2023年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》練習(xí)題 第十一章 政府補(bǔ)助

2023年中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》經(jīng)典練習(xí)題

第十一章政府補(bǔ)助

一、單項(xiàng)選擇題

1.甲公司為境內(nèi)上市公司，2022年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)包括：①收到

稅務(wù)部門返還的增值稅款100萬元；②收到政府對公司前期已發(fā)生虧損的

補(bǔ)貼200萬元；③因增資取得母公司投入資金300萬元；④享有聯(lián)營企

業(yè)持有的其他權(quán)益工具投資當(dāng)年公允價(jià)值增加額400萬元。甲公司2022

年對上述交易或事項(xiàng)會計(jì)處理不正確的是（）。

A.收到返還的增值稅稅款100萬元屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入其他收益

B.收到政府虧損補(bǔ)貼200萬元直接計(jì)入留存收益

C.取得母公司300萬元投入資金確認(rèn)為股本及資本公積

D.應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)400萬元的其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值增加額確認(rèn)為

其他綜合收益

『正確答案』B『答案解析』選項(xiàng)B,收到政府虧損補(bǔ)貼200萬元屬于

政府補(bǔ)助，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

2.甲公司為新能源汽車整車生產(chǎn)、銷售企業(yè)，根據(jù)中央和地方執(zhí)行的新能

源汽車補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，每輛新能源汽車售價(jià)為10萬元（其中財(cái)政補(bǔ)貼3

萬元）。2021年，甲公司新能源汽車銷售量為1000輛，貨款已經(jīng)全部收

到；每輛新能源汽車產(chǎn)品成本為6萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司

2021年下列會計(jì)處理中，不正確的是（）。

A.自財(cái)政部門取得的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)適用政府補(bǔ)助會計(jì)準(zhǔn)則

B.收到的財(cái)政補(bǔ)貼應(yīng)作為銷售商品取得收入的一部分

1

C.確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入IOOOO萬元

D.結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本6000萬元

『正確答案』A『答案解析』甲企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企

業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對價(jià)或者

是對價(jià)的組成部分，應(yīng)當(dāng)適用收入會計(jì)準(zhǔn)則，作為企業(yè)正常銷售價(jià)款的一

部分。會計(jì)處理如下：

借：銀行存款10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入（IOOOXIO）10000

借：主營業(yè)務(wù)成本（IOOO義6）6000

貸：庫存商品6000

3.2022年4月，甲公司擬為處于研究階段的項(xiàng)目購置一臺實(shí)驗(yàn)設(shè)備。根

據(jù)國家政策，甲公司向有關(guān)部門提出補(bǔ)助500萬元的申請。2022年6月

5日，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請并撥付500萬元，該款項(xiàng)于2022年6月

20日到賬。2022年6月30日，甲公司購入該實(shí)驗(yàn)設(shè)備并投入使用，實(shí)

際支付價(jià)款900萬元（不考慮增值稅稅額）。甲公司采用年限平均法按5

年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定至2022年年末，該項(xiàng)目仍處于研究

階段。不考慮其他因素，2022年甲公司因購入和使用該臺實(shí)驗(yàn)設(shè)備相關(guān)會

計(jì)處理不正確的是（）。

A.無論采用總額法還是凈額法，6月20日收到財(cái)政撥款均應(yīng)確認(rèn)遞延收

益500萬元

B.采用凈額法時(shí)，6月30日購入設(shè)備同時(shí)應(yīng)沖減遞延收益和固定資產(chǎn)的

賬面價(jià)值500萬元

2

C.采用總額法時(shí)，影響2022年度損益的金額為一40萬元

D.采用凈額法時(shí)，影響2022年度損益的金額為一90萬元

『正確答案』D『答案解析』無論采用總額法還是凈額法，影響甲公司

2022年度損益金額相同，即一900/5X6/12+500/5義6/12=-40（萬元）

或一（900-500）/5×6/12=-40（萬元）。

4.A公司為房地產(chǎn)開發(fā)公司，2022年1月2日以競價(jià)方式取得一宗土

地使用權(quán)，準(zhǔn)備建造大型自營商貿(mào)中心及其少年兒童活動中心。2022年2

月28日開始建造,預(yù)計(jì)工期為2年。由于少年兒童活動中心具有公益性，

A公司于2022年4月1日申請財(cái)政撥款用于建造少年兒童活動中心，

5月1日收到主管部門補(bǔ)貼款項(xiàng)。假定A公司采用凈額法進(jìn)行會計(jì)處理。

A公司的下列會計(jì)處理方法中，表述不正確的是（）。

A.以競價(jià)方式取得的土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

B.建造的大型自營商貿(mào)中心確認(rèn)為固定資產(chǎn)

C.建造的少年兒童活動中心確認(rèn)為固定資產(chǎn)

D.2022年5月1日收到財(cái)政補(bǔ)貼時(shí)沖減固定資產(chǎn)成本

『正確答案』D『答案解析』凈額法下，2022年5月1日收到財(cái)政補(bǔ)

貼時(shí)應(yīng)計(jì)入遞延收益，待以后固定資產(chǎn)完工時(shí)，沖減固定資產(chǎn)成本。

5.甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2021年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出，2020年

的所得稅匯算清繳于2021年5月31日完成,適用的所得稅稅率為25%o

甲公司2021年發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：2021年4月20日，收到當(dāng)?shù)囟?/p>

務(wù)部門返還其2020年度已交所得稅款的通知，5月1日收到稅務(wù)部門返

還的所得稅款項(xiàng)720萬元。甲公司在對外提供2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因

3

無法預(yù)計(jì)是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計(jì)算繳納了所得稅并確認(rèn)

了相關(guān)的所得稅費(fèi)用。甲公司實(shí)際收到返還所得稅稅額在總額法下正確的

會計(jì)處理為（）。

A.追溯調(diào)整已對外報(bào)出的2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額

B.確認(rèn)2021年遞延收益720萬元

C.確認(rèn)2021年應(yīng)交所得稅720萬元

D.確認(rèn)2021年其他收益720萬元

『正確答案』D『答案解析』企業(yè)收到的所得稅返還屬于政府補(bǔ)助，在

實(shí)際收到所得稅返還時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期其他收益，不應(yīng)追溯調(diào)整已對外報(bào)

出的2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目（不屬于日后調(diào)整事項(xiàng)）。

6.2020年12月1日，甲公司為購置環(huán)保設(shè)備申請政府補(bǔ)助，當(dāng)月獲得

財(cái)政撥款300萬元，計(jì)入遞延收益。環(huán)保設(shè)備交付使用后，2021年度甲

公司對該設(shè)備計(jì)提折舊50萬元計(jì)入管理費(fèi)用，分?jǐn)傔f延收益30萬元。

假定甲公司選擇總額法對政府補(bǔ)助進(jìn)行會計(jì)處理。不考慮其他因素，該事

項(xiàng)對甲公司2021年度利潤總額的影響金額為（）萬元。

A.增加80B.增加30

C.減少50D.減少20

『正確答案』D『答案解析』該事項(xiàng)對2021年度利潤總額的影響金額

=其他收益（遞延收益攤銷額）30—管理費(fèi)用

（設(shè)備折舊額）50=-20（萬元）。

7.2021年6月30日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎?cái)政部門撥款1860萬元，用于

資助甲公司一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期研究。該研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)周期為兩年，預(yù)計(jì)

4

將發(fā)生支出3000萬元。項(xiàng)目自2021年7月初啟動，至本年年末

累計(jì)發(fā)生研究階段支出1500萬元（假定均為職工薪酬）。假定甲公司按

照時(shí)間進(jìn)度比例分?jǐn)傔f延收益。不考慮其他因素，甲公司2021年確認(rèn)其

他收益或沖減管理費(fèi)用的金額是（）萬元。

A.465B.1860C.1500D.0

『正確答案』A『答案解析』該政府補(bǔ)助資助的是企業(yè)的研究項(xiàng)目，屬

于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，且是用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或

損失，所以結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用的金額=1860/2X6/12

=465（萬元）。相關(guān)會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款1860

貸:遞延收益1860

借：研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出1500

貸：應(yīng)付職工薪酬1500

借：管理費(fèi)用1500

貸：研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出1500

借：遞延收益465

貸：其他收益或管理費(fèi)用（1860/2X6/12）465

其會計(jì)處理有兩種方法：一是總額法，將分?jǐn)偟恼a(bǔ)助全額確認(rèn)為其他

收益；二是凈額法，將政府補(bǔ)助作為相關(guān)成本費(fèi)用的扣減。

二、多項(xiàng)選擇題

L下列各項(xiàng)中，應(yīng)按政府補(bǔ)助會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理的有（）。

A.增值稅出口退稅

5

B.政府鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項(xiàng)

C.政府無償劃撥天然起源的天然林

D.政府撥付企業(yè)重大自然災(zāi)害補(bǔ)貼款

『正確答案』BCD『答案解析』選項(xiàng)A,增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。

2.企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，不屬于政府補(bǔ)助會計(jì)準(zhǔn)則適用范圍的有

()O

A.先征后返的企業(yè)所得稅

B.免征的企業(yè)所得稅

C.先征后返的增值稅

D.直接減征的企業(yè)所得稅

『正確答案』BD『答案解析』企業(yè)所得稅減免，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第

18號一一所得稅》。

3.企業(yè)收到貨幣性資產(chǎn)，將補(bǔ)助資金用于購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期

資產(chǎn)，下列會計(jì)處理方法表述正確的有()。

A.企業(yè)對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，選擇總額法或凈額法后，應(yīng)當(dāng)對該業(yè)務(wù)一貫地運(yùn)

用該方法，不得隨意變更

B.采用總額法時(shí)，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入其

他收益等

C.采用凈額法時(shí)，將補(bǔ)助資金沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值和遞延收益

D.無論采用總額法還是凈額法，企業(yè)收到補(bǔ)助資金時(shí)，均不能直接確認(rèn)為

當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延

收益

6

『正確答案』ABCD

4.政府補(bǔ)助資金如果是用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的與日?；顒酉嚓P(guān)的成本費(fèi)

用或損失的，則下列表述中正確的有（）。

A.如果采用總額法核算，企業(yè)已經(jīng)實(shí)際收到補(bǔ)貼資金，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到

金額計(jì)入其他收益

B.如果采用總額法核算，企業(yè)已經(jīng)實(shí)際收到補(bǔ)貼資金，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到

金額計(jì)入管理費(fèi)用

C.如果采用凈額法核算，企業(yè)已經(jīng)收到政府補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到金額

計(jì)入營業(yè)外收入

D.如果采用凈額法核算，企業(yè)已經(jīng)收到政府補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到金額

沖減相關(guān)成本費(fèi)用

『正確答案』AD

5.2022年5月10日，甲公司所在地地方政府為了引進(jìn)人才，與甲公司

簽訂了人才引進(jìn)合作協(xié)議。該協(xié)議約定，當(dāng)?shù)卣畬⑾蚣坠咎峁?000萬

元人才專用資金，用于甲公司引進(jìn)與研發(fā)新能源汽車相關(guān)的技術(shù)人才，但

甲公司必須承諾在當(dāng)?shù)刈圆⒅辽?年內(nèi)注冊地址不變且不搬離本地區(qū),

如8年內(nèi)甲公司注冊地變更或搬離本地區(qū)的，政府有權(quán)收回該補(bǔ)助資金。

該資金自當(dāng)年起分3年使用，每年1000萬元。甲公司預(yù)計(jì)8年內(nèi)不會

變更注冊地，也不會搬離該地區(qū)，且承諾按規(guī)定使用資金。8月20日，

甲公司收到當(dāng)?shù)卣峁┑?000萬元補(bǔ)助資金。甲公司對于政府補(bǔ)助按

凈額法進(jìn)行會計(jì)處理。2022年甲公司下列會計(jì)處理表述正確的有（）。

A.甲公司收到政府的補(bǔ)助款屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

7

B.甲公司收到政府的補(bǔ)助款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

C.2022年甲公司收到當(dāng)?shù)卣峁┑?000萬元補(bǔ)助資金確認(rèn)為遞延收

益

D.2022年年末甲公司沖減遞延收益和管理費(fèi)用1000萬元

『正確答案』ACD

『答案解析』會計(jì)處理如下：

借：銀行存款3000

貸：遞延收益3000

借：遞延收益1000

貸：管理費(fèi)用1000

三、判斷題

L與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收

益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補(bǔ)助，計(jì)入營業(yè)外收

支。（）

『正確答案』√

2.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束前被處置的，尚未分?jǐn)?/p>

的遞延收益余額應(yīng)按原預(yù)計(jì)年限繼續(xù)分?jǐn)偂＃ǎ?/p>

『正確答案』×

『答案解析』尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)一次性轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期的損益。

3.企業(yè)遭受重大自然災(zāi)害，收到了政府補(bǔ)助資金，屬于對已發(fā)生損失的政

府補(bǔ)助，所以應(yīng)計(jì)入其他收益。（）

『正確答案』X『答案解析』企業(yè)遭受重大自然災(zāi)害收到的政府補(bǔ)助資金，

8

由于是與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補(bǔ)助，所以總額法下應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入，

凈額法下應(yīng)沖減營業(yè)外支出。

4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中的“營業(yè)利潤”項(xiàng)目之上，單獨(dú)列報(bào)“其他收益”

項(xiàng)目，計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助在該項(xiàng)目中反映，沖減相關(guān)成本費(fèi)用的政

府補(bǔ)助在相關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目中反映。與企業(yè)日常經(jīng)營活動無關(guān)的政府補(bǔ)助

在利潤表的營業(yè)外收支項(xiàng)目中列報(bào)。（）

『正確答案』√

5.企業(yè)收到稅務(wù)部門返還的增值稅款應(yīng)確認(rèn)為資本公積。（）

『正確答案』×

『答案解析』企業(yè)收到稅務(wù)部門返還的增值稅稅款確認(rèn)為其他收益。

6.企業(yè)收到政府對公司前期已發(fā)生虧損的補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相

關(guān)成本費(fèi)用。（）

『正確答案』√

四、計(jì)算分析題

1.甲公司為增值稅一般納稅人，政府補(bǔ)助涉及的遞延收益采用直線法攤銷。

資料一：2020年1月2日，甲公司為購置一臺新技術(shù)研發(fā)設(shè)備而向政

府有關(guān)部門提交了補(bǔ)貼申請。2020年3月15日，甲公司收到政府補(bǔ)助

3150萬元。

資料二：2020年4月20日，甲公司購入了上述研發(fā)設(shè)備，取得的增值

稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為7200萬元，增值稅稅額為936萬元，不需要

安裝，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，不考慮

凈殘值。

9

資料三：假定（一），2028年4月甲公司出售了這臺設(shè)備，不含稅售價(jià)

為1800萬元，開出增值稅專用發(fā)票，增值稅銷項(xiàng)稅額為234萬元。

資料四：假定（二），一年后，即2021年5月初，有關(guān)部門在對甲公

司的檢查中發(fā)現(xiàn)其不符合申請補(bǔ)助的條件，要求甲公司退還補(bǔ)貼款3150

萬元。甲公司于當(dāng)月退還了補(bǔ)貼款。

要求：

（1）分別采用總額法和凈額法編制甲公司2020年3月15日實(shí)際收到

財(cái)政撥款的會計(jì)分錄。

（2）分別采用總額法和凈額法編制甲公司2020年4月20日購入設(shè)備

的會計(jì)分錄。

（3）分別采用總額法和凈額法編制甲公司2020年12月31日的相關(guān)

會計(jì)分錄。

（4）根據(jù)資料三，分別采用總額法和凈額法編制甲公司2028年4月出

售設(shè)備的會計(jì)分錄。

（5）根據(jù)資料四，分別采用總額法和凈額法編制甲公司2021年5月初

實(shí)際退回財(cái)政撥款的會計(jì)分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）

『正確答案』甲公司的會計(jì)處理如下表所示。

方法一：總額法會計(jì)處理方法二：凈額法會計(jì)處理

(1)2020年3月15日

借：銀行存款3150借：銀行存款3150

貸：遞延收益3150貸：遞延收益3150

(2)2020年4月20日

10

借：固定資產(chǎn)7200

借：固定資產(chǎn)7200應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)936

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)936貸:銀行存款8136

貸：銀行存款8136借：遞延收益3150

貸：固定資產(chǎn)3150

⑶2020年12月31日

①計(jì)提折舊：

借：研發(fā)支出

480①計(jì)提折舊：

貸:累計(jì)折舊(7200/10x8/12)480

借：研發(fā)支出

②年末分?jǐn)傔f延收益：270

貸:累計(jì)折舊[(7200-3150)∕10χ8∕12]270

借:遞延收益(3150/10x8/12)210

貸：其他收益210_____________________

(4)2028年4月

①出售設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)清理

1440①出售設(shè)備：

累計(jì)折舊(7200/10x8)5760

借：固定資產(chǎn)清理810

貸：固定資產(chǎn)7200

累計(jì)折舊(4050/10x8)3240

借：銀行存款2034

貸：固定資產(chǎn)(7200-3150)4050

貸：固定資產(chǎn)清理1800

借:銀行存款2034

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

貸：固定資產(chǎn)清理1800

234

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

②轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：

234

借:遞延收益

(3150-3150/10x8)630②結(jié)轉(zhuǎn)凈損益：

貸：固定資產(chǎn)清理630

借：固定資產(chǎn)清理990

③結(jié)轉(zhuǎn)凈損益：

貸：資產(chǎn)處置損益990

借：固定資產(chǎn)清理990

貸:資產(chǎn)處置損益990

2.甲公司采用總額法核算政府補(bǔ)助。2020年至2021年與政府補(bǔ)助相關(guān)的

資料如下：

資料一：2020年11月，甲公司與A地政府簽訂合作協(xié)議，將本公司

的注冊地遷到A地新區(qū)，且承諾5年內(nèi)注冊地址不遷離本區(qū)。協(xié)議約定：

A地新區(qū)政府自協(xié)議簽訂之日起6個月內(nèi)向甲公司提供300萬元的補(bǔ)貼

資金；如果甲公司在5年內(nèi)遷離本區(qū)，A地政府將按照其提前遷離本區(qū)

的時(shí)間比例追回補(bǔ)貼資金。

甲公司于2021年1月3日收到補(bǔ)貼資金，且客觀情況表明甲公司在未

11

來5年內(nèi)遷離本區(qū)的可能性極小。假定甲公司按照時(shí)間進(jìn)度分?jǐn)傔f延收益。

資料二：甲公司2021年安置了職工再就業(yè)，按照國家規(guī)定可以申請財(cái)政

補(bǔ)助資金為30萬元，按規(guī)定辦理了補(bǔ)貼資金申請手續(xù)。2021年12月收

到財(cái)政撥付補(bǔ)貼資金30萬元。

資料三：甲公司2021年12月20日收到財(cái)政撥來的以前年度已完成重

點(diǎn)科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼30萬元。

要求：

（1）根據(jù)資料一，編制甲公司2021年1月3日、12月31日與補(bǔ)

貼資金相關(guān)的會計(jì)分錄。

『正確答案』①2021年1月3日：

借：銀行存款300

貸：遞延收益300

②2021年12月31日：

由于協(xié)議約定如果甲公司提前搬離A地新區(qū)，A地新區(qū)政府有權(quán)追回部

分補(bǔ)貼，說明公司每留在A地新區(qū)一年，就有權(quán)取得與這一年相關(guān)的補(bǔ)

助，與這一年補(bǔ)助有關(guān)的不確定性基本消除，補(bǔ)貼收益得以實(shí)現(xiàn)。所以應(yīng)

當(dāng)將補(bǔ)貼在5年內(nèi)平均攤銷到各期損益。

借:遞延收益（300/5）60

貸：其他收益60

（2）根據(jù)資料二，編制甲公司2021年12月與財(cái)政撥付補(bǔ)貼資金相關(guān)

的會計(jì)分錄。

『正確答案』

12

借:銀行存款30

貸：其他收益30

（3）根據(jù)資料三，編制甲公司2021年12月與科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼相

關(guān)的會計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

『正確答案』

借：銀行存款30

貸：其他收益30

3.甲公司采用凈額法核算政府補(bǔ)助，2021年與政府之間的交易或事項(xiàng)如

下（不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素）：

資料一：甲公司生產(chǎn)并銷售環(huán)保設(shè)備,該設(shè)備正常市場銷售價(jià)格為每臺75

萬元，生產(chǎn)成本為每臺60萬元。甲公司按照國家確定的價(jià)格以每臺50萬

元對外銷售；同時(shí)，按照國家有關(guān)政策，每銷售1臺環(huán)保設(shè)備由政府給予

甲公司補(bǔ)助25萬元。2021年，甲公司銷售環(huán)保設(shè)備20臺，50%款項(xiàng)尚

未收到，當(dāng)年收到政府給予的環(huán)保設(shè)備銷售補(bǔ)助款500萬元。

資料二：2021年7月20日，收到戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)研究補(bǔ)貼4000萬

元，該項(xiàng)目至取得補(bǔ)貼款時(shí)已發(fā)生研究支出1600萬元，均為職工薪酬，

預(yù)計(jì)還將發(fā)生研究支出2400萬元。假定相關(guān)研究支出是均衡發(fā)生的。

甲公司按照累計(jì)已發(fā)生支出占預(yù)計(jì)總支出的比例分?jǐn)傔f延收益。

資料三：甲公司按照國家有關(guān)部門要求，2021年代國家進(jìn)口制作某藥品

的原材料100噸，每噸進(jìn)口價(jià)為1200萬元，同時(shí)按照國家規(guī)定將有關(guān)進(jìn)

口藥品的原材料按照進(jìn)口價(jià)格的80%出售給政府指定的下游藥品

生產(chǎn)企業(yè)，收取貨款96000萬元，同時(shí)甲公司收到國家有關(guān)部門按照上述

13

進(jìn)口商品的進(jìn)銷差價(jià)支付的補(bǔ)償款24000萬元。（答案中的金額單位用萬

元表示）

要求：（1）根據(jù)資料一，判斷甲公司取得政府補(bǔ)助款是否屬于政府補(bǔ)助，

并說明理由。編制2021年相關(guān)的會計(jì)分錄。

『正確答案』甲公司收到政府的補(bǔ)助款，不屬于政府補(bǔ)助。

理由：甲公司雖然取得了政府補(bǔ)助款，但最終受益的是從甲公司購買環(huán)保

設(shè)備的消費(fèi)者，相當(dāng)于政府以每臺75萬元的價(jià)格購買設(shè)備，然后再按照

每臺50萬元銷售給終端用戶。對于甲公司而言，銷售環(huán)保設(shè)備收入由兩

部分構(gòu)成，一是終端客戶支付的價(jià)款，二是政府的補(bǔ)助款，政府的補(bǔ)助款

是甲公司產(chǎn)品銷售對價(jià)的組成部分，所以甲公司應(yīng)將取得的政府補(bǔ)助款按

照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

借：銀行存款（50X20X50%+500）1000

應(yīng)收賬款500

貸：主營業(yè)務(wù)收入（75X20）1500

借：主營業(yè)務(wù)成本（60X20）1200

貸：庫存商品1200

（2）根據(jù)資料二，判斷甲公司取得戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)研究補(bǔ)貼是否屬于政

府補(bǔ)助。編制2021年相關(guān)的會計(jì)分錄。

『正確答案』甲公司收到戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)研究補(bǔ)貼屬于與收益相關(guān)的政府

補(bǔ)助。

借：銀行存款4000

貸：遞延收益4000

14

借：研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出1600

貸：應(yīng)付職工薪酬1600

借：管理費(fèi)用1600

貸：研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出1600

借：遞延收益1600

貸：管理費(fèi)用[4000X1600/(1600+2400)]1600

(3)根據(jù)資料三，判斷甲公司取得進(jìn)口商品補(bǔ)償款是否屬于政府補(bǔ)助，

并說明理由。編制2021年相關(guān)的會計(jì)分錄。

『正確答案』甲公司取得進(jìn)口商品補(bǔ)償款不屬于政府補(bǔ)助。

理由：甲公司自國家有關(guān)部門取得的補(bǔ)償款并非政府向甲公司單方面的經(jīng)

濟(jì)資源流入，其本質(zhì)是國家代下游客戶向甲公司支付的購貨款，不屬于政

府補(bǔ)助。甲公司一方面應(yīng)確認(rèn)進(jìn)口商品的收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時(shí)對于自國

家有關(guān)部門取得的24000萬元補(bǔ)償款應(yīng)確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入。

借：銀行存款120000

貸：主營業(yè)務(wù)收入(96000+24000)120000

借：主營業(yè)務(wù)成本120000

貸：庫存商品(100X1200)120000

4.甲公司采用凈額法核算政府補(bǔ)助，2022年與政府之間的交易或事項(xiàng)如

下(不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素)：

資料一：甲公司2022年3月1日起對某條生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造。該生

產(chǎn)線的原價(jià)為1000萬元，已計(jì)提折舊650萬元，拆除設(shè)備的賬面價(jià)值為

30萬元(假定無殘值)，新購入設(shè)備的成本為800萬元，已將新購入的

15

設(shè)備安裝到生產(chǎn)線上，另發(fā)生其他相關(guān)費(fèi)用120萬元。相關(guān)支出均滿足資

本化條件且通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。生產(chǎn)線更新改造項(xiàng)目于2022年12月31

日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司更新改造該生產(chǎn)線屬于國家鼓勵并給予補(bǔ)

助的項(xiàng)目。經(jīng)甲公司申請，于12月20日得到相關(guān)政府部門批準(zhǔn)，可獲

得政府補(bǔ)助300萬元。截至12月31日，補(bǔ)助款項(xiàng)尚未收到，但甲公司

預(yù)計(jì)能夠取得。

資料二：甲公司與市政府簽訂了新產(chǎn)品研究項(xiàng)目補(bǔ)助資金協(xié)議。該項(xiàng)目總

預(yù)算為3000萬元，其中，市政府資助1000萬元，甲公司自籌2000萬

元。2022年5月，甲公司收到政府資助的1000萬元補(bǔ)助，其中用于補(bǔ)

助購買研發(fā)用設(shè)備費(fèi)500萬元，材料費(fèi)用300萬元，加工費(fèi)100萬元,

差旅費(fèi)50萬元，會議費(fèi)50萬元。甲公司于2022年6月按項(xiàng)目補(bǔ)助協(xié)

議的約定購置了相關(guān)設(shè)備（當(dāng)日投入使用），設(shè)備成本為1800萬元，其

中使用補(bǔ)助資金500萬元，該設(shè)備使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)

提折舊，不考慮殘值。20