會計職業(yè)道德課件：注冊會計師職業(yè)道德

會計職業(yè)道德

注冊會計師職業(yè)道德第1節(jié)注冊會計師職業(yè)道德守則之基本原則第2節(jié)注冊會計師職業(yè)道德守則之職業(yè)道德概念框架本章內容

【學習目標】1.熟悉注冊會計師職業(yè)道德守則之職業(yè)道德概念框架。2.掌握注冊會計師職業(yè)道德守則之基本原則。第1節(jié)注冊會計師職業(yè)道德守則之基本原則一、注冊會計師職業(yè)道德守則之基本原則總則（一）《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第1號——職業(yè)道德基本原則》制定的目的和依據(jù)（二）注冊會計師行業(yè)的宗旨維護公眾利益是注冊會計師行業(yè)的宗旨。（三）注冊會計師遵守職業(yè)道德守則的基本要求注冊會計師應當遵守《中國注冊會計師職業(yè)道德守則(2020)》，履行相應的社會責任，維護公眾利益。（四）注冊會計師遵守職業(yè)道德守則與法律法規(guī)沖突及導致不當后果等情形的應對

1.注冊會計師遵守職業(yè)道德守則與法律法規(guī)的規(guī)定沖突的應對2.注冊會計師遵守職業(yè)道德守則可能會導致不當后果或不符合公眾利益的應對（五）注冊會計師職業(yè)道德守則中的條款分類職業(yè)道德守則中的條款，按照其效力和使用方法，可以分為以下三類。要求或禁止性條款鼓勵或建議性條款解釋或舉例性條款（六）注冊會計師職業(yè)道德守則中的內容分類職業(yè)道德守則包括五個部分：（1）《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第1號——職業(yè)道德基本原則》，主要用于規(guī)范注冊會計師應當遵循的職業(yè)道德基本原則，為注冊會計師的行為確立道德標準。（2）《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第2號——職業(yè)道德概念框架》，主要用于規(guī)范職業(yè)道德概念框架，即解決職業(yè)道德問題的思路和方法。（3）《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第3號——提供專業(yè)服務的具體要求》，主要用于規(guī)范注冊會計師在提供專業(yè)服務的過程中可能遇到的除獨立性以外的某些具體情形，針對在這些情形下如何運用職業(yè)道德概念框架解決職業(yè)道德問題作出具體規(guī)定。（4）《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號——審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求》，主要用于規(guī)范注冊會計師在從事審計和審閱業(yè)務時與獨立性相關的要求。（5）《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第5號——其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求》，主要用于規(guī)范注冊會計師在從事審計和審閱以外的其他鑒證業(yè)務時與獨立性相關的要求。二、注冊會計師職業(yè)道德守則之基本原則的一般規(guī)定和具體內容（一）注冊會計師職業(yè)道德守則之基本原則的一般規(guī)定

1.注冊會計師應當遵循的職業(yè)道德基本原則（1）誠信；（2）客觀公正；（3）獨立性；（4）專業(yè)勝任能力和勤勉盡責；（5）保密；（6）良好職業(yè)行為。

2.注冊會計師應當遵循的職業(yè)道德基本原則之間沖突的應對在極其特殊的情況下，如果認為遵循某項基本原則與遵循其他基本原則存在沖突，注冊會計師可以考慮向下列機構或人員咨詢，必要時，這種咨詢可以采取匿名形式：（二）注冊會計師職業(yè)道德守則之基本原則的具體內容1.誠信注冊會計師應當遵循誠信原則，在所有的職業(yè)活動中保持正直、誠實守信。4.專業(yè)勝任能力和勤勉盡責注冊會計師應當遵循專業(yè)勝任能力和勤勉盡責原則。根據(jù)該原則的要求，注冊會計師應當：

（2）注冊會計師保密原則是可以豁免的情形。三、與職業(yè)道德基本原則相互關聯(lián)的職業(yè)懷疑（一）注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑根據(jù)《中國注冊會計師審計準則》《中國注冊會計師審閱準則》《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則》的規(guī)定，注冊會計師在計劃和執(zhí)行審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務時應當保持職業(yè)懷疑。（二）職業(yè)懷疑與職業(yè)道德基本原則是相互關聯(lián)的在財務報表審計中，遵循職業(yè)道德基本原則與保持職業(yè)懷疑是一致的。1.遵循誠信原則與保持職業(yè)懷疑是一致的2.遵循客觀公正原則與保持職業(yè)懷疑是一致的3.遵循獨立性原則與保持職業(yè)懷疑是一致的4.遵循專業(yè)勝任能力和勤勉盡責原則與保持職業(yè)懷疑是一致的四、識別出違反職業(yè)道德守則情形的應對措施如果識別出違反職業(yè)道德守則的情形，注冊會計師應當：第2節(jié)注冊會計師職業(yè)道德守則之職業(yè)道德概念框架一、注冊會計師職業(yè)道德守則之職業(yè)道德概念框架總則（一）《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第2號——職業(yè)道德概念框架》制定的目的和依據(jù)為了規(guī)范注冊會計師職業(yè)活動，建立職業(yè)道德概念框架，指導注冊會計師遵循職業(yè)道德基本原則，履行其維護公眾利益的職責，中國注冊會計師協(xié)會制定了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第2號——職業(yè)道德概念框架》。二、注冊會計師職業(yè)道德守則之職業(yè)道德概念框架的一般規(guī)定和其他內容

（一）注冊會計師職業(yè)道德守則之職業(yè)道德概念框架的一般規(guī)定注冊會計師應當運用職業(yè)道德概念框架來識別、評價和應對對遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響。（二）識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響1.識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響的基本要求注冊會計師應當識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響。通常來說，一種情形可能產(chǎn)生多種不利影響，一種不利影響也可能影響多項職業(yè)道德基本原則。

2.可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素包括自身利益、自我評價、過度推介、密切關系和外在壓力。（1）因自身利益產(chǎn)生的不利影響。（2）因自我評價產(chǎn)生的不利影響。（3）因過度推介產(chǎn)生的不利影響。（4）因密切關系產(chǎn)生的不利影響。（5）因外在壓力產(chǎn)生的不利影響。（三）評價不利影響的嚴重程度1.評價不利影響的嚴重程度的基本要求如果識別出對職業(yè)道德基本原則的不利影響，注冊會計師應當評價該不利影響的嚴重程度是否處于可接受的水平。

2.條件、政策和程序存在與否，可能是與評價不利影響水平相關的因素

3.新信息或者事實和情況的變化可能影響對是否已消除不利影響或降低至可接受的水平的判斷時，注冊會計師對該不利影響的嚴重程度的重新評價（四）應對不利影響1.注冊會計師應對不利影響的措施如果注冊會計師確定識別出的不利影響超出可接受的水平，應當通過消除該不利影響或將其降低至可接受的水平來予以應對。2.注冊會計師就其已采取或擬采取的行動是否能夠消除不利影響或