國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)分析

畢業(yè)論文論文題目：國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題分析學(xué)生姓名：指導(dǎo)教師：所學(xué)專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)2023年6月ChengdongAgriculturalUniversityThesisThesistopic：ResearchonState-ownedEnterpriseInternalAuditStudentname：KongWeijingTutorname：SunLijuanSpecialty：AccountingJune2023國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題分析摘要國(guó)有企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的根底，是經(jīng)濟(jì)體制改革的主攻方向，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略重組的首要對(duì)象。改革開放以來(lái)，由于現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，必然要求國(guó)有企業(yè)具有市場(chǎng)化運(yùn)作的科學(xué)管理方式。良好的內(nèi)控機(jī)制是現(xiàn)代企業(yè)制度的管理核心。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)在監(jiān)督管理過(guò)程中不可缺少的重要手段。內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位或者是所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益,以促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和企業(yè)的開展。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)既可以確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快開展,又可以標(biāo)準(zhǔn)資本市場(chǎng)秩序、維護(hù)社會(huì)公共利益。文章主要分析了我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題以及對(duì)策。關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；ResearchonState-ownedEnterpriseInternalAAbstractState-ownedenterprisesisthefoundationofthenationaleconomyinourcountry,itisthemainattackdirectionintheeconomicsystemreform,isthefirstobjectofstrategicreorganizationofnationaleconomy.SinceChina'sreformandopeningup,duetotheimplementationofmodernenterprisesystem,theinevitablerequirementofstate-ownedenterprisehasthemarketingoperationofthescientificmanagementapproach.Agoodinternalcontrolmechanismisthemanagementcoreofmodernenterprisesystem.Internalauditisthemodernenterpriseintheprocessofsupervisionandmanagementofanimportantandindispensablemeans.Internalauditisindependentmonitoringandevaluationofthisunitortheunitfinancefinancialrevenuesandexpendituresandreal,legitimate,andefficiencyofeconomicactivities,topromoteenterprise'seconomicgoalsandthedevelopmentofenterprises.Strengthentheinternalauditcannotonlyensurethatachievetheeconomicgoalsoftheenterprise,promotethesteadyandrapideconomicdevelopment,andcanregulatethecapitalmarketorderandsafeguardpublicinterests.Thispapermainlyanalyzestheproblemofthestate-ownedenterpriseinternalauditinourcountryandcountermeasures.KeyWords:estate-ownedenterprise;Internalaudit目錄摘要IAbstractII1前言11.1本研究的目的與意義11.2國(guó)內(nèi)外研究文獻(xiàn)綜述11.2.1國(guó)內(nèi)研究文獻(xiàn)綜述11.2.2國(guó)外研究文獻(xiàn)綜述21.3本文研究的主要內(nèi)容22內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)理論32.1內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)概述3內(nèi)部審計(jì)的含義32.1.2內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)那么32.1.3內(nèi)部審計(jì)的方法42.2我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的開展歷程53國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題63.1國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀63.2國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題6內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不一致職能模糊6內(nèi)部審計(jì)相對(duì)獨(dú)立性很難得到保障7內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配置單一水平很低8內(nèi)部審計(jì)工作范圍狹小內(nèi)容不完善84加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策94.1明確國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)94.2提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性104.3提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)11加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的紀(jì)律教育技能培訓(xùn)11培育內(nèi)部審計(jì)人員的創(chuàng)新能力124.4完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境12企業(yè)內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化13加大增值型審計(jì)力度豐富內(nèi)部審計(jì)環(huán)境內(nèi)涵135結(jié)論15參考文獻(xiàn)16致謝171前言1.1本研究的目的與意義內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成局部，在企業(yè)監(jiān)督治理方面，發(fā)揮非常重要的作用。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)等教材里對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，內(nèi)部審計(jì)是指“部門或單位內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，按照國(guó)家相關(guān)法規(guī)等標(biāo)準(zhǔn)，采用專門的程序和方法，對(duì)本部門、本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核，檢查其合法性、合規(guī)性和效益性，并提出建議和意見，以加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)〞。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的定義，內(nèi)部審計(jì)是“一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織營(yíng)運(yùn)的獨(dú)立、客觀確實(shí)認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果，以幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)〞。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，內(nèi)部審計(jì)涉及的活動(dòng)還受限于財(cái)務(wù)活動(dòng)，屬于典型的“監(jiān)督導(dǎo)向型〞內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)也尚未從傳統(tǒng)的內(nèi)審觀念中走出來(lái)，更沒有較強(qiáng)的獨(dú)立性。把過(guò)多的精力放在合法性、合規(guī)性審計(jì)，重點(diǎn)停留在財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，未將內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)上升到為企業(yè)管理和經(jīng)濟(jì)效益效勞，從而認(rèn)識(shí)不到內(nèi)部審計(jì)的增值功能。隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化，我國(guó)的企業(yè)越來(lái)越受到全世界范圍內(nèi)的公司治理變革以及信息技術(shù)開展的影響，因此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)就必須適應(yīng)和應(yīng)對(duì)來(lái)自企業(yè)外部和內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，以便為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的增值，可以在企業(yè)價(jià)值鏈的多個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮作用。1.2國(guó)內(nèi)外研究文獻(xiàn)綜述國(guó)內(nèi)研究文獻(xiàn)綜述呂秀芝2023.5在《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》中發(fā)表《實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值的領(lǐng)域和途徑》，將內(nèi)部審計(jì)增值的分為風(fēng)險(xiǎn)管理中的增值功能、內(nèi)部控制中的增值功能、企業(yè)治理中的增值功能三個(gè)主要途領(lǐng)域。并把革新內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法、重構(gòu)內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)、增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制作為實(shí)現(xiàn)增值的有效途徑。劉洋、鐘偉在2023.3.6期的《CommercialAccounting》中發(fā)表的《企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值效勞功能的額案例分析》，從具體的實(shí)例出發(fā)進(jìn)行分析，認(rèn)為開展增值性內(nèi)部審計(jì)應(yīng)注意善于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)活動(dòng)的“溢出效益〞、內(nèi)部審計(jì)不僅應(yīng)該發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更應(yīng)該宣傳推廣先進(jìn)做法、不僅關(guān)注制度的執(zhí)行情況，還應(yīng)關(guān)注制度的有效性、內(nèi)部審計(jì)的方法手段必須務(wù)實(shí)有效、突出重點(diǎn)以點(diǎn)帶面。楊應(yīng)杰在2023年第十期的《金融會(huì)計(jì)》中發(fā)表《內(nèi)部審計(jì)的增值成效及實(shí)現(xiàn)途徑探析》，認(rèn)為對(duì)于現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理確實(shí)認(rèn)和咨詢效勞為組織完成目標(biāo)，創(chuàng)造直接價(jià)值與間接價(jià)值，優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈的每一個(gè)鏈接，降低企業(yè)本錢，是現(xiàn)代企業(yè)開展的方向，也是內(nèi)部審計(jì)增值成效的價(jià)值所在。國(guó)外研究文獻(xiàn)綜述Gilmour〔1998〕認(rèn)為，當(dāng)高管層把內(nèi)部審計(jì)看作是改善控制的資源，而且能夠經(jīng)常與審計(jì)師保持交流，并且在企業(yè)宣傳內(nèi)部控制是每個(gè)人的職責(zé)時(shí)，更有利于內(nèi)部審計(jì)工作的開展。Raghunandan等〔2001〕指出內(nèi)部審計(jì)和高管層之間保持良好的關(guān)系，對(duì)于保證內(nèi)部審計(jì)職能的有效性十分重要。Twaijry等〔2003〕在對(duì)沙特阿拉伯的內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)理進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，在存在內(nèi)部審計(jì)的組織中，由于高管層和被審計(jì)單位不認(rèn)可內(nèi)部審計(jì)，使得內(nèi)部審計(jì)部門得不到恰當(dāng)?shù)馁Y源、缺乏合格人員，而且獨(dú)立性較差?？梢姡玫礁吖軐拥闹С质潜ＷC內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的必備條件。Campbell等〔2006〕認(rèn)為，在過(guò)去多數(shù)組織只關(guān)注內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的有效性和公司財(cái)務(wù)健康狀況進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)的作用，但是薩班斯法案的公布給內(nèi)部審計(jì)提供了為組織創(chuàng)造更大價(jià)值的契機(jī)。要為企業(yè)提供額外的價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)必須改變其在組織內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督的“冷面孔〞形象，成為管理部門的一個(gè)重要合作者，提供內(nèi)部審計(jì)建議，幫助管理部門成功執(zhí)行戰(zhàn)略和創(chuàng)造更多公司價(jià)值。一方面，內(nèi)部審計(jì)提供有用的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議，增加高管層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的興趣；另一方面，高管層在資源使用上的支持和對(duì)內(nèi)部審計(jì)意見的執(zhí)行，可以保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展和審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性。Sarens〔2007〕于2005年11月至2006年3月比照利時(shí)金融保險(xiǎn)業(yè)、制造業(yè)和效勞業(yè)公司的內(nèi)部審計(jì)主管發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷，研究?jī)?nèi)部審計(jì)規(guī)模和控制環(huán)境之間的聯(lián)系。實(shí)證結(jié)果顯示，高管層越支持，內(nèi)部審計(jì)規(guī)模越大，風(fēng)險(xiǎn)防范越好。1.3本文研究的主要內(nèi)容本文的主要內(nèi)容可分為四大局部：第一局部，概述內(nèi)部審計(jì)的根本理論以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的開展現(xiàn)狀及分析第二局部，當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開展現(xiàn)狀以及存在的問(wèn)題。第三局部，完善和開展內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等方面進(jìn)行對(duì)策分析。2內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)理論2.1內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)概述內(nèi)部審計(jì)的含義內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高他們的工作效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)?！矁?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)〕－－－國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)那么內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么是指各類企業(yè)、各級(jí)政府機(jī)關(guān)以及其他單位的內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)所應(yīng)遵循的原那么，是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的尺度和準(zhǔn)繩，對(duì)于提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和工作效率、促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的開展具有重要的意義。從內(nèi)審工作的實(shí)際來(lái)看，一般情況是審計(jì)組實(shí)施審計(jì)后，均向派出者一一內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提交審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告一般是經(jīng)過(guò)審計(jì)組集體討論并由審計(jì)組長(zhǎng)簽字定稿的。其中：USA指美國(guó)，UK指英國(guó)，AUS指澳大利亞，HK指香港?！吨袊?guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么序言》規(guī)定，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么體系由以下三個(gè)層次組成：1.內(nèi)部審計(jì)根本準(zhǔn)那么〔以下簡(jiǎn)稱根本準(zhǔn)那么〕。根本準(zhǔn)那么是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么的總綱，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的根本標(biāo)準(zhǔn)，是制定內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)那么、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南的根本依據(jù)。2.內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)那么〔以下簡(jiǎn)稱具體準(zhǔn)那么〕。具體準(zhǔn)那么是依據(jù)根本準(zhǔn)那么制定的，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的具體標(biāo)準(zhǔn)。3.內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南〔以下簡(jiǎn)稱實(shí)務(wù)指南〕。實(shí)務(wù)指南是依據(jù)根本準(zhǔn)那么、具體準(zhǔn)那么制定的，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)提供的具有可操作性的指導(dǎo)意見。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么體系中的三個(gè)不同層次，具有不同的約束力和權(quán)威性。根本準(zhǔn)那么，是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么體系的第一層次，是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么的總綱，具有最高的權(quán)威性和法定約束力。根本準(zhǔn)那么、具體準(zhǔn)那么是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行。具體準(zhǔn)那么的權(quán)威性雖低于根本準(zhǔn)那么，但要高于實(shí)務(wù)指南，并有法定約束力；而實(shí)務(wù)指南是給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員提供操作性的指導(dǎo)意見，不具有法定約束力和強(qiáng)制性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)行。雖然《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么序言》未將內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)〔以下簡(jiǎn)稱職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)〕納入內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么體系，但依照國(guó)際慣例，職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)作為內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么框架的一局部，并在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么框架中居于最高層次，具有法定約束力。2.1.3內(nèi)部審計(jì)的方法獲取審計(jì)證據(jù)，需要根據(jù)情況采用各種審計(jì)方法。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和管理技能的開展，審計(jì)方法也越來(lái)越豐富，從定性分析法的歸納、判斷、推理到定量分析法大量運(yùn)用數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)、概率、抽樣等知識(shí)進(jìn)行科學(xué)的定量分析，開展到現(xiàn)在的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，審計(jì)方法的運(yùn)用越來(lái)越廣泛。下面列舉一些常用的審計(jì)技術(shù)方法，雖然簡(jiǎn)單，但這些是審計(jì)的根本技能，作為審計(jì)人員，應(yīng)該能熟練應(yīng)用。順查法：順查法又叫正查法、詳查法，它是按照被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序依次進(jìn)行檢查的一種方法；逆查法：逆查法是相對(duì)于順查法而言。它是按照被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)發(fā)生的相反順序進(jìn)行審查的一種方法。即按照“報(bào)表——帳簿——記帳憑證——原始憑證〞的順序進(jìn)行審閱；交叉法：交叉法是審計(jì)過(guò)程中最為常用的一種審查方法。優(yōu)選法：差數(shù)查對(duì)法的一種；優(yōu)選法是相對(duì)于順查法和逆查法而言的。推理法：審計(jì)人員根據(jù)的事實(shí)，運(yùn)用邏輯方法來(lái)推測(cè)被審計(jì)對(duì)象是否存在錯(cuò)誤或舞弊的一種審計(jì)方法；詢問(wèn)調(diào)查法：簡(jiǎn)稱詢查法，是一種通過(guò)向被審計(jì)組織管理人員和其他工作人員提出問(wèn)題、口頭了解情況，并根據(jù)他們的答復(fù)作出調(diào)查筆錄的審計(jì)方法。觀察法：指審計(jì)人員到現(xiàn)場(chǎng)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行實(shí)地觀察，通過(guò)觀察來(lái)弄清事情真相，查明問(wèn)題的原因，以作出科學(xué)合理的審計(jì)結(jié)論；審閱法：即仔細(xì)地審查和閱讀憑證、帳簿、報(bào)表，通過(guò)審閱，檢查以上資料是否涂改正，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和帳務(wù)處理是否真實(shí)、準(zhǔn)確、合理、合法，發(fā)現(xiàn)可疑之處和掌握了一定線索后，再?zèng)Q定重點(diǎn)檢查什么內(nèi)容和采用什么方法；估計(jì)法：估計(jì)法是一種用來(lái)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)物資價(jià)值估計(jì)的方法；復(fù)核法：又叫驗(yàn)算法，最根本的查賬和審計(jì)方法之一。2.2我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的開展歷程國(guó)家審計(jì)階段〔1983年以前〕從新中國(guó)成立至1983年8月的34年間，我國(guó)一直沒有獨(dú)立的政府審計(jì)機(jī)關(guān)，因此國(guó)家財(cái)政收支的監(jiān)督工作，主要由財(cái)政部門內(nèi)部的監(jiān)察機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。在這樣的背景下，內(nèi)部審計(jì)職能是透過(guò)國(guó)家的監(jiān)察機(jī)制得以實(shí)施；此外，當(dāng)時(shí)的國(guó)營(yíng)企業(yè)也幾乎沒有內(nèi)審部門的設(shè)置。換言之，在1983年之前，不管在政府機(jī)構(gòu)或國(guó)營(yíng)企業(yè)，皆沒有內(nèi)部審計(jì)職能可發(fā)揮的舞臺(tái)，因此，對(duì)此年代的內(nèi)部審計(jì)的“獨(dú)立性〞就無(wú)從也無(wú)需著墨了。內(nèi)審建立階段〔1983年-1994年〕1983年9月，審計(jì)署成立后，國(guó)家即針對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)和行政事業(yè)單位制定了一系列的法規(guī)，根本確立了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度。至此，內(nèi)部審計(jì)得以“名正言順〞的開展。與此同時(shí)，與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的機(jī)構(gòu)也在我國(guó)萌芽，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)的成立是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)開展的重要里程碑之一。同年12月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)參加國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)〔IIA〕，成為其國(guó)家分會(huì)員。在這一階段，內(nèi)部審計(jì)功能雖然已在我國(guó)建立并逐漸開展，但尚沒有相應(yīng)法律來(lái)確立其地位。就企業(yè)而言，大多數(shù)的精力還是致力于業(yè)務(wù)的開拓和開展，所以，有些企業(yè)的內(nèi)審部門仍依附于財(cái)務(wù)部門之下，或直接由財(cái)務(wù)部門執(zhí)行此職能，甚至許多企業(yè)根本沒有內(nèi)審功能的設(shè)置，因而，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性仍十分薄弱。內(nèi)審確立階段〔1994年-2002年〕直到1994年《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的公布，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的法律地位才得以確立。1995年7月，審計(jì)署發(fā)布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》,對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義、機(jī)構(gòu)的設(shè)置、職責(zé)、權(quán)限、審計(jì)任務(wù)、工作程序以及職業(yè)道德等作了全面具體的規(guī)定。緊接著，會(huì)計(jì)法、中國(guó)人民銀行法、上市公司章程指引、上市公司治理準(zhǔn)那么、信托投資公司管理方法、國(guó)有重點(diǎn)金融機(jī)構(gòu)監(jiān)事會(huì)條例以及企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例等相關(guān)法律法規(guī)也都對(duì)“內(nèi)部審計(jì)工作〞做了相應(yīng)的規(guī)定。至此，企業(yè)開始重視內(nèi)部審計(jì)的角色和職能，基于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性要求，許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)功能不再依附于財(cái)務(wù)部門，也不再由其代為行使。后安然時(shí)期〔2003年至今〕隨著美國(guó)安然公司、世界通訊公司財(cái)務(wù)舞弊事件的曝光，美國(guó)和其他相關(guān)地區(qū)的投資人信心受到重挫。美國(guó)于2002年7月30日出臺(tái)了由美國(guó)總統(tǒng)簽署的《薩班斯-奧克斯萊法案》〔Sarbanes-OxleyAct〕，它強(qiáng)調(diào)公司治理對(duì)企業(yè)的重要性，其中包含對(duì)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)職能設(shè)置和其他相關(guān)的要求，也再次喚醒企業(yè)、投資群眾和企業(yè)相關(guān)利益團(tuán)體等對(duì)內(nèi)部審計(jì)功能的重視以及對(duì)其定位的深思3國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題3.1國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及獨(dú)立性。調(diào)查樣本980家企業(yè),83.76%的企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),62.85%的企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)歸屬總經(jīng)理或副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo),表達(dá)了高管層主導(dǎo)的根本特征。內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力。調(diào)查樣本內(nèi)部審計(jì)人員總體數(shù)量30479人,專職人員占69.39%,專職人員比例低于全球內(nèi)部審計(jì)專職人員95.4%的比例。(2)我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員開展內(nèi)部審計(jì)工作的年限普遍比全球調(diào)查的年限短。從事內(nèi)部審計(jì)工作年限1-10年占71.16%。(3)國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力,排在前幾位的分別為溝通能力、協(xié)調(diào)能力、風(fēng)險(xiǎn)管理能力、應(yīng)對(duì)變革與開展能力;CBOK調(diào)查的內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力,反映國(guó)外內(nèi)部審計(jì)人員注重分析能力,審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)能力要求更高。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)范圍。調(diào)查樣本顯示,目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員開展的審計(jì)業(yè)務(wù)主要有財(cái)務(wù)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)等項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。CBOK的調(diào)查結(jié)論是,全球范圍內(nèi)內(nèi)部控制審計(jì)占85.6%,有79.5%的被調(diào)查者預(yù)測(cè)在未來(lái)三年中增長(zhǎng)最快的審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方面。審計(jì)方法。我國(guó)國(guó)有企業(yè)以“賬項(xiàng)根底審計(jì)和多種方式交叉使用〞為主要的審計(jì)方式,而CBOK調(diào)查的結(jié)果顯示,國(guó)際上比擬偏向于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題。3.2國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不一致職能模糊我國(guó)各個(gè)國(guó)有企業(yè)在政府的監(jiān)督和控制之下建立自己的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。開展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作。以便大力配合和支持由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)所從事的外部審計(jì)工作。但由于國(guó)有企業(yè)行為受控于國(guó)家的監(jiān)督與指導(dǎo)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也成為了國(guó)家作為出資者對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行監(jiān)督的工具。保護(hù)國(guó)家資產(chǎn)監(jiān)督企業(yè)管理層決策行為以及防止其損害國(guó)家利益已成為內(nèi)部審計(jì)的主要職能。所以在政府審計(jì)的控制之下。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能模糊化。審計(jì)工作目標(biāo)與企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相關(guān)性不大。使企業(yè)自身內(nèi)部審計(jì)走向錯(cuò)誤方向。未能發(fā)揮自身作用。內(nèi)部審計(jì)相對(duì)獨(dú)立性很難得到保障內(nèi)部審計(jì)工作人員來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部人員。所以不同于外部審計(jì)人員與企業(yè)不存在隸屬關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果直接或間接的關(guān)系到相關(guān)工作人員的利益。因此，內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)對(duì)立性很難得到保證。容易受到政府審計(jì)或企業(yè)管理層的控制乃至工作人員自身素質(zhì)的壓力的影響。因此相對(duì)較低的地位。影響到審計(jì)工作人員的工作積極性。直接影響到整個(gè)企業(yè)審計(jì)工作的實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)層次較低。內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)層次較低。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)特征決定其領(lǐng)導(dǎo)層次愈高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性和有效性愈有保障。但是,目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)層次較,有的附屬于財(cái)會(huì)部門、辦公室或紀(jì)委監(jiān)察部門,受所屬部門領(lǐng)導(dǎo)有的受企業(yè)主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)層次較低,缺乏應(yīng)有的權(quán)威性,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的處理、審計(jì)建議的落實(shí)等都受較大程度的制約,內(nèi)審工作的獨(dú)立性難以得到保證,從而使內(nèi)部審計(jì)流于形式影響了審計(jì)結(jié)論的客觀性和公正性?？刂茖彶檫^(guò)程缺乏獨(dú)立性。一是審計(jì)范圍受到限制,內(nèi)審人員知悉的信息量有限。因內(nèi)審機(jī)構(gòu)的組織地位低下,其開展工作的范圍僅限于單的查錯(cuò)防弊的財(cái)務(wù)審計(jì),無(wú)法將審計(jì)觸角伸向業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域和管理領(lǐng)域,內(nèi)部審計(jì)的作用難以得到有效的發(fā)揮。二是內(nèi)部審計(jì)人員承當(dāng)了一定的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)過(guò)程中,由于專業(yè)人員緊缺或時(shí)限要求等原因,內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)常會(huì)被抽調(diào)去完成一些非審計(jì)工作任務(wù)。這時(shí)內(nèi)審人員以一個(gè)管理人員的身份參與執(zhí)行管理工作,在評(píng)價(jià)自己從事的管理活動(dòng)時(shí),內(nèi)審人員無(wú)法保持獨(dú)立性。三是內(nèi)審人員無(wú)法獨(dú)立地執(zhí)行審計(jì)程序。一方面因內(nèi)審部門領(lǐng)導(dǎo)的地位及經(jīng)營(yíng)責(zé)任的限制,內(nèi)審人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的判斷和決定屈從于被審計(jì)對(duì)象的意志,難以獨(dú)立地執(zhí)行審計(jì)程序。另一方面內(nèi)審人員職位升遷、薪資提升等均由被審計(jì)對(duì)象決定,考慮到自身經(jīng)濟(jì)利益因素,內(nèi)審人員在主觀上有回避對(duì)敏感事項(xiàng)進(jìn)行審查的鼓勵(lì)。審計(jì)結(jié)論缺乏獨(dú)立性。一是重要審計(jì)結(jié)論有些無(wú)法到達(dá)最高領(lǐng)導(dǎo)層。內(nèi)審部門的分管領(lǐng)導(dǎo)受其地位及經(jīng)濟(jì)利益的限制,會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果作出重要的質(zhì)量妥協(xié),導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論不全面,重大的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法被及時(shí)有效地揭示。二是審計(jì)決定無(wú)法得到有效執(zhí)行。被審計(jì)對(duì)象對(duì)內(nèi)審部門作出的審計(jì)處理決定不重視,企業(yè)內(nèi)部沒有有效的審計(jì)決定執(zhí)行反應(yīng)制度,內(nèi)審人員的勞動(dòng)成果往往被束之高閣,長(zhǎng)此以往人員便失去了工作的積極性和主動(dòng)性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配置單一水平很低除非在大型的國(guó)有企業(yè)中配備專業(yè)的審計(jì)專業(yè)人員和優(yōu)良的審計(jì)設(shè)備。在國(guó)有企業(yè)下設(shè)分公司內(nèi)。審計(jì)人員一般由職稱較高的財(cái)務(wù)人員但當(dāng)。他們擁有豐富的會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。卻不熟知相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)那么與工作方法。企業(yè)自身很需要運(yùn)用各種豐富的管理會(huì)計(jì)以及控制理論與實(shí)踐風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)預(yù)警等方面想結(jié)合的審計(jì)知識(shí)和能力。因此，單純的才財(cái)會(huì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)與企業(yè)需要和開展想聚較遠(yuǎn)。不能滿足國(guó)有企業(yè)重大審計(jì)工作的要求想必會(huì)帶來(lái)不必要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)工作范圍狹小內(nèi)容不完善由于管理層次對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重視缺乏。審計(jì)經(jīng)費(fèi)缺乏，內(nèi)部審計(jì)與外部的信息交流部暢通。造成審計(jì)信息的片面性。由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求不高，內(nèi)部審計(jì)人員不能做到在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)事前事后雙方面的審計(jì)工作。大局部審計(jì)工作只是涉及到一個(gè)經(jīng)營(yíng)期后的事項(xiàng)，造成了審計(jì)信息的滯后與不完善。平日里的審計(jì)工作僅僅局限于對(duì)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查和庫(kù)存商品及有型資產(chǎn)的盤點(diǎn)。使審計(jì)范圍及其狹小，只是審計(jì)工作的缺陷。這樣的審計(jì)報(bào)告是缺乏以信賴和依靠的，也使管理者不能清楚認(rèn)識(shí)到內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)外部投資者與合伙者是不誠(chéng)信的表現(xiàn)。雖然科學(xué)技術(shù)開展暢快,會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)在企業(yè)中大面積的普及,但是仍有不少企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)用傳統(tǒng)手工操作階段,內(nèi)部審計(jì)仍然停留在經(jīng)驗(yàn)估計(jì)水平。這是因?yàn)橐囵B(yǎng)內(nèi)審人員的職業(yè)技能與引進(jìn)先進(jìn)的工作硬件與軟件所需要的本錢很高。而且對(duì)這些審計(jì)工具的維護(hù)與保養(yǎng)需要更多專業(yè)技能的人來(lái)執(zhí)行。對(duì)于不重視內(nèi)審的企業(yè)認(rèn)為這些都是可以防止的工作本錢?？梢赃m當(dāng)或者完全省略。因此只憑借經(jīng)驗(yàn)出具審計(jì)報(bào)告是缺乏可靠性的認(rèn)證，并且所造成的損失很大程度上已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)引進(jìn)技術(shù)所花的本錢。4加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策4.1明確國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，而經(jīng)營(yíng)者需要為提高企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，及時(shí)決策，采取開拓市場(chǎng)，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，開發(fā)和推出新產(chǎn)品、實(shí)施改良經(jīng)營(yíng)方案、提升管理水平、改善客戶關(guān)系等措施。傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)局限于對(duì)過(guò)去經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)衡量，并針對(duì)這些結(jié)果做出某些戰(zhàn)術(shù)性反應(yīng)，從而控制短期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以維持短期的財(cái)務(wù)成果。這往往導(dǎo)致某些企業(yè)急功近利，在短期業(yè)績(jī)方面投資過(guò)多，而在長(zhǎng)期的價(jià)值創(chuàng)造方面投資過(guò)少，抑制了企業(yè)創(chuàng)造未來(lái)價(jià)值的能力。顯然，現(xiàn)有財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)不能滿足經(jīng)營(yíng)者的需要。建設(shè)投資方面。除進(jìn)行基建工程預(yù)決算審計(jì)外，還可以在審計(jì)建設(shè)工程可行性的同時(shí)審計(jì)其投資價(jià)值，例如技術(shù)是否先進(jìn)、適用、可靠，經(jīng)濟(jì)上是否有利等。通過(guò)比照分析，選擇投資少、技術(shù)好、效率高、本錢低、利潤(rùn)大的方案作為建設(shè)工程投資決策的依據(jù)?？梢詡?cè)重在建設(shè)工程投資的領(lǐng)導(dǎo)、技術(shù)人員的運(yùn)用、質(zhì)量管理以及是否投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)、擇優(yōu)施工、就地取材、加強(qiáng)施工管理、縮短工期、節(jié)約材料、利用廢料等方面研究，開展經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)。資金的合理籌措和運(yùn)用方面。首先應(yīng)注意對(duì)如何節(jié)約資金占用，降低資金使用本錢的審計(jì)。例如如何解決庫(kù)存商品和采購(gòu)物資超儲(chǔ)積壓，如何有效催收各類應(yīng)收帳款，加速資金周轉(zhuǎn)。其次應(yīng)該就如何合理籌措與資金本錢相宜的資金加以審計(jì)，諸如融資租賃、發(fā)行債券、用戶集資等，不僅要看資金性質(zhì)與資金用途是否相適應(yīng)，還應(yīng)比擬所用資金的本錢和可供使用的期限。另外，還須對(duì)資金的合理運(yùn)用諸如對(duì)外投資的經(jīng)濟(jì)效益等加以審計(jì)。經(jīng)營(yíng)管理方面。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的轉(zhuǎn)變要求內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)評(píng)價(jià)企業(yè)的管理工作找出缺乏，特別是從經(jīng)營(yíng)上尋找薄弱環(huán)節(jié)，為企業(yè)出主意、想方法，提高企業(yè)管理水平，從而進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此可以就企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否明確、合理、完整、系統(tǒng)，經(jīng)營(yíng)決策的原那么程序、方法是否正確、科學(xué)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的措施是否落實(shí)等方面進(jìn)行綜合審計(jì)。內(nèi)部控制，制度方面。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的頻繁程度以及職能的特點(diǎn)，有針對(duì)性地對(duì)物資采購(gòu)供給、資金審批、本錢費(fèi)用控制、企業(yè)聯(lián)營(yíng)、工資獎(jiǎng)金分配等內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，尋找管理上的薄弱環(huán)節(jié)，幫助經(jīng)營(yíng)者改善經(jīng)營(yíng)管理，防止企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益流失，同也催促干部和職工守法經(jīng)營(yíng)、清廉從政，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中少犯錯(cuò)誤。決策審計(jì)方面。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者做出的決策影響到企業(yè)的生存和開展。為防止決策失誤，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)部門必須開展決策審計(jì)。這類審計(jì)活動(dòng)屬于事前審計(jì)，可以對(duì)即將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前預(yù)測(cè)，減少損失浪費(fèi)，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者當(dāng)好參謀。4.2提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員及業(yè)務(wù)等方面保證審計(jì)的獨(dú)立性。首先,從機(jī)構(gòu)設(shè)置方面看,領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審部門的機(jī)構(gòu)權(quán)威性越高,內(nèi)審部門的獨(dú)立性越強(qiáng)。筆者認(rèn)為應(yīng)在以下兩個(gè)層面改革內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置。一是在總公司層面,在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì),代表董事會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和效益性進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)和監(jiān)督,形成處于決策系統(tǒng)與執(zhí)行系統(tǒng)之間的監(jiān)督系統(tǒng)。二是在分支機(jī)構(gòu)層面,根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模和性質(zhì),同時(shí)考慮本錢因素,設(shè)立總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的獨(dú)立部門,行使執(zhí)行系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。為進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)部門的獨(dú)立性,便于審計(jì)工作的開展,保證審計(jì)的客觀性和公正性,各分支公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)垂直歸屬審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。其次,從人員及業(yè)務(wù)方面看,內(nèi)審部門的業(yè)績(jī)考核、人員職務(wù)升遷和薪酬變動(dòng)應(yīng)直接由董事會(huì)決定,不與所監(jiān)督部門發(fā)生任何利益關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)人員不參與被審計(jì)單位的任何業(yè)務(wù)活動(dòng),以便客觀公正地對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出評(píng)價(jià)和鑒定。應(yīng)建立對(duì)內(nèi)審人員的保護(hù)機(jī)制,保護(hù)認(rèn)真、負(fù)責(zé)、忠于職守的監(jiān)督,消除其后顧之憂從機(jī)制上保證內(nèi)審人員的獨(dú)立性。提高審計(jì)質(zhì)量,增強(qiáng)審計(jì)權(quán)威性。第一制定符合企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀,把經(jīng)濟(jì)效益作為內(nèi)部審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn),緊緊圍繞企業(yè)的總體目企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)沒有得到科學(xué)的分解,缺乏相配套的鼓勵(lì)機(jī)制和責(zé)任制度。實(shí)際工作中,局部國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)視了內(nèi)部審計(jì)操作和管理中的責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一原那么,沒有對(duì)審計(jì)工作目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)分解,未輔以有效的鼓勵(lì)機(jī)制和責(zé)任制度,內(nèi)部審計(jì)人的積極性和創(chuàng)造性往往得不到充分發(fā)揮,內(nèi)部審計(jì)工作常常處于例行公事的應(yīng)付局面之中,影響了審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有待提高。首先,內(nèi)審人員體素質(zhì)偏低導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量難以提高。目前,國(guó)有企業(yè)內(nèi)審人員的總體素質(zhì)偏低,其知識(shí)層次及知識(shí)結(jié)構(gòu)均與現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性不相適應(yīng)。由于現(xiàn)代企業(yè)制度要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具有較完善的知識(shí)結(jié)構(gòu)和良好的職業(yè)道德,不僅要通曉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí),而且還要熟知經(jīng)濟(jì)、法律、金融、稅收、統(tǒng)計(jì)及計(jì)算機(jī)等知識(shí)。內(nèi)審人員的素質(zhì)偏低,難以提出切合企業(yè)實(shí)際情況的審計(jì)結(jié)論和建議。其次,內(nèi)部審計(jì)程序有待優(yōu)化。大局部企業(yè)的內(nèi)審部門沒有標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)流程,從審計(jì)方案的制定、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的出具到審計(jì)決定的產(chǎn)生,均沒有標(biāo)準(zhǔn)化的流程,缺乏復(fù)核制度,容易形成一些審計(jì)盲區(qū),從而導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量低下,提出審計(jì)建議不具備操作性,內(nèi)審工作失去權(quán)威性。4.3提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)健全機(jī)構(gòu)，優(yōu)化隊(duì)伍是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵。首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員，保持相對(duì)足夠的獨(dú)立于他們所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外是十分必要的。這里“相對(duì)足夠的獨(dú)立〞有兩層含義：一是組織機(jī)構(gòu)上的相對(duì)獨(dú)立，以確保內(nèi)部審計(jì)部門有較高的權(quán)威性。二是審計(jì)人員的相對(duì)獨(dú)立。唯有獨(dú)立于某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外，才能保證其對(duì)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)的客觀公正性。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的紀(jì)律教育技能培訓(xùn)審計(jì)工作在社會(huì)分工中已經(jīng)開始從一個(gè)職業(yè)分工的工作走向?qū)I(yè)化開展的過(guò)程，其最大的特征和標(biāo)志就是如今的審計(jì)工作是一個(gè)需要極高的知識(shí)程度和特殊的技能的專業(yè)化工作。也可以說(shuō)，專業(yè)化是審計(jì)職業(yè)成熟的重要標(biāo)志。審計(jì)工作專業(yè)性強(qiáng)，不僅要熟練掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，還要了解國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策和有關(guān)法律法規(guī)。特別是查賬能力至關(guān)重要，如何從錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)往來(lái)關(guān)系、賬表、憑證中把問(wèn)題抓住，少走彎路，查深查透。因此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有根本素質(zhì)能力和特殊素質(zhì)能力，根本素質(zhì)能力包括：智力能力、技術(shù)運(yùn)用能力、人際關(guān)系能力、學(xué)習(xí)能力和應(yīng)變能力等。智力能力〔邏輯思維能力〕主要包括認(rèn)知、理解、應(yīng)用、分析、綜合和評(píng)價(jià)等能力。這些能力可以幫助審計(jì)人員在復(fù)雜情況下進(jìn)行正確的分析與判斷，以形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。技術(shù)運(yùn)用能力包括審計(jì)技術(shù)、統(tǒng)計(jì)技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)的實(shí)際掌握與運(yùn)用能力。這些技術(shù)的掌握程度直接影響到審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的整體判斷能力。

這就也要求審計(jì)人員要去適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化，不僅僅會(huì)使用在學(xué)校里學(xué)的知識(shí)，而且要用學(xué)校里沒學(xué)到的知識(shí)，在工作實(shí)踐中積累提高。如審計(jì)人員開展審計(jì)工作，需要與有關(guān)部門的行政領(lǐng)導(dǎo)和管理人員打交道，需要檢查和評(píng)價(jià)他們的工作，并將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和改良建議報(bào)告給他們及其上級(jí)有關(guān)部門。這就會(huì)存在著潛在的各種矛盾，人際沖突，也就必然需要熟練的協(xié)調(diào)能力，適應(yīng)的表達(dá)和應(yīng)變的能力。

此外，一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)人員還需要具備一些特殊素質(zhì)能力，具有對(duì)事物的認(rèn)知力，包括洞察力、全局觀、前瞻性等，良好的分析和決策能力，如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，取舍、整合、決定的能力；以及良好的情感管理能力，創(chuàng)新思維能力等等。由此看見，只有專家型的專門人才，才能適應(yīng)審計(jì)工作深層次開展的需要！培育內(nèi)部審計(jì)人員的創(chuàng)新能力優(yōu)良的職業(yè)道德是任何一個(gè)審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)的根底。審計(jì)人員是審計(jì)活動(dòng)的主體，代表著審計(jì)監(jiān)督的權(quán)力。也就意味著審計(jì)職業(yè)對(duì)審計(jì)人員提出了高于一般社會(huì)公眾的要求的職業(yè)道德素質(zhì)。這種職責(zé)道德標(biāo)準(zhǔn)在本質(zhì)上決定了審計(jì)工作是具有獨(dú)立性、權(quán)威性、標(biāo)準(zhǔn)性的特點(diǎn)。作為審計(jì)工作人員首先應(yīng)當(dāng)樹立崇高遠(yuǎn)大的理想，堅(jiān)決的信念，熱愛祖國(guó)，愿為國(guó)家和民族的強(qiáng)盛、人民生活的幸福而不懈努力。人生價(jià)值理想是崇高理想的具體化，審計(jì)人員只有樹立明確的人生價(jià)值理想，找準(zhǔn)自己的奮斗目標(biāo)，才能自覺增強(qiáng)責(zé)任感、使命感、是非感和榮辱感，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量。才能堅(jiān)持自尊、自律、自愛的原那么，實(shí)現(xiàn)世界觀、人生觀、價(jià)值觀、榮辱觀的高度統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)自我完善。

提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的溝通能力其次是要具有良好的職業(yè)品德操行，良好的品德是人在社會(huì)中生存的根本，只有具有良好品德的人，才能創(chuàng)造一個(gè)和諧的生存和開展環(huán)境，才能將自己所具有的潛能有效發(fā)揮出來(lái)?！安?，德之資也；德，才之帥也〞。也可以說(shuō)品德操行決定了審計(jì)人員以怎樣的精神狀態(tài)和風(fēng)貌去工作。審計(jì)人員只有保持良好的品德操行，才能不為他人意志所左右，才能充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用，才能保持獨(dú)立性，做到客觀公正、實(shí)事求是。這是審計(jì)人員工作的重要保證，也是審計(jì)權(quán)威性的重要保證。

最后審計(jì)人員還要具有良好的職業(yè)修養(yǎng)，把“廉、儉〞作為修身立業(yè)的根本，有愿意以自己的能力滿足他人的需求，不求回報(bào)的精神，有寬厚老實(shí)，待人真誠(chéng)，做事坦蕩磊落的品格；有勤奮堅(jiān)忍，做事積極努力，有耐心，有毅力的品性。認(rèn)真完善自己的人格，保持自己的尊嚴(yán)，維護(hù)自己的信仰，切實(shí)過(guò)好名利關(guān)、權(quán)力關(guān)、金錢關(guān)和人情關(guān)。4.4完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境審計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)要求，審計(jì)人員要保持獨(dú)立性、客觀性、公正性，有恪盡職守，勤勉盡責(zé)的態(tài)度、能精通業(yè)務(wù)、實(shí)事求是、注重修養(yǎng)、清正廉潔、保守秘密。由此可見對(duì)審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)的要求是綜合性、應(yīng)用性、政策性很強(qiáng)。但是在開展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不能抵御各種干擾的，被領(lǐng)導(dǎo)和人際關(guān)系所左右的，工作粗暴不夠細(xì)致的，缺乏團(tuán)隊(duì)精神的，走過(guò)場(chǎng)的，在實(shí)際審計(jì)工作中由于利益、權(quán)力等的驅(qū)動(dòng)，審計(jì)人員以權(quán)謀私，利令智昏，對(duì)查出的問(wèn)題隱瞞不報(bào)的，與被審計(jì)單位作交易的，盲目確定審計(jì)工程的，越權(quán)審計(jì)的。諸如此類，層出不窮。這些人為職業(yè)道德因素必然招致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化在我國(guó),近年來(lái)雖然也陸續(xù)公布過(guò)一些與內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)的政策法規(guī),如《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》《審計(jì)法》等,但從總體看,內(nèi)部審計(jì)并未納入法制化軌道。抓緊制訂內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)和條例將內(nèi)部審計(jì)制度用法律的形式固定下來(lái),進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性,用法律形式明確內(nèi)部審計(jì)人員的法律責(zé)任和權(quán)利制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)那么和行業(yè)、部門內(nèi)審規(guī)章制度用法律規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次。我國(guó)《審計(jì)法》未對(duì)非國(guó)有單位的內(nèi)部審計(jì)作出明確要求,公司法》沒有對(duì)公司的內(nèi)部審計(jì)組織和程序作出規(guī)定;尚未公布《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么》,使內(nèi)審工作無(wú)章可循。因此,我國(guó)應(yīng)加決內(nèi)部審計(jì)的法制化建設(shè)步伐,盡快將內(nèi)部審計(jì)工作納入法制化軌道。首先,應(yīng)修改《審計(jì)法》,將非國(guó)有單位的內(nèi)部審計(jì)制度以法律形式確定下來(lái);其次,應(yīng)修改《公司法》,對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)的組織領(lǐng)導(dǎo)工作做出規(guī)定,強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性和責(zé)任性;第三,在政府有關(guān)部門指導(dǎo)下,由內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)組織領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作,盡快公布《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么》和實(shí)施細(xì)那么,使內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和業(yè)務(wù)開展有章可循;第四,在公司內(nèi)部,要在公司章程中明確內(nèi)部審計(jì)的組織形式和地位,并制定各項(xiàng)審計(jì)的程序和方法。只有使內(nèi)部審計(jì)納入法制化軌道,用法律保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,也只有內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)完善了,內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)才能很好地依法開展工作。加大增值型審計(jì)力度豐富內(nèi)部審計(jì)環(huán)境內(nèi)涵內(nèi)部審計(jì)在標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、揭露企業(yè)經(jīng)濟(jì)違法違紀(jì)事件、參與企業(yè)決策，評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理狀況，提高企業(yè)的運(yùn)作效率和經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮了重要的作用，內(nèi)審工作質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)的上下，取決于內(nèi)審人員開展工作的能力、所付出的努力以及真實(shí)報(bào)告審計(jì)查證事項(xiàng)的意愿。其中，開展內(nèi)審工作的能力受制于內(nèi)審人員的專業(yè)判斷能力、審計(jì)程序、審計(jì)技術(shù)方法等，所付出的努力以及真實(shí)報(bào)告審計(jì)查證事項(xiàng)的意愿，那么取決于內(nèi)審人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。因此，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德內(nèi)涵，不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德教育，是提高審計(jì)質(zhì)量、躲避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必然要求。當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須著力抓好內(nèi)審人員職業(yè)道德教育，培養(yǎng)內(nèi)審人員優(yōu)秀的品質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)，以更好的適應(yīng)內(nèi)審工作開展的需要。

內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德是在長(zhǎng)期的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中形成的、內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)遵守的各種行為標(biāo)準(zhǔn)的總和，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的道德意識(shí)、道德修養(yǎng)等所作的根本要求。筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德應(yīng)涵蓋敬業(yè)愛崗、正直廉潔、客觀公正、保守秘密、好學(xué)進(jìn)取等五個(gè)方面。5結(jié)論本文從國(guó)有企業(yè)內(nèi)部問(wèn)題出發(fā)，分析存在的問(wèn)題，并分別對(duì)存在問(wèn)題進(jìn)行了原因及對(duì)策分析，分別從社會(huì)大環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行對(duì)策分析，健全內(nèi)部審計(jì)制度，完善內(nèi)部審計(jì)方法，提高人員素質(zhì)，參加風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)論理論，明確審計(jì)目標(biāo)，從而建立健全國(guó)有企業(yè)