中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

第一章總論第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述第二節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述一、企業(yè)會(huì)計(jì)的組成1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是建立在企業(yè)或其他主體範(fàn)圍內(nèi)，旨在向企業(yè)或企業(yè)外部提供以財(cái)務(wù)資訊為主的經(jīng)濟(jì)資訊系統(tǒng)。該系統(tǒng)把已發(fā)生或已完成的交易與事項(xiàng)中的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)作為輸入，按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)範(fàn)要求，運(yùn)用若干普遍接受的會(huì)計(jì)慣例，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程式進(jìn)行加工，將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有助於決策的財(cái)務(wù)資訊。這些資訊包括反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益構(gòu)成和分佈情況的財(cái)務(wù)狀況資訊以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量資訊。2管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)是指以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為對(duì)象，通過對(duì)財(cái)務(wù)資訊的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評(píng)價(jià)等職能的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。管理會(huì)計(jì)又可分為成本會(huì)計(jì)、決策會(huì)計(jì)、控制會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)等分支。3內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部專職機(jī)構(gòu)或人員對(duì)企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的審核檢查活動(dòng)。重點(diǎn)是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任及其履行情況。主要目的是查錯(cuò)防弊，改善管理，以提高經(jīng)營(yíng)管理能力和資源利用效率。內(nèi)部查核結(jié)果僅供企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用，不作為對(duì)外報(bào)告的依據(jù)。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)體系1會(huì)計(jì)法《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)法》），該法於1985年由全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過，1985年5月開始實(shí)施，1993年12月，第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議對(duì)該法進(jìn)行了第一次修訂，1999年10月31日，第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十二次會(huì)議對(duì)該法進(jìn)行了第二次修訂?！稌?huì)計(jì)法》是一切會(huì)計(jì)工作的根本大法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和其他會(huì)計(jì)規(guī)範(fàn)的制定都必須以此為依據(jù)。任何國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織都必須依據(jù)《會(huì)計(jì)法》辦理會(huì)計(jì)事務(wù)。修訂後的《會(huì)計(jì)法》全文共七章、五十二條，對(duì)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象、資訊品質(zhì)要求、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員職責(zé)、會(huì)計(jì)行為的法律責(zé)任等做了明確規(guī)定。修訂後的《會(huì)計(jì)法》明確指出單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種制度安排，是選擇會(huì)計(jì)方法的規(guī)則，是處理會(huì)計(jì)對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)，是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的規(guī)範(fàn)和標(biāo)準(zhǔn)，是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作品質(zhì)的準(zhǔn)繩。為適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的需要，按照立足國(guó)情、國(guó)際趨同、涵蓋廣泛、獨(dú)立實(shí)施的原則，2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)佈了包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的一系列新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋公告等組成。其中，基本準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)，會(huì)計(jì)基本假設(shè)和基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)資訊品質(zhì)要求，會(huì)計(jì)要素的定義及其確認(rèn)、計(jì)量，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成等內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)範(fàn)。在整個(gè)準(zhǔn)則體系中，基本準(zhǔn)則起著統(tǒng)馭作用，是具體準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方案設(shè)計(jì)的依據(jù)。具體準(zhǔn)則是在基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對(duì)具體交易或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算作出的具體規(guī)定。三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資訊的法律責(zé)任1單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任修訂後的《會(huì)計(jì)法》明確提出，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名並蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名並蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員以降級(jí)、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級(jí)別。2會(huì)計(jì)人員的法律責(zé)任修訂後的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，並向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，並要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作或者離職，必須與接管人員辦清相關(guān)交接手續(xù)。2000年6月15日國(guó)務(wù)院發(fā)佈的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》指出，有下列行為之一者，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，對(duì)企業(yè)可處3000元以上5萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可處2000元以上2萬(wàn)元以下罰款；屬於國(guó)家工作人員的，並依法給予行政處分或紀(jì)律處分。第二節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)主要解決三個(gè)問題：（1）誰(shuí)是財(cái)務(wù)報(bào)告的資訊使用者；（2）使用者對(duì)資訊的主要用途是什麼；（3）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告能提供哪些資訊。對(duì)於這些問題，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》確立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)是，向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)資訊，反映企業(yè)管理層受託責(zé)任履行情況，有助於財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。這裏的使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等其他利益關(guān)係人。二、會(huì)計(jì)假設(shè)和基礎(chǔ)1會(huì)計(jì)主體假設(shè)會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織，包括企事業(yè)單位、集體甚至個(gè)人，它為會(huì)計(jì)工作規(guī)定了活動(dòng)的空間和範(fàn)圍?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。這就要求企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，區(qū)分自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其他企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與企業(yè)投資者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這裏我們必須指出的是，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。會(huì)計(jì)主體可以是獨(dú)立法人，也可以是非法人（如合夥經(jīng)營(yíng)活動(dòng)）；可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一單位或企業(yè)中的一個(gè)特定的部分（如企業(yè)的分公司、企業(yè)建立的事業(yè)部）；可以是單個(gè)企業(yè)，也可以是由幾個(gè)企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)。2持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指企業(yè)在可以預(yù)見的未來不會(huì)破產(chǎn)清算，按照既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)下去，直到實(shí)現(xiàn)企業(yè)主體的計(jì)畫和完成受託責(zé)任為止。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告做出了時(shí)間上的規(guī)定。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，資產(chǎn)用歷史成本來確認(rèn)、計(jì)量、攤銷才會(huì)有意義；在非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下，資產(chǎn)的價(jià)值則必須按實(shí)際變現(xiàn)的價(jià)值來計(jì)算。3會(huì)計(jì)分期假設(shè)會(huì)計(jì)分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的邏輯延伸，指將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)期人為地分割為若干期間，以便結(jié)算賬目、確定損益、編制報(bào)表，及時(shí)提供會(huì)計(jì)資訊。為了滿足資訊使用者的這種需要，企業(yè)應(yīng)向有關(guān)各方提供資訊，而不能等到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束時(shí)才去進(jìn)行結(jié)算和編制財(cái)務(wù)報(bào)告，這樣，就必須提出會(huì)計(jì)期間即會(huì)計(jì)分期假設(shè)。由於有了會(huì)計(jì)期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別；由於有了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)。通常我們將會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短於一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，如月份、季度、半年度等。我國(guó)會(huì)計(jì)期間的起訖日期為西曆日期。會(huì)計(jì)期間的劃分，使企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分為若干個(gè)較短的會(huì)計(jì)期間，有利於企業(yè)及時(shí)結(jié)算賬目、編制會(huì)計(jì)報(bào)表，有利於及時(shí)提供反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的財(cái)務(wù)資訊，能夠及時(shí)滿足企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理及其他有關(guān)方面進(jìn)行決策的需要。4貨幣計(jì)量假設(shè)貨幣計(jì)量假設(shè)是指會(huì)計(jì)提供的資訊主要以貨幣（即記賬本位幣）為計(jì)量尺度。貨幣計(jì)量假設(shè)可以使各種性質(zhì)的會(huì)計(jì)主體（企業(yè)）的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按同一標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量反映，資訊可比。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具體表現(xiàn)為商品的購(gòu)銷、各種原材料和勞務(wù)的耗費(fèi)等實(shí)物運(yùn)動(dòng)。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，貨幣是商品的一般等價(jià)物，是衡量商品價(jià)值的共同尺度，會(huì)計(jì)核算以貨幣計(jì)量，使會(huì)計(jì)核算的對(duì)象——企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)統(tǒng)一地表現(xiàn)為貨幣運(yùn)動(dòng)，能夠全面完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。我國(guó)以人民幣作為記賬本位幣。5權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。權(quán)責(zé)發(fā)生制是與收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)應(yīng)的一種確認(rèn)基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。即當(dāng)月收到的款項(xiàng)就算當(dāng)月收入，當(dāng)月付出的款項(xiàng)就算當(dāng)月支出，而不會(huì)考慮收入和支出是不是應(yīng)當(dāng)屬於當(dāng)月。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)來確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量要素。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，凡是當(dāng)期已經(jīng)有權(quán)利收的款項(xiàng)或本期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。三、會(huì)計(jì)資訊品質(zhì)要求1可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)資訊，保證會(huì)計(jì)資訊真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。這裏的如實(shí)反映是指會(huì)計(jì)資訊應(yīng)當(dāng)與其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況保持一致或吻合，會(huì)計(jì)資訊若不能真實(shí)反映所計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，就不會(huì)有可靠性?？煽啃赃€要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到，在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會(huì)計(jì)資訊的完整性，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的資訊。2相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)資訊應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助於財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。一項(xiàng)資訊是否具有相關(guān)性，可從其預(yù)測(cè)價(jià)值、回饋價(jià)值來判斷。預(yù)測(cè)價(jià)值是指一項(xiàng)資訊能幫助決策者預(yù)測(cè)過去、現(xiàn)在及未來事項(xiàng)的可能結(jié)果?；仞亙r(jià)值是指一項(xiàng)資訊能使決策者證實(shí)或更正過去決策的預(yù)期結(jié)果，使之能夠與當(dāng)初作決策時(shí)所預(yù)期的結(jié)果相比較。3可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)資訊應(yīng)當(dāng)清晰明瞭，便於財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。這裏財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者是具有一些財(cái)務(wù)知識(shí)的人員。4可比性可比性不僅要求同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)採(cǎi)用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更而且還要求不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)採(cǎi)用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)資訊口徑一致、相互可比。5實(shí)質(zhì)重於形式原則實(shí)質(zhì)重於形式原則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。實(shí)質(zhì)重於形式原則是對(duì)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)確認(rèn)行為的引導(dǎo)與約束。其本質(zhì)在於保證會(huì)計(jì)資訊能夠如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，使會(huì)計(jì)資訊真實(shí)可靠。一般情況下，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式是一致的，企業(yè)在融資租賃、售後回購(gòu)、關(guān)聯(lián)關(guān)係確定等方面應(yīng)注意實(shí)質(zhì)重於形式原則的典型運(yùn)用。6重要性原則重要性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)資訊應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。7謹(jǐn)慎性原則謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。謹(jǐn)慎性原則存在的主要依據(jù)是：第一，為了抵消經(jīng)理人員和業(yè)主的過分樂觀情緒；第二，多報(bào)利潤(rùn)或多計(jì)價(jià)值對(duì)投資者而言比少報(bào)、少計(jì)更為危險(xiǎn)；第三，由於會(huì)計(jì)人員掌握的內(nèi)情比傳遞給投資者或債權(quán)人的資訊要多得多，為了降低不確定性帶來的風(fēng)險(xiǎn)，必須作相對(duì)準(zhǔn)確和較保守的估計(jì)。這裏應(yīng)注意，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用並不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或收益，或者故意高估負(fù)債或費(fèi)用，將不符合會(huì)計(jì)資訊的可靠性和相關(guān)性要求，損害會(huì)計(jì)資訊品質(zhì)，扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而對(duì)使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。8及時(shí)性企業(yè)對(duì)於已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延後。四、財(cái)務(wù)報(bào)表要素及確認(rèn)1資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。這裏的擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。企業(yè)資產(chǎn)的確認(rèn)，應(yīng)符合資產(chǎn)的定義，並同時(shí)滿足下列條件：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。2負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬於現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)符合負(fù)債的定義，並同時(shí)滿足下列條件：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；（2）未來流出經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。3所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債後由所有者應(yīng)享有的剩餘權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。所有者權(quán)益的確認(rèn)取決於資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。4收入收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的確認(rèn)應(yīng)符合收入的定義，同時(shí)收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，並且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。5費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)符合費(fèi)用的定義，同時(shí)費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，並且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。6利潤(rùn)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用後的淨(jìng)額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。利潤(rùn)的確認(rèn)取決於收入的確認(rèn)和費(fèi)用的確認(rèn)以及直接計(jì)入利潤(rùn)的利得和損失的確認(rèn)。五、會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性1歷史成本在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量；負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。2重置成本在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量；負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。3可變現(xiàn)淨(jìng)值在可變現(xiàn)淨(jìng)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)後的金額計(jì)量。4現(xiàn)值在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來淨(jìng)現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量；負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來淨(jìng)現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。5公允價(jià)值在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自願(yuàn)進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。會(huì)計(jì)計(jì)量一般採(cǎi)用歷史成本；在可靠計(jì)量的前提下可以採(cǎi)用重置成本、可變現(xiàn)淨(jìng)值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量。關(guān)鍵概念權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)主體可靠性相關(guān)性實(shí)質(zhì)重於形式重要性謹(jǐn)慎性資產(chǎn)負(fù)債收入利得復(fù)習(xí)思考題1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是什麼？2如何理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的資訊特徵？3《會(huì)計(jì)法》規(guī)定企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)哪些法律責(zé)任？4什麼是會(huì)計(jì)基本假設(shè)和基礎(chǔ)？各包括哪些內(nèi)容？5簡(jiǎn)述會(huì)計(jì)資訊品質(zhì)要求。返回目錄書頁(yè)第二章貨幣資金及應(yīng)收、預(yù)付專案第一節(jié)貨幣資金第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)第三節(jié)應(yīng)收賬款第四節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款第五節(jié)壞賬本章要點(diǎn)貨幣資金核算範(fàn)圍貨幣資金的管理票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算現(xiàn)金折扣的處理壞賬的估計(jì)其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金的核算範(fàn)圍貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金（紙幣和硬幣）、隨時(shí)可以支付的銀行存款和其他貨幣資金。其他貨幣資金包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款等內(nèi)容。1銀行匯票存款銀行匯票是由匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)，按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。出票銀行在簽發(fā)銀行匯票時(shí)，應(yīng)用壓數(shù)機(jī)壓印出匯票金額，並將銀行匯票和解訖通知一併交給申請(qǐng)人。申請(qǐng)人應(yīng)將銀行匯票和解訖通知一併交付給銀行匯票上記明的收款人。持票人向銀行提出付款要求時(shí)，必須同時(shí)提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯(lián)憑證，銀行將不予受理。企業(yè)和個(gè)人的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用銀行匯票，其付款期限為自出票日起1個(gè)月內(nèi)。銀行匯票一般適用於先收款後發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。2銀行本票存款銀行本票是由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行簽發(fā)本票之前要求付款企業(yè)須將申請(qǐng)支付的金額先交存銀行，同時(shí)填寫“銀行本票申請(qǐng)書”。申請(qǐng)人取得銀行本票後，即可向填明的收款企業(yè)辦理提貨或進(jìn)行債務(wù)清算。銀行本票可以用於轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用於支取現(xiàn)金?，F(xiàn)金銀行本票的申請(qǐng)人和收款人均為個(gè)人，申請(qǐng)人或收款人為單位的，不得申請(qǐng)簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。銀行本票可以用於同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)任何款項(xiàng)的結(jié)算，其付款期限為自出票日起最長(zhǎng)不超過2個(gè)月。3信用證保證金存款信用證保證金存款是由進(jìn)口企業(yè)向銀行提交開證申請(qǐng)書、信用證申請(qǐng)人承諾書和購(gòu)銷合同，並將信用證保證金交存銀行，銀行再應(yīng)進(jìn)口企業(yè)的要求，向出口商開立的，由開證銀行承擔(dān)付款責(zé)任，議付銀行解付貨款的憑證。在信用證結(jié)算方式下，收款企業(yè)收到信用證後，即備貨裝運(yùn)，簽發(fā)有關(guān)發(fā)票帳單，連同運(yùn)輸單據(jù)和信用證，送交銀行，根據(jù)退還的信用證等有關(guān)憑證編制收款憑證；付款企業(yè)在接到開證行的通知時(shí)，根據(jù)付款的有關(guān)單據(jù)編制付款憑證。信用證結(jié)算方法是國(guó)際結(jié)算的一種主要方式。4信用卡存款信用卡是由商業(yè)銀行向個(gè)人和企業(yè)發(fā)行的，用以向特約企業(yè)購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特製載體卡片。信用卡按使用對(duì)象分為企業(yè)卡和個(gè)人卡；按信譽(yù)等級(jí)分為金卡和普通卡。企業(yè)卡一律不得用於10萬(wàn)元以上商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。信用卡在規(guī)定的限額和期限內(nèi)允許善意透支，透支期限最長(zhǎng)為60天。二、貨幣資金的管理1庫(kù)存現(xiàn)金的管理這裏所說的庫(kù)存現(xiàn)金是指存放於企業(yè)財(cái)會(huì)部門、由出納人員保管的紙幣或硬幣。企業(yè)的出納人員負(fù)責(zé)妥善保管庫(kù)存現(xiàn)金，登記銀行存款日記賬和庫(kù)存現(xiàn)金日記賬。出納人員不得兼管收入、支出、往來款項(xiàng)、庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款總賬的登記。我國(guó)《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，由出納人員保管的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額應(yīng)由開戶銀行根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要核定，一般不超過企業(yè)3~5天日常零星開支的需要，超過部分應(yīng)於當(dāng)日業(yè)務(wù)終了前存入銀行。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)開戶企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金限額，可多於5天，但不得超過15天。企業(yè)支付現(xiàn)金可以從本企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支現(xiàn)金”，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)。企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)如實(shí)寫明提取現(xiàn)金的用途，由本企業(yè)財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，並經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)後予以支付。企業(yè)收取現(xiàn)金應(yīng)向交款人開具正式收據(jù)，收取的現(xiàn)金應(yīng)於當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時(shí)間。企業(yè)支付現(xiàn)金必須憑經(jīng)過審批的合法憑證，付款後加蓋“付訖”戳記。2銀行存款的管理銀行存款是指企業(yè)存放於銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，按照規(guī)定在其所在地銀行開設(shè)帳戶?！躲y行帳戶管理辦法》將企業(yè)的存款帳戶分為四類：即基本存款帳戶、一般存款帳戶、臨時(shí)存款帳戶和專用存款帳戶。其中，基本存款帳戶是指企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的帳戶，企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過該帳戶辦理。企業(yè)一般只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款帳戶。為了加強(qiáng)對(duì)基本存款帳戶的管理，企業(yè)開立基本存款帳戶要實(shí)行開戶許可證制度，必須憑中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)核發(fā)的開戶許可證辦理。企業(yè)不得為還貸、還債和套取現(xiàn)金而多頭開立基本存款帳戶。一般存款帳戶是指企業(yè)基本存款帳戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款帳戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開立的帳戶，該帳戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金。臨時(shí)存款帳戶是指企業(yè)因臨時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要而開立的帳戶，如企業(yè)異地產(chǎn)品展銷、臨時(shí)性採(cǎi)購(gòu)資金等，該帳戶既可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，又可以根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理規(guī)定存取現(xiàn)金。專用存款帳戶是指企業(yè)因特定用途需要所開立的帳戶，如基本建設(shè)專案專項(xiàng)資金、農(nóng)副產(chǎn)品資金等，企業(yè)的銷貨款不得轉(zhuǎn)入專用存款帳戶?！躲y行帳戶管理辦法》規(guī)定，企業(yè)不得出租、出借帳戶；不得違反規(guī)定在異地存款和貸款而開立帳戶。任何單位和個(gè)人不得將本單位的資金以個(gè)人名義開立帳戶存儲(chǔ)。三、其他貨幣資金的核算“其他貨幣資金”科目主要核算企業(yè)辦理銀行本票、銀行匯票、信用證、信用卡、匯往採(cǎi)購(gòu)地銀行開立採(cǎi)購(gòu)專戶等業(yè)務(wù)的款項(xiàng)以及企業(yè)存入證券公司將用於投資的款項(xiàng)。該科目可以下設(shè)“外埠存款”、“銀行本票存款”、“銀行匯票存款”、“信用證保證金存款”、“信用卡存款”和“存出投資款”等明細(xì)科目。企業(yè)在收到有關(guān)票據(jù)或開設(shè)外埠存款帳戶、投資帳戶後，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。在使用這些款項(xiàng)購(gòu)買貨物或股票、債券後，借記有關(guān)資產(chǎn)類帳戶，貸記“其他貨幣資金”科目。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類這裏的票據(jù)是指商業(yè)匯票，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)，由債權(quán)人或債務(wù)人簽發(fā)的表明債務(wù)人在約定時(shí)日應(yīng)按約定金額償付款項(xiàng)的書面檔。按承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是由付款人承兌的，銀行承兌匯票由付款人的開戶銀行承兌。按票面是否帶息，商業(yè)匯票分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。為了加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收票據(jù)的管理，確?？铐?xiàng)的及時(shí)收回，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一筆商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或企業(yè)名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)淨(jìng)額、未計(jì)提的利息、收款日期和收回金額、退票情況等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票後，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆註銷。二、應(yīng)收票據(jù)的核算1票據(jù)的取得票據(jù)的取得既可以是因?yàn)殇N售商品取得，也可以是因?yàn)榈智扒坟浛钊〉?。取得票?jù)時(shí)，按票據(jù)的面值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按取得的原因不同，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)收賬款”科目。2應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)是持票人將未到期的票據(jù)賣給銀行提前收回墊支於商業(yè)信用資金的行為。對(duì)銀行或貼現(xiàn)公司來說，貼現(xiàn)是與商業(yè)信用結(jié)合的放款業(yè)務(wù)。貼現(xiàn)分為帶追索權(quán)的貼現(xiàn)和不帶追索權(quán)的貼現(xiàn)。對(duì)於不帶追索權(quán)的貼現(xiàn)，由於與應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)按扣除其貼現(xiàn)息後的淨(jìng)額，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票據(jù)的帳面價(jià)值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。若為帶追索權(quán)的貼現(xiàn)，由於與票據(jù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)尚未轉(zhuǎn)移，收到款項(xiàng)時(shí)應(yīng)貸記“短期借款”科目。3票據(jù)轉(zhuǎn)讓為資金周轉(zhuǎn)的需要，有時(shí)企業(yè)會(huì)將其持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資。背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)時(shí)，企業(yè)按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料採(cǎi)購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。4票據(jù)到期（1）票據(jù)到期日的計(jì)算。應(yīng)收票據(jù)的期限分為按月表示和按日表示兩種。按月計(jì)算的票據(jù)，以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日；月末出票的票據(jù)，不論月份大小，均以到期月份的月末一天為到期日。如4月10日出票的3個(gè)月期的票據(jù)，到期日為7月10日；4月30日出票的3個(gè)月期的票據(jù)，到期日為7月31日。按日表示的票據(jù)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計(jì)算到期日，但出票日和到期日只能算一天，如4月10日出票的90天期的票據(jù)，到期日為7月9日。（2）票據(jù)到期的賬務(wù)處理。票據(jù)到期收到款項(xiàng)時(shí)，按票據(jù)面值，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。若票據(jù)到期無法收到款項(xiàng)，則借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。第三節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)應(yīng)收賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過程中，因銷售商品、提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨企業(yè)或接受勞務(wù)企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利。主要包括企業(yè)出售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。它代表企業(yè)能獲得的未來的現(xiàn)金流入。應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)是在商業(yè)信用條件下，基於買賣雙方相互信任基礎(chǔ)上的，買方向賣方所作的口頭承諾。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，採(cǎi)取有效措施，積極組織催收，避免企業(yè)的資金長(zhǎng)期被其他企業(yè)佔(zhàn)用，以及時(shí)彌補(bǔ)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的資金耗費(fèi)，確保企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和擴(kuò)大再生產(chǎn)。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本科目核算。二、應(yīng)收賬款的發(fā)生1商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等過程中，根據(jù)市場(chǎng)供需狀況，或針對(duì)不同的顧客以及不同的購(gòu)買數(shù)量，為促銷而給予客戶價(jià)格上的讓渡。商業(yè)折扣是相對(duì)於價(jià)目單價(jià)格而言的，企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣後的金額開具銷貨發(fā)票。2現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是為了鼓勵(lì)顧客在規(guī)定期限內(nèi)及早償還貨款，而給予顧客的價(jià)格上的讓渡?，F(xiàn)金折扣是相對(duì)於發(fā)票價(jià)款而言的，它發(fā)生在交易成立之後，是銷貨方為加快收賬速度，減少信用風(fēng)險(xiǎn)，加速資金周轉(zhuǎn)而採(cǎi)取的理財(cái)手段，因此，銷售時(shí)，企業(yè)不考慮可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣，按發(fā)票金額，借記“應(yīng)收賬款”科目。收款時(shí)，按實(shí)際收款額，借記“銀行存款”科目；對(duì)顧客享受的現(xiàn)金折扣，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣”科目；按應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，貸記“應(yīng)收賬款”科目?，F(xiàn)金折扣的表現(xiàn)形式為：“1/10，n/30”（信用期限30天，如果在10天內(nèi)付款可享受1%的現(xiàn)金折扣）?？蛻粝碛姓劭垲~的多少視客戶付款時(shí)間早晚決定。第四節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)為取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的原材料、物品等按照購(gòu)貨合同預(yù)付給供應(yīng)企業(yè)的款項(xiàng)。預(yù)付賬款代表的是企業(yè)在將來從供應(yīng)企業(yè)取得材料、物品的債權(quán)。對(duì)於預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，也可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，將預(yù)付款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。企業(yè)在預(yù)付貨款時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購(gòu)貨物時(shí)，根據(jù)發(fā)票帳單等列明應(yīng)計(jì)入購(gòu)貨成本的金額，借記“材料採(cǎi)購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的允許抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際應(yīng)付金額，貸記“預(yù)付賬款”科目。補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；收到多付款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。二、其他應(yīng)收款1其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款；（2）應(yīng)收出租包裝物租金；（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；（4）備用金（向企業(yè)各職能部門、科室、車間撥出的備用金）；（5）存出保證金，如租入包裝物支付的押金；（6）其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。2備用金的核算備用金是指為了滿足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，而暫付給有關(guān)部門和個(gè)人使用的現(xiàn)金。企業(yè)備用金一般實(shí)行的是“先領(lǐng)後用，用後報(bào)銷，補(bǔ)足定額”制。第五節(jié)壞賬一、壞賬的確認(rèn)壞賬是指無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。由於發(fā)生壞賬而使企業(yè)遭受的損失，稱為“壞賬損失”。對(duì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)、董事會(huì)、廠長(zhǎng)（經(jīng)理）辦公會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)作為壞賬損失予以確認(rèn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)壞賬損失的情況包括：（1）有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，如債務(wù)企業(yè)已撤銷、破產(chǎn)或債務(wù)人死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償後仍無法收回的應(yīng)收賬款。（2）有證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性不大。如債務(wù)企業(yè)資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)的。（3）債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年仍無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。二、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額的確認(rèn)為有利於真實(shí)地反映企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)資訊，擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)，允許企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況，以及其他的相關(guān)資訊，合理地估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》要求，一般工商企業(yè)，對(duì)於單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低於其帳面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特徵的應(yīng)收款項(xiàng)組合的實(shí)際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時(shí)情況確定本期各項(xiàng)組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例，據(jù)此計(jì)算本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。關(guān)鍵概念銀行匯票商業(yè)匯票銀行承兌匯票貨幣資金貼現(xiàn)現(xiàn)金折扣壞賬復(fù)習(xí)思考題1貨幣資金管理的意義。2如何完善企業(yè)的內(nèi)部控制措施？3銀行匯票與銀行承兌匯票的區(qū)別。4“商業(yè)折扣”與“現(xiàn)金折扣”的區(qū)別。5簡(jiǎn)述應(yīng)收專案增減變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量表的影響。6試述貨幣資金及應(yīng)收專案的增減變動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中的重要地位。返回目錄書頁(yè)第三章存貨第一節(jié)存貨概述第二節(jié)存貨的取得第三節(jié)存貨的發(fā)出第四節(jié)存貨期末計(jì)價(jià)本章要點(diǎn)存貨的核算範(fàn)圍存貨取得成本存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法存貨可變現(xiàn)淨(jìng)值的計(jì)算存貨盤點(diǎn)第一節(jié)存貨概述一、存貨的定義和認(rèn)定存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等。具體來說，存貨包括以下三類有形資產(chǎn)：一是在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售的存貨，如工業(yè)企業(yè)的庫(kù)存產(chǎn)成品，商品流通企業(yè)的庫(kù)存商品等；二是為了最終出售正處在生產(chǎn)過程中的存貨，如工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品和自製半成品；三是指企業(yè)將在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中消耗而儲(chǔ)存的各種物品，如工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而儲(chǔ)存的材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。在確認(rèn)某項(xiàng)資產(chǎn)是否作為本企業(yè)存貨核算時(shí)，應(yīng)注意判斷企業(yè)對(duì)該貨物是否具有法定產(chǎn)權(quán)。凡是法定產(chǎn)權(quán)屬於企業(yè)的物品，不論其存放在何處或處?kù)逗畏N狀態(tài)，都應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨，如：購(gòu)貨方已收到有關(guān)發(fā)票，貨款已付，但貨物尚未入庫(kù)的在途商品。委託代銷商品作為委託方的存貨處理，但為了使受託方加強(qiáng)對(duì)受託商品的核算和管理，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要求受託方將受託代銷商品作為企業(yè)存貨管理。另外還應(yīng)注意企業(yè)持有資產(chǎn)的用途。如同樣是房屋建築物，在房地產(chǎn)業(yè)可能是作為存貨核算，但在一般工商企業(yè)則應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。二、存貨的分類（1）材料。通過“原材料”科目核算，指企業(yè)購(gòu)入的各種原料、主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝材料、外購(gòu)半成品等。（2）在產(chǎn)品。一般表現(xiàn)為“生產(chǎn)成本”的期末餘額，指在本企業(yè)尚未加工完成、需要進(jìn)一步加工且正在加工的在製品。(3)自製半成品。通過“生產(chǎn)成本”科目核算，指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程並已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)，但尚未製造完工成為商品產(chǎn)品，仍需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。（4）產(chǎn)成品。通過“庫(kù)存商品”科目核算，指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程並已驗(yàn)收合格入庫(kù)，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨企業(yè)，或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。（5）包裝物。通過“周轉(zhuǎn)材料”或“包裝物”科目核算，指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。但不包括未成形的歸入材料中核算的包裝物品，如繩、紙及鐵皮等。（6）低值易耗品。通過“周轉(zhuǎn)材料”或“低值易耗品”科目核算，指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。（7）委託加工物資。通過“委託加工物資”科目核算，指企業(yè)因技術(shù)或經(jīng)濟(jì)原因而委託外單位代為加工的各種物資。（8）外購(gòu)商品。通過“庫(kù)存商品”科目核算，指企業(yè)購(gòu)入的不需要任何加工即可對(duì)外銷售的商品。第二節(jié)存貨的取得一、存貨入賬價(jià)值的確認(rèn)1外購(gòu)存貨購(gòu)入存貨的入賬價(jià)值包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬於存貨採(cǎi)購(gòu)成本的費(fèi)用。商品流通企業(yè)在採(cǎi)購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬於存貨採(cǎi)購(gòu)成本的進(jìn)貨費(fèi)用，可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)於已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）；對(duì)於未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)採(cǎi)購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。2自製存貨自製存貨的入賬價(jià)值，應(yīng)以製造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出作為實(shí)際成本。包括直接材料、直接人工、製造費(fèi)用等。對(duì)於某些特殊行業(yè)，如房地產(chǎn)業(yè)、大型機(jī)械製造業(yè)等，由於這類企業(yè)的存貨需要長(zhǎng)時(shí)間生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)，因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》允許這類存貨發(fā)生的借款費(fèi)用在滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》資本化條件時(shí)，計(jì)入存貨的取得成本。3委託外單位加工存貨委託外單位加工完成的存貨應(yīng)以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等，以及按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本的稅金作為實(shí)際成本。委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回加工物資後如用於連續(xù)生產(chǎn)，支付的消費(fèi)稅允許抵扣；收回後若直接用於出售，支付的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委託加工物資的成本。二、存貨取得的會(huì)計(jì)核算1存貨外購(gòu)方式的會(huì)計(jì)處理(1)結(jié)算憑證已到的存貨。按存貨的實(shí)際成本，借記“原材料”（如果存貨尚未入庫(kù)，則借記“在途物資”）科目，按專用發(fā)票上注明的允許抵扣的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付的或應(yīng)付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”等科目。（2）結(jié)算憑證未到的存貨。結(jié)算憑證未到、貨款未付、貨物已到的存貨，可暫不作賬務(wù)處理，只在明細(xì)賬上反映入庫(kù)數(shù)量，在月內(nèi)結(jié)算憑證到達(dá)支付款項(xiàng)時(shí)，再按實(shí)際成本借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果月末結(jié)算憑證等單據(jù)仍未到達(dá)，按暫估價(jià)，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，下月初用紅字作同樣的會(huì)計(jì)分錄，沖銷原會(huì)計(jì)分錄。（3）購(gòu)進(jìn)過程中發(fā)生非合理?yè)p耗的存貨。存貨購(gòu)進(jìn)過程中發(fā)生的非合理?yè)p耗，應(yīng)先借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記有關(guān)存貨類科目。查明原因以後，對(duì)於有賠償部分，借記“其他應(yīng)收款”或“應(yīng)付賬款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；對(duì)於自然災(zāi)害等非常原因造成的損失，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際成本減去殘料價(jià)值和過失人、保險(xiǎn)公司賠款後的淨(jìng)損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；屬於無法收回的其他損失，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。2自製存貨的會(huì)計(jì)處理對(duì)於自製存貨在製造過程中發(fā)生的直接材料和直接人工，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目；發(fā)生的其他間接性費(fèi)用，先記入“製造費(fèi)用”，再分配記入“生產(chǎn)成本”。產(chǎn)品完工入庫(kù)，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。3委託加工物資的會(huì)計(jì)處理對(duì)於委託外單位加工存貨過程中耗用的材料或自製半成品，應(yīng)借記“委託加工物資”科目，貸記“原材料”或“自製半成品”科目；支付的有關(guān)加工費(fèi)用、往返運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本的稅金，借記“委託加工物資”科目，貸記“銀行存款”科目；科目對(duì)於支付的允許抵扣的增值稅和消費(fèi)稅（委託加工物資收回後進(jìn)行連續(xù)加工的，消費(fèi)稅允許抵扣），應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目，而對(duì)於不允許抵扣的消費(fèi)稅（指委託加工物資收回後將直接用於出售的，支付的消費(fèi)稅不允許抵扣），則應(yīng)記入委託加工物資成本，借記“委託加工物資”科目，貸記“銀行存款”科目；加工完成的物資收回入庫(kù)時(shí)，按委託加工物資實(shí)際歸集的成本，借記“原材料”、“低值易耗品”、“包裝物”、“自製半成品”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“委託加工物資”科目。第三節(jié)存貨的發(fā)出一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)存貨的發(fā)出主要解決的是發(fā)出存貨單價(jià)的確認(rèn)問題。由於存貨的取得時(shí)間、方式、數(shù)量各不相同，存貨的取得單價(jià)也有所不同。因此，在發(fā)出存貨時(shí)，企業(yè)必須將可供銷售或可供耗用的存貨成本在發(fā)出存貨與期末存貨間進(jìn)行分配。為將可供銷售的貨品總額恰當(dāng)?shù)胤峙潇朵N貨成本與庫(kù)存貨品之間，就需要對(duì)存貨的流轉(zhuǎn)方式進(jìn)行設(shè)定，以便正確計(jì)算發(fā)出存貨成本?，F(xiàn)階段，我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中主要採(cǎi)用的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)有：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法、期末一次加權(quán)平均法等。二、個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法，又稱逐一辨認(rèn)法。採(cǎi)用這一方法是將存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相聯(lián)系，假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)順序一致。即對(duì)發(fā)出的存貨或期末存貨，逐一辨認(rèn)該發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或完工時(shí)的企業(yè)成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。採(cǎi)用這種方法計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但這種方法的前提是必須對(duì)每項(xiàng)存貨都編制一定的號(hào)碼，以便在需要時(shí)，能對(duì)發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的批別進(jìn)行分別認(rèn)定，從而確定各自的成本。所以，個(gè)別計(jì)價(jià)法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中工作量大，不易實(shí)現(xiàn)。另外，採(cǎi)用個(gè)別計(jì)價(jià)法，還可能導(dǎo)致企業(yè)任意選擇成本較高或較低的存貨出售，以達(dá)到操縱利潤(rùn)、掩飾真相的目的。三、先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是在先購(gòu)入或製成的存貨應(yīng)該先發(fā)出的假設(shè)前提下，確認(rèn)發(fā)出存貨單價(jià)的一種方法。採(cǎi)用先進(jìn)先出法，發(fā)出存貨成本按存貨取得的先後順序分別確認(rèn)，其優(yōu)點(diǎn)是：（1）符合實(shí)物的流轉(zhuǎn)過程；（2）使期末存貨的成本比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值；（3）使企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。其缺點(diǎn)是：（1）確認(rèn)工作比較煩瑣；（2）與現(xiàn)行收入配比的不是現(xiàn)行成本而是最前期的貨品成本。採(cǎi)用先進(jìn)先出法，當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和存貨的價(jià)值；反之會(huì)低估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和存貨價(jià)值。四、移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法又稱移動(dòng)加權(quán)平均法，指每購(gòu)入一次存貨計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)，發(fā)出存貨按最近加權(quán)平均單價(jià)確認(rèn)的方法。其計(jì)算公式如下：發(fā)出存貨移動(dòng)平均單價(jià)=入庫(kù)前存貨的結(jié)存成本+本批購(gòu)進(jìn)存貨的實(shí)際成本入庫(kù)前存貨結(jié)存數(shù)量+本批購(gòu)進(jìn)存貨數(shù)量移動(dòng)加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)在於能使管理層及時(shí)瞭解存貨的結(jié)存情況，而且計(jì)算的平均存貨成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。但採(cǎi)用這種方法，每次收貨都要計(jì)算一次平均單價(jià)，計(jì)算工作量較大，對(duì)收發(fā)存貨較頻繁的企業(yè)不適用。五、期末一次加權(quán)平均法期末一次加權(quán)平均法下，平時(shí)不確認(rèn)發(fā)出存貨的成本，期末計(jì)算一次可供銷售存貨的平均單價(jià)，並據(jù)以確認(rèn)發(fā)出存貨單價(jià)。其計(jì)算公式如下：發(fā)出存貨加權(quán)平均單價(jià)=期初存貨成本+本期入庫(kù)的實(shí)際成本期初存貨數(shù)量+本月入庫(kù)數(shù)量採(cǎi)用這種計(jì)價(jià)方法，只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，大大簡(jiǎn)化了平時(shí)的核算工作，而且在市場(chǎng)價(jià)格上漲或下跌時(shí)所計(jì)算出來的企業(yè)成本平均化，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。但是，這種方法平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利於存貨的日常管理。六、各種存貨計(jì)價(jià)方法的選擇（1）存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)損益的計(jì)算有直接影響。採(cǎi)用不同的計(jì)價(jià)方法，存貨發(fā)出的企業(yè)成本金額也就不同。如在物價(jià)下跌的情況下，採(cǎi)用先進(jìn)先出法計(jì)算出的存貨發(fā)出成本比加權(quán)平均法計(jì)算出的企業(yè)成本要高，依此而計(jì)算出來的本期利潤(rùn)就會(huì)偏低，所得稅費(fèi)用也會(huì)跟著減少，本期的淨(jìng)利潤(rùn)就會(huì)低。（2）存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表存貨專案金額有直接影響。由於存貨的計(jì)價(jià)方法不同，計(jì)算出的期末存貨價(jià)值也就會(huì)不同。如在物價(jià)下跌的情況下，採(cǎi)用先進(jìn)先出法計(jì)算出來的期末存貨價(jià)值比採(cǎi)用加權(quán)平均法計(jì)算出的期末存貨價(jià)值低，期末存貨價(jià)值的大小又會(huì)直接影響流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值，進(jìn)而影響反映企業(yè)償債能力的指標(biāo)——流動(dòng)比率的大小。（3）存貨計(jì)價(jià)會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流量。由於存貨的計(jì)價(jià)方法不同會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)的大小，而利潤(rùn)的大小又直接決定了企業(yè)應(yīng)交所得稅金額和利潤(rùn)分配金額。企業(yè)的利潤(rùn)高，應(yīng)交的所得稅金額就多，可供分配的利潤(rùn)就高，企業(yè)因支付所得稅、支付投資者利潤(rùn)引起的現(xiàn)金流出就會(huì)增加；反之，則會(huì)減少。七、特殊存貨計(jì)價(jià)方法——計(jì)畫成本法1計(jì)畫成本法的核算原則計(jì)畫成本法指企業(yè)存貨的每一筆收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先確定的成本計(jì)價(jià)，期末，再一次性將其調(diào)為實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算方法。採(cǎi)用計(jì)畫成本法的前提是合理制定每一品種、規(guī)格材料的計(jì)畫成本。材料的計(jì)畫成本一般由企業(yè)採(cǎi)購(gòu)部門會(huì)同財(cái)會(huì)等有關(guān)部門共同制訂，制訂的計(jì)畫成本應(yīng)盡可能接近實(shí)際成本。另外，材料計(jì)畫成本的組成內(nèi)容應(yīng)與實(shí)際成本的構(gòu)成一致，包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)和有關(guān)的稅金等。在計(jì)畫成本法下，存貨按計(jì)畫成本入賬，實(shí)際成本與計(jì)畫成本的差異計(jì)入“材料成本差異”。實(shí)際成本大於計(jì)畫成本，則形成超支差異；實(shí)際成本小於計(jì)畫成本，則為節(jié)約差異。存貨發(fā)出時(shí)按計(jì)畫成本發(fā)出，期末，將期初材料成本差異和本期形成的差異，在發(fā)出存貨與期末存貨間進(jìn)行分配。材料成本差異率=期初結(jié)存材料成本差異+本期入庫(kù)材料成本差異期初結(jié)存材料計(jì)畫成本+本期入庫(kù)材料計(jì)畫成本這裏應(yīng)注意，入庫(kù)材料的計(jì)畫成本不包括暫估入賬材料的計(jì)畫成本。2計(jì)畫成本法賬務(wù)處理為了核算計(jì)畫成本法下存貨的收、發(fā)、結(jié)存情況，需另設(shè)“材料採(cǎi)購(gòu)”、“材料成本差異”帳戶。3計(jì)畫成本法的評(píng)價(jià)存貨採(cǎi)用計(jì)畫成本法核算，具有以下優(yōu)點(diǎn)：（1）有利於考核採(cǎi)購(gòu)部門的工作業(yè)績(jī)。存貨採(cǎi)購(gòu)成本的高低是衡量採(cǎi)購(gòu)部門工作業(yè)績(jī)的一個(gè)重要指標(biāo)，採(cǎi)購(gòu)價(jià)格的高低在一定程度上，受採(cǎi)購(gòu)部門人員談判水準(zhǔn)、採(cǎi)購(gòu)計(jì)畫安排是否合理的影響。合理恰當(dāng)?shù)挠?jì)畫成本，則是衡量採(cǎi)購(gòu)成本高低、採(cǎi)購(gòu)人員工作業(yè)績(jī)的重要尺度。（2）有利於簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理程式。在計(jì)畫成本法下，同一種存貨只有一個(gè)企業(yè)成本，這樣，存貨業(yè)務(wù)在日常處理核算時(shí)，就不必逐批計(jì)算其收、發(fā)、結(jié)存的企業(yè)成本，存貨明細(xì)賬只需著重?cái)?shù)量。這將大大簡(jiǎn)化記賬手續(xù)。（3）有利於考核耗用存貨部門的工作業(yè)績(jī)。在計(jì)畫成本法下，由於發(fā)出存貨採(cǎi)用計(jì)畫成本計(jì)價(jià)，這樣在耗用存貨的數(shù)額中就剔除了價(jià)格變動(dòng)的因素，因而有利於客觀公正地分析有關(guān)部門存貨耗用數(shù)額，考核其工作業(yè)績(jī)。因?yàn)榫拓?zé)任中心而言，存貨耗用部門不能對(duì)採(cǎi)購(gòu)存貨的單價(jià)成本負(fù)責(zé)，而只能對(duì)存貨的耗用數(shù)量負(fù)責(zé)。第四節(jié)存貨期末計(jì)價(jià)企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少於每年年度終了，對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由於存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低於成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)當(dāng)按成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值孰低法提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。一、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算期末，當(dāng)存貨存在下列情況之一時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：（1）市價(jià)持續(xù)下跌，並且在可預(yù)見的未來無回升的希望；（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大於產(chǎn)品的銷售價(jià)格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低於其帳面成本；（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)將存貨帳面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：（1）已黴爛變質(zhì)的存貨；（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，並且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。應(yīng)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=成本-可變現(xiàn)淨(jìng)值這裏所說的“成本”是指存貨的歷史成本；“可變現(xiàn)淨(jìng)值”的特徵表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來淨(jìng)現(xiàn)金流量。用公式表示為：可變現(xiàn)淨(jìng)值=預(yù)計(jì)售價(jià)-進(jìn)一步加工所需的加工成本-銷售過程中可能發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)和銷售費(fèi)用二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理期末，按本期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目?！按尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)目”科目期末貸方餘額，反映企業(yè)已提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。以後每一會(huì)計(jì)期末，企業(yè)均應(yīng)通過成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值的比較，計(jì)算應(yīng)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，並與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目計(jì)提前的餘額對(duì)比。若計(jì)算的應(yīng)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備大於計(jì)提前存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的餘額，則表明存貨繼續(xù)減值，應(yīng)按差額補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；反之，如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以後又得以恢復(fù)，應(yīng)按恢復(fù)增加的數(shù)額，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以後又得以恢復(fù)，其沖減的跌價(jià)準(zhǔn)備金額，應(yīng)以“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的餘額沖減至零為限。企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用、出售或抵償已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，應(yīng)同時(shí)調(diào)整已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。三、成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值孰低法的評(píng)價(jià)成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值孰低法的優(yōu)點(diǎn)主要在於其對(duì)存貨的計(jì)價(jià)符合謹(jǐn)慎性原則的要求。即期末時(shí)，對(duì)於可能發(fā)生的存貨跌價(jià)損失，預(yù)先估計(jì)，並計(jì)入當(dāng)期損益，由本期的收入彌補(bǔ)，這樣，減少了本期收益。另外，對(duì)於存貨的已發(fā)生價(jià)值減損且不再能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的部分計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，將會(huì)減少存貨的帳面價(jià)值，使存貨的帳面價(jià)值更能真實(shí)反映存貨的價(jià)值，符合新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的定義。成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值孰低法的缺點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾方面：第一，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》允許企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行提取跌價(jià)準(zhǔn)備，在體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的同時(shí)，也可能會(huì)帶來過度謹(jǐn)慎、計(jì)提“秘密準(zhǔn)備”的問題。第二，它不符合一致性原則，從而也使存貨的數(shù)據(jù)不具有可比性。具體表現(xiàn)為同一企業(yè)的存貨，有的反映市價(jià)，有的反映成本，存貨數(shù)據(jù)相互之間不可比；不同存貨由於取得時(shí)間和成本不同，成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值對(duì)比的結(jié)果也不同。關(guān)鍵概念存貨先進(jìn)先出法移動(dòng)加權(quán)平均法一次加權(quán)平均法可變現(xiàn)淨(jìng)值復(fù)習(xí)思考題1存貨的核算內(nèi)容包括哪些？在界定存貨的核算範(fàn)圍時(shí)，應(yīng)注意哪些問題？2存貨數(shù)量的確定方法有哪些？試比較它們的優(yōu)缺點(diǎn)。3企業(yè)存貨成本的確認(rèn)方法有哪幾種？分別對(duì)其進(jìn)行簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)。4簡(jiǎn)要說明存貨計(jì)畫成本法的基本原理及核算程式。5在物價(jià)上漲的情況下，比較先進(jìn)先出法與加權(quán)平均法對(duì)企業(yè)主要會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。返回目錄書頁(yè)第四章投資第一節(jié)投資概述第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第四節(jié)持有至到期投資第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資本章要點(diǎn)投資的特徵交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資溢、折價(jià)的攤銷長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算第一節(jié)投資概述一、投資的含義及其特點(diǎn)投資是指企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。投資包括兩個(gè)方面：將企業(yè)的部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其他單位使用，通過其他單位使用投資者投入的資產(chǎn)創(chuàng)造效益後進(jìn)行分配，或者通過投資改善貿(mào)易關(guān)係等達(dá)到獲取利益的目的；將企業(yè)的現(xiàn)金等投入一定的金融資產(chǎn)，通過金融資產(chǎn)的買賣使資本增值。投資具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）投資是讓渡企業(yè)已有的資產(chǎn)，換取的另一項(xiàng)資產(chǎn)。（2）投資是一種特殊的資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上是以股票和債券或股權(quán)證明等為表現(xiàn)形式的股權(quán)或債權(quán)。（3）投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同。二、投資的分類（1）交易性金融資產(chǎn)。企業(yè)持有的金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：持有金融資產(chǎn)或承擔(dān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售和回購(gòu)；屬於集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期採(cǎi)用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。（2）可供出售金融資產(chǎn)。初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。（3）持有至到期的投資。有固定或可確定金額和固定期限，且明確打算持有至到期日的非衍生金融資產(chǎn)。（4）長(zhǎng)期股權(quán)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資依據(jù)對(duì)被投資企業(yè)產(chǎn)生的影響，分為四種類型：控制，有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，並能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益；共同控制，按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制；重大影響，對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但並不決定這些政策；無控制、無共同控制且無重大影響。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。也就是說，企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的主要目的，就是為了從其價(jià)格或交易商保證金的短期波動(dòng)中通過再交易獲利。因此，企業(yè)作為短期投資核算的股票投資、債券投資、基金投資、權(quán)證投資等，通?？梢詺w屬於交易性金融資產(chǎn)。（2）屬於進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期採(cǎi)用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。在組合中的部分組成專案可能持有較長(zhǎng)期限的情況下，也可以將該組成專案作為集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分。（3）屬於衍生工具，但是，被企業(yè)指定為有效套期工具的衍生工具、屬於財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤並須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。二、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量初始確認(rèn)的交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入投資收益；對(duì)於其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。交易費(fèi)用，是指可直接歸屬於購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。包括支付給代理機(jī)構(gòu)、諮詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。具體來說，企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按確認(rèn)的初始成本（支付的價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)），借記“交易性金融資產(chǎn)”科目，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“投資收益”科目，按支付的全部款項(xiàng)，貸記“銀行存款”等科目。三、交易性金融資產(chǎn)的後續(xù)核算1收到買價(jià)中包含的現(xiàn)金股利或利息對(duì)於收到的屬於取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。2收到持有期間享有的現(xiàn)金股利或利息企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。收到時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。3交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)量交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)在報(bào)表中列示，公允價(jià)與帳面價(jià)差額計(jì)入當(dāng)期損益。具體來說，資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高於其帳面餘額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低於其帳面餘額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。4交易性金融資產(chǎn)的處置企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，其實(shí)際收到價(jià)款與帳面價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)，應(yīng)將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”也轉(zhuǎn)入投資收益。具體來說，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。對(duì)於在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，既可能劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也可能劃分為可供出售金融資產(chǎn)；如果該金融資產(chǎn)屬於有固定到期日、回收金額固定或可確定的金融資產(chǎn)，則該金融資產(chǎn)還可能劃分為持有至到期投資。二、可供出售金融資產(chǎn)的核算1取得可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按已宣告尚未收取的股利，借記“應(yīng)收股利”（若有已到期尚未收取的利息，列入“應(yīng)收利息”），按實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”等科目。2持有期間的利息收入或股利收入在持有期間，收到的屬於取得可供出售金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。3可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)採(cǎi)用公允價(jià)值進(jìn)行後續(xù)計(jì)量，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，其公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。與套期保值有關(guān)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失的處理，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》。具體來說，在資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高於其帳面價(jià)值的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；公允價(jià)值低於其帳面價(jià)值的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。4可供出售金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)交易性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)帳面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失後的餘額。具體來說，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目。同時(shí)，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“資產(chǎn)減值損失”科目。5可供出售金融資產(chǎn)的處置企業(yè)處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該可供出售金融資產(chǎn)帳面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資收益；同時(shí)，將直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。第四節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資的特徵持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。這類投資主要是債權(quán)性投資，比如從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的固定利率國(guó)債、浮動(dòng)利率金融債券等。就定義而言，固定或確定的支付額和固定的到期日意味著合同規(guī)定了支付給持有人款項(xiàng)的金額和日期，如利息和本金的償付。企業(yè)在將某項(xiàng)非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：該金融資產(chǎn)的期限和性質(zhì)、該金融資產(chǎn)是否在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)、企業(yè)將其持有至到期的能力和意圖、是否有意圖將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、是否有意圖直接將其指定為可供出售金融資產(chǎn)等。1持有至到期投資的特徵(1)到期日固定、回收金額固定或可確定，是指與該金融資產(chǎn)相關(guān)的合同明確了投資者在確定的期限內(nèi)獲得或收取現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間。(2)有明確意圖持有至到期，是指投資者在取得該金融資產(chǎn)時(shí)就有明確的意圖將其持有至到期，除非遇到一些企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重複發(fā)生並且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)。2表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期的情形(1)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。這種情形包括由於金融資產(chǎn)本身沒有一個(gè)確定的到期時(shí)間而引起的持有期限不確定，也包括金融資產(chǎn)本身有確定的到期日，但企業(yè)無法確定其持有的時(shí)間，如打算在到期日前出售而無法確定出售日期。(2)當(dāng)出現(xiàn)市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。由於上述變化隨時(shí)都有可能發(fā)生，如果企業(yè)不打算在發(fā)生變化時(shí)仍然持有該項(xiàng)投資，則企業(yè)持有該金融資產(chǎn)的期限也就無法確定。但是，無法控制、預(yù)期不會(huì)重複發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。(3)金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低於其攤餘成本的金額清償。在這種情況下，企業(yè)持有金融資產(chǎn)的時(shí)間不能由其持有的意圖來決定，而是會(huì)受到該金融資產(chǎn)發(fā)行方的影響，企業(yè)能夠持有至到期的可能性不大，因?yàn)榘l(fā)行方極有可能在到期日之前進(jìn)行清償。(4)其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。3表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)持有至到期的情形(1)沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。(2)受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。(3)其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。二、持有至到期投資的核算1持有至到期投資的初始計(jì)量根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值加交易費(fèi)用之和進(jìn)行計(jì)量。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到期尚未收取的債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息進(jìn)行核算。企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按取得該投資的面值加交易費(fèi)用，借記“持有至到期投資——成本”科目，持有至到期投資支付的價(jià)款中包含的已到期尚未收取的債券利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，貸記“銀行存款”科目，按借貸方之間的差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”等科目。2持有至到期投資的後續(xù)計(jì)量對(duì)於持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)採(cǎi)用實(shí)際利率法，以攤餘成本進(jìn)行後續(xù)計(jì)量。實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤餘成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前帳面價(jià)值所使用的利率。確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款的基礎(chǔ)上來預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)考慮未來信用損失。實(shí)際利率一經(jīng)確定，不得隨意變更，即使對(duì)浮動(dòng)利率金融資產(chǎn)也是如此。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤餘成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整後的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去採(cǎi)用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用於金融資產(chǎn)）。三、持有至到期投資的重分類1持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額較大，且不屬於例外情況，應(yīng)當(dāng)將該類投資的剩餘部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，在本會(huì)計(jì)年度及以後兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。在下列情況下，企業(yè)不應(yīng)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)：(1)出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前3個(gè)月內(nèi)），市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響。(2)根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金後，將剩餘部分予以出售或重分類。(3)出售或重分類是由於企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重複發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。2持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的核算企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，致使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，並以公允價(jià)值進(jìn)行後續(xù)計(jì)量。在重分類日，該投資的帳面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。具體來說，企業(yè)按規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日或轉(zhuǎn)換日，按該項(xiàng)持有至到期投資的公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按已經(jīng)提取的減值準(zhǔn)備，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，按持有至到期投資的帳面餘額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目。四、持有至到期投資減值準(zhǔn)備企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”帳戶核算企業(yè)持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。該科目應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以後又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。出售持有至到期投資時(shí)，應(yīng)按收到的金額，借記“銀行存款”等科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，按其帳面餘額，貸記“持有至到期投資”（投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，目的在於通過股權(quán)投資控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或長(zhǎng)期盈利，或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)係，以分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或控制經(jīng)濟(jì)資源、市場(chǎng)等。它具有投資大、期限長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大以及能為企業(yè)帶來長(zhǎng)期利益等特點(diǎn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資包括兩個(gè)方面：一是企業(yè)持有的對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資；二是對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。為正確核算企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資採(cǎi)用權(quán)益法核算的，應(yīng)在該科目下分別設(shè)置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“所有者權(quán)益其他變動(dòng)”等明細(xì)科目。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的核算1企業(yè)合併取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資(1)同一控制下的企業(yè)合併形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。在同一控制下的企業(yè)合併，合併方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合併對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合併日按照取得被合併方所有者權(quán)益帳面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)帳面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。(2)非同一控制下的企業(yè)合併形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。在非同一控制下的企業(yè)合併中，購(gòu)買方應(yīng)在購(gòu)買日按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合併》確定的合併成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，即一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合併，合併成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值；通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合併，合併成本為每一單項(xiàng)交易成本之和；購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合併發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合併成本；在合併合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合併成本的未來事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生並且對(duì)合併成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合併成本。2其他方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資(1)以現(xiàn)金購(gòu)入長(zhǎng)期股權(quán)投資。(2)接受投資者投入取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。(3)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。(4)通過債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的後續(xù)計(jì)量1長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法適用於兩種情況：（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；（2）對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，並且在活躍的市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資以初始投資成本計(jì)價(jià)，一般不調(diào)整其帳面價(jià)值。只有在追加或收回投資時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分（即被投資單位在接受投資後產(chǎn)生的累積淨(jìng)利潤(rùn)的分配額），確認(rèn)為投資收益。投資單位獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資後產(chǎn)生累積淨(jìng)利潤(rùn)的部分，應(yīng)作為初始投資成本的收回（清算性股利），沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。2長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的調(diào)整。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大於投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)淨(jìng)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小於投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)淨(jìng)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。(2)持有期間被投資單位盈虧的核算。投資企業(yè)在取得股權(quán)投資後，