會計學5內部控制與財產清查(講學課件)資料

2023/11/29華農經管院《會計學原理》課件1第五章內部掌握與

財產清查華農經管院《會計學原理》課件22023/11/29本章內容內部掌握的概念及進展歷程內部會計掌握及其應用財產清查的意義、種類和盤存制度財產清查的方法與應用華農經管院《會計學原理》課件32023/11/29沈陽飛龍的悲情歷程姜偉1955年誕生，下過鄉(xiāng)，插過隊，1977恢復高考后成為第一批大學生，1982年畢業(yè)后被安排到遼寧省中醫(yī)學院，從事中藥爭論工作，一路干到爭論所的藥物爭論室主任，對藥物的研發(fā)很有一些聰明勁兒和琢磨勁兒。1986年，在一片下海大潮中，姜偉也順流而下，以2萬元創(chuàng)立了沈陽飛龍保健品，員工則多是家庭成員。在創(chuàng)業(yè)初期，姜偉比搞藥物研發(fā)還認真，處處學習戰(zhàn)略思維和治理閱歷。通過認真的學習與經營，姜偉把沈陽飛龍經營得有聲有色，到1990年，公司已經有幾十名職工，注冊資本75萬。飛龍被公認的傳奇始于1991年，頂峰則是1994年。這四年，沈陽飛龍真是一飛沖天。華農經管院《會計學原理》課件42023/11/29沈陽飛龍的悲情歷程1991年，沈陽飛龍試飛成功，利潤一下子躍升到400萬元，1992年直接翻成6000萬元。1993和1994年，連續(xù)兩年利潤超過2個億。四年累計完成銷售額超過20億，其速度不僅居全國藥業(yè)與保健品德業(yè)之首，在整個民營企業(yè)中也是不折不扣的傳奇。沈陽飛龍從一家僅銷售飛燕減肥茶的小公司搖身一變，成為集醫(yī)藥、保健、美容品等業(yè)務于一身的高新技術企業(yè)集團。公司正式職工到達780人，其中一半大學畢業(yè)生，這樣的人才構造在當時的民營企業(yè)中堪稱一流，這還不算編外的4000多名業(yè)務員。巨華農經管院《會計學原理》課件52023/11/29沈陽飛龍的悲情歷程大的成功為姜偉帶來不少榮譽，如“全國出色青年企業(yè)家”、“中國十大出色青年”、“中國改革風云人物”等，但真正的榮譽應當是成為遼寧民民營企業(yè)的帶頭人，中國醫(yī)藥保健行業(yè)的一哥。姜偉功成名就，自信滿滿，但他確定沒想到，這勢不行擋的奇跡中已經遍布危機，緣由就是他的戰(zhàn)略戰(zhàn)術特別單一，操作隱秘一點就破，簡潔易學。姜偉的隱秘就是先用廣告炸爛一個市場，搞得主打產品婦嬬皆知，人人奇怪，然后集團派一批營銷骨干到當地組織浩大的營銷隊伍，全面鋪貨。這一手法到后來幾乎每一個保健品廠商濫學濫用，變得婦孺皆知，婦孺皆煩。華農經管院《會計學原理》課件62023/11/29沈陽飛龍的悲情歷程為了把這一模式做絕，姜偉不蓋廠房，不搞科研，不置資產，連大樓都不蓋不買，就是廣告―銷售―利潤―廣告的固定循環(huán)。在這個模式中，姜偉四五年的時間，僅對廣告地區(qū)與額度，以及銷售環(huán)節(jié)中的主打產品偶作調整。當時，姜偉在飛龍內部有一個口號：最優(yōu)秀的人應當去做商人，最優(yōu)秀的商人應當去做廣告人。啟發(fā)這個市場特征，聰明的人一打量就知道：門檻低，利潤厚，周轉快，操作簡潔。既然保健品市場的錢這么好賺，那就大家一起上。于是，1993年，保健品市場開頭遍地開花華農經管院《會計學原理》課件72023/11/29沈陽飛龍的悲情歷程1995年，姜偉給飛龍原定的目標是銷售額17億，利潤5億，結果三分之一都沒完成，賬面上看起來有2億利潤，其實一半以上是應收賬款。姜偉這才回頭來認真查看自己的飛龍，覺察已經問題重重。覺察問題之后，姜偉想到的第一個解決方法是趁著飛龍的敗相尚不明顯，乘機上市。他只身飛赴香港，但面對香港聯交所提出的2870多個問題，姜偉一半多答不上來。后經過多方努力，姜偉打通了上市的各大關節(jié)，于1995年3月23獲準在香港聯交所上市，但他自己最終時刻又選擇了放棄，緣由不得而知華農經管院《會計學原理》課件82023/11/29沈陽飛龍的悲情歷程飛龍的治理問題很多，如財務混亂、無效廣告、產品沖貨等，此時，姜偉號令公司上下進展整頓，在報紙上登出公告：飛龍集團進入修整期。之后三個月后，宣布全面出擊，患病到后來者如三珠、巨人等同行的夾擊，無計可施，最終走向全線潰敗。潰敗后，又一輪反思在飛龍公司上上下下開展了，姜偉以《我的錯誤》為標題在媒體上進展著公開的檢討，一時成為炒作的熱點，飛龍公司一時進入特別為難的困局，公眾和消費者開頭置疑飛龍，公司經營從今每況愈下。傳奇從今淡出人們的視野華農經管院《會計學原理》課件92023/11/29沈陽飛龍的悲情歷程分析：飛龍的治理混亂包括其在內部掌握上的種種弊端。例如公司沒有一個分權制衡的權利體制，總裁姜偉壟斷了重大事情的決策權，缺乏預算掌握制度，難以準時監(jiān)控和覺察企業(yè)的經營風險；而一旦覺察經營風險，又實行極端的休克療法，不符合現代企業(yè)運行的規(guī)律；飛龍在銷售業(yè)務的執(zhí)行上也是失控的，沒有穩(wěn)定的銷售折扣制度和發(fā)貨制度，整個銷售執(zhí)行都處于一種任意狀態(tài)；裙帶之風鼎盛，內審完全沒法進展；對于公司核心策略——廣告策略，也缺乏支出掌握制度，沒有深入分析本錢與效益，導致銷售費用攀升；資產掌握制度缺乏，沒有通過恰當授權、崗位分別、盤點等手段愛護資產，造成資產流失嚴峻。華農經管院《會計學原理》課件102023/11/29中航油折戟新加坡簡介中國航油成立于1993年，由中心直屬大型國企中國航空油料控股公司控股，總部和注冊地均位于新加坡。

公司成立之初經營特別困難，一度瀕臨破產，后在總裁陳久霖的帶著下，一舉扭虧為盈，從單一的進口航油選購業(yè)務逐步擴展到國際石油貿易業(yè)務，并于2023年在新加坡交易所主板上市，成為中國首家利用海外自有資產在國外上市的中資企業(yè)。

公司經營的成功為其贏來了一連串聲譽，新加坡國立大學將其作為MBA的教學案例，2023年公司被新交所評為“最具透亮度的上市公司”獎，并且是唯一入選的中資公司。公司總裁陳久霖被《世界經濟論壇》評比為“亞洲經濟新首領”，陳久霖還曾入選“北大出色校友”名錄。華農經管院《會計學原理》課件112023/11/29中航油折戟新加坡2023年一季度：油價攀升導致公司潛虧580萬美元，公司打算延期交割合同，期望油價能回跌；交易量也隨之增加。

二季度：隨著油價持續(xù)上升，公司的賬面虧損額增加到3000萬美元左右。公司因而打算再延后到2023年和2023年才交割；交易量再次增加。

10月：油價再創(chuàng)新高，公司此時的交易盤口達5200萬桶石油；賬面虧損再度大增。2023年下半年：公司開頭交易石油期權〔option〕，最初涉及200萬桶石油，中航油在交易中獲利。華農經管院《會計學原理》課件122023/11/29中航油折戟新加坡202310月10日：面對嚴峻資金周轉問題的中航油，首次向母公司呈報交易和賬面虧損。為了補加交易商追加的保證金，公司已耗盡近2600萬美元的營運資本、1.2億美元銀團貸款和6800萬元應收賬款資金。賬面虧損高達1.8億美元，另外已支付8000萬美元的額外保證金。10月20日：母公司提前配售15%的股票，將所得的1.08億美元資金貸款給中航油。10月26日和28日：公司因無法補加一些合同的保證金而遭逼倉，蒙受1.32億美元實際虧損。11月8日到25日：公司的衍生商品合同連續(xù)遭逼倉，截至25日的實際虧損達3.81億美元。12月1日，在虧損5.5億美元后，中航油宣布向法庭申請破產愛護令。華農經管院《會計學原理》課件132023/11/29中航油折戟新加坡20231月24日，依據新加坡高等法院的裁定，中國航油提交了債務重組打算、債權人名單和債務額以及召開債權人會議的打算書。中航油表示公司將歸還2.2億美元的債務〔約合人民幣18.2億元〕。目前，中航油的全部負債〔不包括股東貸款〕約為5.3億美元。依據該打算公司將有3.1億美元的債務被直接抹掉。但該打算還需獲得在6月10日召開的債權人大會的同意，最終能否通過將直接打算中航油的生死。

5月12日，中航油在一份聲明中表示，公司目前所欠100個債權人的債務總額為5.1億美元。公司償付總額由原先的2.2億美元提高到2.75億美元。這2.75億美元債務的歸還方式如下：方案生效后以現金先支付1.3億美元，其余1.45億美元在5年內分期償付。華農經管院《會計學原理》課件142023/11/29中航油折戟新加坡2023中航油完成重組避開破產清算

陳久霖在新加坡一審被判4年零3個月并罰款華農經管院《會計學原理》課件152023/11/29華農經管院《會計學原理》課件162023/11/29中航油折戟新加坡分析2023年底，中航油聘請普華為特殊審計師，調查該次虧損事宜，普華在為期半年的調查之后，得出結論認為以下因素導致了中航油的重大損失：

對油價走勢的錯誤推斷

……

沒有針對期權交易的風險治理規(guī)定

董事會特殊是審計委員會就公司投機衍生品交易的風險治理和掌握未能完全盡職華農經管院《會計學原理》課件172023/11/29中航油折戟新加坡分析中航油使用安永2023年制定的《風險治理手冊》作為內部掌握的根底，手冊本身沒有關于石油期權交易的具體條款，但規(guī)定引進新業(yè)務產品，必需在一個委員會和總裁的推舉下獲得董事會的批準，但普華認為沒有證據說明該業(yè)務得到了董事會的批準。

手冊同時規(guī)定了對公司衍生品交易的“止損”限額〔虧損50萬美元時，必需斬倉〕，而中航油在2023-2023的石油期權交易中，為避開虧損而進了了三次挪盤，成倍擴大了交易風險，最終無力支付保險金而導致強制平倉虧損。華農經管院《會計學原理》課件182023/11/29巴林銀行倒閉案巴林銀行集團是英國倫敦城內歷史最久、名聲顯赫的商人銀行集團，素以進展穩(wěn)健，信譽良好而著名，其客戶也多為顯貴階層，包括英國女王伊麗莎白二世。該行成立于1762年，當時僅是一個小小的家族銀行，逐步進展成為一個業(yè)務全面的銀行集團。巴林銀行集團的業(yè)務專長是企業(yè)融資和投資治理，業(yè)務網絡點主要在亞洲及拉美新興國家和地區(qū)，在中國上海也設有辦事處。到1993年底，巴林銀行的全部資產總額為59億英鎊，1994年稅前利潤高達1.5億美元。1995年2月26日巴林銀行因患病巨額損失，無力連續(xù)經營而宣布破產。從今，這個有著233年經營史和良好業(yè)績的老牌商業(yè)銀行在倫敦城乃至全球金融界消逝。目前該行已由荷蘭國際銀行保險集團接收。華農經管院《會計學原理》課件192023/11/29巴林銀行倒閉案巴林銀行破產的直接緣由是新加坡巴林公司期貨經理尼克·里森錯誤地推斷了日本股市的走向。1995年1月份，里森看好日本股市，分別在東京和大阪等地買了大量期貨合同，希望在日經指數上升時賺取大額利潤。誰知天有不測風云，日本阪神地震打擊了日本股市的上升勢頭，股價持續(xù)下跌。巴林銀行最終損失金額高達14億美元之巨，而其自有資產只有幾億美元，虧損巨額難以抵補，這座曾經輝煌的金融大廈就這樣倒塌了。華農經管院《會計學原理》課件202023/11/29巴林銀行倒閉案從上內部掌握制度上看，巴林最根本的問題在于交易與清算角色的混淆。里森在1992年去新加坡后，任職巴林新加坡期貨交易部兼清算部經理。作為一名交易員，里森原來應有工作是代巴林客戶買賣衍生性商品，并替巴林從事套利這兩種工作，根本上是沒有太大的風險。由于代客操作，風險由客戶自己擔當，交易員只是賺取傭金，而套利行為亦只賺取市場間的差價。例如里森利用新加坡及大坂市場極短時間內的不同價格，替巴林賺取利潤。一般銀行都予其交易員持有肯定額度的風險頭寸的許可。但為防止交易員在其所屬銀行暴露在過多的風險中，這種許可額度通常定得相當有限。而通過清算部門每天的結算工作，銀行對其交易員和風險頭寸的狀況也可予以有效了解并把握。但不幸的是，里森卻一人身兼交易與清算二職。華農經管院《會計學原理》課件212023/11/29法國興業(yè)銀行弊案法國興業(yè)銀行〔以下簡稱為法興銀行〕創(chuàng)立于1864年5月，是有著近150年歷史的老牌歐洲銀行和世界上最大的銀行集團之一，分別在巴黎、東京、紐約的證券市場掛牌上市，擁有雇員55000名、國內網點2600個、世界上多達80個國家的分支機構500家，以及500萬私人和企業(yè)客戶。法興銀行供給從傳統(tǒng)商業(yè)銀行到投資銀行的全面、專業(yè)的金融效勞，建立起世界上最大衍生交易市場領導者的地位，也一度被認為是世界上風險掌握最精彩的銀行之一。華農經管院《會計學原理》課件222023/11/29法國興業(yè)銀行弊案2023年1月，法興銀行因期貨交易員杰羅姆·凱維埃爾〔JeromeKerviel〕在未經授權狀況下大量購置歐洲股指期貨，形成49億歐元〔約71億美元〕的巨額虧空，創(chuàng)下世界銀行業(yè)迄今為止因員工違規(guī)操作而蒙受的單筆最大金額損失。這樁驚天欺詐案還觸發(fā)了法國乃至整個歐洲的金融震蕩，并涉及全球股市暴跌，無論從性質還是規(guī)模來說，都堪稱史上最大的金融悲劇。法興銀行作為一家“百年老店”，享有豐富的金融風險治理閱歷，監(jiān)控系統(tǒng)興旺，工作權限級別森嚴。一個一般的交易員為何能夠長期調遣高額資金進展虛假交易？華農經管院《會計學原理》課件232023/11/29法國興業(yè)銀行弊案凱維埃爾2023年進入法興銀行，在監(jiān)管交易的中臺部門〔middleoffice〕工作5年，負責信貸分析、審批、風險治理、計算交易盈虧，積存了關于掌握流程的豐富閱歷。2023年調入前臺〔frontoffice〕，供職于全球股權衍生品方案部〔GlobalEquitiesDerivativesSolutions〕，所做的是與客戶非直接相關、用銀行自有資金進展套利的業(yè)務。凱維埃爾負責最根本的對沖歐洲股市的股指期貨交易，即在購置一種股指期貨產品的同時，賣出一個設計相近的股指期貨產品，實現套利或對沖目的。由于這是一種短線交易，且相像金融工具的價值相差無幾，表達出來的僅是特別低的余值風險。但有著“電腦天才”名號的凱維埃爾進展了一系列細心籌劃的虛擬交易，承受真買假賣的手法，把短線交易做成了長線交易。在銀行的風險經理看來，買入金融產品的風險已經通過賣出得到對沖，但實際上那些頭寸成了長期投機。華農經管院《會計學原理》課件242023/11/29法國興業(yè)銀行弊案法興銀行的內部掌握系統(tǒng)在對交易員盤面資金的監(jiān)視、資金流淌的跟蹤、后臺與前臺完全隔離規(guī)章的遵守、信息系統(tǒng)的安全及密碼愛護等多個環(huán)節(jié)存在漏洞。法興銀行關注的是歐洲交易所供給的匯總后的數據，而沒有細分到每一個交易員的交易頭寸數據。此外，它把監(jiān)控點放在交易員的凈頭寸和特定時間段的交易風險上，并沒有對套利“單邊”交易的總頭寸進展限制，無視了全部交易的總規(guī)模。而讓長期供職于于風險掌握體系的員工直接參與交易，更是違反了最根本的不相容職務分別原則。華農經管院《會計學原理》課件252023/11/29為什么控制++控制什么誰來控制幫助達成組織目標風險:人，物與資金，信息

董事會總裁室經理層員工層

=一、內部掌握的定義及目標華農經管院《會計學原理》課件262023/11/29華農經管院《會計學原理》課件272023/11/2927二、內部掌握的產生、進展和演進1920~40年月1940~70年月21世紀以來內部牽制內控制度全面風險治理簡單性1980~90年月內控構造1990年月內控整體框架二分法

三分法

五要素

八要素

?華農經管院《會計學原理》課件282023/11/29二、內部掌握的產生、進展和演進(一)起步階段：“內部牽制”階段(20世紀40年月前)主要特點：以過失防弊為目的以職務分別和賬目核對為手段以錢、賬、物等會計事項為主要掌握對象核心：主要關注會計領域華農經管院《會計學原理》課件292023/11/29(二)進化階段：內部掌握制度階段(20世紀40—70年月)特點:此階段,內部掌握區(qū)分為內部會計掌握和內部治理掌握兩方面主要通過形成和推行一整套內部掌握制度(方法和程序)來實施掌握。目標：愛護組織財產的安全增進會計信息的牢靠性提高經營效率遵守既定治理方針華農經管院《會計學原理》課件302023/11/29(三)提高階段：內部掌握構造階段(20世紀80-90年月初)特點:將掌握環(huán)境納入內部掌握范疇不再區(qū)分內部會計掌握和內部治理掌握概念：1.掌握環(huán)境。反映組織的各個利益關系主體〔治理當局、全部者和其他利益關系主體〕對內部掌握的態(tài)度、看法和行為。2.會計系統(tǒng)規(guī)定各經濟業(yè)務確實認、分類、歸檔、記錄和報告方法，旨在明確各項資產、負債的經營治理責任。3.掌握程序是治理當局所確定的方針和程序，以保證到達肯定的目標。華農經管院《會計學原理》課件312023/11/29(四)演進階段：內部掌握整合框架階段(1992年)1992年9月，美國反虛假財務報告委員會(通常以其首任主席的名字命名為Treadway委員會)發(fā)起組織委員會〔COSO〕公布了一份報告：《內部掌握：整合框架》提出了內部掌握的三工程標和五大要素標志著內部掌握進入一個新的進展階段華農經管院《會計學原理》課件322023/11/29內部掌握：為一個由主體的董事會、治理層和其他人員實施的、旨在為實現以下各類目標供給合理保證的過程：經營的有效性和效率；〔經營目標〕財務報告的牢靠性；〔財務報告目標〕對適用法規(guī)的遵循?！埠弦?guī)目標〕華農經管院《會計學原理》課件332023/11/29內部掌握的五大要素：1.掌握環(huán)境包括員工的正直、道德價值觀和力量，治理當局的理念和經營風格，治理當局確立權威性和責任、組織和開發(fā)員工的方法等2.風險評估為了達成組織目標而對相關的風險所進展的區(qū)分與分析3.掌握活動為了確保實現治理當局的目標而實行的政策和程序，包括審批、授權、驗證、確認、經營業(yè)績的復核、資產的安全性等4.信息溝通為了保證員工履行職責而必需識別、獵取的信息及其溝通5.監(jiān)視對內部掌握實施質量的評價，主要包括經營過程的持續(xù)監(jiān)控，即日常治理和監(jiān)視、員工履行職責的行動等，也包括個別評價，或者是兩者的結合華農經管院《會計學原理》課件342023/11/29(五)提升階段：“全面風險治理”階段〔2023年〕2023年，Treadway委員會〔美國反虛假財務報告委員會〕下屬發(fā)起組織委員會〔COSO〕通過全面檢討，修訂了1992年的COSO報告，公布了新的《企業(yè)風險治理：整合框架》認為：企業(yè)風險治理本身是一個由企業(yè)董事會、治理層和其他員工共同參與的，應用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內部各個層次與部門的，用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項，是在其風險偏好范圍內進展多層面、流程化治理的企業(yè)風險治理過程，它為企業(yè)目標實現供給了合理保證。華農經管院《會計學原理》課件352023/11/29我國企業(yè)內部掌握標準體系企業(yè)內部掌握根本標準企業(yè)內部掌握評價指引企業(yè)內部掌握應用指引企業(yè)內部掌握審計指引組織構造進展戰(zhàn)略人力資源社會責任企業(yè)文化資金活動選購業(yè)務資產治理銷售業(yè)務爭論與開發(fā)內部環(huán)境類指引(5個)掌握活動類指引(9個)掌握手段類指引(4個)工程工程擔保業(yè)務業(yè)務外包財務報告全面預算合同治理內部信息傳遞信息系統(tǒng)華農經管院《會計學原理》課件362023/11/29其次節(jié)內部會計掌握及其應用一、內部會計掌握與內部治理掌握〔一〕內部會計掌握1.內部會計掌握的含義與特征是為了提高會計信息質量，愛護資產的安全、完整，確保有關財務會計法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列會計掌握方法、措施和程序。2.內部會計掌握的主要內容(1)根底掌握(2)實物掌握(3)執(zhí)行掌握華農經管院《會計學原理》課件372023/11/29〔二〕內部治理掌握1.內部治理掌握的含義與特征2.內部治理掌握的主要內容(1)打算掌握。(2)勞動組織與人員治理掌握。(3)操作與質量掌握。(4)業(yè)務核算與統(tǒng)計核算掌握。(5)信息與報告掌握.(6)授權掌握(7)除上述掌握以外的其他非貨幣會計掌握。華農經管院《會計學原理》課件382023/11/29二、內部會計掌握的應用〔一〕內部會計掌握的方法1.不相容職務相互分別掌握2.授權批準掌握3.會計系統(tǒng)掌握4.預算掌握5.財產保全掌握6.運營分析掌握7.績效考評掌握華農經管院《會計學原理》課件392023/11/29(二)內部會計掌握的具體應用1.內部環(huán)境類指引〔5個〕組織架構、進展戰(zhàn)略、人力資源、社會責任、企業(yè)文化2.掌握活動類指引〔9個〕資金活動、選購業(yè)務、資產治理、銷售業(yè)務、爭論與開發(fā)、工程工程、擔保業(yè)務、業(yè)務外包、財務報告3.掌握手段類指引〔4個〕全面預算、合同治理、內部信息傳遞、信息系統(tǒng)華農經管院《會計學原理》課件402023/11/29第三節(jié)財產清查的意義、種

類和盤存制度華農經管院《會計學原理》課件412023/11/29財產清查的概念財產清查是指通過實地盤點、核對、查詢等清查方法，確定各項財產物資、貨幣資金和債權債務的實際結存數，并與賬面結存數核對，以查明賬實是否相符的一種會計核算特地方法。

賬面結存數實際結存數賬簿債權債務貨幣資金實物資產核對華農經管院《會計學原理》課件422023/11/29財產清查的必要性賬實不符。緣由？〔參考教材P206〕華農經管院《會計學原理》課件432023/11/29財產清查的意義愛護財產的安全和完整保證會計資料的真實牢靠挖掘財產物資的潛力，改善經營治理監(jiān)視檢查企業(yè)有關內部掌握制度是否得到有效執(zhí)行，保證財經紀律和結算制度的貫徹執(zhí)行華農經管院《會計學原理》課件442023/11/29財產清查的種類華農經管院《會計學原理》課件452023/11/29財產物資的盤存制度財產清查的重要方法〔重要環(huán)節(jié)〕永續(xù)盤存制實地盤存制華農經管院《會計學原理》課件462023/11/29〔一〕永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制，指按存貨的品種規(guī)格逐一設明細賬，逐筆登記收入和發(fā)出數量、隨時記列其結存數量的一種存貨核算方法。特征尋常，賬面上既記錄存貨收入的數量與金額，又記錄存貨發(fā)出的數量與金額；嚴格的永續(xù)盤存制期末不進展盤點，期末存貨結存數額通過以下公式計算：期末存貨=期初存貨+本期購貨-本期發(fā)出存貨但為驗證明細帳記錄的正確性，每年至少對存貨進展一次實地盤點。華農經管院《會計學原理》課件472023/11/29〔二〕實地盤存制又稱定期盤存制，是指期末通過盤點來確定存貨的數量，據以計算庫存品本錢和發(fā)出〔銷售或耗用〕本錢的一種方法。商業(yè)企業(yè)：稱“以存計銷制”或“盤存計銷制”工業(yè)企業(yè)：以“存計耗制”或“盤存計耗制”特征尋常賬面上只記錄存貨收入的數量與金額，而不記錄存貨發(fā)出的數量與金額；定期對存貨數量進展實地盤點，以確定期末存貨的結存數額；各個期間存貨發(fā)出的數量的計算公式：本期發(fā)出本錢=期初存貨+本期購貨-期末存貨華農經管院《會計學原理》課件482023/11/29實地盤存制vs.永續(xù)盤存制優(yōu)缺點實地盤存制在掌握財產的削減上缺乏嚴密手續(xù)；倒軋的各項財產的削減數中可能存在一些非正常因素，不便于會計監(jiān)視。永續(xù)盤存制則便于隨時把握財產的占用狀況及其動態(tài)，有利于加強財產治理和會計監(jiān)視。但是資產的明細分類核算工作量較大，需要較多的人力和費用。適用范圍實地盤存制適用于小型企業(yè)、經營鮮活商品的零售企業(yè)或者品種規(guī)格多單位價值低而收發(fā)變動又很頻繁的財務。永續(xù)盤存制適用于大多數企業(yè)華農經管院《會計學原理》課件492023/11/29第四節(jié)財產清查的方法與應用華農經管院《會計學原理》課件502023/11/29財產清查的程序財產清查的程序成立特地清查小組業(yè)務預備實施清查賬務處理華農經管院《會計學原理》課件512023/11/29例如：存貨清查的方法各項預備工作〔相關單證的預備、存貨的整理排列〕實地盤點填寫“實地盤點〔報告〕表”〔是會計部門據已入賬的原始憑證〕依據清查結果〔盤盈、盤虧等〕進展處理并入賬華農經管院《會計學原理》課件522023/11/29財產清查的方法清查財產物資實存數的方法實地盤點法技術推算法查詢法賬單核對法清查財產物資金額的方法賬面價值法評估確認法協(xié)協(xié)商價法函證核對法華農經管院《會計學原理》課件532023/11/29財產清查方法的具體應用庫存現金的清查清查方法——承受實地盤點法清查結果——填寫“庫存現金盤點報告單”華農經管院《會計學原理》課件542023/11/29現金的清查定期或不定期的盤點庫存現金盤點報告單〔一種原始憑證〕假設現金的庫存金額大于賬面金額，稱為盤盈〔長款〕假設現金的庫存金額小于賬面金額，稱為盤虧〔短款〕華農經管院《會計學原理》課件552023/11/29庫存現金盤盈、盤虧的會計處理設置“待處理財產損溢”賬戶進展核算待處理財產損溢是一種暫計賬戶，用來核算和監(jiān)視在財產清查過程中消失的盤盈、盤虧和毀損，期末之前必需處理完畢。處理后該賬戶無余額華農經管院《會計學原理》課件562023/11/29“待處理財產損溢”的賬戶構造借待處理財產損溢貸盤虧的資產盤盈的資產轉出的盤盈資產轉出的盤虧資產華農經管院《會計學原理》課件572023/11/29庫存現金盤盈、盤虧的會計處理依據現金盤點報告表在“待處理財產損溢”中記錄盤盈或盤虧的庫存現金金額準時查明緣由并報經上級部門批準后，將“待處理財產損溢”中記錄的盤盈或盤虧轉銷至營業(yè)外收支賬戶中。【例5-2】華農經管院《會計學原理》課件582023/11/29【例5-2】某企業(yè)某月份在庫存現金清查中覺察長款150元，經反復核查，未查明緣由，報批準營業(yè)外收入處理。批準前借：庫存現金150貸：待處理財產損溢-待處理流淌資產損溢150批準后：借：待處理財產損溢-待處理流淌資產損溢150貸:營業(yè)外收入150華農經管院《會計學原理》課件592023/11/29銀行存款的清查清查方法：查詢核對〔賬目〕法清查結果：假設存在“未達賬項”，應編制“銀行存款余額調整表”。華農經管院《會計學原理》課件602023/11/29銀行存款的清查步驟確定企業(yè)有關銀行存款的經濟業(yè)務已全部登記入賬定期將銀行發(fā)來的存款對賬單與企業(yè)的銀行存款日記賬逐筆進展核對〔金額、憑證種類〕對于企業(yè)的記賬錯誤進展更正對于銀行的記賬錯誤發(fā)出通知覺察正常的未達賬項的，編制“銀行存款余額調整表”華農經管院《會計學原理》課件612023/11/29未達賬項企業(yè)或銀行的一方已經收到憑證入賬，另一方由于憑證傳遞時間的影響而未能入賬的款項企收銀未收企付銀未付銀收企未收銀付企未付華農經管院《會計學原理》課件622023/11/29銀行存款余額調整表〔補記式〕以企業(yè)和銀行當前的賬面余額為起點加上對方已入賬但本單位尚未入賬的收入款項減去對方已入賬但本單位尚未入賬的支出款項得到雙方各自調整后的余額〔銀行存款的真實余額〕，并核對是否相符華農經管院《會計學原理》課件632023/11/29銀行存款余額調整表編制舉例【例5-1】P212華農經管院《會計學原理》課件642023/11/29課堂練習：編制銀行存款余額調整表華豐公司銀行存款日記賬賬面余額為52373元，銀行對賬單余額為57080元，經逐步核對，覺察雙方不符的緣由如下：〔1〕華豐公司收到藍天公司貨款7000元的轉賬支票一張，因托收手續(xù)尚未辦妥，銀行尚未入賬〔2〕華豐公司托付銀行托收興業(yè)公司貨款8800元，銀行以收妥入賬，但華豐公司因尚未收到銀行通知而未入賬〔3〕華豐公司開出#50支票580元，持票人尚未兌現〔4〕銀行從華豐公司存款戶中扣除結算的利息費3000元〔5〕華豐公司本月水電費1258元，被誤記為1285元〔6〕銀行將威力公司存入的支票5300元誤記入華豐公司賬戶華農經管院《會計學原理》課件652023/11/29答案項目金額項目金額企業(yè)銀行存款余額52373銀行對賬單余額57080+：企業(yè)多計水電費27-：銀行誤記他人存款5300更正后企業(yè)銀行存款余額52400更正后銀行對賬單余額51780+：企業(yè)未入賬的興業(yè)公司貨款8800+：銀行未入賬的藍天公司貨款7000-：銀行已扣的利息費用3000-：銀行未付的#50支票580調節(jié)后余額58200調節(jié)后余額58200華農經管院《會計學原理》課件662023/11/29存貨的清查存貨清查的范圍庫存商品、原材料、在產品、產成品、低值易耗品、包裝物、在途存貨、托付加工、代銷、保管的存貨等存貨清查的留意事項存貨保管人員要在場全面徹底，不得遺漏或重復檢查存貨的完好狀況弄清日常治理狀況華農經管院《會計學原理》課件672023/11/29存貨盤盈與盤虧的會計處理依據“存貨盤存表”、“實存賬存比照表”等原始憑證進展處理盤盈或盤虧的存貨，按估算的本錢記入“待處理財產損溢”賬戶；報批后，再轉入損益賬戶華農經管院《會計學原理》課件682023/11/29存貨盤盈與盤虧的會計處理存貨的盤盈【例5-3】存貨的盤虧【例5-4、5-5、5-6】屬于計量收發(fā)錯誤和治理不善造成的存貨損溢，計入治理費用屬于自然災難等特別緣由造成的存貨毀損，計入營業(yè)外支出應由過失人或保險公司賠償的，記入“其他應收款”華農經管院《會計學原理》課件692023/11/29存貨盤盈與盤虧的會計處理例5-3某企業(yè)經財產清查，覺察盤盈甲材料20千克，經查明是由于收發(fā)計量錯誤導致，按每千克2元入賬。批準前借：原材料——甲材料40貸：待處理財產損溢40批準后借：待處理財產損溢40貸：治理費用40華農經管院《會計學原理》課件702023/11/29存貨盤盈與盤虧的會計處理例5-5某企業(yè)盤虧乙材料30千克，每千克100元〔增殖稅率17%〕，經查明是保管人員過失造成的材料毀損，應由過失人賠償。批準前借：待處理財產損溢-待處理流淌資產損溢3510貸：原材料——甲材料3000應交稅費—應交增值稅〔進項稅額轉出〕510批準后借：其他應收款–某過失人3510貸：待處理財產損溢-待處理流淌資產損溢3510華農經管院《會計學原理》課件712023/11/29課堂練習威尼公司盤虧甲材料20000元，其中保管不善造成的損失為10000元，意外事故造成的為10000元。在追究保管不善責任時，覺察應由倉庫保管人員擔當2000元，此外經交涉，保險公司賠償意外事故損失1000元。華農經管院《會計學原理》課件722023/11/29課堂練習借：待處理財產損溢20000

貸：原材料

20000借：其他應收款——保管員2000

——保險公司1000

治理費用8000

營業(yè)外支出9000

貸：待處理財產損溢20000華農經管院《會計學原理》課件732023/11/29固定資產的清查實地盤點法具體程序同存貨少見、不正常華農經管院《會計學原理》課件742023/11/29固定資產盤硬盤虧的會計處理依據“存貨盤存表”、“實存賬存比照表”等原始憑證進展處理盤盈或盤虧的存貨，按估算的凈值記入“待處理財產損溢”賬戶；報批后，再轉入損益賬戶盤虧計入“營業(yè)外支出”盤盈計入“以前年度損益調整”華農經管院《會計學原理》課件752023/11/29【例5-7】某企業(yè)在財產清查過程中，覺察盤虧設備一臺，其原價為10000，已提折舊1500元。批準前：借：待處理財產損溢-待處理固定資產損溢8500累計折舊1500貸：固定資產10000批準后：借：營業(yè)外支出8500貸：待處理財產損溢-待處理固定資產損溢8500華農經管院《會計學原理》課件762023/11/29課堂練習某企業(yè)在進展固定資產盤點時覺察喪失計算機一臺，原價20000元，已提折舊16000元，并以計提固定資產減值預備1000元。經