第5章投資的核算

第五章投資的核算◆包括：如購(gòu)買股票、債券、基金，以及與其他單位共同興辦聯(lián)營(yíng)企業(yè)或設(shè)立子公司等。一、概念及內(nèi)容◆投資〔對(duì)外投資〕是企業(yè)單位為謀求消費(fèi)運(yùn)營(yíng)以外的經(jīng)濟(jì)利益，將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。第一節(jié)、投資概述二、投資的特點(diǎn)：外向性、收益性、風(fēng)險(xiǎn)性內(nèi)容概念三、投資的分類：P84買賣性持有目的：短期獲利。計(jì)量方法：公允價(jià)值獲利方法：買賣價(jià)差第二節(jié)、買賣性金融資產(chǎn)一、根本概念指企業(yè)為了為買賣目的〔近期內(nèi)出賣〕而持有的金融資產(chǎn)〔債券投資、股票投資和基金投資〕。〔短期投資〕〔一〕賬戶設(shè)置二、買賣性金融資產(chǎn)核算1、資產(chǎn)類賬戶〔1〕買賣性金融資產(chǎn)——本錢——公允價(jià)值變動(dòng)〔2〕應(yīng)收利息〔3〕應(yīng)收股利2、損益類賬戶〔4〕投資收益〔5〕公允價(jià)值變動(dòng)損益借交易性金融資產(chǎn)貸（1）取得成本（2）資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額（1）資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額（2）出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）余額：持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值借應(yīng)收利息貸應(yīng)收未收的利息收到利息余額：應(yīng)收未收的利息借應(yīng)收股利貸已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利收到股利余額：應(yīng)收未收的股利企業(yè)獲得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利“應(yīng)收利息〞：債務(wù)投資的利息“應(yīng)收股利〞：股權(quán)投資的股利應(yīng)收股利宣告日4月10日登記日5月10日支付日5月15日“應(yīng)收利息〞：分期計(jì)息〔先〕，按期支付〔后〕。借投資收益貸（1）交易費(fèi)用（2）處置交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的投資損失。（1）持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益（利息、股利）（2）處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益借公允價(jià)值變動(dòng)損益貸公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的損失公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得公允價(jià)值變動(dòng)損益=買賣性金融資產(chǎn)賬面余額-公允價(jià)值“買賣性金融資產(chǎn)—本錢〞余額＋“買賣性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)〞余額〔二〕賬務(wù)處置1、獲得買賣性金融資產(chǎn)借：買賣性金融資產(chǎn)——本錢〔公允價(jià)值計(jì)量〕投資收益〔買賣費(fèi)用〕應(yīng)收利息〔或應(yīng)收股利〕貸：銀行存款/其他貨幣資金——存出投資款【例題】某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬股，并劃分為買賣性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)買賣費(fèi)用4萬元。該項(xiàng)買賣性金融資產(chǎn)的本錢為？2.持有期間買賣性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息的核算〔1〕確認(rèn)持有期間享有的股利/利息資產(chǎn)負(fù)債表日分期計(jì)算利息債務(wù)投資借：應(yīng)收利息貸：投資收益借：應(yīng)收股利貸：投資收益股權(quán)投資被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利〔2〕收到股利/利息借：銀行存款貸：應(yīng)收利息/應(yīng)收股利通常按付息期分期計(jì)息【例題】2021年1月8日，甲公司購(gòu)入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2007年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為4%。上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為買賣性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2600萬元〔其中包含已宣揭露放的債券利息50萬元〕，另支付買賣費(fèi)用30萬元。2021年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元，2021年初，甲公司收到債券利息100萬元?！?〕2021年1月8日，購(gòu)入丙公司的公司債券時(shí)：借：買賣性金融資產(chǎn)——本錢25500000應(yīng)收利息500000投資收益300000貸：銀行存款26300000〔3〕2021年12月31日，確認(rèn)債券利息收入借：應(yīng)收利息1000000貸：投資收益1000000〔4〕2021年初，收到債券利息借：銀行存款1000000貸：應(yīng)收利息1000000〔2〕2021年2月5日，收到利息借：銀行存款500000貸：應(yīng)收利息5000003、買賣性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量：資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：買賣性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)【承前例】假定2021年6月30日，甲公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為2580萬元；2021年12月31日，甲公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為2560萬元。(1)公允價(jià)值上升借：買賣性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(2)公允價(jià)值下降〔1〕2021年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益借：買賣性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)300000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300000〔2〕2021年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200000貸：買賣性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200000【例題】A公司于2021年11月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為買賣性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元，2021年12月31日，這部分股票的公允價(jià)值為1050萬元，A公司2021年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為〔〕萬元?！窘狻抗蕛r(jià)值變動(dòng)收益=1050-200×5=50〔萬元〕。4、買賣性金融資產(chǎn)的處置〔1〕確認(rèn)處置時(shí)應(yīng)收未收利息、應(yīng)收未收股利借：應(yīng)收利息/應(yīng)收股利貸：投資收益〔2〕確認(rèn)處置買賣性金融資產(chǎn)的投資損益①按售價(jià)與賬面余額之差確認(rèn)投資損益②按初始本錢與賬面余額之差確認(rèn)投資損益出賣時(shí)確認(rèn)的投資收益＝①＋②＝買賣性金融資產(chǎn)出賣時(shí)的公允價(jià)值和獲得時(shí)公允價(jià)值的差額。①按售價(jià)與賬面余額之差確認(rèn)投資損益借：銀行存款貸：買賣性金融資產(chǎn)——本錢——公允價(jià)值變動(dòng)〔或借方〕應(yīng)收利息/應(yīng)收股利投資收益〔或借方〕②按初始本錢與賬面余額之差確認(rèn)投資損益借：〔或貸〕公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：〔或借〕投資收益或?qū)⑸鲜鰞蓚€(gè)分錄合并為一個(gè)分錄。借：銀行存款貸：買賣性金融資產(chǎn)——本錢——公允價(jià)值變動(dòng)〔或借方〕投資收益〔或借方〕公允價(jià)值變動(dòng)損益〔或借方〕【例】甲公司有關(guān)買賣性金融資產(chǎn)買賣情況如下：①2007年12月5日購(gòu)入股票100萬元，發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)、稅金0.2萬元，作為買賣性金融資產(chǎn)：借：買賣性金融資產(chǎn)——本錢100投資收益0.2貸：銀行存款100.2②2007年末，該股票收盤價(jià)為108萬元。借：買賣性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)8貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益8③2021年1月15日處置，收到110萬元。借：銀行存款110公允價(jià)值變動(dòng)損益8貸：買賣性金融資產(chǎn)——本錢100——公允價(jià)值變動(dòng)8投資收益〔110－100〕10或借：銀行存款110貸：買賣性金融資產(chǎn)——本錢100——公允價(jià)值變動(dòng)8投資收益〔110－108〕2借：公允價(jià)值變動(dòng)損益8貸：投資收益82021年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的買賣性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：〔1〕3月1日，向D證券公司劃出投資款1000萬元，款項(xiàng)已經(jīng)過開戶行轉(zhuǎn)入D證券公司銀行賬戶。〔2〕3月2日，委托D證券公司購(gòu)入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的買賣費(fèi)用2萬元，并將該股票劃分為買賣性金融資產(chǎn)?！?〕3月31日，該股票在證券買賣所的收盤價(jià)錢為每股7.70元?！?〕4月30日，該股票在證券買賣所的收盤價(jià)錢為每股8.10元?！?〕5月10日，將所持有的該股票全部出賣，所得價(jià)款825萬元，已存入銀行。假定不思索相關(guān)稅費(fèi)。要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄?！?〕借：其他貨幣資金——存出投資款1000貸：銀行存款1000〔2〕借：買賣性金融資產(chǎn)——本錢800投資收益2貸：其他貨幣資金——存出投資款802〔3〕借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30〔800-100×7.7〕貸：買賣性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)30〔4〕借：買賣性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)40〔8.1×100-7.7×100〕貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益40〔5〕借：銀行存款825貸：買賣性金融資產(chǎn)——本錢800——公允價(jià)值變動(dòng)10投資收益15借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10貸：投資收10某公司購(gòu)入債券為買賣性金融資產(chǎn)，有關(guān)情況如下：1〕2021年1月1日購(gòu)入某公司債券，共支付價(jià)款1025萬元〔含債券應(yīng)發(fā)放的2021年下半年利息〕，另支付買賣費(fèi)4萬元。該債券面值為1000萬元，于2021年1月1日發(fā)行，4年期，票面利率5%，每年1月2日和7月2日付息，到期時(shí)歸還本金和最后一次利息；2〕該公司于10年1月2日收到該債券09年下半年的利息；3〕2021年6月30日，該債券的公允價(jià)值為990萬元；4〕2021年7月2日，收到上半年的利息；5〕2021年12月31日，該債券的公允價(jià)值為980萬元；6〕2021年1月2日，收到該債券2021年利息；7〕2021年3月31日，將該債券以1015萬元價(jià)錢售出，扣除手續(xù)費(fèi)5萬元后，將收款凈額1010萬元存入銀行?！?〕2021年1月1日借：買賣性金融資產(chǎn)—本錢1000應(yīng)收利息25〔1000×5%×6/12〕投資收益4貸：銀行存款1029〔2〕2021年1月2日借：銀行存款25貸：應(yīng)收利息25〔3〕2021年6月30日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10貸：買賣性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)10借：應(yīng)收利息25貸：投資收益25〔4〕2021年7月2日借：銀行存款25貸：應(yīng)收利息25〔5〕2021年12月31日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10貸：買賣性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)10借：應(yīng)收利息25貸：投資收益25〔6〕2021年1月2日借：銀行存款25貸：應(yīng)收利息25〔7〕2021年3月31日借：應(yīng)收利息12.5貸：投資收益12.5借：銀行存款1010買賣性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)20貸：買賣性金融資產(chǎn)—本錢1000應(yīng)收利息12.5投資收益17.5借：投資收益20貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益20【例】甲公司2021年5月10日從證券買賣所購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票10萬股預(yù)備短期持有，以銀行存款支付投資款458000元，其中含有3000元相關(guān)買賣費(fèi)用。、2021年9月10日，乙公司宣揭露放現(xiàn)金股利4000元。2021年12月31日該股票的市價(jià)為5元/股。2021年6月18日，甲公司將所持的乙公司的股票出賣，共收取款項(xiàng)520000元。第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述兩類對(duì)其子公司〔控制〕、合營(yíng)企業(yè)〔共同控制〕及聯(lián)營(yíng)企業(yè)〔艱苦影響〕的權(quán)益性投資。對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響，且在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資?！惨弧抽L(zhǎng)期股權(quán)投資分類控制：是指有權(quán)決議一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策。共同控制：是指按照合同商定，對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制；艱苦影響：是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)決策有參與決策的權(quán)益，但并不決議這些決策。除上述情況以外的投資：為無控制、無共同控制且無艱苦影響。〔二〕長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法1．本錢法核算范圍〔1〕對(duì)被投資單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資：即對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。〔2〕企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響，且在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。2．權(quán)益法核算范圍〔1〕對(duì)被投資單位具有共同控制：即對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。〔2〕對(duì)被投資單位具有艱苦影響：即企業(yè)對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。本錢法權(quán)益法本錢法20%50%二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢法核算〔一〕初始投資本錢確實(shí)定是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值在其持有期間內(nèi)，除追加或收回投資外，一直堅(jiān)持按其初始投資本錢計(jì)量的方法。非合并方式且以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)獲得：初始投資本錢＝實(shí)踐支付的購(gòu)買價(jià)款〔非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值〕＋與獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出－實(shí)踐支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)?！纠勘惧X法下，甲公司長(zhǎng)期持有乙公司10%的股權(quán)，采用本錢法核算。2021年1月1日，該項(xiàng)投資賬面價(jià)值為1300萬元。2021年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬元，宣揭露放現(xiàn)金股利1200萬元。假設(shè)不思索其他要素，2021年12月31日該項(xiàng)投資賬面價(jià)值為〔〕萬元?！捕迟~務(wù)處置1、獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：銀行存款等【例】甲公司2021年5月15日以銀行存款購(gòu)買誠(chéng)遠(yuǎn)股份的股票100000股作為長(zhǎng)期投資，每股買入價(jià)為10元，每股價(jià)錢中包含有0.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)7000元，(1)計(jì)算初始投資本錢；股票成交金額〔100000×10〕1000000加：相關(guān)稅費(fèi)7000減：已宣告分派的現(xiàn)金股利〔100000×0.2〕〔20000〕987000(2)編制購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資987000應(yīng)收股利20000貸：銀行存款1007000(3)假定甲公司2021年6月20日收到誠(chéng)遠(yuǎn)股份分來的購(gòu)買該股票時(shí)已宣告分派的股利20000元，此時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處置；借：銀行存款20000貸：應(yīng)收股利200002、被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)：變化----不再區(qū)分能否屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。借：應(yīng)收股利〔按投資持股比例計(jì)算的份額〕貸：投資收益3、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置●按實(shí)踐獲得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確以為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備。借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利〔尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)〕投資收益〔或借記〕【例】甲公司將其作為長(zhǎng)期投資持有的遠(yuǎn)海股份15000股股票，以每股10元的價(jià)錢賣出，支付相關(guān)稅費(fèi)1000元，獲得價(jià)款149000元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為140000元，假定沒有計(jì)提減值預(yù)備。(1)計(jì)算投資收益：股票轉(zhuǎn)讓獲得價(jià)款149000減：投資賬面余額〔140000〕9000(2)編制出賣股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款149000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資140000投資收益9000三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以投資本錢計(jì)量，以后那么要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位一切者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)展相應(yīng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處置方法?！惨弧硶?huì)計(jì)賬戶的設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資——本錢——損益調(diào)整——其他權(quán)益變動(dòng)1、“長(zhǎng)期股權(quán)投資——本錢〞賬戶：①②相比孰高計(jì)量獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢=＝實(shí)踐支付的購(gòu)買價(jià)款〔非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值〕＋與獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出－實(shí)踐支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。②投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額①初始投資本錢=投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值×投資比例2、“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整〞賬戶：3、“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)〞賬戶：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整=被投資方實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資比例長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)=被投資方發(fā)生的其他權(quán)益變動(dòng)額×投資比例〔二〕賬務(wù)處置1、獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資〔1〕初始投資本錢大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額〔2〕長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——本錢〔實(shí)踐發(fā)生的本錢〕應(yīng)收股利貸：銀行存款等借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——本錢〔投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額〕應(yīng)收股利貸：銀行存款營(yíng)業(yè)外收入〔差額〕2、持有期間被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益的影響〔1〕持有期間被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益◆被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整〔2〕持有期間被投資方發(fā)生凈虧損借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整以“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞賬戶的賬面價(jià)值減記至零為限。3、“其他權(quán)益變動(dòng)〞的會(huì)計(jì)處置借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變貸：資本公積——其他資本公積或相反方向4、處置長(zhǎng)期股權(quán)投資〔1〕借：銀行存款長(zhǎng)期投資減值預(yù)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——本錢——損益調(diào)整〔或借方〕——其他權(quán)益變動(dòng)〔或借方〕應(yīng)收股利投資收益〔或借方〕〔2〕借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益或相反的分錄。第五節(jié)、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值一、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額確實(shí)定〔了解〕1．對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資2．不具有控制、共同控制、艱苦影響且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資●長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與可收回金額比較●長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較二、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處置借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備