第10章 其他稅會(huì)計(jì)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教學(xué)課件

《稅務(wù)會(huì)計(jì)》?精品課件合集第十章其他稅會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)理解各稅種的計(jì)稅依據(jù)掌握各稅種的會(huì)計(jì)處理方法和納稅申報(bào)要求第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)一、

城市維護(hù)建設(shè)稅概述

（一）城建稅納稅人

在我國(guó)境內(nèi)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人為城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人。城市維護(hù)建設(shè)稅扣繳義務(wù)人為負(fù)有增值稅、消費(fèi)稅扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人。

（二）城建稅的計(jì)稅依據(jù)

城建稅是一種附加稅，它以納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅（以下簡(jiǎn)稱“兩稅”）稅額為計(jì)稅依據(jù)。

城建稅計(jì)稅依據(jù)=按規(guī)定計(jì)算的“兩稅”稅額+增值稅抵免稅額-直接減免的“兩稅”稅額-期末留抵退稅退還的增值稅額第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)（三）城建稅的稅率

納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。（四）城建稅的申報(bào)繳納

納兩稅時(shí)，應(yīng)在“兩稅”同一繳納地點(diǎn)、同一繳納期限內(nèi)，在同一張申報(bào)表中一并繳納對(duì)應(yīng)的城建稅）。二、

城市維護(hù)建設(shè)稅的會(huì)計(jì)處理

【例10-1】某汽車廠所在地為省會(huì)城市，當(dāng)月實(shí)際繳納增值稅275萬(wàn)元，消費(fèi)稅400萬(wàn)元。（1）計(jì)提應(yīng)交城建稅時(shí)。應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅＝（275＋400）×7%＝47.25（萬(wàn)元）借：稅金及附加472500貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅472500第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)二、

城市維護(hù)建設(shè)稅的會(huì)計(jì)處理

【例10-1】（2）繳納稅款時(shí)。借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅472500貸：銀行存款472500（3）計(jì)提教育費(fèi)附加。教育費(fèi)附加計(jì)征率為3%，地方教育費(fèi)附加計(jì)征率為2%。應(yīng)交教育費(fèi)附加＝（275＋400）×（3%+2%）＝33.75（萬(wàn)元）借：稅金及附加337500貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交教育費(fèi)附加337500二、

城市維護(hù)建設(shè)稅的會(huì)計(jì)處理

【例10-2】5月底，國(guó)稅局退稅機(jī)關(guān)已審批某企業(yè)“免、抵、退”稅額100萬(wàn)元。其中，退稅額40萬(wàn)元，免抵稅額60萬(wàn)元。該企業(yè)在收到退稅機(jī)關(guān)返還的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》后，依據(jù)“免抵”稅額計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅（稅率為7%）和教育費(fèi)附加（地方教育費(fèi)附加，略），有關(guān)計(jì)算和賬務(wù)處理如下：月底，收到《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》時(shí)：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）

400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅抵減應(yīng)納稅額）600000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

1000000第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)二、

城市維護(hù)建設(shè)稅的會(huì)計(jì)記錄

【例10-2】計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅：城市維護(hù)建設(shè)稅=600000×7%＝42000（元）借：稅金及附加

42000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

42000第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)二、

城市維護(hù)建設(shè)稅的會(huì)計(jì)記錄

【例10-2】計(jì)提教育費(fèi)附加：教育費(fèi)附加=600000×3%＝18000（元）借：稅金及附加

18000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加

18000上繳稅費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

42000

——應(yīng)交教育費(fèi)附加

18000貸：銀行存款

60000第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)第二節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)一、房產(chǎn)稅的納稅人

凡在我國(guó)境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人均為房產(chǎn)稅的納稅人。產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)有的，其經(jīng)營(yíng)管理的單位和個(gè)人為納稅人；產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人；產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地，或者產(chǎn)權(quán)未確定或租典糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。第二節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)二、房產(chǎn)稅的納稅范圍和計(jì)稅依據(jù)

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按照房屋的計(jì)稅余值或租金收入，對(duì)產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的納稅范圍為城市、縣城、工礦區(qū)、建制鎮(zhèn)，不涉及農(nóng)村，而且僅限于經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)。對(duì)于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場(chǎng)、商場(chǎng)的地下部分等，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個(gè)整體，按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。三、房產(chǎn)稅的稅率從價(jià)計(jì)征：稅率為1.2%；從租計(jì)征：稅率為12%；對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，用于居住的，暫減按4%稅率征收房產(chǎn)稅。四、房產(chǎn)稅的減免

免繳房產(chǎn)稅的房產(chǎn)是：國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)的房產(chǎn)；由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位的房產(chǎn)；宗教寺廟、公園，名勝古跡的房產(chǎn)；個(gè)人的房產(chǎn)。上述單位和個(gè)人用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的房產(chǎn)除外。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，免繳房產(chǎn)稅；但在售出前本企業(yè)已使用或出租、出借的商品房，應(yīng)按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。第二節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)五、房產(chǎn)稅的確認(rèn)計(jì)量

購(gòu)置新建商品房、存量房，出租、出借房產(chǎn)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借自建商品房，自交付使用或辦理權(quán)屬轉(zhuǎn)移之次月起，計(jì)繳房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅人因房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。房產(chǎn)稅的基本計(jì)算公式是：應(yīng)交房產(chǎn)稅＝房產(chǎn)評(píng)估值×適用稅率第二節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)五、房產(chǎn)稅的確認(rèn)計(jì)量

實(shí)務(wù)中，房產(chǎn)稅有以下兩種計(jì)算方法：1.按房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值計(jì)算應(yīng)交房產(chǎn)稅＝房產(chǎn)賬面原值×（1-一次性減除率）×1.2%2.按租金收入計(jì)算應(yīng)交房產(chǎn)稅＝年租金收入÷（1+9%）×適用稅率（12%）第二節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)五、房產(chǎn)稅的確認(rèn)計(jì)量

對(duì)自用地下建筑，按以下方法計(jì)稅：1.工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的50%～60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。應(yīng)交房產(chǎn)稅=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×[1-(10%至30%)]×1.2％2.商業(yè)和其他用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的70%～80％作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。應(yīng)交房產(chǎn)稅=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×[1-(10%至30%)]×1.2％房產(chǎn)稅按年計(jì)算，分期（月、季、半年）繳納。第二節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)五、房產(chǎn)稅的確認(rèn)計(jì)量

【例10-3】天河公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，去年9月取得一塊面積為5萬(wàn)平方米的土地用于建廠房，支付的9000萬(wàn)元地價(jià)款計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。廠房建筑面積為11萬(wàn)平方米，建筑成本為5200萬(wàn)元，今年11月交付使用。新建廠房宗地容積率為2.2（11萬(wàn)平方米÷5萬(wàn)平方米），大于0.5，應(yīng)將全部地價(jià)款一并計(jì)入房產(chǎn)原值。當(dāng)年應(yīng)交房產(chǎn)稅=（9000+5200）×（1-30%）×1.2%=119.28（萬(wàn)元）第二節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)六、房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)按規(guī)定計(jì)算或預(yù)提的房產(chǎn)稅，應(yīng)借記“稅金及附加”等，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”。【例10-4】在天河公司當(dāng)年1月1日的“固定資產(chǎn)”分類賬中，房產(chǎn)原值為2400萬(wàn)元。2月，企業(yè)將500萬(wàn)元的房產(chǎn)租給其他單位使用，每年收租金60萬(wàn)元。3月，房產(chǎn)無(wú)變化。當(dāng)?shù)卣?guī)定，企業(yè)自用房屋按房產(chǎn)原值一次減除20%后作為房產(chǎn)余值納稅。按年計(jì)算、分季繳納房產(chǎn)稅。第二節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)六、房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理

【例10-4】1．房產(chǎn)稅的計(jì)算（1）1月按房產(chǎn)余值計(jì)算應(yīng)交房產(chǎn)稅。年應(yīng)交房產(chǎn)稅=24000000×（1-20%）×1.2%=230400（元）月應(yīng)交房產(chǎn)稅=230400÷12=19200（元）第二節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)

六、房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理

【例10-4】（2）2月應(yīng)交房產(chǎn)稅的計(jì)算。①按房產(chǎn)余值計(jì)算。年應(yīng)交房產(chǎn)稅=（24000000-5000000）×（1-20%）×1.2%=182400（元）月應(yīng)交房產(chǎn)稅=182400÷12=15200（元）②按租金收入計(jì)算。月應(yīng)交房產(chǎn)稅=600000÷（1+9%）×12%÷12=5505（元）2月應(yīng)交房產(chǎn)稅合計(jì)=15200+5505=20705（元）（3）3月應(yīng)交房產(chǎn)稅與2月相同。第二節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)六、房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理【例10-4】2.相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（1）1月份預(yù)提稅金時(shí)，借：稅金及附加19200貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交房產(chǎn)稅19200

第二節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)六、房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理【例10-4】2.相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（2）2月份預(yù)提稅金時(shí)，借：稅金及附加（15200+5505）20705貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交房產(chǎn)稅207053月份與2月份相同（分錄略）。（3）繳納第一季度房產(chǎn)稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交房產(chǎn)稅60610貸：銀行存款60610第二節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)六、房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理

【例10-5】某企業(yè)系一般納稅人，5月份購(gòu)進(jìn)房產(chǎn)用做倉(cāng)儲(chǔ)，取得增值稅專用發(fā)票注明金額1000萬(wàn)元,稅額110萬(wàn)元。假設(shè)房產(chǎn)折舊年限20年，殘值為0。每月應(yīng)交房產(chǎn)稅計(jì)算如下：應(yīng)交房產(chǎn)稅=1000×(1-30%)×1.2%÷12=0.7(萬(wàn)元)借：稅金及附加7000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅7000第二節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)六、房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理

【例10-5】一年后，企業(yè)將該房產(chǎn)改作職工食堂。改變用途后，每月應(yīng)交房產(chǎn)稅計(jì)算如下。房產(chǎn)累計(jì)折舊=1090÷20×1=54.5（萬(wàn)元）房產(chǎn)凈值=1090-50=1040（萬(wàn)元）房產(chǎn)凈值率=1040÷1090=95.4%第二節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)六、房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理

【例10-5】不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=1090×95.4%=1039.86（萬(wàn)元）改變用途后房產(chǎn)賬面價(jià)值=1090-1039.86=50.14（萬(wàn)元）改變用途后每月應(yīng)交房產(chǎn)稅=50.14×（1-30%）×1.2%÷12=0.035（萬(wàn)元）借：稅金及附加 350貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅 350

第二節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)第三節(jié)車船稅會(huì)計(jì)

一、車船稅的納稅人和扣繳義務(wù)人

車船稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)所規(guī)定車輛和船舶的所有人或管理人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。在我國(guó)境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。從事機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在收取保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。扣繳義務(wù)人在代收車船稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)在機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)的保險(xiǎn)單以及保費(fèi)發(fā)票上注明已收稅款的信息，作為代收稅款憑證。第三節(jié)車船稅會(huì)計(jì)二、車船稅的計(jì)稅依據(jù)和單位稅額車船稅屬于財(cái)產(chǎn)稅類，采用從量定額計(jì)稅，計(jì)稅依據(jù)是車船的排氣量、整備質(zhì)量、核定載客人數(shù)、凈噸位、千瓦、艇身長(zhǎng)度，以車船登記管理部門核發(fā)的車船登記證書(shū)或者行駛證所載數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；依法不需要辦理登記的車船和應(yīng)依法登記而未辦理登記或者不能提供車船登記證書(shū)、行駛證的車船，以車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證標(biāo)注的技術(shù)參數(shù)、數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；不能提供車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)核定，沒(méi)有國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的參照同類車船核定。第三節(jié)車船稅會(huì)計(jì)三、車船稅的減免捕撈、養(yǎng)殖漁船，軍隊(duì)、武警專用的車船，警用車船，依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船免征車船稅。對(duì)符合條件的新能源車船、節(jié)約能源車船，減半征收車船稅。對(duì)受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅。臨時(shí)入境的外國(guó)車船和香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)的車船，不征收車船稅。按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機(jī)動(dòng)船舶，自車船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅。依法不需要在車船登記管理部門登記的機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路站場(chǎng)內(nèi)部行駛或者作業(yè)的車船，自車船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅。第三節(jié)車船稅會(huì)計(jì)四、車船稅納稅期限、納稅地點(diǎn)車船稅按年申報(bào)，分月計(jì)算，一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。依法不需要辦理登記的車船，車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的所有人或者管理人所在地。第三節(jié)車船稅會(huì)計(jì)五、車船稅的確認(rèn)計(jì)量

（一）納稅義務(wù)的確認(rèn)車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月（以購(gòu)買車船的發(fā)票或者其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)）。納稅人在購(gòu)車?yán)U納交強(qiáng)險(xiǎn)的同時(shí)，由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅。第三節(jié)車船稅會(huì)計(jì)五、車船稅的確認(rèn)計(jì)量

（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算1.乘用車、商用車客車、摩托車應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅車輛數(shù)×單位稅額2.商用車貨車、掛車、其他車輛應(yīng)納稅額＝整備質(zhì)量噸數(shù)×單位稅額3.船舶機(jī)動(dòng)船舶應(yīng)納稅額＝凈噸位數(shù)×單位稅額4.購(gòu)置的新車船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。應(yīng)納稅額為年應(yīng)納稅額除以12再乘以應(yīng)納稅月份數(shù)。第三節(jié)車船稅會(huì)計(jì)五、車船稅的確認(rèn)計(jì)量

（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例10-6】某運(yùn)輸公司擁有商用貨車10輛（整備質(zhì)量20噸），商用客車30輛，乘用車5輛。假設(shè)商用貨車每噸車船稅60元，商用客車每輛車船稅1000元，乘用車每輛車船稅500元。公司年應(yīng)納車船稅計(jì)算如下：商用貨車應(yīng)納車船稅＝10×20×60＝12000（元）商用客車應(yīng)納車船稅＝30×1000＝30000（元）商用車應(yīng)納車船稅=5×500=2500（元）應(yīng)納車船稅合計(jì)：44500元第三節(jié)車船稅會(huì)計(jì)五、車船稅的確認(rèn)計(jì)量

（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例10-7】某船務(wù)公司3月份購(gòu)入一艘凈噸位為10050的船舶，一艘2000千瓦拖船，發(fā)票日期為當(dāng)月。拖船按照發(fā)動(dòng)機(jī)功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸計(jì)繳車船稅。計(jì)算新增船舶拖船當(dāng)年應(yīng)交車船稅。拖船的功率數(shù)折合為凈噸位數(shù)=0.67×20000=13400（噸）船舶、拖船相應(yīng)稅目的具體適用稅額為每噸6元，則：船舶當(dāng)年應(yīng)交車船稅=10050×6×10/12=50250（元）拖船當(dāng)年應(yīng)交車船稅=13400×6×10/12×50%=33500（元）應(yīng)交車船稅合計(jì)=50250+33500=83750（元）第三節(jié)車船稅會(huì)計(jì)六、車船稅的會(huì)計(jì)處理

【例10-8】根據(jù)【例10-6】計(jì)算結(jié)果，該運(yùn)輸公司作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）反映應(yīng)交車船稅時(shí)：借：稅金及附加44500貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交車船稅44500（2）實(shí)際繳納車船稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交車船稅44500貸：銀行存款44500第四節(jié)印花稅會(huì)計(jì)一、印花稅的性質(zhì)和意義

印花稅是一種行為稅，因其采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票的方法作為完稅的標(biāo)記，故稱印花稅。對(duì)應(yīng)稅憑證征稅，實(shí)質(zhì)上就是對(duì)經(jīng)濟(jì)行為課稅。征收印花稅，可以調(diào)節(jié)和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為，使之在保護(hù)財(cái)產(chǎn)權(quán)利、促進(jìn)市場(chǎng)在資源配置中發(fā)揮重要作用，同時(shí)也是政府了解微觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一種有力手段；也有利于在對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中維護(hù)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。征收印花稅，可以加強(qiáng)國(guó)家對(duì)應(yīng)稅憑證的監(jiān)督管理，及時(shí)了解和掌握納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況和稅源變化情況，有助于對(duì)其他稅種的征管；可促使各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法化、規(guī)范化，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)往來(lái)各方信守合同，提高合同兌現(xiàn)率。第四節(jié)印花稅會(huì)計(jì)

二、印花稅的納稅人和計(jì)稅依據(jù)

1．納稅人和納稅義務(wù)確認(rèn)在我國(guó)境內(nèi)書(shū)立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人，應(yīng)依法繳納印花稅；在我國(guó)境外書(shū)立、在境內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，應(yīng)依法繳納印花稅。

印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人書(shū)立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日，證券交易印花稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為證券交易完成的當(dāng)日。第四節(jié)印花稅會(huì)計(jì)

二、印花稅的納稅人和計(jì)稅依據(jù)

2．計(jì)稅依據(jù)（1）應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。（2）應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的計(jì)稅依據(jù)為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。（3）應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)為賬簿記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額。（4）證券交易的計(jì)稅依據(jù)為成交金額。第四節(jié)印花稅會(huì)計(jì)

二、印花稅的納稅人和計(jì)稅依據(jù)

2．計(jì)稅依據(jù)（5）應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)未列明金額的，印花稅的計(jì)稅依據(jù)按實(shí)際結(jié)算的金額確定；不能按實(shí)際結(jié)算的金額確定的，應(yīng)按書(shū)立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格確定。依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價(jià)或政府指導(dǎo)價(jià)的，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定確定。（6）證券交易無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的，按照辦理過(guò)戶登記手續(xù)時(shí)該證券前一個(gè)交易日收盤價(jià)計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)；無(wú)收盤價(jià)的，按證券面值計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)。第四節(jié)印花稅會(huì)計(jì)

三、印花稅的稅目、稅率

印花稅采用比例稅率，設(shè)置合同（書(shū)面合同）、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿和證券交易四個(gè)稅目，稅率有1‰、0.5‰、0.3‰、0.25‰、0.05‰五個(gè)檔次，其稅目稅率表如教材表10-2所示。第四節(jié)印花稅會(huì)計(jì)

四、印花稅的計(jì)算

應(yīng)交印花稅的基本計(jì)算公式如下：

應(yīng)交印花稅=計(jì)稅依據(jù)×適用稅率（或適用單位稅額）（1）應(yīng)稅合同的應(yīng)納稅額為價(jià)款、報(bào)酬、租金等乘以適用稅率。（2）應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的應(yīng)納稅額為支付價(jià)款乘以適用稅率。（3）應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿的應(yīng)納稅額為實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額乘以適用稅率。第四節(jié)印花稅會(huì)計(jì)

四、印花稅的計(jì)算（4）應(yīng)稅權(quán)利、許可證照的應(yīng)納稅額為適用稅額。（5）證券交易的應(yīng)納稅額為成交金額或者按規(guī)定計(jì)算確定的計(jì)稅依據(jù)乘以適用稅率。（6）同一應(yīng)稅憑證載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)并分別列明價(jià)款或報(bào)酬的，按各自適用稅目稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別列明價(jià)款或報(bào)酬的，按稅率高的計(jì)算應(yīng)納稅額。（7）同一應(yīng)稅憑證由兩方或者兩方以上當(dāng)事人訂立的，應(yīng)按各自涉及的價(jià)款或報(bào)酬分別計(jì)算應(yīng)納稅額。第四節(jié)印花稅會(huì)計(jì)

四、印花稅的計(jì)算

【例10-9】某企業(yè)在與客戶簽訂的房租租賃合同中，約定年租金10萬(wàn)元（不含稅），增值稅稅額1.1萬(wàn)元。以10萬(wàn)元作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)，財(cái)產(chǎn)租賃合同按租賃金額1‰貼花，則：應(yīng)交印花稅=100000×1‰=100（元）如果在合同中約定年租金為10.9萬(wàn)元（含稅），未單獨(dú)記載增值稅稅額，則：應(yīng)交印花稅=109000×1‰=109（元）第四節(jié)印花稅會(huì)計(jì)

四、印花稅的計(jì)算

【例10-10】某企業(yè)于某年1月1日，新啟用“實(shí)收資本”和“資本公積”賬簿，期初余額分別為240萬(wàn)元和80萬(wàn)元。年初，計(jì)算該企業(yè)“實(shí)收資本”和“資本公積”賬簿應(yīng)納印花稅如下：應(yīng)納稅額＝（2400000＋800000）×0.25‰＝800（元）當(dāng)年年末，“實(shí)收資本”和“資本公積”賬簿的余額分別是280萬(wàn)元和120萬(wàn)元，則應(yīng)按增加金額計(jì)稅（如果年末該賬簿的金額減少時(shí)，不退印花稅）：年末應(yīng)納稅額=（2800000-2400000+1200000-800000）×0.25‰=200（元）

第四節(jié)印花稅會(huì)計(jì)

五、印花稅的貼花和免稅

（一）印花稅貼花（1）印花稅票粘貼在應(yīng)稅憑證上的，由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者劃銷。（2）納稅人在應(yīng)納稅憑證訂立或領(lǐng)受時(shí)即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。（3）已貼花的憑證，實(shí)際所載金額增加的部分，應(yīng)補(bǔ)貼印花。（4）不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，已貼印花不得撕下重用，已繳納的印花稅款不予退稅。第四節(jié)印花稅會(huì)計(jì)

五、印花稅的貼花和免稅

（一）印花稅貼花（5）多貼印花稅票的，不得申請(qǐng)退稅或者抵用。（6）未貼或少貼印花稅票時(shí)，除補(bǔ)貼印花稅票外，還應(yīng)處以應(yīng)補(bǔ)印花稅票金額3～5倍的罰款；已粘貼的印花稅票，未注銷或未劃銷的，處以未注銷、未劃銷印花稅票金額1～3倍的罰款；已貼用的印花稅票揭下重用的，處以重用印花稅票金額5倍或2000元以上、10000元以下的罰款。

第四節(jié)印花稅會(huì)計(jì)

五、印花稅的貼花和免稅

（二）印花稅免稅（1）應(yīng)稅憑證的副本或者抄本；（2）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)為獲得館舍而書(shū)立的應(yīng)稅憑證；（3）中國(guó)人民解放軍、中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)書(shū)立的應(yīng)稅憑證；（4）農(nóng)民、家庭農(nóng)場(chǎng)、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會(huì)購(gòu)買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書(shū)立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同；第四節(jié)印花稅會(huì)計(jì)

五、印花稅的貼花和免稅

（二）印花稅免稅（5）無(wú)息或者貼息借款合同、國(guó)際金融組織向中國(guó)提供優(yōu)惠貸款而書(shū)立的借款合同；（6）財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與政府、學(xué)校、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、慈善組織書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)；（7）非營(yíng)利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采購(gòu)藥品或衛(wèi)生材料書(shū)立的買賣合同；（8）個(gè)人與電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者訂立的電子訂單。第四節(jié)印花稅會(huì)計(jì)

六、印花稅的會(huì)計(jì)處理

【例10-11】某建筑安裝公司8月份承包某工廠建筑工程一項(xiàng)，工程造價(jià)為6000萬(wàn)元，按照經(jīng)濟(jì)合同法，雙方簽訂建筑承包工程合同。訂立建筑安裝承包合同，應(yīng)按合同金額0.3‰貼花。計(jì)算應(yīng)納稅款，并作如下會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)納稅額＝60000000×0.3‰＝18000（元）借：稅金及附加18000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅18000同時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅18000貸：銀行存款18000第四節(jié)印花稅會(huì)計(jì)

六、印花稅的會(huì)計(jì)處理

【例10-12】某廠經(jīng)營(yíng)情況良好，但某年初，僅就5份委托加工合同（合同總標(biāo)的150萬(wàn)元）按每份5元粘貼了印花稅票。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，委托加工合同不能按件貼印花稅票，該企業(yè)在此期間還與其他企業(yè)簽訂購(gòu)銷合同20份，合同總標(biāo)800萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)作出補(bǔ)繳印花稅并對(duì)逃稅行為作出應(yīng)補(bǔ)繳印花稅票款四倍罰款的決定。購(gòu)銷合同應(yīng)補(bǔ)繳印花稅額8000000×0.3‰＝2400（元）委托加工合同應(yīng)補(bǔ)印花稅額1500000×0.3‰－25＝425（元）第四節(jié)印花稅會(huì)計(jì)

六、印花稅的會(huì)計(jì)處理

【例10-12】

補(bǔ)繳印花稅款時(shí)借：稅金及附加2825貸：銀行存款2825上繳罰款借：營(yíng)業(yè)外支出──稅務(wù)罰款11300

貸：銀行存款11300第四節(jié)印花稅會(huì)計(jì)

六、印花稅的會(huì)計(jì)處理

【例10-13】M公司向N公司轉(zhuǎn)讓專利權(quán)一項(xiàng)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格45萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備8000元，賬面余額38萬(wàn)元，M公司增值稅稅率6％。雙方各自應(yīng)交印花稅=450000×0.3‰=135（元）M公司應(yīng)交增值稅＝450000÷（1+6%）×6%=25472（元）第四節(jié)印花稅會(huì)計(jì)

六、印花稅的會(huì)計(jì)處理

【例10-13】（1）M公司做會(huì)計(jì)分錄如下：作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款450000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8000貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅25472

無(wú)形資產(chǎn)380000

資產(chǎn)處置損益

52528借：稅金及附加135

貸：銀行存款135第四節(jié)印花稅會(huì)計(jì)

六、印花稅的會(huì)計(jì)處理

【例10-13】（2）N公司作會(huì)計(jì)分錄（價(jià)款及稅款）如下：借：無(wú)形資產(chǎn)──××專利權(quán)450135貸：銀行存款450135第四節(jié)印花稅會(huì)計(jì)

六、印花稅的會(huì)計(jì)處理

【例10-14】某企業(yè)根據(jù)其日常經(jīng)營(yíng)情況，當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買印花稅票11000元備用，并在當(dāng)月應(yīng)稅憑證上粘貼2500元，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：待攤費(fèi)用11000貸：銀行存款11000借：稅金及附加2500貸：待攤費(fèi)用2500第五節(jié)契稅會(huì)計(jì)

一、契稅的納稅人和征收范圍

契稅是以境內(nèi)土地、房屋權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，以當(dāng)事人雙方簽訂的合同契約為依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)承受人一次性征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。買賣、典當(dāng)、贈(zèng)與、交換房產(chǎn)的當(dāng)事人雙方訂立契約后的承受人為契稅的納稅人。若是買賣契約，納稅人為買者；若是房產(chǎn)典當(dāng)，納稅人為受典人；若是房產(chǎn)贈(zèng)送他人，納稅人是受贈(zèng)人。第五節(jié)契稅會(huì)計(jì)

一、契稅的納稅人和征收范圍

契稅的征收范圍包括：（1）國(guó)有土地使用權(quán)出讓；（2）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓（包括出售、贈(zèng)與和交換，不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移）；（3）房屋買賣；（4）房屋贈(zèng)與；（5）房屋交換。第五節(jié)契稅會(huì)計(jì)

二、契稅的計(jì)稅依據(jù)

（1）土地使用權(quán)出讓、房屋買賣的，為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格，包括應(yīng)交付的貨幣以及實(shí)物、其他經(jīng)濟(jì)利益對(duì)應(yīng)的價(jià)款。（2）土地使用權(quán)出讓的，計(jì)稅依據(jù)包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、征收補(bǔ)償費(fèi)、城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)、實(shí)物配建房屋等應(yīng)交付的貨幣以及實(shí)物、其他經(jīng)利益對(duì)應(yīng)的價(jià)款。（3）土地使用權(quán)及所附建筑物、構(gòu)筑物等轉(zhuǎn)讓的，計(jì)稅依據(jù)為承受方應(yīng)交付的總價(jià)款。第五節(jié)契稅會(huì)計(jì)

二、契稅的計(jì)稅依據(jù)

（4）土地使用權(quán)互換、房屋互換，互換價(jià)格相等的，互換雙方計(jì)稅依據(jù)為零；互換價(jià)格不相等的，以其差額為計(jì)稅依據(jù)，由支付差額的一方繳納契稅。（5）房屋附屬設(shè)施（包括停車位、機(jī)動(dòng)車庫(kù)、非機(jī)動(dòng)車庫(kù)、頂層閣樓、儲(chǔ)藏室及其他房屋附屬設(shè)施）與房屋為同一不動(dòng)產(chǎn)單元的，計(jì)稅依據(jù)為承受方應(yīng)交付的總價(jià)款，并適用與房屋相同的稅率；房屋附屬設(shè)施與房屋為不同不動(dòng)產(chǎn)單元的，計(jì)稅依據(jù)為轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格，并按當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率計(jì)稅。第五節(jié)契稅會(huì)計(jì)

二、契稅的計(jì)稅依據(jù)

（6）以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)改為出讓方式重新取得該土地使用權(quán)的，應(yīng)由該土地使用權(quán)人以補(bǔ)繳的土地出讓價(jià)款為計(jì)稅依據(jù)繳納契稅。（7）以作價(jià)投資（入股）、償還債務(wù)等應(yīng)交付經(jīng)濟(jì)利益的方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，參照土地使用權(quán)出讓、出售或房屋買賣確定契稅適用稅率、計(jì)稅依據(jù)等。以劃轉(zhuǎn)、獎(jiǎng)勵(lì)等沒(méi)有價(jià)格的方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，參照土地使用權(quán)或房屋贈(zèng)與確定契稅適用稅率、計(jì)稅依據(jù)等。（8）契稅的計(jì)稅依據(jù)不包括增值稅第五節(jié)契稅會(huì)計(jì)

三、契稅的稅率和計(jì)算契稅實(shí)行幅度比例稅率，稅率為3%～5%。應(yīng)交契稅的計(jì)算：應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×稅率第五節(jié)契稅會(huì)計(jì)

四、契稅的減免1．免征契稅（1）國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、軍事設(shè)施；（2）非營(yíng)利性的學(xué)校、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助；（3）承受荒山、荒地、荒灘土地使用權(quán)用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)；（4）婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更土地、房屋權(quán)屬；（5）法定繼承人通過(guò)繼承承受土地、房屋權(quán)屬；（6）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬。第五節(jié)契稅會(huì)計(jì)

四、契稅的一般減免2．國(guó)務(wù)院對(duì)居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、災(zāi)后重建等情形可以規(guī)定免征或減征契稅，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案；省級(jí)人民政府可以決定對(duì)下列情形免征或減征契稅。（1）因土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋權(quán)屬；（2）因不可抗力滅失住房，重新承受住房權(quán)屬。3．納稅人改變有關(guān)土地、房屋的用途，或者有其他不再屬于稅法規(guī)定的免征、減征契稅情形的，應(yīng)當(dāng)繳納已經(jīng)免征、減征的稅款。第五節(jié)契稅會(huì)計(jì)

五、契稅的納稅義務(wù)的確認(rèn)與繳納契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。納稅人辦理納稅事宜后，契稅征收機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向納稅人開(kāi)具契稅完稅憑證。納稅人應(yīng)當(dāng)持契稅完稅憑證和其他規(guī)定的文件材料，依法向土地管理部門、房產(chǎn)管理部門辦理有關(guān)土地、房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)。第五節(jié)契稅會(huì)計(jì)

六、契稅的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交契稅后，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”等，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅”。企業(yè)也可以不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅”賬戶核算，在實(shí)際繳納契稅時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”等，貸記“銀行存款”。第五節(jié)契稅會(huì)計(jì)

六、契稅的會(huì)計(jì)處理

【例10-15】某企業(yè)以1000萬(wàn)元購(gòu)得一塊土地的使用權(quán)，當(dāng)?shù)匾?guī)定契稅稅率為3%，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)納契稅＝1000×3%＝30（萬(wàn)元）借：無(wú)形資產(chǎn)──土地使用權(quán)300000貸：銀行存款300000第五節(jié)契稅會(huì)計(jì)六、契稅的會(huì)計(jì)處理

【例10-16】M公司接受張某贈(zèng)與房屋一棟，贈(zèng)與契約未標(biāo)明價(jià)格。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定房屋現(xiàn)值為460萬(wàn)元（假定評(píng)估價(jià)值與此相同），設(shè)契稅稅率為4%。M公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)交契稅＝460×4%＝18.4（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)4784000貸：營(yíng)業(yè)外收入3450000遞延所得稅負(fù)債1150000應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交契稅184000上交契稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交契稅184000貸：銀行存款184000第五節(jié)契稅會(huì)計(jì)六、契稅的會(huì)計(jì)處理

【例10-17】A企業(yè)以一棟房屋換取B公司一棟房屋，房屋契約寫明：A企業(yè)房屋價(jià)值5000萬(wàn)元，B公司房屋價(jià)值3800萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，認(rèn)為A、B雙方房屋價(jià)值與契約寫明價(jià)值基本相符。此項(xiàng)房屋交換，B公司應(yīng)是房屋產(chǎn)權(quán)的承受人，是多得的一方，應(yīng)為契稅的納稅人；假設(shè)B公司所在地契稅稅率為5%。B公司作會(huì)計(jì)處理如下：應(yīng)交契稅＝（5000－3800）×5%＝60（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)12600000貸：應(yīng)付賬款──A企業(yè)12000000應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交契稅600000第六節(jié)車輛購(gòu)置稅會(huì)計(jì)一、車輛購(gòu)置稅的納稅人

在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過(guò)一百五十毫升的摩托車（以下統(tǒng)稱“應(yīng)稅車輛”）的單位和個(gè)人，為車輛購(gòu)置稅的納稅人。購(gòu)置包括購(gòu)買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。第六節(jié)車輛購(gòu)置稅會(huì)計(jì)二、車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅價(jià)格

車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅價(jià)格為納稅人購(gòu)買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不包括增值稅款）。納稅人應(yīng)如實(shí)申報(bào)應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按納稅人申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格征收稅款。

應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格具體確認(rèn)如下。（1）納稅人購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人實(shí)際支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款（不包括增值稅款）。（2）納稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為關(guān)稅完稅價(jià)格加上關(guān)稅和消費(fèi)稅。（不包括增值稅稅款）。第六節(jié)車輛購(gòu)置稅會(huì)計(jì)二、車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅價(jià)格

（3）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，按同類應(yīng)稅車輛（配置序列號(hào)相同的車輛）的銷售價(jià)格確定；沒(méi)有同類應(yīng)稅車輛銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅車輛，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。（4）納稅人以受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，按照購(gòu)置應(yīng)稅車輛時(shí)相關(guān)憑證載明的價(jià)格確定（不包括增值稅稅款）。第六節(jié)車輛購(gòu)置稅會(huì)計(jì)二、車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅價(jià)格

（5）納稅人以外匯結(jié)算應(yīng)稅車輛價(jià)款的，按照申報(bào)納稅日的人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣計(jì)算繳納稅款。（6）原車輛所有人為車輛生產(chǎn)或銷售企業(yè)，未開(kāi)具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的，按車輛生產(chǎn)或銷售同類應(yīng)稅車輛的銷售價(jià)格確定應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格；無(wú)同類應(yīng)稅車輛銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格確定應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格。（不包括增值稅稅款）。第六節(jié)車輛購(gòu)置稅會(huì)計(jì)二、車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅價(jià)格

（7）已辦理免稅、減稅手續(xù)的車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等不再屬于免、減稅范圍的，應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

應(yīng)交車購(gòu)稅=初次辦理納稅申報(bào)時(shí)的計(jì)稅價(jià)格×（1-使用年限[自初次辦理納稅申報(bào)之日起，至不再屬于免、減稅范圍的情形發(fā)生之日止。使用年限取整計(jì)算，不滿一年的不計(jì)算在內(nèi)。]×10%）×10%-已交車購(gòu)稅規(guī)定使用年限為：國(guó)產(chǎn)車輛按10年計(jì)算，進(jìn)口車輛按15年計(jì)算；超過(guò)規(guī)定使用年限的車輛，不再繳稅。第六節(jié)車輛購(gòu)置稅會(huì)計(jì)二、車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅價(jià)格

（8）已經(jīng)繳納車輛購(gòu)置稅的，納稅人向原征收機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填報(bào)《車輛購(gòu)置稅退稅申請(qǐng)表》，提供納稅人身份證明，并區(qū)別不同情形提供相關(guān)資料。應(yīng)退稅額計(jì)算如下：應(yīng)退車購(gòu)稅=已交車購(gòu)稅×（1-使用年限×10%）第六節(jié)車輛購(gòu)置稅會(huì)計(jì)三、車輛購(gòu)置稅的征收管理

納稅人在辦理車輛購(gòu)置稅免稅、減稅時(shí)，應(yīng)提供車輛合格證明和車輛相關(guān)價(jià)格憑證，并根據(jù)不同的免減稅情況，分別提供相關(guān)資料的原件、復(fù)印件。（1）外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員自用車輛，提供機(jī)構(gòu)證明和外交部門出具的身份證明。（2）中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入裝備訂貨計(jì)劃的車輛；第六節(jié)車輛購(gòu)置稅會(huì)計(jì)三、車輛購(gòu)置稅的減免

（3）懸掛應(yīng)急救援專用號(hào)牌的國(guó)家綜合性消防救援車輛，提供中華人民共和國(guó)應(yīng)急管理部批準(zhǔn)的相關(guān)文件。（4）城市公交企業(yè)購(gòu)置的公共汽電車輛，提供所在地縣級(jí)（含）以上交通運(yùn)輸主管部門出具的公共汽電車輛認(rèn)定表。（5）設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸專用作業(yè)車輛；（6）自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)購(gòu)置的新能源汽車（純電動(dòng)汽車、插電式混合動(dòng)力汽車、燃料電池汽車）免征車輛購(gòu)置稅。第六節(jié)車輛購(gòu)置稅會(huì)計(jì)四、車輛購(gòu)置稅的稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算

車輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率方法計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式為：應(yīng)交車輛購(gòu)置稅=計(jì)稅價(jià)格×稅率車輛購(gòu)置稅稅率為10%。納稅人購(gòu)買應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為購(gòu)買應(yīng)稅車輛所支付的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括增值稅稅款。第六節(jié)車輛購(gòu)置稅會(huì)計(jì)四、車輛購(gòu)置稅的稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例10-18】某公司9月份購(gòu)買一輛進(jìn)口轎車，關(guān)稅完稅價(jià)格50萬(wàn)元，消費(fèi)稅稅率12