dāng)是非運輸車輛免稅；選項C，應(yīng)當(dāng)是60日內(nèi)申報其次節(jié)車船稅法學(xué)問點：納稅義務(wù)人與征稅范圍具體內(nèi)容：納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶〔以下簡稱“車船”〕的全部人或者治理人征稅范圍

1、依法應(yīng)當(dāng)在車船治理部門登記的機(jī)動車輛和船舶

2.依法不需要在車船治理部門登記、在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機(jī)動車輛和船舶學(xué)問點：稅目、稅率具體內(nèi)容：車船稅實行定額稅率〔考試會給〕目錄（稅目）計稅單位備注乘用車按發(fā)動機(jī)汽缸容量（排氣量分檔）每輛核定載客人數(shù)9人（含）以下商用車客車每輛核定載客人數(shù)9人（包括電車）以上貨車整備質(zhì)量每噸1.包括半掛牽引車、掛車、客貨兩用汽車、三輪汽車和低速載貨汽車等

2.掛車按照貨車稅額的50%計算其他車輛專用作業(yè)車整備質(zhì)量每噸不包括拖拉機(jī)輪式專用機(jī)械車摩托車每輛

船舶機(jī)動船舶凈噸位每噸拖船、非機(jī)動駁船分別按照機(jī)動船舶稅額的50%計算游艇艇身長度每米重要考點匯總拖船依據(jù)發(fā)動機(jī)功率每1千瓦=凈噸位0.67噸計算征收車船稅車輛整備質(zhì)量、凈噸位、艇身長度等計稅單位，有尾數(shù)的一律依據(jù)含尾數(shù)的計稅單位據(jù)實計算應(yīng)納稅額，計算得出的應(yīng)納稅額小數(shù)點后超過兩位的可四舍五入保存兩位小數(shù)乘用車以車輛登記治理部門核發(fā)的機(jī)動車登記證或行駛證所載排氣量確定稅額區(qū)間車船稅法所涉及的排氣量、整備質(zhì)量、核定載客人數(shù)、凈噸位、功率〔千瓦、馬力〕、艇身長度，以車船治理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證相應(yīng)工程所載數(shù)據(jù)為準(zhǔn)依法不需要辦理登記的車船和依法應(yīng)當(dāng)?shù)怯浂崔k理登記或者不能供給車船登記證書、行駛證的車船，以車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證標(biāo)注的技術(shù)參數(shù)、數(shù)據(jù)為準(zhǔn)不能供給車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)核定，沒有國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的參照同類車船核定【例題·計算題】某機(jī)械制造廠2023年擁有貨車3輛，每輛貨車的整備質(zhì)量均為1.499噸；掛車1部，其整備質(zhì)量為1.2噸；小汽車2輛。貨車車船稅稅率為整備質(zhì)量每噸年基準(zhǔn)稅額16元，小汽車車船稅稅率為每輛年基準(zhǔn)稅額360元。請計算該廠2023年度應(yīng)納車船稅。【正確答案】掛車依據(jù)貨車稅額的50%計算納稅。車船稅法及其實施條例涉及的整備質(zhì)量、凈噸位等計稅單位，有尾數(shù)的一律依據(jù)含尾數(shù)的計稅單位據(jù)實計算車船稅應(yīng)納稅額。該機(jī)械制造廠2023年應(yīng)納的車船稅＝1.499×3×16＋1.2×16×50%＋2×360＝801.55〔元〕學(xué)問點：應(yīng)納稅額的計算與代收代繳具體內(nèi)容：車船稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收1、購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計算。計算公式為：

應(yīng)納稅額＝〔年應(yīng)納稅額÷12〕×應(yīng)納稅月份數(shù)應(yīng)納稅月份數(shù)=12-納稅義務(wù)發(fā)生時間〔取月份〕+12、在一個納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)治理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款

3、已辦理退稅的被盜搶車船，失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計算繳納車船稅【例題·計算題】某公司2023年2月1日購入一載貨商用車，當(dāng)月辦理機(jī)動車輛權(quán)屬證書，并辦理車船稅完稅手續(xù)。此車整備質(zhì)量為10噸，每噸年稅額96元。該車于6月1日被盜，經(jīng)公安機(jī)關(guān)確認(rèn)后，該公司遂向稅務(wù)局申請退稅，但在辦理退稅手續(xù)期間，此車又于9月1日被追回并取得公安機(jī)關(guān)證明。則該公司就該車2023年實際應(yīng)繳納的車船稅為【正確答案】車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得車船全部權(quán)或者治理權(quán)的當(dāng)月；已辦理退稅的被盜搶車船，失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計算繳納車船稅。應(yīng)繳納車船稅＝10×96÷12×8＝640〔元〕4、在一個納稅年度內(nèi)，納稅人在非車輛登記地由保險機(jī)構(gòu)代收代繳機(jī)動車車船稅，且能夠供給合法有效完稅證明的，納稅人不再向車輛登記地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車輛車船稅

5、已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不另納稅，也不退稅學(xué)問點：稅收優(yōu)待具體內(nèi)容：〔一〕法定減免

1、捕撈、養(yǎng)殖漁船

2、軍隊、武警部隊專用的車船3、警用車船

4、依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船5、自2023年1月1日起，規(guī)定對節(jié)省能源的車船，減半征收車船稅；對使用新能源的車船，免征車船稅使用新能源的汽車，包括：純電動汽車、燃料電池汽車：不屬于車船稅征稅范圍混合動力汽車：減半征稅6、對受嚴(yán)峻自然災(zāi)難影響納稅困難以及有其他特殊緣由確需減稅、免稅的,可以減征或者免征7、省、自治區(qū)、直轄市人民政府依據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H狀況，可以對公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅8、境內(nèi)單位和個人租入外國籍船舶的，不征收車船稅。境內(nèi)單位和個人將船舶出租到境外的，應(yīng)依法征收車船稅〔二〕特定減免

1、經(jīng)批準(zhǔn)臨時入境的外國車船和香港特殊行政區(qū)、澳門特殊行政區(qū)、臺灣地區(qū)的車船，不征收車船稅

2、依據(jù)規(guī)定繳納船舶噸稅的機(jī)動車船，自車船稅法實施之日起5年內(nèi)免征車船稅

3、依法不需要在車船登記治理部門登記的機(jī)場、港口、鐵路站場內(nèi)部行駛或作業(yè)的車船，自車船稅法實施之日起5年內(nèi)免征車船稅學(xué)問點：征收治理具體內(nèi)容：〔一〕納稅期限

車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得車船全部權(quán)或者治理權(quán)的當(dāng)月。以購置車船的發(fā)票或其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)〔二〕納稅地點

1、車船稅的納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。依法不需要辦理登記的車船，車船稅的納稅地點為車船的全部人或者治理人所在地。

2、扣繳義務(wù)人代收代繳車船稅的，納稅地點為扣繳義務(wù)人所在地?！踩臣{稅申報車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納具體申報納稅期限由省級人民政府規(guī)定對于依法不需要購置機(jī)動車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險的車輛,納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納車船稅從事機(jī)動車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險業(yè)務(wù)的保險機(jī)構(gòu)為機(jī)動車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在收取保險費時依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證【例題·多項選擇題】以下關(guān)于車船稅說法正確的有〔〕A.養(yǎng)殖漁船免稅B.混合動力汽車免稅C.車船稅的納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地D.車船稅按年申報，分月計算，分次繳納【正確答案】AC【答案解析】選項B為減半征稅；選項D應(yīng)當(dāng)是一次性繳納。第三節(jié)印花稅法學(xué)問點：納稅義務(wù)人具體內(nèi)容：在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個人立合同人：指合同的當(dāng)事人，不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人立據(jù)人：土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移過程中買賣雙方當(dāng)事人立賬簿人：開立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人領(lǐng)受人：權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人使用人：在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人對應(yīng)稅憑證，凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立應(yīng)稅憑證的，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務(wù)學(xué)問點：稅目、稅率、計稅基數(shù)具體內(nèi)容：印花稅有13個稅目；實行比例稅率、定額稅率稅目范圍及說明基數(shù)、稅率納稅人1、購銷合同供應(yīng)、購銷、調(diào)劑、易貨等購銷金額0.3‰立合同人2、加工承攬合同加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測試、測繪加工或承攬收入0.5‰購銷合同包括出版單位與發(fā)行單位〔不包括訂閱單位和個人〕之間訂立的圖書、報刊、音像的應(yīng)稅憑證〔訂購單、訂數(shù)單〕發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間的購售電合同屬于購銷合同，電網(wǎng)與用戶之間的供用電合同不征印花稅假設(shè)是以物易物方式簽訂的購銷合同，計稅金額為合同所載的購、銷金額合計數(shù)【例題·計算題】甲汽車輪胎廠與乙汽車制造廠簽訂了一份貨物交換合同，甲以價值65萬元的輪胎交換乙的兩輛汽車，同時甲再支付給乙3萬元差價。對此項交易，甲應(yīng)繳納的印花稅稅額為【正確答案】應(yīng)繳納的印花稅＝[65+〔65+3〕]×0.3‰×10000＝399〔元〕假設(shè)是乙再支付給甲3萬元差價，應(yīng)繳納的印花稅＝[65+〔65-3〕]×0.3‰×10000＝381〔元〕加工承攬合同的計稅依據(jù)是加工或承攬收入〔1〕由受托方供給原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，加工費金額按“加工承攬合同”，原材料金額按“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；假設(shè)合同中未分別記載，則就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花〔2〕對托付方供給的主要材料或原料金額不貼花對受托方無論加工費和幫助材料金額是否分別記載，均以幫助材料與加工費的合計數(shù)，依照加工承攬合同計稅貼花稅目范圍及說明基數(shù)、稅率納稅人3、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同勘察、設(shè)計合同收取費用0.5‰立合同人4、建筑安裝工程承包合同總承包合同

分包合同和轉(zhuǎn)包合同承包金額0.3‰5、財產(chǎn)租賃合同動產(chǎn)、不動產(chǎn)租賃出租門店、柜臺稅額不足1元的按1元貼花租賃金額1‰6、貨物運輸合同水、陸、空、聯(lián)運合同

作為合同使用的單據(jù)運費（不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費）0.5‰【考題?多項選擇題】以下憑證中，屬于印花稅征稅范圍的有〔〕。A.銀行設(shè)置的現(xiàn)金收付登記簿B.個人出租門店簽訂的租賃合同C.電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同D.出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書訂購單【正確答案】BD【答案解析】選項A，銀行依據(jù)業(yè)務(wù)治理需要設(shè)置的各種登記簿，如空白重要憑證登記簿、有價單證登記簿、現(xiàn)金收付登記簿等，其記載的內(nèi)容與資金活動無關(guān)，僅用于內(nèi)部備查，屬于非營業(yè)賬簿，均不征收印花稅；選項C，電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運計稅依據(jù)在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費以全程運費為計稅依據(jù)由起運地運費結(jié)算雙方繳納印花稅分程結(jié)算運費以分程運費作為計稅依據(jù)分別由辦理運費結(jié)算的各方繳納印花稅國際貨運計稅依據(jù)由我國運輸企業(yè)運輸運輸企業(yè)所持的一份運費結(jié)算憑證，均按本程運費計算應(yīng)納稅額托運方所持的一份運費結(jié)算憑證，以全程運費計算應(yīng)納稅額由外國運輸企業(yè)運輸進(jìn)出口貨物運輸企業(yè)所持的運費結(jié)算憑證免納印花稅托運方所持的運費結(jié)算憑證應(yīng)納印花稅國際貨運運費結(jié)算憑證在國外辦理應(yīng)在憑證轉(zhuǎn)回我國境內(nèi)時按規(guī)定繳納印花稅稅目范圍及說明基數(shù)、稅率納稅人7、倉儲保管合同合同、倉單、棧單倉儲保管費用1‰立合同人8、借款合同銀行及其他金融組織與借款人所簽訂的合同（包括融資租賃合同），不包括銀行同業(yè)拆借合同借款金額0.05‰9、財產(chǎn)保險合同財產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用保險保險費收入（不包括所保財產(chǎn)金額）1‰10、技術(shù)合同技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同：包括專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，不貼花所載金額（不含研發(fā)經(jīng)費）0.3‰借款合同的計稅依據(jù)

〔1〕但凡一項信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花；但凡只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花

〔2〕流淌資金周轉(zhuǎn)性借款合同以其規(guī)定的最高額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花

〔3〕對借款方以財產(chǎn)作抵押，從貸款方取得確定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花；在借款方因無力歸還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計稅貼花〔4〕對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅〔5〕在貸款業(yè)務(wù)中，假設(shè)貸方系由假設(shè)干銀行組成的銀團(tuán)，銀團(tuán)各方均擔(dān)當(dāng)確定的貸款數(shù)額。借款合同由借款方與銀團(tuán)各方共同書立，各執(zhí)一份合同正本。對這類合同借款方與貸款銀團(tuán)各方應(yīng)分別在所執(zhí)的合同正本上，按各自的借款金額計稅貼花〔6〕在根本建設(shè)貸款中，假設(shè)按年度用款準(zhǔn)備分年簽訂借款合同，在最終一年按總概算簽訂借款總合同，且總合同的借款金額包括各個分合同的借款金額的，對這類基建借款合同，應(yīng)按分合同分別貼花，最終簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計稅貼花稅目范圍及說明基數(shù)、稅率納稅人11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括：專利實施許可合同、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同、專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同；個人無償贈送不動產(chǎn)所簽訂的“個人無償贈與不動產(chǎn)登記表”按所載金額0.5‰立據(jù)人12.營業(yè)賬簿日記賬簿和各明細(xì)分類賬記載資金的賬簿，按“實收資本”和“資本公積”的合計0.5‰其他賬簿按件貼花5元立賬簿人13.權(quán)利、許可證照房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證按件貼花5元領(lǐng)受人【考題?單項選擇題】以下關(guān)于印花稅計稅依據(jù)的表述中，正確的選項是〔〕。A.技術(shù)合同的計稅依據(jù)包括爭論開發(fā)經(jīng)費B.財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)包括所保財產(chǎn)的金額C.貨物運輸合同的計稅依據(jù)包括貨物裝缷費和保險費D.記載資金賬簿的計稅依據(jù)為“實收資本”和“資本公積”的合計金額【正確答案】D【考題?多項選擇題】居民甲將一處兩居室房屋無償贈送給他的孫子乙，雙方填寫簽訂了“個人無償贈與不動產(chǎn)登記表”。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移等手續(xù)辦完后乙又將該套房屋與丙的一套三居室住房進(jìn)展交換，雙方簽訂了房屋交換合同。以下關(guān)于甲、乙、丙應(yīng)納印花稅及契稅的表述中，正確的有〔〕A.乙應(yīng)對承受甲的房屋贈與計算繳納契稅B.乙和丙交換房屋應(yīng)按所交換房屋的市場價格分別計算繳納契稅C.甲應(yīng)對“個人無償贈與不動產(chǎn)登記表”按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目繳納印花稅D.乙應(yīng)對“個人無償贈與不動產(chǎn)登記表”和與丙簽訂的房屋交換合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目繳納印花稅【正確答案】ACD【答案解析】房屋交換，價格相等不繳納契稅，價格不等由支付差價一方繳納契稅，所以選項B的表述不正確【例題·計算題】某企業(yè)2023年期初營業(yè)賬簿記載的實收資本和資本公積余額為500萬元，當(dāng)年該企業(yè)增加實收資本120萬元，新建其他賬簿12本，領(lǐng)受專利局發(fā)給的專利證1件、稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核發(fā)的稅務(wù)登記證1件。該企業(yè)上述憑證2023年應(yīng)納印花稅為：【正確答案】記載資金的賬簿，按增加實收資本金額0.5‰貼花；其他賬簿和專利證按件貼花5元，稅務(wù)登記證不屬于印花稅征稅范圍。應(yīng)納印花稅＝1202300×0.5‰＋12×5＋1×5＝665〔元〕有經(jīng)營收入的事業(yè)單位實行差額預(yù)算管理記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花；不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花經(jīng)費來源自收自支對其營業(yè)賬簿，應(yīng)就記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規(guī)定貼花跨地區(qū)經(jīng)營的分支機(jī)構(gòu)

各分支機(jī)構(gòu)于其所在地計算貼花

上級記載資金的賬簿可扣除撥給下屬機(jī)構(gòu)資金上級單位核撥資金記載資金的賬簿按核撥的賬面資金數(shù)額計稅貼花上級單位不核撥資金只就其他賬簿按定額貼花證券交易印花稅特殊規(guī)定在上海證券交易所、深圳證券交易所、全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與優(yōu)先股所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均依書立時實際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計算繳納證券〔股票〕交易印花稅在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與股票所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，依書立時實際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計算繳納證券〔股票〕交易印花稅香港市場投資者通過滬港通買賣、繼承、贈與上交所上市A股，依據(jù)內(nèi)地現(xiàn)行稅制規(guī)定繳納證券〔股票〕交易印花稅。內(nèi)地投資者通過滬港通買賣、繼承、贈與聯(lián)交所上市股票，依據(jù)香港特殊行政區(qū)現(xiàn)行稅法規(guī)定繳納印花稅從2023年9月19日起，對證券交易印花稅政策進(jìn)展調(diào)整，由雙邊征收改為單邊征收，即只對賣出方〔或繼承、贈與A股、B股股權(quán)的出讓方〕征收證券〔股票〕交易印花稅，對買入方〔受讓方〕不再征稅。稅率仍保持1‰計稅依據(jù)的特殊規(guī)定1、以“金額”、“收入”、“費用”作為計稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計稅，不得作任何扣除

2、同一憑證，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟(jì)事項而適用不同稅目稅率，分別記載金額的，分別計算稅額，未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花3、按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)依據(jù)憑證所載數(shù)量及國家牌價計算金額；沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規(guī)定稅率計算應(yīng)納稅額4、應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，應(yīng)依據(jù)憑證書立當(dāng)日國家外匯治理局公布的外匯牌價折合成人民幣，然后計算應(yīng)納稅額

5、應(yīng)納稅額缺乏1角的，免納印花稅；1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計，滿5分的按1角計算

6、有些合同，在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花7、應(yīng)稅合同在簽訂時納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計算應(yīng)納稅額并貼花不管合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花完稅對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結(jié)算金額不全都的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)8、印花稅票的票面金額以人民幣為單位，分為1角、2角、5角、1元、2元、5元、10元、50元、100元9種【例題計算題】某企業(yè)2023年簽訂如下合同,請分別說明該企業(yè)簽訂的上述合同是否繳納印花稅；假設(shè)繳納，則簡述計算繳納印花稅時的計稅依據(jù)和適用稅目。1、與會計師事務(wù)所簽訂年報審計合同，審計費為12萬元【答案】審計合同不屬于印花稅征稅范圍，故不繳納印花稅2、以500萬元取得一宗土地用于建筑廠房，與土地治理部門簽訂一份土地使用權(quán)出讓合同【答案】要繳納印花稅；計稅依據(jù)為500萬元；適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目。3、與國外某公司簽訂一份受讓期五年的專利技術(shù)合同，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費按此項技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品實現(xiàn)銷售收入的2％收取，每年分別在6月和12月結(jié)算【答案】要繳納印花稅；計稅依據(jù)是合同所載的金額，但是此題中合同無法確定計稅金額，暫按5元貼花，結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花；適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目。4、與國內(nèi)甲公司簽訂托付定制產(chǎn)品合同，商定產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料由甲公司供給，合同只商定定制產(chǎn)品總金額40萬元，未分別載明供給的材料款和加工費【答案】要繳納印花稅；計稅依據(jù)為40萬元，對于由受托方供給原材料加工定做合同，假設(shè)合同未分別記載加工費金額和原材料金額的，則就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花；適用“加工承攬合同”稅目。5、與供電部門簽訂一份供電合同，合同商定按實際供電數(shù)量和金額按月結(jié)算電費【答案】電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。6、與某材料供給商簽訂一份材料選購合同，合同金額為60萬元；次月因生產(chǎn)準(zhǔn)備變化，經(jīng)與供給商協(xié)商削減選購數(shù)量，簽訂一份補充合同，合同金額修改為50萬元【答案】要繳納印花稅；計稅依據(jù)為60萬元，合同金額削減，多貼印花，不得申請退稅或抵扣；適用“購銷合同”稅目。7、與銀行簽訂一份流淌資金周轉(zhuǎn)借款合同，最高貸款限額為5000萬元，每次在限額內(nèi)借款時，不再另行簽訂借款合同。【答案】要繳納印花稅；計稅依據(jù)為5000萬元，由于借貸雙方簽訂的流淌資金周轉(zhuǎn)性借款合同，規(guī)定最高限額，對這類合同只以其規(guī)定的最高額為計稅依據(jù)；適用“借款合同”稅目。學(xué)問點：稅收優(yōu)待具體內(nèi)容：1、對已繳納印花稅憑證的副本或者抄本免稅

但以副本或者抄本視同正本使用的，則應(yīng)另貼印花2、對無息、貼息貸款合同免稅3、對房地產(chǎn)治理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅4、對農(nóng)牧業(yè)保險合同免稅5、對與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅6、對公租房經(jīng)營治理單位免征建設(shè)、治理公租房涉及的印花稅在其他住房工程中配套建設(shè)公共租賃住房，依據(jù)政府部門出具的相關(guān)材料，按公共租賃住房建筑面積占總建筑面積的比例免征建設(shè)、治理公共租賃住房涉及的印花稅對公租房經(jīng)營治理單位購置住房作為公共租賃住房，免征印花稅；對公共租賃住房租賃雙方免征簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅7、棚戶區(qū)改造：對改造安置住房經(jīng)營治理單位、開發(fā)商與改造安置住房相關(guān)的印花稅以及購置安置住房的個人涉及的印花稅自2023年7月4日起予以免征【例題·多項選擇題】以下關(guān)于印花稅說法正確的有〔〕A.應(yīng)納稅額缺乏1元的，免納印花稅B.抄本視同正本使用的，不需要另貼印花C.對公租房經(jīng)營治理單位購置住房作為公共租賃住房，免征印花稅D.同一憑證，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟(jì)事項而適用不同稅目稅率，分別記載金額的，分別計算稅額，未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花【正確答案】CD【答案解析】選項A為1角；選項B，抄本視同正本使用的，需要另