【個(gè)人所得稅分項(xiàng)收入占比結(jié)構(gòu)分析與思考10000字（論文）】

個(gè)人所得稅分項(xiàng)收入占比結(jié)構(gòu)分析與思考摘要研究個(gè)人所得稅的要素結(jié)構(gòu)對(duì)研究居民收入分配、要素收入分配和個(gè)人所得稅稅制改革均有重要意義。通過測(cè)算我國個(gè)人所得稅的要素結(jié)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)我國個(gè)人所得稅中對(duì)資本所得征稅的比例平均維持在30%-40%左右，個(gè)人所得稅對(duì)資本所得征稅的比例遠(yuǎn)高于居民收入的資本所得比例。其原因在于資本所得適用稅率較高，稅收征管力度較強(qiáng)，而大部分勞動(dòng)所得適用稅率低，稅收流失率也較資本所得嚴(yán)重。本文從個(gè)人所得稅收入的總量增長情況、稅目結(jié)構(gòu)、收入實(shí)現(xiàn)的區(qū)域結(jié)構(gòu)、行業(yè)結(jié)構(gòu)和收入階層結(jié)構(gòu)五個(gè)方面來分析2000年以后的個(gè)人所得稅收入結(jié)構(gòu)情況。通過研究得出以下結(jié)論:一是個(gè)人所得稅收入在經(jīng)濟(jì)高速增長、個(gè)人收入快速增加的背景下呈高增長狀態(tài)，但個(gè)人所得稅的人均稅負(fù)水平并不高；二是一直以來，個(gè)人所得稅改革的取向及實(shí)現(xiàn)結(jié)果是降低中、低等收入者的稅收負(fù)擔(dān)，加大對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度。關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；分項(xiàng)收入；占比結(jié)構(gòu)目錄畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 1個(gè)人所得稅分項(xiàng)收入占比結(jié)構(gòu)分析與思考 1摘要 2目錄 31. 序言 42. 我國個(gè)人所得稅的收入占比結(jié)構(gòu)分析 4個(gè)人所得稅收入的增長時(shí)間結(jié)構(gòu) 4個(gè)人所得稅收入項(xiàng)目結(jié)構(gòu) 5個(gè)人所得稅收入?yún)^(qū)域結(jié)構(gòu) 7個(gè)人所得稅收入行業(yè)結(jié)構(gòu) 7個(gè)人所得稅收入階層結(jié)構(gòu) 83. 數(shù)據(jù)測(cè)算 9個(gè)人所得稅稅目的要素分類及處理 9測(cè)算結(jié)果 104. 關(guān)于個(gè)人所得稅制改革的頂層設(shè)計(jì) 10通盤處理個(gè)人所得稅與社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)、財(cái)產(chǎn)課稅之間的關(guān)系 10合理確定個(gè)人所得稅綜合課稅額 12合理劃分綜合課稅項(xiàng)目和分類課稅項(xiàng)目 14完善費(fèi)用扣除項(xiàng)目 145. 結(jié)論 15參考文獻(xiàn) 17序言個(gè)人所得稅的要素結(jié)構(gòu)源自個(gè)人所得稅的征稅模式。在世界各國的個(gè)人所得稅制度選擇中，根據(jù)個(gè)人所得稅要素收入的征稅方式可分為綜合所得稅制、二元所得稅制和單一所得稅制三種模式。綜合所得稅制是對(duì)勞動(dòng)所得和資本所得以相同的累進(jìn)稅率課稅;二元所得稅制是對(duì)資本所得和勞動(dòng)所得分開征稅;單一所得稅制則是對(duì)勞動(dòng)所得和資本所得按相同的比例稅率課稅。如果在個(gè)人所得稅中對(duì)勞動(dòng)所得和資本所得又區(qū)分更多的類型進(jìn)行有差別的課稅,則稱為分類所得稅。個(gè)人所得稅要素結(jié)構(gòu)的形成在很大程度上取決于政府對(duì)公平和效率的取舍;而要研究個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)效果及改革方向，其重要前提是對(duì)個(gè)人所得稅要素結(jié)構(gòu)進(jìn)行詳細(xì)的數(shù)據(jù)測(cè)算。所以,筆者提出測(cè)算我國個(gè)人所得稅要素結(jié)構(gòu)的方法,據(jù)此測(cè)算各省市的個(gè)人所得稅要素結(jié)構(gòu)，并從個(gè)人所得稅的稅目結(jié)構(gòu)、稅收征管等角度剖析該結(jié)構(gòu)的形成原因。本文所用的數(shù)據(jù)均來源于歷年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》、《中國稅務(wù)年鑒》和中經(jīng)網(wǎng)數(shù)據(jù)庫。我國個(gè)人所得稅的收入占比結(jié)構(gòu)分析2.1個(gè)人所得稅收入的增長時(shí)間結(jié)構(gòu)個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人凈所得課稅。目前，國際上有綜合課稅、分類課稅、綜合與分類相結(jié)合課稅三種計(jì)稅方法，無論哪種方法，稅基都是扣除一定數(shù)額后的所得。1980年9月我國正式立法征收個(gè)人所得稅。1993年10月第八屆全國人大第三次會(huì)議第一次修改個(gè)人所得稅法。此次修改后形成的個(gè)人所得稅制度的基本框架至今未做大的修訂，1993年后對(duì)個(gè)人所得稅法的修改主要針對(duì)費(fèi)用扣除額水平。1980年建立個(gè)人所得稅制后的十年間，個(gè)人所得稅收入增長緩慢、規(guī)模較??；1990年個(gè)人所得稅收入僅為21.1億，占全國稅收總額的比重僅為0.7%；994年之后，個(gè)人所得稅收入急劇放大；1995年收入達(dá)到131億；2000年后，個(gè)人所得稅收入從不足1000億增長到7150億(2014年預(yù)算數(shù))。雖然個(gè)人所得稅收入步入高增長階段，但增長率總體上卻呈階段性下調(diào)勢(shì)態(tài)。其中，2001-2005年個(gè)人所得稅年均增長率高達(dá)27%，收入額5年間增長了1.1倍；2006-2010年年均增長率下調(diào)為18%，收入額增長了1倍;2011-2014年年均增長率下調(diào)至10%，4年時(shí)間收入額僅增長了0.18倍。從個(gè)人所得稅收入占稅收總額的比重來看，2000-2014年個(gè)人所得稅收入占稅收總額的比重呈現(xiàn)出波動(dòng)性小幅上升狀態(tài)，從5%升至7%，后又降至6%。從個(gè)人所得稅收入與主要關(guān)聯(lián)因素比較角度分析，個(gè)人所得稅收入增長相對(duì)穩(wěn)健。2000-2014年稅收總額增長8.6倍，個(gè)人所得稅收入增長9.8倍，多出1.3倍。2000-2013年城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員年平均貨幣工資增長4.5倍，個(gè)人所得稅增長8.9倍，兩者相差4.4倍。個(gè)人所得稅收入增長與第二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展密切相關(guān)，2000-2013年個(gè)人所得稅收入增長倍數(shù)比第二、三產(chǎn)業(yè)分別多4.3倍、3.2倍。2.2個(gè)人所得稅收入項(xiàng)目結(jié)構(gòu)按應(yīng)稅來源分，個(gè)人所得稅共有十二個(gè)稅目。2000年以來，個(gè)人所得稅收入主要來源于工資、薪金所得，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和利息、股息、紅利所得。2000-2012年，上述三個(gè)稅目的個(gè)人所得稅收入占個(gè)人所得稅總收入的比重平均達(dá)到了91.25%，從趨勢(shì)上看，這一比重在2000-2005年是微幅上升的。但是，自2006年以來這一比重開始逐漸下滑。工資、薪金所得。在個(gè)人所得稅的十二個(gè)構(gòu)成項(xiàng)目中，工資、薪金所得單項(xiàng)金額占個(gè)人所得稅總額的比重超過50%。2000-2012年工資、薪金所得占個(gè)人所得稅的比重呈現(xiàn)逐步上升的態(tài)勢(shì)，2000年該比重為42.87%,2012年這一比重上升為61.67%。2000年后個(gè)人所得稅改革取向是，降低中等收入稅收負(fù)擔(dān)，加大對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度。為此，從2006年起中央曾三次提高工資薪金所得的稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，即2006年1月1日起，工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從原來的每月800元提高到1600元；人2008年3月1日起提高到2000元；人2011年9月1日起，進(jìn)一步提高到3500元，并將超額累進(jìn)稅率中第1級(jí)稅率由5%降低到3%。這三次調(diào)整有效地降低了城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員工資、薪金所得的稅負(fù)水平，尤其是2011年9月1日起實(shí)行的減稅政策更是效果顯著。根據(jù)計(jì)算，2011年，工資、薪金所得課稅與城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員工資總額的比值為6.51%，而2012年這一比值為5.06%，與2011年相比，該比值下降了22%。另外，工資、薪金所得課稅增幅與工資總額增幅的對(duì)比也可以證明城鎮(zhèn)職工的稅負(fù)降低。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1996-1999年，我國職工工資、薪金所得課稅的平均增幅為34.6%，工資總額的平均增幅為2.9%，工資、薪金所得的平均增幅遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于職工工資總額的平均增幅。根據(jù)本文測(cè)算，2006-2012年，我國城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員工資、薪金所得的平均增幅為18.32%，而同期工資總額的平均增幅為19.35%，工資、薪金所得的增幅己經(jīng)低于工資總額的增幅。尤其是2012年，工資、薪金所得的增幅為-8%，而工資總額的增幅為18.28%。個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得。個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得課稅收入占個(gè)人所得稅總收入的比重呈現(xiàn)逐步下降的態(tài)勢(shì)，2000年該比重為20.12%，2012年該比重下降到了10.25%。利息、股息紅利所得。2000-2012年，利息、股息紅利所得課稅收入占個(gè)人所得稅總收入的比重下滑顯著，由2000年的28.7%下滑到2012年的12.99%。其主要原因是個(gè)人儲(chǔ)蓄利息稅的調(diào)整。發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體為刺激消費(fèi)，縮小貧富差距，對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄利息普遍征收個(gè)人所得稅。我國是社會(huì)保障體系不健全、消費(fèi)信貸體系尚處初建、住房商品化社會(huì)階層程度不均的國家，所以我國儲(chǔ)蓄率較高。因此，利息稅的主要承擔(dān)者是中低收入人群。這種課稅結(jié)構(gòu)不利于工薪階層擴(kuò)張和升級(jí)消費(fèi)以及老齡人口的生活穩(wěn)定。鑒于此，為了降低中低收入者的負(fù)擔(dān)，國家自2007年8月15日起將1999年11月1日恢復(fù)征收的利息稅稅率由20%降至5%，又進(jìn)一步自2008年10月9日起實(shí)行暫免征收利息稅的政策。利息稅的免征極大地影響了利息、股息紅利所得的課稅收入。利息稅稅率調(diào)減的當(dāng)年（2007年），利息、股息紅利所得課稅收入合計(jì)為794億元（其中利息稅收入為519億元，占利息、股息紅利所得的比重為65%)，占個(gè)稅總額的比重為24.94%，比上一年27.16%降低了2.22個(gè)百分點(diǎn)。其后該比重進(jìn)一步下行，2011年利息、股息紅利所得占個(gè)人所得稅稅收總額的比重僅為10.91%。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。2000年財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得課稅收入占個(gè)人所得稅總收入的比重為0.14%，2012年這一比重大幅提高至8.32%。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得大幅增長的原因有：一是個(gè)人房屋轉(zhuǎn)讓所得的大幅增長。隨著房價(jià)的快速上漲以及二手房市場(chǎng)的交易活躍，個(gè)人房屋轉(zhuǎn)讓所得課稅收入由2008年的28.27億元，增加到2012年的106.55億元，翻了近4倍；二是自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅，該政策的執(zhí)行增加了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得課稅收入的規(guī)模；三是隨著藝術(shù)品市場(chǎng)的發(fā)展，個(gè)人拍賣收入的大幅增加帶動(dòng)了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的增長。2.3個(gè)人所得稅收入?yún)^(qū)域結(jié)構(gòu)從全國各地實(shí)現(xiàn)的個(gè)人所得稅收入情況來看，個(gè)人所得稅在區(qū)域分布上呈現(xiàn)兩個(gè)突出特點(diǎn)：1.個(gè)人所得稅區(qū)域集中度明顯。通過計(jì)算各省份個(gè)人所得稅收入占全國個(gè)人所得稅總收入的比重可以發(fā)現(xiàn)，個(gè)人所得稅的區(qū)域集中度比較高。2000-2012年，上海、北京、廣東、江蘇、浙江、深圳六個(gè)省（市）的個(gè)人所得稅收入占到全國個(gè)人所得稅總收入的50%以上。從趨勢(shì)上來看，2000-2012年，上海、北京、江蘇、深圳個(gè)人所得稅收入占全國個(gè)人所得稅收入的比重基本呈現(xiàn)上漲的態(tài)勢(shì)，廣東呈現(xiàn)比較明顯的下跌態(tài)勢(shì)，而浙江近幾年變化趨勢(shì)較為平穩(wěn)。2.特大城市對(duì)周邊城市的個(gè)人所得稅收入具有吸附作用。深入分析可以發(fā)現(xiàn)，特大城市對(duì)周邊城市的個(gè)人所得稅收入具有明顯的吸附作用。例如，北京和它周邊的省份河北，北京的個(gè)人所得稅收入占全國個(gè)稅收入的比重是逐年上升的，而河北卻是逐年下降的。深圳和廣東，重慶和四川也都有類似情況。2.4個(gè)人所得稅收入行業(yè)結(jié)構(gòu)2012年第一、二、三產(chǎn)業(yè)個(gè)人所得稅收入占個(gè)人所得稅總收入的比重分別為0.24%.33.04%和66.72%，第三產(chǎn)業(yè)成為個(gè)人所得稅收入的主要來源。分行業(yè)看，制造業(yè)、金融業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、建筑業(yè)、居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)這七大行業(yè)的個(gè)人所得稅收入占個(gè)稅總收入的比重接近七成。從變化趨勢(shì)上來看，個(gè)人所得稅收入行業(yè)貢獻(xiàn)率變化比較平穩(wěn)的有制造業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、居民服務(wù)和其它服務(wù)業(yè)等；行業(yè)貢獻(xiàn)率處于上升趨勢(shì)的有金融業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等。2.5個(gè)人所得稅收入階層結(jié)構(gòu)個(gè)人所得稅的行業(yè)分析表明，個(gè)人所得稅的主要征稅對(duì)象是城鎮(zhèn)居民。本文根據(jù)城鎮(zhèn)居民家庭人均個(gè)人所得稅支出和人均收入①計(jì)算城鎮(zhèn)家庭人均所得稅負(fù)擔(dān)，以此來考察個(gè)人所得稅的個(gè)人稅負(fù)情況。數(shù)據(jù)來源是《中國按收入等級(jí)分城鎮(zhèn)居民家庭現(xiàn)金收入和支出統(tǒng)計(jì)表》。根據(jù)分析可知：1.我國個(gè)人所得稅平均稅負(fù)水平較低。2001-2011年，所有被調(diào)查戶的個(gè)人所得稅稅負(fù)平均值僅為0.58%，這說明我國個(gè)人所得稅的平均稅負(fù)水平較低。當(dāng)然，我國個(gè)人所得稅的最高邊際稅率水平較高，工資、薪金所得適用的超額累進(jìn)稅率的最后一級(jí)達(dá)到了45%，但這并不能說明個(gè)人所得稅的實(shí)際稅負(fù)水平高。其原因有三點(diǎn)：一是工資、薪金所得的納稅人比例很低(2011年9月1日新修改的個(gè)人所得稅法使我國工薪收入者的納稅比例由此前的28%下降到7.7%)，其中，能適用較高等級(jí)稅率的更是只占小部分比例；二是我國工薪所得費(fèi)用扣除額已達(dá)3500元，相當(dāng)于城鎮(zhèn)居民人均年消費(fèi)支出(2013年）的3.88倍，這使城鎮(zhèn)職工平均工資水平低于全國平均水平的省的大部分職工免于交納個(gè)人所得稅，而這些省基本上是勞動(dòng)力密集省份；三是農(nóng)民承包土地、林地、灘涂等獲取的收入增長很快，有的年收入不征個(gè)人所得稅。2.高收入者稅負(fù)遠(yuǎn)高于低收入者。工資、薪金所得的超額累進(jìn)稅制本身具有調(diào)節(jié)高收入功能。據(jù)我們測(cè)算，如表2所示，001-2011年，最低收入戶的個(gè)人所得稅平均稅負(fù)為0.04%，而最高收入戶為1.61%，最高收入戶的所得稅稅負(fù)是最低收入戶的40倍。數(shù)據(jù)測(cè)算3.1個(gè)人所得稅稅目的要素分類及處理逐步提高直接稅比重，是我國稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整的方向。這對(duì)個(gè)人所得稅改革的設(shè)計(jì)提出了新要求，也會(huì)促進(jìn)個(gè)人所得稅改革的加快推進(jìn)。然而，必須指出的是:個(gè)人所得稅改革既涉及社會(huì)各個(gè)收入階層的切身利益，也關(guān)系著各級(jí)政府收入的增減。要使改革方案能被各方接受，操作中可使納稅人自愿遵從，就必須全面深入分析各種約束個(gè)人所得稅稅制運(yùn)行效應(yīng)的體制性和非體制性因素的生成機(jī)理與變動(dòng)趨勢(shì)。個(gè)人所得稅收入結(jié)構(gòu)既是個(gè)人所得稅稅制利弊的綜合反映，又是個(gè)人所得稅約束因素名義效應(yīng)的具體量化表現(xiàn)。所以，多角度透視個(gè)人所得稅收入結(jié)構(gòu)，是設(shè)計(jì)出可為社會(huì)各界認(rèn)可的個(gè)人所得稅改革方案的基礎(chǔ)工程。進(jìn)一步說，只有厘清了收入結(jié)構(gòu)，才能科學(xué)判斷現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制的收入籌措能力和調(diào)控能力，才能認(rèn)清個(gè)人所得稅收入變動(dòng)的可能性空間，并基于此尋求制度變革良策。因此，本文將從個(gè)人所得稅收入的增長時(shí)間結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目結(jié)構(gòu)、區(qū)域結(jié)構(gòu)、行業(yè)結(jié)構(gòu)、收入階層結(jié)構(gòu)五個(gè)方面分析2010年后的個(gè)人所得稅收入結(jié)構(gòu)，并基于此提出個(gè)人所得稅改革思路選擇建議。測(cè)算各省要素收入分配的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)是歷年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》中對(duì)各省收入法GDP分解結(jié)果。省際收入法GDP分解為“勞動(dòng)者報(bào)酬’、“營業(yè)盈余’、“資本折舊”和“生產(chǎn)稅凈額”四個(gè)部分,其中勞動(dòng)者報(bào)酬粗略相當(dāng)于勞動(dòng)要素收入,營業(yè)盈余和資本折舊粗略相當(dāng)于資本要素收入，但是需要進(jìn)行調(diào)整。原因在于《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》中2003年以前各省個(gè)體業(yè)戶收入統(tǒng)計(jì)在各省勞動(dòng)者報(bào)酬中,2004年以后則統(tǒng)計(jì)在各省營業(yè)盈余中（白重恩、錢震杰,2009)。為推算個(gè)體業(yè)戶收入,我們需要推算個(gè)體業(yè)戶創(chuàng)造的營業(yè)盈余,并將其視為個(gè)體業(yè)戶來自資本要素的收入。假定個(gè)體業(yè)戶創(chuàng)造營業(yè)盈余的能力與其他從業(yè)人員相同，那么根據(jù)我國統(tǒng)計(jì)口徑的變化可推算出：2003年前各省個(gè)體業(yè)戶創(chuàng)造的營業(yè)盈余=各省個(gè)體業(yè)戶的從業(yè)人數(shù)/(各省全部從業(yè)人數(shù)-各省個(gè)體業(yè)戶的從業(yè)人數(shù))]x營業(yè)盈余;2004年后各省個(gè)體業(yè)戶創(chuàng)造的營業(yè)盈余=(各省個(gè)體業(yè)戶的從業(yè)人數(shù)/各省全部從業(yè)人數(shù)）x(各省營業(yè)盈余-各省個(gè)體業(yè)戶勞動(dòng)要素收入）。假定各省個(gè)體業(yè)戶勞動(dòng)者平均報(bào)酬等于各省平均貨幣工資,則各省個(gè)體業(yè)戶勞動(dòng)要素收入=各省個(gè)體業(yè)戶從業(yè)人數(shù)x各省平均貨幣工資;各省個(gè)體業(yè)戶收入=各省個(gè)體業(yè)戶創(chuàng)造的營業(yè)盈余+各省個(gè)體業(yè)戶勞動(dòng)要素收入。據(jù)此,我們可以得到：個(gè)人所得稅對(duì)資本要素征稅的部分=利息股息紅利所得+財(cái)產(chǎn)租賃所得+財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得+個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得x資本所得比重+企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得資本所得比重。3.2測(cè)算結(jié)果通過對(duì)上述數(shù)據(jù)指標(biāo)的測(cè)算和分析,我們據(jù)以得到了2000-2009年我國個(gè)人所得稅要素結(jié)構(gòu)的基本狀況。除2001年和2009年外,我國個(gè)人所得稅中對(duì)資本所得征稅的比例平均維持在30%-40%左右。2001年個(gè)人所得稅中資本要素比例偏高的原因極可能與2000~2001年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和我國的財(cái)稅政策有關(guān)。1999年我國恢復(fù)征收儲(chǔ)蓄存款利息所得稅,稅率為20%,由此帶來了個(gè)人所得稅收入的快速增長。而在2001年我國居民儲(chǔ)蓄存款利息所得稅收入大幅增長，其主要原因在于：一是隨著恢復(fù)征稅時(shí)間的推移,應(yīng)稅利息不斷累加，大大豐富了稅源；二是2001年居民儲(chǔ)蓄存款增長較快,年底余額達(dá)73762.4億元,年增長額為9430.1億元,增長幅度達(dá)14.66%。2008年和2009年個(gè)人所得稅中資本要素比例降低幅度較大,原因在于自2007年8月15日起,居民儲(chǔ)蓄利息所得稅率由20%調(diào)為5%;自2008年10月9日起,對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。因?yàn)閭€(gè)人所得稅對(duì)資本和勞動(dòng)所得征稅比例的和等于1,根據(jù)表1我們很容易求出對(duì)勞動(dòng)所得征稅的比例,在此不再贅述。關(guān)于個(gè)人所得稅制改革的設(shè)計(jì)4.1通盤處理個(gè)人所得稅與社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)、財(cái)產(chǎn)課稅之間的關(guān)系1.個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)和財(cái)產(chǎn)課稅三者存在稅收的此消彼長關(guān)系。稅收體系是由多個(gè)稅種組成的課稅鏈條。稅源同一性和穩(wěn)定性使各個(gè)稅種之間存有稅收的此消彼長關(guān)系。個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅同屬直接稅。由于社會(huì)保障繳費(fèi)要從個(gè)人貨幣收入中扣除，社會(huì)保障繳費(fèi)本質(zhì)上也是直接稅。個(gè)人所得稅和社會(huì)保障繳費(fèi)的同一性是都從個(gè)①人均收入=工薪收入+經(jīng)營凈收入+財(cái)產(chǎn)性收入+出售財(cái)物收入 ②對(duì)于數(shù)據(jù)情況,本文有存疑的地方，原數(shù)據(jù)顯示,2011年城鎮(zhèn)居民家庭最高收入戶的人均可支配收入為5.8萬元，按每戶3人計(jì)算，最高收 11?入戶的戶均可支配收入不足18萬元這顯然不能代表我國最高收入戶的收入水平。人現(xiàn)期貨幣收入中扣除，差異則在于前者一般統(tǒng)籌用于提供公共產(chǎn)品，后者則是一對(duì)一的用于繳費(fèi)者的相關(guān)支出。顯然，個(gè)人所得稅和社會(huì)保障繳款屬于同源課稅，具有此消彼長關(guān)系。正因此，發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體學(xué)術(shù)界曾經(jīng)討論過能否把個(gè)人所得稅和社會(huì)保障繳費(fèi)歸并。個(gè)人所得稅和社會(huì)保障繳費(fèi)兩者與個(gè)人財(cái)產(chǎn)保有課稅的均衡關(guān)系在于前兩者的稅負(fù)多少直接決定個(gè)人財(cái)產(chǎn)保有課稅支持能力的大小。發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體個(gè)人財(cái)產(chǎn)保有課稅（如個(gè)人住房保有課稅）一般選擇低稅率，其主要原因是個(gè)人所得稅和社會(huì)保障繳費(fèi)己成為普遍征收的稅費(fèi)，特別是上世紀(jì)60年代后社會(huì)保障繳費(fèi)規(guī)模急劇擴(kuò)張。2.個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)和財(cái)產(chǎn)課稅改革三者相互協(xié)調(diào)的方式。因?yàn)閭€(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)和財(cái)產(chǎn)課稅三者存在稅收的此消彼長關(guān)系，所以現(xiàn)在應(yīng)著手設(shè)計(jì)如何使個(gè)人所得稅改革、社會(huì)保障繳費(fèi)改革、個(gè)人財(cái)產(chǎn)保有課稅改革三者相互協(xié)調(diào)的方式。從我國國情出發(fā)，三者改革的協(xié)調(diào)可從如下兩方面入手：—明確三者稅負(fù)配置比重原則。個(gè)人收入課稅要有適度比例，比例內(nèi)的額度要依照一定原則配置到個(gè)人所得稅、社會(huì)保障繳費(fèi)和財(cái)產(chǎn)保有課稅上。這一原則的要義是三者稅負(fù)要輕重有別。那么，究竟應(yīng)該誰重、誰輕呢？個(gè)人所得稅、社會(huì)保障繳費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保有課稅三者稅負(fù)配置根本上要取決于社會(huì)公共福利制度特征。未來我國公共福利制度變革的基本特征是社會(huì)保障體系逐步強(qiáng)化，特別是要加快建設(shè)全民養(yǎng)老和醫(yī)療保障體系。事實(shí)上，近幾年這一進(jìn)程己在加快。2014年公共預(yù)算支出中社會(huì)保障和醫(yī)療衛(wèi)生支出合計(jì)占比己達(dá)17%，超出十年前一倍。同時(shí)，社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)中個(gè)人承擔(dān)部分金額也已超過個(gè)人所得稅收入。這實(shí)際表明，社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)在個(gè)人收入課稅中比重上升是必然趨勢(shì)，而且由于社會(huì)保障繳費(fèi)最終要用在繳費(fèi)者身上，個(gè)人也愿意參與繳費(fèi)。發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體上個(gè)世紀(jì)60年代后社會(huì)保障繳費(fèi)占總稅收的比重從18%上升至近30%，個(gè)人所得稅占比從30%降至24%左右，財(cái)產(chǎn)稅占比從8%降至5%左右，這一現(xiàn)象反映的正是這個(gè)道理。所以，我國今后可適度提高個(gè)人社會(huì)保障繳費(fèi)比重。個(gè)人所得稅稅率在改為分類與綜合相結(jié)合后還可適當(dāng)降低中等收入階層的稅率水平。從我國目前情況看，個(gè)人財(cái)產(chǎn)保有課稅還有適當(dāng)增加的空間，但由于我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展只有30多年的歷史，個(gè)人財(cái)產(chǎn)積累不大且高度不均衡，個(gè)人財(cái)產(chǎn)課稅只能采取低稅率?！獋€(gè)人所得稅改革要為個(gè)人財(cái)產(chǎn)積累創(chuàng)造條件。個(gè)人財(cái)產(chǎn)積累事關(guān)社會(huì)穩(wěn)定和個(gè)人收入可持續(xù)增長。歷經(jīng)數(shù)百年的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體形成了相對(duì)穩(wěn)定且規(guī)模較大的中產(chǎn)階層。這一階層的突出特征是擁有了歷代相傳的不動(dòng)產(chǎn)。歐洲國家目前在經(jīng)濟(jì)停滯、政府債務(wù)沉重的背景下仍未發(fā)生大規(guī)模社會(huì)動(dòng)亂，其主要原因之一是個(gè)人財(cái)產(chǎn)積累使得大部分人仍能維持生活，進(jìn)而不愿意把現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)制度推倒重建。相比之下，我國正處于個(gè)人積累資產(chǎn)特別是不動(dòng)產(chǎn)積累初期，中等收入階層是主力軍，如果個(gè)人財(cái)產(chǎn)積累進(jìn)程加快，那么，社會(huì)公眾抵御經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的能力就會(huì)增強(qiáng)，這事關(guān)社會(huì)穩(wěn)定長效機(jī)制建設(shè)。個(gè)人所得稅制狀況直接影響個(gè)人財(cái)富積累速率。為此，今后應(yīng)降低二手房轉(zhuǎn)讓所得稅率，以盤活房產(chǎn)流轉(zhuǎn)市場(chǎng)，進(jìn)而增加房產(chǎn)持有人數(shù)量。同時(shí)，在工薪所得費(fèi)用扣除額核算上，應(yīng)考慮個(gè)人住房貸款本息因素，具體操作層面可建立住房貸款月本息扣除額度與區(qū)域房產(chǎn)價(jià)格掛鉤機(jī)制，如房價(jià)高的區(qū)域扣除額多些，房價(jià)低的區(qū)域扣除額度少些。4.2合理確定個(gè)人所得稅綜合課稅額1.個(gè)人所得稅綜合課稅的必然性分析。從分類計(jì)稅改為分類與綜合相結(jié)合的計(jì)稅方式是個(gè)人所得稅改革的方向。實(shí)施分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制的關(guān)鍵點(diǎn)之一是，合理劃分綜合課稅項(xiàng)目和分類課稅項(xiàng)目。要解決這一問題，首先應(yīng)認(rèn)清綜合課稅和分類課稅的緣由。具有代表性的發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體個(gè)人所得稅改革大都經(jīng)歷過由分類課稅向綜合課稅的轉(zhuǎn)變，如英國、法國、德國。顯然，綜合課稅有其必然性：一是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度后個(gè)人收入多樣化。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程就是市場(chǎng)體系不斷健全、完善的過程。勞動(dòng)力市場(chǎng)、資金市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)、財(cái)產(chǎn)市場(chǎng)是市場(chǎng)體系的四個(gè)組成部分，分別帶來四類個(gè)人收入，當(dāng)這四類市場(chǎng)規(guī)模擴(kuò)大后，人們的收入就出現(xiàn)了多樣化格局，特別是中、高收入階層，在其個(gè)人收入結(jié)構(gòu)中，投資所得和財(cái)產(chǎn)所得比重會(huì)快速抬升。收入多樣化使個(gè)人所得課稅具備了多源課稅基礎(chǔ)，有條件改變只就某一類收入課稅的計(jì)稅模式。歐洲國家的個(gè)人所得稅制演變過程就說明了這種情況。例如法國，20世紀(jì)初開征個(gè)人所得稅時(shí)采取分類征收，當(dāng)時(shí)工業(yè)化基本形成。二戰(zhàn)后產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，市場(chǎng)體系發(fā)育加快，個(gè)人所得稅相應(yīng)的改為綜合征收。再如德國，1808年開征個(gè)人所得稅時(shí)采用分類征收，1925年工業(yè)化完成、市場(chǎng)體系健全，個(gè)人所得稅改為綜合征收。二是綜合征收有利于稅收公平。分類征稅必然出現(xiàn)不同收入類別稅負(fù)不均等現(xiàn)象。但不同類別個(gè)人的取得成本支出往往具有交叉性，因而收入類別稅負(fù)差異屬于不合理差異。綜合征收的特點(diǎn)是對(duì)所有收入采用同等稅率征稅綜合扣除費(fèi)用，這提高了不同收入類別的稅負(fù)。2.我國個(gè)人所得稅從分類計(jì)征改為分類與綜合相結(jié)合的計(jì)征方式。主要原因是市場(chǎng)體系的發(fā)育向分類計(jì)征提出了挑戰(zhàn)，具體有兩個(gè)表現(xiàn)。第一個(gè)表現(xiàn)是，勞動(dòng)力市場(chǎng)帶來了勞動(dòng)報(bào)酬規(guī)模激增，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、資金使用收入（股息、利息、紅利）、特許權(quán)使用費(fèi)所得等項(xiàng)目的收入較大規(guī)模的增加。這使得全方位的分類課稅與收入的綜合性發(fā)生了矛盾。比如，勞動(dòng)報(bào)酬，現(xiàn)行稅制把勞動(dòng)報(bào)酬切為工薪所得、勞務(wù)、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四類來課稅，這實(shí)際上是人為打破了同一性質(zhì)收入稅負(fù)的均衡性。在勞動(dòng)報(bào)酬收入規(guī)模不大的時(shí)候，這種不平衡負(fù)面效應(yīng)不大，但當(dāng)這幾類收入規(guī)模分別放大時(shí)，稅負(fù)不均衡產(chǎn)生的不公平，對(duì)勞動(dòng)者自身勞動(dòng)力配置的誘導(dǎo)就自然強(qiáng)化了，這對(duì)行業(yè)發(fā)展具有負(fù)面擾動(dòng)效應(yīng)。第二個(gè)表現(xiàn)是，市場(chǎng)成熟度提高后，企業(yè)管理模式己發(fā)生變化，現(xiàn)行分類課稅稅制顯然與之相脫節(jié)。比如，現(xiàn)行稅制仍把對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得單列一類課稅，而實(shí)際情況是企業(yè)己不再搞對(duì)內(nèi)和對(duì)外承包，事業(yè)單位也不能把資產(chǎn)對(duì)外承包經(jīng)營。然而，必須承認(rèn)，我國的經(jīng)濟(jì)特征和制度特征使我們又不能對(duì)所有收入綜合課稅。突出表現(xiàn)為一些涉及個(gè)人所得信息的統(tǒng)一登記制度尚不健全或未建立。比如，現(xiàn)在剛開始建立不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)一登記制度。同時(shí)，個(gè)人收入信息共享機(jī)制又不能建立。比如，銀行儲(chǔ)蓄利息和證券交易信息是不能外泄的個(gè)人隱私。事實(shí)上，世界上很多國家都沒搞徹底的綜合征收，其中有的采取資本利得稅對(duì)個(gè)人投資所得課稅，有的單獨(dú)對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓得課稅。4.3合理劃分綜合課稅項(xiàng)目和分類課稅項(xiàng)目從收入性質(zhì)和社會(huì)管理?xiàng)l件看，可把屬于勞動(dòng)報(bào)酬性質(zhì)的收入納入到綜合課稅范圍內(nèi)。具體分析可把工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得納入到綜合課稅。這些所得都是個(gè)人勞動(dòng)所得，由勞動(dòng)力使用方支付，特點(diǎn)是針對(duì)單個(gè)人的勞動(dòng)力價(jià)值付費(fèi)。對(duì)這些所得綜合課稅，統(tǒng)一扣除勞動(dòng)力的形成和保持的基本成本。目前，我國社會(huì)的經(jīng)濟(jì)管理和社會(huì)管理基本能夠支撐這種綜合課稅。具體表現(xiàn)是各類機(jī)構(gòu)都較重視個(gè)人所得稅代扣代繳工作，這使身份證可以成為集中匯總收入的追蹤物。然而，我國實(shí)行個(gè)人所得綜合還需打破多種制度和技術(shù)障礙，現(xiàn)在最突出的問題是怎樣掌握個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬總量。按現(xiàn)行制度安排是無法掌握個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬的，因?yàn)閭€(gè)人所得稅是中央與地方共享稅，由地方稅務(wù)局征管，但地方稅務(wù)局無權(quán)跨界征稅或核定個(gè)人所得，這使得勞動(dòng)者的異地兼職收入無法匯總到一個(gè)地方來納稅。顯然，如果對(duì)勞動(dòng)報(bào)酬綜合課稅，就要打破現(xiàn)行制度安排。今后可考慮由國家稅務(wù)總局牽頭建立個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬統(tǒng)一匯總制度，相關(guān)個(gè)人收入信息可按勞動(dòng)者就業(yè)單位分布傳送至當(dāng)?shù)氐囟惥忠员阏鞫?。只有能做到這點(diǎn)，綜合課稅才有制度基礎(chǔ)。利息、股息、紅利屬于投資所得，仍可采用分類計(jì)征方式。財(cái)產(chǎn)租賃所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得收入規(guī)模不斷擴(kuò)張，今后也應(yīng)繼續(xù)分類征收。但有必要把財(cái)產(chǎn)租賃所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得分為兩類來征收，因?yàn)樨?cái)產(chǎn)租賃所得屬于對(duì)讓渡使用權(quán)征稅，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得則是對(duì)所有權(quán)變動(dòng)征稅，按統(tǒng)一的稅率征稅不合理，特別是我國的財(cái)產(chǎn)租賃和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓又有不同的類別限制。今后把財(cái)產(chǎn)租賃所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得分開征稅時(shí)，還應(yīng)對(duì)不同類別的財(cái)產(chǎn)采行不同的稅率。例如，對(duì)個(gè)人住房的租賃和轉(zhuǎn)讓課稅應(yīng)降低實(shí)際稅負(fù)，因?yàn)槲覈膫€(gè)人住房市場(chǎng)只有盤活存量才能平抑房價(jià)。4.4完善費(fèi)用扣除項(xiàng)目目前個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額采取綜合扣除和分項(xiàng)扣除相結(jié)合的方式，其中主要是綜合扣除，這與國外的做法相比顯得較為粗放。因此，盡管我國的費(fèi)用扣除額占平均工資的比重己高達(dá)70%多，但公眾仍不滿意。顯然，我們現(xiàn)在有必要調(diào)