小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策研究

PAGEPAGEI小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策研究摘要：小微企業(yè)在國民經(jīng)濟的發(fā)展中起到重要作用，只有保障了小微企業(yè)的生存和發(fā)展，才能有利于整個國民經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。但是由于大中小型企業(yè)各自的市場地位天然不對等，且地區(qū)差異頗大，所以小微企業(yè)在市場競爭中常處于弱勢地位。稅收優(yōu)惠政策就是一種可供選擇的扶助中小企業(yè)發(fā)展的有效手段。一方面，完善小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策可以促進小微企業(yè)的發(fā)展，從而推進經(jīng)濟增長。另一方面，完善小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策可以改善小微企業(yè)面臨的外部環(huán)境，促進小微企業(yè)獲得國際經(jīng)濟發(fā)展。本文主要分析小微企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實施現(xiàn)狀和存在的問題，針對這些問題提出一些改善對策。關鍵詞：小微企業(yè)；企業(yè)所得稅；優(yōu)惠政策

目錄前言 1一、小微企業(yè)和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相關理論 2（一）小微企業(yè) 2（二）小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的激勵機制 2（三）企業(yè)所得稅 3二、小微企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策現(xiàn)狀 4三、小微企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在的問題 5（一）小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在的問題 5（二）小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的征管難點 7（三）小微企業(yè)納稅人面臨的困境 8四、小微企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策完善建議 9（一）提高小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策立法層次，保證優(yōu)惠政策的權威性 9（二）完善稅收優(yōu)惠政策實體法律制度，提高優(yōu)惠力度。 9（三）統(tǒng)一小微企業(yè)范圍，科學確定小微企業(yè)標準 10（四）改革稅收優(yōu)惠管理辦法，降低稅務機關工作量 10（五）加強稅收輔導宣傳，引導小微企業(yè)建立健全會計核算制度 11（六）降低納稅人享受優(yōu)惠的風險成本，解除納稅人的后顧之憂 11結論 11參考文獻 13致謝 15PAGE1前言小微企業(yè)即小型微利企業(yè)，通常是指那些經(jīng)營規(guī)模小，員工人數(shù)少，盈利能力差，抗風險能力弱小型企業(yè)。本論文所指小微企業(yè)僅為符合稅法規(guī)定的小微企業(yè)。一個國家或地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策的制定與改革，從宏觀上說可以影響產(chǎn)業(yè)結構、資源配置、企業(yè)改制，從微觀上說可以影響企業(yè)的資本融資、產(chǎn)品營銷、內(nèi)部管理等方面。目前，越來越多的國家認識到稅收優(yōu)惠政策對中小企業(yè)，尤其是小微企業(yè)發(fā)展生存的重要性。這是因為中小企業(yè)在促進經(jīng)濟增長、創(chuàng)造就業(yè)機會、調整產(chǎn)業(yè)結構方面的優(yōu)勢日益凸顯，在國民經(jīng)濟中扮演著越來越重要的角色，但中小企業(yè)與大型企業(yè)相比，一直處于市場競爭的弱勢地位。因此，稅收優(yōu)惠政策對中小企業(yè)，特別是小微企業(yè)的影響更為直接和迅速，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的變化也更為敏感。稅收優(yōu)惠政策與小微企業(yè)的生存和發(fā)展密切相關。企業(yè)所得稅又作為小微企業(yè)主要的稅種之一，一旦所得稅額發(fā)生變化，將對小微企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生巨大影響。此外，除稅法規(guī)定優(yōu)惠外，自2009年開始，我國相繼出臺了一系列小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，以促進小微企業(yè)的發(fā)展。但這些優(yōu)惠政策的實際效應究竟如何?是一個非常值得思考的問題。另一方面，我們也應看到給予小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有其必然性與必要性。小微企業(yè)在國民經(jīng)濟的發(fā)展中起到重要作用，只有保障了小微企業(yè)的生存和發(fā)展，有利于整個國民經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。但是由于大中小型企業(yè)各自的市場地位天然不對等，且地區(qū)差異頗大，所以小微企業(yè)在市場競爭中常處于弱勢地位。稅收優(yōu)惠政策就是一種可供選擇的扶助中小企業(yè)發(fā)展的有效手段。一方面，完善小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策可以促進小微企業(yè)的發(fā)展，從而推進經(jīng)濟增長。另一方面，完善小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策可以改善小微企業(yè)面臨的外部環(huán)境，促進小微企業(yè)獲得國際經(jīng)濟發(fā)展。因此，本人認為將小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策完善研究作為論文題目具有重要理論和實踐意義。一、小微企業(yè)和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相關理論（一）小微企業(yè)小微企業(yè)主要呈現(xiàn)出以下特點:一是生產(chǎn)規(guī)模小，機制靈活，對市場變化的適應力強。企業(yè)規(guī)模小，決策權相對集中是小微企業(yè)的重要特點，加上員工人數(shù)少、組織結構簡單，因此與大中型企業(yè)相比，小微企業(yè)在人員激勵和經(jīng)營決策上具有很大的適應性和靈活性，可以迅速針對時刻變化的市場做出反應。二是經(jīng)營范圍廣，涉及行業(yè)齊全。經(jīng)營品種單一、生產(chǎn)能力不足是作為單一個體存在的小微企業(yè)的通病，但若將小微企業(yè)作為一個整體來看，小微企業(yè)數(shù)量眾多，分布于各個行業(yè)，且多專注于被大中企業(yè)忽略的細小市場。因此，小微企業(yè)雖然生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小，但具有更加貼近市場的優(yōu)勢，能夠滿足消費者千變?nèi)f化的需求。只是融資能力弱，抗風險能力不強。小微企業(yè)的融資途徑主要為銀行貸款和民間借貸。然而大多小微企業(yè)由于規(guī)模小、還貸風險高，很難從商業(yè)銀行獲得貸款，只能通過民間借貸取得資金，但又增加了融資成本。因而，當面臨風險時，許多小微企業(yè)因資金鏈斷裂而倒閉。四是會計核算不健全，營業(yè)額無法準確核算。大多數(shù)小微企業(yè)都存在未設立健全的財務核算體系的問題，沒有會計人員或是會計人員的專業(yè)水平較低無法進行復雜該算的現(xiàn)象十分普遍。這些小微企業(yè)中有些是山于自身能力限制無法建賬，但存在相當數(shù)量的小微企業(yè)是故意不建帳建制或者不按規(guī)范建賬，即使建賬，賬目也十分混亂，甚至存在兩套賬、多套賬的問題。由于小微企業(yè)賬務設置不健全、不規(guī)范，因此營業(yè)額也不能準確核算。（二）小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的激勵機制稅收效應是指國家課稅對消費者的選擇以至于生產(chǎn)者決策的影響，是國家通過稅收調節(jié)經(jīng)濟活動的效果。征稅正是通過稅收的收入效應和替代效應影響消費者和生產(chǎn)者的福利水平。收入效應指由商品的價格變動所引起的實際收入水平變動，進而由實際收入水平變動所引起的商品需求量的變動。當開征或增加某個稅種時，納稅人的收入會下降，從而減少了納稅人的可支配收入，這時就產(chǎn)生了稅收的收入效應。同樣地，對于企業(yè)來說，征收企業(yè)所得稅使納稅人的收入減少，從而改變了企業(yè)對要素的投入也可以看做是稅收的收入效應。而給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，則相當于削弱了征稅對企業(yè)實際收入水平的影響。但在實際中，企業(yè)所得稅優(yōu)惠所讓渡的這部分收益對小微企業(yè)究竟產(chǎn)生什么樣的效果還需進一步討論。這里我們引入稅收優(yōu)惠凈收益的概念。我們將稅收優(yōu)惠凈收益定義為企業(yè)從稅收優(yōu)惠中真正享受到的利益，即稅收優(yōu)惠凈收益=所得稅優(yōu)惠讓渡利益一履行成本風險成本。其中所得稅優(yōu)惠讓渡利益為企業(yè)因享受稅收優(yōu)惠而少交的稅:履行成本為小微企業(yè)為獲得企業(yè)所得稅優(yōu)惠而辦理的各種申請手續(xù)以及聘請專職或兼職會計所支付的成本;風險成本為小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠后接受稅務機關的賬務審查，一旦審查不合格所必須補繳的稅款以及滯納金。由此看來，只有當稅收優(yōu)惠凈收益大于零時，申請稅收優(yōu)惠才會為小微企業(yè)帶來利益;若稅收優(yōu)惠凈收益小于零，即稅收優(yōu)惠讓渡的利益不足以彌補履行成本和風險成本，不申請稅收優(yōu)惠才相對“安全”。（三）企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。企業(yè)所得稅納稅人即所有實行獨立經(jīng)濟核算的中華人民共和國境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織，包括以下6類：（1）國有企業(yè)；（2）集體企業(yè)；（3）私營企業(yè)；（4）聯(lián)營企業(yè)；（5）股份制企業(yè)；（6）有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。作為企業(yè)所得稅納稅人，應依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。但個人獨資企業(yè)及合伙企業(yè)除外。適用范圍：⒈鼓勵類及優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的項目進口自用設備免征關稅；⒉鼓勵類的企業(yè)其主營業(yè)務收入占總收入70%以上的，減按l5%的稅率；⒊2010年12月31日前新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，所得稅2免3減半。原優(yōu)惠稅率過渡方法：1、自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。2、原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關檔規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。3、享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機關登記設立的企業(yè)。二、小微企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策現(xiàn)狀小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的管理主要包括二方面內(nèi)容:一是認定條件的審核，一是認定程序的履行，三是優(yōu)惠政策的后續(xù)管理。小微企業(yè)認定條件主要體現(xiàn)在三個指標上，即“年度應納稅所得領”、“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”，但由于每個經(jīng)營年度企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”均會發(fā)生變化，因此國家稅務總局的《關于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知》(國稅函[2008]251號)，其中1.“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算;2.“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算;3.“年度應納稅所得額”暫時根據(jù)企業(yè)匯算清繳年度申報自行調整確定的結果確定。對認定程序的履行來講，《國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知》(國稅函[2008]251號)規(guī)定“三、企業(yè)在當年首次預繳企業(yè)所得稅時，須向主管稅務機關提供企業(yè)上年度符合小型微利企業(yè)條件的相關證明材料。主管稅務機關對企業(yè)提供的相關證明材料核實后，認定企業(yè)上年度不符合小型微利企業(yè)條件的，該企業(yè)當年不得按本通知第一條規(guī)定填報納稅申報表。四、納稅年度終了后，主管稅務機關要根據(jù)企業(yè)當年有關指標，核實企業(yè)當年是否符合小型微利企業(yè)條件。企業(yè)當年有關指標不符合小型微利企業(yè)條件，但已按本通知第一條規(guī)定計算減免所得稅額的，在年度匯算清繳時一要補繳按本通知第一條規(guī)定計算的減免所得稅額?！备鶕?jù)上述文件XX省國稅局出臺了《企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理操作指南》(X國稅發(fā)〔2010〕95號)，將小微企業(yè)減免稅優(yōu)惠列入了事先備案范圍，即小微企業(yè)如需享受減免優(yōu)惠，需在年度匯算清繳申報前，應先向主管稅務機關報備備案報告書相關附送資料，主管稅務機關進行資料審核后做出是否允許備案決定，然后在企業(yè)匯算清繳結束后期的后續(xù)管理中，對照備案資料進行核實。隨著小型微利企業(yè)減免稅政策的逐步全面落實，XX省國家稅務局、地方稅務局聯(lián)合出臺了《關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策管理有關事項的公告》(公告[2012]2號)，已將其原事先備案改為事后備案，重新規(guī)定為“企業(yè)可根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和有關政策規(guī)定，自行確定是否符合小型微利企業(yè)條件。符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的企業(yè)，應在進行企業(yè)所得稅年度納稅申報的同時，報送《小型微利企業(yè)備案表》并按適用稅率計算繳納企業(yè)所得稅?！睂τ趦?yōu)惠政策的后續(xù)管理來說，主管國稅機關受理企業(yè)年度納稅申報資料和《小型微利企業(yè)備案表》后，應將年度納稅申報表與備案表的邏輯關系進行審核，并與電子申報數(shù)據(jù)比對。經(jīng)審核不符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠條件的，應通知企業(yè)調整年度納稅申報，并按《關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策管理有關事項的公告》及時一取消其享受的稅收優(yōu)惠，追繳減免的稅款，匯算清繳結束后企業(yè)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》從滯納稅款之日起按日加收滯納稅款的萬分之五的滯納金;對于符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠條件的，應將《小型微利企業(yè)備案表》作為征管資料與年度納稅申報資料一并保存，作為所得稅評估、檢查和下一年度所得稅預繳申報適用稅率的備查資料。同時主管國稅機關要加強小型微利企業(yè)管理，侮年要開展小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行情況評估、檢查;力日大小型微利企業(yè)所得稅政策的宣傳輔導力度，促使企業(yè)完善會計核算，確保小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策貫徹落實到位。三、小微企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在的問題（一）小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在的問題1.稅收優(yōu)惠政策的法定性不足我國稅收優(yōu)惠政策存在的首要問題是立法層次不高，法定性不足。我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，基本上是通過對一些稅收法規(guī)的某些條款進行修訂、補充而形成的，直接規(guī)定在單行稅法中的不多，更多的是散見于相關配套的行政規(guī)定或是意見中，法律層次低，缺乏權威性和確定性，在實際操作中易被高層級的法律欺壓。以小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策為例，僅在《企業(yè)所得稅法》中有對符合條件的小微企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;其他所得稅優(yōu)惠措施基本都以財政部、國家稅務總局通知的形式出現(xiàn)，稅收優(yōu)惠政策的隨意性很強，穩(wěn)定性不足，稅收優(yōu)惠政策的法定性有待于進一步提高。此外，由于我國沒有一部對各個稅種加以規(guī)范的系統(tǒng)性法律，因此各個稅種都是以單行法或暫行條例的形式存在。小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也是各個稅種各行其道，缺乏統(tǒng)一的指導原則，易出現(xiàn)相互矛盾而不能適用的情況。2.稅收優(yōu)惠力度過小一是老企業(yè)所得稅條例對小微企業(yè)規(guī)定了27%和18%兩檔優(yōu)惠稅率，而新《企業(yè)所得稅法》將小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠稅率統(tǒng)一為20%，對于原按18%稅率繳納企業(yè)所得稅的小微企業(yè)來說，新稅法20%的稅率加重了他們的稅收負擔。此外，與外國小企業(yè)所得稅率相比，20%的稅率也略微偏高。二是按照財稅(2011)117號規(guī)定，對年應納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的企業(yè)，相對于25%的基本稅率，只有15%的所得稅優(yōu)惠，即最多只能減免所得稅稅款0.9萬元，優(yōu)惠稅款額度較少，并未在實質上對小微企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展有促進作用。三是現(xiàn)行小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策設置了查賬征收的前置條件，即核定征收的小微企業(yè)不享受所得稅優(yōu)惠稅率，限制了享受所得稅優(yōu)惠稅率的范圍，而實行核定征收的小微企業(yè)核定稅負普遍較低，主觀上存在不參與稅收優(yōu)惠的傾向，因此對于大多數(shù)的小微企業(yè)(實行核定征收企業(yè))并未從所得稅優(yōu)惠政策中受益。3.稅收負擔不公平按照稅收橫向公平原則，相同納稅能力的納稅人應承擔相同的稅收負擔，因此查賬征收的小微企業(yè)與核定征收的小微企業(yè)應按相同的稅率繳納稅收，享受的相同的稅收優(yōu)惠政策。目前我國小微企業(yè)稅收優(yōu)惠適用范圍過窄。2009年4月財政部和國家稅務總局發(fā)布的《關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號)明確實行核定征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，在不具備準確核算應納稅所得額的條件下，不享受20%的優(yōu)惠稅率。隨后國家又陸續(xù)出臺相關政策，擴大了小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用范圍，但仍明確適用對象必須為查賬征收企業(yè)。根據(jù)我國《稅收征管法》的規(guī)定核定征收指由于納稅人的會計賬簿不健全、資料殘缺難以查賬或者其他原因難以準確確定納稅人應納稅額時，山稅務機關采用合理的方法依法核定納稅人應納稅款的一種征收方式。雖然這一規(guī)定是出于引導企業(yè)規(guī)范做賬、建立健全的會計核算制度的考慮，但在實際征管中，大多數(shù)小微企業(yè)財務核算不規(guī)范，不符合查賬征收條件，只能實行核定征收，而一旦實行核定征收所得稅方式則不能享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。顯然，核定征收企業(yè)所得稅的小微企業(yè)受到了稅法的歧視，稅收優(yōu)惠政策無法真正落實到位，小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策的出臺也因此失去了其本身所蘊含的重大意義。（二）小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的征管難點1.小微企業(yè)資格認定存在漏洞《企業(yè)所得稅法實施條例》對享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)做出了具體規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè):(1)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;(2)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。即必須同時滿足年度應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三個條件，才能享受優(yōu)惠政策。在實際征管工作中，小微企業(yè)的認定標準確存在漏洞:一是國家非限制和禁止行業(yè)范圍不明確，沒有具體的文件規(guī)定哪些行業(yè)是國家限制和禁止的行業(yè)。二是稅法上沒有明確工業(yè)和其他企業(yè)的劃分標準。對于經(jīng)營多個項目的企業(yè)，無法做出準確合理的判斷。三是某些行業(yè)存在季節(jié)性特點，從業(yè)人數(shù)難以界定。如農(nóng)副產(chǎn)品加工業(yè)、旅游業(yè)等，這些行業(yè)的季節(jié)性很強，隨著淡旺季的變化，從業(yè)人數(shù)波動較大，在實際認定過程中會存在標準不統(tǒng)一的問題。此外，2011年工信部等4部委發(fā)布了新的中小企業(yè)劃分標準。《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》明確根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，并結合行業(yè)特點，將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型。這與稅法主要以年度應納稅所得額為標準劃分的小微企業(yè)不一致，造成了認定小微企業(yè)的標準棍亂，符合工信部標準的小微企業(yè)不一定是稅法所規(guī)定的小微企業(yè)，也就不一定能享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2.稅務人員工作量和稅務風險過大在目前稅務機關企業(yè)所得稅管理中，小微企業(yè)所得稅減免無論從稅務人員工作量還是執(zhí)法風險來說，實際已成為基層稅務機關較為“頭痛”的難題之一，尤其是監(jiān)管稅源較多的基層稅務機關，體現(xiàn)尤為突出。小微企業(yè)認定中三個條件之一的應納稅所得額的確定，實質是對整體企業(yè)所得稅法全部政策落實的體現(xiàn)，因為企業(yè)所得稅稅收政策復雜，無論是企業(yè)財務人員還是稅收管理人員，因對部分所得稅政策理解差異，或對業(yè)務實質判定的不同，均會導致應納稅所得額的計算結果出現(xiàn)不同，基層稅務機關如劉占據(jù)比重較大的小微企業(yè)減免稅逐一檢查核實，在時間、精力有限的情況下，很難做到查深查細查透，這無疑會對稅務人員形成較大的潛在稅收執(zhí)法風險，而且風險覆蓋面顯著增加。（三）小微企業(yè)納稅人面臨的困境小微企業(yè)納稅人申請稅收優(yōu)惠面臨的主要問題是納稅人的積極性不高，或是主動放棄稅收優(yōu)惠。產(chǎn)生這一現(xiàn)象的主要原因一是優(yōu)惠力度對納稅人吸引力小，二是對小微企業(yè)的監(jiān)管約束性強，小微企業(yè)承擔風險過大?，F(xiàn)行小微企業(yè)所得稅稅率為20%，以年度應納稅所得額30萬元企業(yè)為例，一年可以節(jié)省1.5萬元的稅收。然而企業(yè)為獲得僅1.5萬元的收入，不僅要報送申請材料，而且還要擁有健全的會計核算制度。尤其是擁有健全的會一計核算制度對許多小微小企業(yè)來說是十分困難的，1.5萬元節(jié)稅收入的吸引力還遠遠不能使小微企業(yè)建立規(guī)范的會計制度。如此，不如選擇簡單又方便的核定征收辦法。稅務機關對享受優(yōu)惠的小微企業(yè)的監(jiān)管十分嚴格，小微企業(yè)承擔的風險過大。小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠的享受過程是“先享受，后審查”，即小微企業(yè)先自行認定是否符合享受優(yōu)惠標準，在企業(yè)年度納稅申報之后再接受稅務機關的檢查。稅務機關要對100%的納稅人享受稅收優(yōu)惠的真實性、合法性和準確性進行實地核實，如納稅人是否符合稅收優(yōu)惠的資格和條件，是否以隱瞞有關情況或者提供虛假材料等手段騙取稅收優(yōu)惠;稅收優(yōu)惠的計算是否準確，是否超出審批的優(yōu)惠期限、范圍和額度等。除此之外，稅務機關還要對年度納稅申報表與備案表的邏輯關系進行審核并與電子申報數(shù)據(jù)比對。在匯算清繳后還要對小微企業(yè)進行納稅評估與稅務稽查等。然而各種資料的準備與稅款的準確計算恰恰是小微企業(yè)的薄弱之處，一旦因為客觀技術能力所限導致以上任何一項檢查不合格，小微企業(yè)就不能享受優(yōu)惠，并且要補繳優(yōu)惠的稅款，同時還要從滯納稅款之日起按日加收滯納稅款的萬分之五的滯納金。這無疑增加了企業(yè)的風險成本，使前期的優(yōu)惠得不償失，對小微企業(yè)納稅人產(chǎn)生了一定的心理壓力，在滯納金的陰影下，許多小微企業(yè)自動放棄優(yōu)惠政策的申請。從稅務機關的角度來看，對小微企業(yè)嚴格的監(jiān)管，削減了納稅人中請優(yōu)惠的積極性，使稅收優(yōu)惠的效果難以落買。四、小微企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策完善建議（一）提高小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策立法層次，保證優(yōu)惠政策的權威性促進中小企業(yè)特別是小微企業(yè)的發(fā)展是一項具有長期意義的工作，因此，小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施不能隨意變動，而是要具有一定的穩(wěn)定性和權威性。因此需要提高小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的立法層次，以法律的形式頒布實施小微企業(yè)各種所得稅優(yōu)惠措施?？蓪F(xiàn)行散亂于各種規(guī)章、文件、通知中的有關小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策抽離出來，制定專門的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠辦法。（二）完善稅收優(yōu)惠政策實體法律制度，提高優(yōu)惠力度。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國應進一步加大小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠幅度，給予小微企業(yè)更高的優(yōu)惠稅率，激勵小微企業(yè)的蓬勃發(fā)展。鑒于現(xiàn)行小微企業(yè)稅率存在優(yōu)惠幅度不大以及臨界點稅額相差較大的現(xiàn)象，可以考慮實行累進稅率征收。累進式征收是一種公認的較為公平的稅收方式，結合簡便征收、易于管理的思想，建議將現(xiàn)行的小微企業(yè)所得稅的單一稅率征收方式改為全額累進征收。對年度應納稅所得額30萬元以下企業(yè)，設置3級全額累進稅率，具體見表1：表1全額累進式小微企業(yè)所得稅稅率表級數(shù)年度應納稅所得稅（萬元）稅率1不超過10萬元02超過10萬元至20萬元5%3超過20萬元至30萬元8%這種方式最大的好處是一方面降低了企業(yè)的稅負水平，另一方面也計算簡單、便于操作。如年度應納稅所得稅在10萬元以下的企業(yè)全部免稅;又以年度應納稅所得額為;30萬元的企業(yè)為例，在全額累進稅率下，適用8%的稅率，則應納稅所得額為30×8%=2.4萬元，與現(xiàn)行征稅方式下6萬元的稅款相比，節(jié)省了3.6萬元。（三）統(tǒng)一小微企業(yè)范圍，科學確定小微企業(yè)標準完善小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策還要做到明確小微企業(yè)范圍，科學界定小微企業(yè)標準。只有明確了稅收優(yōu)惠政策的對象，才能針對這一對象制定出科學合理的具體優(yōu)惠措施。針對目前我國小微企業(yè)認定標準和機制混亂、不統(tǒng)一的現(xiàn)象，提出重新制定小微企業(yè)認定標準。建議去掉就業(yè)人數(shù)標準，只采用年度利潤和資產(chǎn)總額兩個指標，具體標準如下:（1）工業(yè)企業(yè)，年度利潤總額不超過300萬元，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;（2）其他企業(yè)，年度利潤總額不超過100萬元，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。（四）改革稅收優(yōu)惠管理辦法，降低稅務機關工作量1.改革小微企業(yè)認證主體，引進稅務師事務所進行小微企業(yè)資格認證。目前小微企業(yè)的審批主體為其主管稅務機關，但稅務機關由于人力、專業(yè)知識上的限制，對小微企業(yè)認定的準確程度不高，或是花費時間較長，既不利于征管效率的提高，也打擊了納稅人申請稅收優(yōu)惠的積極性。建議引入稅務師事務所等第三方機構，由稅務機關授權第三方認證機構對備案的小微企業(yè)進行認定。這樣，一方面稅務機關的工作量將會大大減輕，可以將更多的精力投入到企業(yè)的日常管理中;另一方面第三方認證機構的專業(yè)性和獨立性保證了小微企業(yè)認證的準確性和公平性。2.取消備案報告書等相關附送資料的報送。如今企業(yè)所得稅申報都采用電子申報，稅務機關實行電子申報的原因很大一部分是為了簡化辦公，為納稅人提供便利。然而，申請小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)在電子申報后還要向稅務機關報送紙質材料，這無形中就與電子申報的初衷相違背，而且給稅務機關和小微企業(yè)納稅人都帶來了不便。因此，建議取消備案報告書等相關附送資料的報送。3.改革稅收優(yōu)惠的后續(xù)管理辦法，將對享受優(yōu)惠的小微企業(yè)進行100%的檢查改為按不超過5%的抽查率進行抽查。改革后的管理辦法無疑將大大減輕稅務機關的工作壓力，也能夠提高稅務機關的工作效率和質量，而不使這種檢查流于形式。同時這也是“主次分明”思想的體現(xiàn)，降低稅務機關對享受優(yōu)惠小微企業(yè)的檢查面，使稅務機關有更多的精力與時間專注于大企業(yè)的管理。（五）加強稅收輔導宣傳，引導小微企業(yè)建立健全會計核算制度稅務機關應加強稅收宣傳力度，使小微企業(yè)的納稅人全面了解可以享受的優(yōu)惠政策，對那些會計核算不健全的小微企業(yè)的提供稅收輔導，引導其建立規(guī)范的財制度，實現(xiàn)從核定征收到查賬征收的過渡?？梢钥紤]在稅務機關的引導下，聯(lián)合會一計師事務所成立“小微企業(yè)稅務幫助中心”。通過幫助中心定期發(fā)布小微企業(yè)相關稅收信息，并不定期組織小微企業(yè)進行會一計和納稅申報培訓，對那些沒有能力建賬建制的小微企業(yè)可派專業(yè)人員對其進行指導，幫助其建立規(guī)范的財務制度。同時要及時向小微企業(yè)普及稅收優(yōu)惠政策，提高小微企業(yè)對稅收優(yōu)惠的關注度，從而主動申請享受稅收優(yōu)惠。（六）降低納稅人享受優(yōu)惠的風險成本，解除納稅人的后顧之憂降低小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的風險成本，使小微企業(yè)沒有后顧之憂，能夠提高納稅人申請稅收優(yōu)惠的積極性。因此，我們可以給予享受優(yōu)惠的小微企業(yè)三年的豁免期，自小微企業(yè)享受優(yōu)惠開始的三年里，免于檢查;第4-6年開始對享受優(yōu)惠的小微企業(yè)進行抽查，對小微企業(yè)因享受稅收優(yōu)惠而出現(xiàn)的有關問題減輕處罰。從而解除小微企業(yè)納稅人的擔憂，扶持小微企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。結論我國小型微利企業(yè)大多是勞動密集型、低附加值的小企業(yè)，它們抗風險能力弱。金融危機的爆發(fā)，對小型微利企業(yè)造成了重大的沖擊，使小型微利企業(yè)面臨著生存發(fā)展的重大困難。為了幫助小型微利企業(yè)擺脫生存困境，實施積極的財政政策，充分發(fā)揮稅收的調節(jié)作用，進行結構性的減稅的同時，對在國民經(jīng)濟中占重要地位的小型微利企業(yè)給予更多的稅收優(yōu)惠。有利于我國經(jīng)濟的平穩(wěn)較快發(fā)展，社會的穩(wěn)定以及擴大內(nèi)需政策的落實。2008年1月1日，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》開始實施，從法律層面上對小型微利企業(yè)進行了界定，并對小型微利企業(yè)適用比一般企業(yè)更低的所得稅稅率。為我國小型微利企業(yè)的發(fā)展搭建了一個良好的平臺。在此背景下，筆者認為將小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠制度作為論文題目具有重要的理論和實踐意義。

參考文獻[1]林莉,薛菁,趙巖.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實施效應研究——基于福州市小微企業(yè)的問卷調查[J].福建農(nóng)林大學學報(哲學社會科學版),2019,22(01):29-34.[2]邵青.科技型小微企業(yè)創(chuàng)新的財稅政策激