第八章標(biāo)準(zhǔn)成本控制

管理會計主講教師：馬珍珍石家莊郵電職業(yè)技術(shù)學(xué)院第八章規(guī)范本錢控制規(guī)范本錢概述規(guī)范本錢的制定本錢差別的類型及其計算分析一、規(guī)范本錢控制概述1.規(guī)范本錢的概念規(guī)范本錢制度是指以預(yù)先制定的規(guī)范本錢為根底，經(jīng)過比較實踐本錢與規(guī)范本錢，隨時提示和分析各種本錢差別及其緣由，借以加強(qiáng)本錢控制、評價經(jīng)濟(jì)業(yè)績的一種本錢控制制度。規(guī)范本錢是在規(guī)范工藝條件下，消費(fèi)產(chǎn)品該當(dāng)發(fā)生的本錢。規(guī)范本錢控制的內(nèi)容：規(guī)范本錢的制定——前饋控制本錢差別的計算分析——反響控制本錢差別的賬務(wù)處置——日常核算2.規(guī)范本錢的種類規(guī)范本錢,是指在規(guī)范任務(wù)條件下，消費(fèi)產(chǎn)品該當(dāng)發(fā)生的本錢。即以在產(chǎn)品設(shè)計階段所選的的最優(yōu)設(shè)計方案和工藝方案為根底，根據(jù)料、工、費(fèi)等合理耗費(fèi),在企業(yè)現(xiàn)有的消費(fèi)工藝技術(shù)程度條件下，進(jìn)展有效運(yùn)營應(yīng)該發(fā)生的單位產(chǎn)品本錢。規(guī)范本錢是一種單位的概念，它與單位產(chǎn)品相聯(lián)絡(luò)；規(guī)范本錢不是理想規(guī)范本錢，是正常規(guī)范本錢。規(guī)范本錢的種類◎理想規(guī)范本錢◎正常規(guī)范本錢實踐中廣泛采用二、規(guī)范本錢的制定☆直接資料規(guī)范本錢的制定☆直接人工規(guī)范本錢的制定☆制造費(fèi)用規(guī)范本錢的制定規(guī)范本錢的普通公式直接資料規(guī)范本錢的制定直接資料規(guī)范本錢應(yīng)區(qū)分直接資料價錢規(guī)范和直接資料耗用量規(guī)范估計制定?！纠?－1】

產(chǎn)品直接資料規(guī)范本錢的制定知：A企業(yè)估計20×9年甲產(chǎn)品耗費(fèi)的直接資料資料如表10—1所示。要求：制定甲產(chǎn)品耗費(fèi)直接資料的規(guī)范本錢。表8—1甲產(chǎn)品耗費(fèi)的直接資料資料標(biāo)準(zhǔn)品種A材料B材料預(yù)計發(fā)票單價裝卸檢驗等成本直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)(元/千克)3023240343材料設(shè)計用量允許損耗量直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)(千克/件)50015017002702解：單位產(chǎn)品耗費(fèi)Ａ資料的規(guī)范本錢＝32×501＝16032(元/件)單位產(chǎn)品耗費(fèi)Ｂ資料的規(guī)范本錢＝43×702＝30186(元/件)甲產(chǎn)品直接資料的規(guī)范本錢＝16032+30186＝46218(元/件)直接人工規(guī)范本錢的制定直接人工規(guī)范本錢應(yīng)區(qū)分直接人工價錢規(guī)范和人工工時耗用量規(guī)范兩個要素予以制定?！纠?－2】

產(chǎn)品直接人工規(guī)范本錢的制定知：A企業(yè)估計20×9年甲產(chǎn)品耗費(fèi)的直接人工資料如表10—2所示。要求：確定單位甲產(chǎn)品耗費(fèi)直接人工的規(guī)范本錢。表10—2甲產(chǎn)品耗費(fèi)的直接人工資料標(biāo)準(zhǔn)工序第一道工序第二道工序每人月工時（8小時×22天）生產(chǎn)工人人數(shù)每月總工時每月工資總額工資率標(biāo)準(zhǔn)(元/小時)應(yīng)付福利費(fèi)提取率1761001760014080008014%1768014080140800010014%直接人工價格標(biāo)準(zhǔn)(元/小時)91.2114加工時間(人工小時/件)休息時間(人工小時/件)其他時間(人工小時/件)45413532直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)(人工小時/件)5040解第一工序直接人工規(guī)范本錢＝91.2×50＝4560(元/件)第二工序直接人工規(guī)范本錢＝114×40＝4560(元/件)單位甲產(chǎn)品耗費(fèi)的直接人工規(guī)范本錢＝4560＋4560＝9120(元/件)制造費(fèi)用規(guī)范本錢的制定制造費(fèi)用的規(guī)范本錢需求按部門分別編制。假設(shè)某種產(chǎn)品需求經(jīng)過幾個部門消費(fèi)加工時，應(yīng)將各部門加工的該產(chǎn)品的單位產(chǎn)品制造費(fèi)用加以匯總，計算出該產(chǎn)品制造費(fèi)用的規(guī)范本錢。制造費(fèi)用的規(guī)范本錢是由制造費(fèi)用的價錢規(guī)范和制造費(fèi)用的用量規(guī)范兩個要素決議的【例8－3】【例8－3】

產(chǎn)品制造費(fèi)用規(guī)范本錢的制定知：A企業(yè)估計20×9年甲產(chǎn)品耗費(fèi)的制造費(fèi)用資料如表10—3所示。要求：確定單位甲產(chǎn)品制造費(fèi)用的規(guī)范本錢。表10—3甲產(chǎn)品耗費(fèi)的制造費(fèi)用資料標(biāo)準(zhǔn)部門第一車間第二車間制造費(fèi)用預(yù)算(元)變動性制造費(fèi)用預(yù)算間接材料費(fèi)用間接人工費(fèi)用水電費(fèi)用固定性制造費(fèi)用預(yù)算管理人員工資折舊費(fèi)其他費(fèi)用預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)工時（機(jī)器小時）

31680020000080

0003680042240060

000280003344002112039424026000070000642406195201800003120040832028160用量標(biāo)準(zhǔn)(機(jī)器小時/件)6080解第一車間：變動制造費(fèi)用分配率＝316800/21120＝15(元/小時)固定制造費(fèi)用分配率＝422400/21120＝20(元/小時)制造費(fèi)用分配率＝15＋20＝35(元/小時)制造費(fèi)用規(guī)范本錢＝35×60＝2100〔元/件)

第二車間：變動制造費(fèi)用分配率＝394240/28160＝14(元/小時)固定制造費(fèi)用分配率＝619520/28160＝22(元/小時)制造費(fèi)用分配率＝14＋22＝36(元/小時)制造費(fèi)用規(guī)范本錢＝36×80＝2880〔元/件)單位甲產(chǎn)品制造費(fèi)用規(guī)范本錢＝2100＋2880＝4980(元/件)【例8－4】

產(chǎn)品制造費(fèi)用規(guī)范本錢單的編制知：例8—1，例8—2和例8—3中有關(guān)A企業(yè)甲產(chǎn)品各個本錢工程的規(guī)范本錢資料。要求：編制該企業(yè)20×9年甲產(chǎn)品的規(guī)范本錢單。解依題意，編制的A企業(yè)20×4年甲產(chǎn)品的規(guī)范本錢單如表10—4所示。表8—420×4年甲產(chǎn)品規(guī)范本錢單項目價格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料A材料B材料小計32元/千克43元/千克-501千克/件702千克/件-16032元/件30186元/件46218元/件直接人工第一工序第二工序小計91.2元/小時114元/小時-50小時/件40小時/件-4560元/件4560元/件9120元/件變動性制造費(fèi)用第一車間第二車間小計15元/小時14元/小時-60臺時/件80臺時/件-

900元/件1120元/件2020元/件固定性制造費(fèi)用第一車間第二車間小計20元/小時22元/小時60臺時/件80臺時/件1200元/件1760元/件2960元/件制造費(fèi)用合計--4980元/件單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本60318元/件三、本錢差別的計算分析本錢差別及其類型直接資料本錢差別的計算分析直接人工本錢差別的計算分析變動性制造費(fèi)用本錢差別的計算分析固定性制造費(fèi)用本錢差別的計算分析本錢差別及其類型本錢差別=實踐本錢-規(guī)范本錢本錢差別類型：

有利差別與不利差別

價錢差別和用量差別直接資料本錢差別的計算分析直接資料本錢差別=實踐本錢-規(guī)范本錢=價錢差別+用量差別【例8－5】【例8－5】直接資料本錢差別的計算知：A公司的甲產(chǎn)品規(guī)范本錢資料如表8—4所示，20×4年1月份實踐消費(fèi)400件甲產(chǎn)品，實踐耗用A資料200800千克，其實踐單價為30元/千克；實踐耗用B資料280000千克，其實踐單價為45元/千克。要求：計算甲產(chǎn)品的直接資料本錢差別。解A資料本錢差別＝30×200800-32×501×400＝-388800(元)(F)其中，價錢差別＝(30-32)×200800＝-401600(元)(F)用量差別＝32×(200800-501×400)＝12800(元)(U)

B資料本錢差別＝45×280000-43×702×400＝525600(元)(U)其中，價錢差別＝(45-43)×280000＝560000(元)(U)用量差別＝43×(280000-702×400)＝-34400(元)(F)甲產(chǎn)品的直接資料本錢差別＝-388800+525600＝800(元)(U)

以上計算結(jié)果闡明，甲產(chǎn)品直接資料本錢構(gòu)成了

800元不利差別。其中，A資料發(fā)生了388800元的有利差別，B資料構(gòu)成了525600元的不利差別。

前者是由于A資料實踐價錢降低而節(jié)約了401600元本錢和因耗用量添加而導(dǎo)致12800元的本錢超支額共同作用的結(jié)果；

后者是由于B資料實踐價錢提高而添加了560000元的本錢開支和因耗用量的減少而節(jié)約34400元的本錢共同呵斥的。

可見，該企業(yè)在對A、B兩種資料耗用方面的控制效果是不同的，應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)展分析評價，以明確各部門的責(zé)任。直接人工本錢差別的計算分析直接人工本錢差別=實踐本錢-規(guī)范本錢=價錢差別+效率差別【例8－6】直接人工本錢差別的計算知：同例8—5，20×4年1月份A公司為消費(fèi)甲產(chǎn)品，第一工序和第二工序?qū)嵺`耗用人工小時分別為4

800小時和42000小時，兩個工序?qū)嵺`發(fā)生的直接人工本錢〔包括直接工資和計提的應(yīng)付福利費(fèi)〕分別為4416000元和4620000元。要求：計算甲產(chǎn)品的直接人工本錢差別。解第一工序?qū)嵺`人工價錢＝1838160/19980＝92〔元/小時〕第二工序?qū)嵺`人工價錢＝1782000/162000＝110〔元/小時〕

第一工序直接人工本錢差別＝1838160-91.2×50×400＝14160(元)(U)其中：人工價錢差別＝(92-91.2)×19980＝15984(元)(U)效率差別＝91.2×(19980-50×400)＝-124(元)(F)

第二工序直接人工本錢差別＝1782000-114×40×400＝-42000(元)(F)其中：人工價錢差別＝(110-114)×162000＝-64800(元)(F)效率差別＝114×(162000-40×400)＝228000(元)(U)甲產(chǎn)品直接人工本錢差別＝14160-42000＝-27840(元)(F)

以上計算闡明，甲產(chǎn)品直接人工本錢的有利差別為27840元，是由于第一工序的14160元的不利差別和第二工序的42

000元有利差別構(gòu)成的。

前者是由于該工序?qū)嵺`人工價錢的提高而超支的本錢15984元和因?qū)嵺`耗用工時減少而節(jié)約的本錢1824元共同作用的結(jié)果；后者是由于該工序?qū)嵺`人工價錢的降低而節(jié)約的本錢64800元和因耗用工時的添加而超支的本錢228000元所呵斥的。變動性制造費(fèi)用本錢差別的計算分析本錢差別=實踐費(fèi)用-規(guī)范費(fèi)用=耗費(fèi)差別+效率差別【例8－7】【例8－7】

變動性制造費(fèi)用本錢差別的計算

知：同8—5，20×4年1月份A公司為消費(fèi)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實踐耗用的機(jī)器小時分別為25000和31000小時，兩個車間的實踐工時變動性制造費(fèi)用分配率均為14.5元/小時。要求：計算甲產(chǎn)品的變動性制造費(fèi)用本錢差別。解一車間變動性制造費(fèi)用本錢差別＝14.5×25000-15×60×400＝2500(元)(U)其中：耗費(fèi)差別＝(14.5-15)×2500＝-12500(元)(F)效率差別＝15×(25000-60×400)＝15000(元)(U)

二車間變動性制造費(fèi)用本錢差別＝14.5×31000-14×80×400＝1500(元)(U)其中：耗費(fèi)差別＝(14.5-14)×31000＝15500(元)(U)效率差別＝14×(31000-80×400)＝-14000(元)(F)甲產(chǎn)品變動制造費(fèi)用本錢差別＝2

500+1500＝4

000(元)(U)

以上計算闡明，甲產(chǎn)品變動性制造費(fèi)用構(gòu)成了4000元不利差別。其中，一車間發(fā)生了2

500元的不利差別，二車間發(fā)生了1500元的不利差別。

前者是由于費(fèi)用分配率降低而構(gòu)成的12

500元的有利差別和由于效率降低而添加了15

000元的不利差別；后者是由于費(fèi)用分配率提高而構(gòu)成的15

500元的不利差別和由于效率提高而構(gòu)成的14

000元的有利差別共同作用的結(jié)果?？梢?，這兩個車間對變動性制造費(fèi)用的控制效果是不同的。固定性制造費(fèi)用本錢差別的計算分析固定性制造費(fèi)用本錢差別=實踐費(fèi)用-規(guī)范費(fèi)用=預(yù)算差別+能量差別=耗費(fèi)差別+才干差別+效率差別兩差別法◎預(yù)算差別◎能量差別三差別法◎耗費(fèi)差別◎才干差別◎效率差別固定性制造費(fèi)用本錢差別的計算分析

——三差別法【例9－7】固定性制造費(fèi)用本錢差別的計算知：20×4年1月份A公司甲產(chǎn)品的估計消費(fèi)才干為352件。為消費(fèi)甲產(chǎn)品，兩個車間實踐發(fā)生的固定性制造費(fèi)用總額分別為423000元和619000元。為消費(fèi)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實踐耗用的機(jī)器小時分別為25000和31000小時。要求：用三