中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課件：所有者權(quán)益

所有者權(quán)益16.1所有者權(quán)益概述16.1.1所有者權(quán)益及其特征

1.所有者權(quán)益的定義美國(guó)FASB:“某個(gè)主體的資產(chǎn)減去負(fù)債后的剩余權(quán)益?！?CON.No.6)IASC(IASB):“權(quán)益是指企業(yè)的資產(chǎn)中扣除企業(yè)全部負(fù)債后的余剩利益?！?《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》)CASC:企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余收益。所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。16.1所有者權(quán)益概述16.1.1所有者權(quán)益及其特征

2．所有者權(quán)益的基本特征對(duì)應(yīng)所有者的剩余權(quán)益長(zhǎng)期使用,一般不得收回資產(chǎn)減去負(fù)債的計(jì)量結(jié)果16.1所有者權(quán)益概述16.1.2企業(yè)的組織形式以及所有者權(quán)益的主要表現(xiàn)形式

1.企業(yè)的組織形式個(gè)人獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)公司制企業(yè)

--有限責(zé)任公司

--股份有限公司16.1所有者權(quán)益概述16.1.2企業(yè)的組織形式以及所有者權(quán)益的主要表現(xiàn)形式

2.所有者權(quán)益的主要表現(xiàn)形式獨(dú)資企業(yè)——業(yè)主權(quán)益合伙企業(yè)——合伙人權(quán)益公司制企業(yè)

--有限責(zé)任公司——實(shí)收資本/資本公積

--股份有限公司——股本/資本公積16.1所有者權(quán)益概述16.1.3所有者權(quán)益理論的不同觀點(diǎn)

1.業(yè)主權(quán)理論（ProprietaryTheory）理論依據(jù)：會(huì)計(jì)主體與其終極所有者是一個(gè)完整且不可分割的整體強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)：業(yè)主權(quán)理論強(qiáng)調(diào)的是終極財(cái)產(chǎn)權(quán)，而不是法人財(cái)產(chǎn)權(quán)適用范圍：獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)面臨批評(píng)：與會(huì)計(jì)主體假設(shè)格格不入，不強(qiáng)調(diào)資本保全16.1所有者權(quán)益概述16.1.3所有者權(quán)益理論的不同觀點(diǎn)

2.主體理論（EntityTheory）理論觀點(diǎn)：將企業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立于所有者的會(huì)計(jì)主體，它根據(jù)的會(huì)計(jì)恒等式是“資產(chǎn)＝負(fù)債＋業(yè)主權(quán)益”，所有者已不再是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的唯一中心，債務(wù)人也是企業(yè)資產(chǎn)的提供者之一?；局鲝垼簳?huì)計(jì)主體與其終極所有者是相互分離、彼此獨(dú)立存在的個(gè)體。強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)：法人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，而不是終極所有權(quán)主要優(yōu)勢(shì)：與會(huì)計(jì)主體假設(shè)一致適用范圍：有限責(zé)任公司/股份有限公司

16.2所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理16.2.1股本和實(shí)收資本

1.股票和股本股票:權(quán)利證明股票的特點(diǎn):永久性/流通性/風(fēng)險(xiǎn)性股票的分類:——普通股/優(yōu)先股:累積優(yōu)先股/非累積優(yōu)先股/可贖回/不可贖回

——有面值股/無(wú)面值股16.2所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理16.2.1股本和實(shí)收資本

2.股票的會(huì)計(jì)處理

(1)現(xiàn)金交易發(fā)行股票股本—企業(yè)/個(gè)人資本公積—股本溢價(jià)對(duì)于發(fā)行中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)\傭金先沖減股本溢價(jià),不足部分計(jì)入當(dāng)期損益【例16-1】2006年3月1日，四海公司發(fā)行了1000萬(wàn)股普通股股票，股票面值1元每股，發(fā)行價(jià)格2.5元每股。在股票發(fā)行過(guò)程中，發(fā)生了發(fā)行費(fèi)用100000元。

簡(jiǎn)單計(jì)算應(yīng)該計(jì)入“股本”的金額是1000萬(wàn)元。應(yīng)該計(jì)入“資本公積——股本溢價(jià)”的金額是：1000×2.5-1000-10=1490萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)處理(股本賬戶省略投資者名稱）：借：銀行存款2490

貸：股本1000

資本公積——股本溢價(jià)149016.2所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理16.2.1股本和實(shí)收資本

2.股票的會(huì)計(jì)處理

(2)非現(xiàn)金交易發(fā)行股票

非現(xiàn)金交易發(fā)行股票的關(guān)鍵問(wèn)題是如何確認(rèn)股票的價(jià)格以及收入非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。國(guó)際慣例：以股票的公允價(jià)值和換取的非現(xiàn)金資產(chǎn)及勞務(wù)的公允價(jià)值當(dāng)中更為可靠的，作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)進(jìn)行核算?！纠?6-2】藝海公司發(fā)行股票過(guò)程中，投資者華虹公司以一項(xiàng)專利權(quán)投入取得公司100萬(wàn)股股票，股票面值1元，并由此取得藝海公司30％的股權(quán)，享有對(duì)藝海公司的重大影響。該無(wú)形資產(chǎn)在華虹公司的賬面價(jià)值為300萬(wàn)，市場(chǎng)價(jià)格為450萬(wàn)元，藝海公司與華虹公司約定該無(wú)形資產(chǎn)按照市場(chǎng)價(jià)格確定。借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)450

貸：股本100

資本公積——股本溢價(jià)35016.2所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理16.2.1股本和實(shí)收資本

2.股票的會(huì)計(jì)處理

(3)債務(wù)重組時(shí)債務(wù)轉(zhuǎn)股本的會(huì)計(jì)處理企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份的面值總額確認(rèn)為股本（或?qū)嵤召Y本），股份的公允價(jià)值與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。同時(shí)，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益?！纠?6-3】2005年2月10日，四海公司銷售一批材料給龍泉公司，同時(shí)收到公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7％、6個(gè)月到期、到期還本付息的票據(jù)。8月10日，龍泉公司由于發(fā)生了財(cái)務(wù)困難，難以按時(shí)償還債務(wù)。龍泉公司與四海公司協(xié)商，以其普通股低償該票據(jù)。龍泉公司用于抵債的普通股為10000股，每股面值1元，每股市價(jià)9.6元。債務(wù)人（龍泉公司）重組日的債務(wù)賬面價(jià)值為：

100000＋100000×7％×1/2＝103500

股票的公允價(jià)值：96000元股本：10000元資本公積：86000元營(yíng)業(yè)外收入：103500－96000＝7500元因此，債務(wù)人（龍泉公司）賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付票據(jù)103500

貸：股本10000

資本公積——股本溢價(jià)86000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得750016.2所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理16.2.1股本和實(shí)收資本

2.股票的會(huì)計(jì)處理

(4)可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股本的會(huì)計(jì)處理可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為股本時(shí)，應(yīng)該借記可轉(zhuǎn)換債券相關(guān)的科目，包括“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目、“資本公積——其他資本公積”；同時(shí)，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算股票面值總額，貸記“股本”。有時(shí)候，可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為股本時(shí)，不能剛好全部轉(zhuǎn)換為整數(shù)的股數(shù)，會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)金支付的情況，這個(gè)時(shí)候，應(yīng)該按照實(shí)際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換為股票的部分，貸記“現(xiàn)金”等科目。這些借貸科目的差額，再貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。16.2所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理16.2.1股本和實(shí)收資本

2.股票的會(huì)計(jì)處理

(5)現(xiàn)金等其他股利的會(huì)計(jì)處理

a.現(xiàn)金股利股利宣告日股權(quán)登記日除息日股利發(fā)放日【例16-4】華虹公司2006年6月1日召開了股東大會(huì)，通過(guò)了董事會(huì)擬定的2005年的利潤(rùn)分配方案，以2005年年末總股本200000000股為基數(shù)，向全體股東派發(fā)每股0.2元的現(xiàn)金股利。股權(quán)登記日是2006年6月10日，除息日是2006年6月11日，現(xiàn)金股利發(fā)放日是2006年6月25日。

股利宣布日，2006年6月1日，賬務(wù)處理如下：借：利潤(rùn)分配——支付股利40000000

貸：應(yīng)付股利40000000

股權(quán)登記日和除息日都不予進(jìn)行任何賬務(wù)處理。

股利發(fā)放日，2006年6月25日，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付股利40000000

貸：銀行存款4000000016.2所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理16.2.1股本和實(shí)收資本

2.股票的會(huì)計(jì)處理

(5)現(xiàn)金等其他股利的會(huì)計(jì)處理

b.財(cái)產(chǎn)股利

美國(guó)的流行做法是先將實(shí)物資產(chǎn)調(diào)整至公允價(jià)值，然后再以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定派發(fā)的股利。因此，在股利宣布日，首先應(yīng)該將用于發(fā)放股利的資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整至公允價(jià)值，差額確認(rèn)為相應(yīng)的損益；然后，借記“利潤(rùn)分配——支付股利”，貸記“應(yīng)付股利”，以記錄已經(jīng)宣告的股利。在股利支付日，再借記“應(yīng)付股利”，貸記相應(yīng)的資產(chǎn)。16.2所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理16.2.1股本和實(shí)收資本

2.股票的會(huì)計(jì)處理

(5)現(xiàn)金等其他股利的會(huì)計(jì)處理

c.負(fù)債股利

若采用負(fù)債股利，這種股利通常需要支付利息，企業(yè)應(yīng)該將承擔(dān)的利息作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。以簽發(fā)應(yīng)付票據(jù)的形式支付股利，賬務(wù)處理的一般模式如下：

股權(quán)宣布日：借：利潤(rùn)分配——支付股利貸：應(yīng)付股利

股利發(fā)放日：借：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付票據(jù)

會(huì)計(jì)期末，記錄應(yīng)付票據(jù)的利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出貸：應(yīng)付利息

票據(jù)到期日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出應(yīng)付利息應(yīng)付票據(jù)貸：現(xiàn)金（銀行存款）16.2所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理16.2.1股本和實(shí)收資本

2.股票的會(huì)計(jì)處理

(6)股票分割與股票股利股票分割—股票拆細(xì)股票股利所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整16.2所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理16.2.1股本和實(shí)收資本

2.股票的會(huì)計(jì)處理

(6)股票分割與股票股利

股票股利的美國(guó)實(shí)踐在美國(guó)，股票股利的會(huì)計(jì)處理時(shí)，將股票股利區(qū)分為小比例股票股利和大比例股票股利。如果發(fā)放的股票股利低于原來(lái)發(fā)行在外的普通股的20％，成為小比例股票股利，否則是大比例股票股利。由于小比例股票股利規(guī)模相對(duì)小，預(yù)期對(duì)市場(chǎng)價(jià)格的影響比較小，而大比例股票股利則可能大大影響股票的市場(chǎng)價(jià)格。因此，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小比例股票股利按發(fā)放股票股利前的每股市價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)，從留存收益賬戶轉(zhuǎn)移到股本和資本公積賬戶；大比例股票股利則以股票面值為標(biāo)準(zhǔn)，從留存收益賬戶轉(zhuǎn)移到股本賬戶?！纠?6-5】龍泉公司發(fā)行在外普通股股票10000000股，每股面值1元。龍泉公司于2006年4月15日宣布發(fā)放10％的股票股利，股權(quán)登記日是4月25日，4月14日公司股票每股市價(jià)是5元。股票股利發(fā)放日是5月30日。（1）2006年4月15日借：利潤(rùn)分配——支付股利1000000

貸：應(yīng)付股利1000000

（2）2005年5月30日借：應(yīng)付股利1000000

貸：股本100000016.2所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理16.2.1股本和實(shí)收資本

2.股票的會(huì)計(jì)處理

(7)權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。權(quán)益結(jié)算的股份支付，由于結(jié)算工具是企業(yè)的權(quán)益工具，往往是股票，并不會(huì)形成企業(yè)的負(fù)債，相反將增加企業(yè)的所有者權(quán)益。16.2所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理16.2.1股本和實(shí)收資本

2.股票的會(huì)計(jì)處理

(7)權(quán)益結(jié)算的股份支付授予日等待日可行權(quán)日行權(quán)日16.2所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理16.2.1股本和實(shí)收資本

2.股票的會(huì)計(jì)處理

(7)權(quán)益結(jié)算的股份支付

對(duì)于授予日可以立即行權(quán)的，以權(quán)益結(jié)算為基礎(chǔ)的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用相應(yīng)增加資本公積，即，借記“管理費(fèi)用”等成本費(fèi)用科目，貸記“資本公積——其他資本公積”。授予日后不可以立即執(zhí)行的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，授予日無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

16.2所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理16.2.1股本和實(shí)收資本

2.股票的會(huì)計(jì)處理

(7)權(quán)益結(jié)算的股份支付

在授予日至可行權(quán)日之間的等待期的每一個(gè)會(huì)計(jì)期末資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)該以授予職工的可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的職工服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用（如果無(wú)法合理確定當(dāng)期取得的職工服務(wù)的價(jià)值，則應(yīng)該在等待期內(nèi)平均攤銷授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值，計(jì)入各個(gè)相應(yīng)期間的成本或費(fèi)用），并增加資本公積。如果等待期內(nèi)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)發(fā)生修正的，應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將調(diào)整金額作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用，而對(duì)以前期間已經(jīng)確認(rèn)的成本和費(fèi)用則不予調(diào)整。16.2所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理16.2.1股本和實(shí)收資本

2.股票的會(huì)計(jì)處理

(7)權(quán)益結(jié)算的股份支付

企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在行權(quán)日開始時(shí)，按照實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量確定的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按照應(yīng)該計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額，貸記“股本”或“實(shí)收資本”，將兩種的差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。行權(quán)日開始之后，除非行權(quán)失效或作廢，否則不再對(duì)上述會(huì)計(jì)處理進(jìn)行任何調(diào)整。如果全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢，應(yīng)該在行權(quán)有效期截止日將其他資本公積轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)），對(duì)之前已經(jīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用不予任何處理。【例16-6】2006年1月1日，四海公司向公司1000名行政部門管理人員授予以權(quán)益結(jié)算的股票期權(quán)5000股/人，公司股票面值是1元/股，當(dāng)日股票的市場(chǎng)價(jià)格為3元/股。授予的條件是要求職工必須自授予日起在公司工作3年，假設(shè)現(xiàn)在估計(jì)，有960名管理人員將達(dá)到這個(gè)條件。2007年12月31日，股票的市場(chǎng)價(jià)格為4元/股公司預(yù)計(jì)2008年底將支付960×5000＝4800000股股票。等待期內(nèi)，2006年12月31日——2008年12月31日，每年賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用4800000

貸：資本公積——其他資本公積4800000

2007年底，企業(yè)不對(duì)股票價(jià)格的變化進(jìn)行調(diào)整。

2008年底之后，行權(quán)日開始，賬務(wù)處理如下：借：資本公積——其他資本公積14400000

貸：股本4800000

資本公積——股本溢價(jià)9600000續(xù)前頁(yè)：如果企業(yè)在2007年12月31日重新估計(jì)，2008年底將會(huì)有980名管理人員行權(quán)，則企業(yè)應(yīng)該重新估計(jì)行權(quán)對(duì)所有者權(quán)益以及2007年和2008年確認(rèn)費(fèi)用的影響。如果是980名管理人員行權(quán)，則2008年底支付的股票數(shù)量將是980×5000＝4900000股。授予日股票價(jià)格是每股3元，因此，2007年確認(rèn)的費(fèi)用應(yīng)該是：4900000×3×2/3－4800000＝5000000元借：管理費(fèi)用5000000

貸：資本公積——其他資本公積50000002008年確認(rèn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄是：借：管理費(fèi)用4900000

貸：資本公積——其他資本公積4900000

行權(quán)時(shí)：借：資本公積——其他資本公積14700000

貸：股本4900000

資本公積——股本溢價(jià)980000016.2所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理16.2.1股本和實(shí)收資本

2.股票的會(huì)計(jì)處理

(8)減少注冊(cè)資本及股票回購(gòu)

減少注冊(cè)資本的情形：一是資本過(guò)剩而減資；一是由于發(fā)生重大虧損而需要減少注冊(cè)資本。股票回購(gòu)的目的：調(diào)整企業(yè)資本結(jié)構(gòu)；實(shí)施股票期權(quán)；調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)資金；防止被接管等。16.2所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理16.2.1股本和實(shí)收資本

2.股票的會(huì)計(jì)處理

(8)減少注冊(cè)資本及股票回購(gòu)股票回購(gòu)形成庫(kù)藏股庫(kù)藏股的兩種代表性處理方法：成本法和面值法

成本法是指，庫(kù)藏股賬戶按照取得成本記賬。股票原始發(fā)行的面值、市價(jià)與取得及再發(fā)行庫(kù)藏股無(wú)關(guān)。庫(kù)藏股重新發(fā)行的價(jià)格大于取得成本，差額增加資本公積；如果小于取得成本，差額沖減同種股票贖回或再發(fā)行時(shí)產(chǎn)生的資本公積，不足部分依次沖減盈余公積和留存收益（未分配利潤(rùn)）。因此，成本法一般適用于回購(gòu)后的庫(kù)藏股準(zhǔn)備繼續(xù)賣出的情況。16.2所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理16.2.1股本和實(shí)收資本

2.股票的會(huì)計(jì)處理

(8)減少注冊(cè)資本及股票回購(gòu)

面值法下，庫(kù)藏股賬戶按照面值記賬，同時(shí)將原始發(fā)行收入中的股本溢價(jià)借記“資本公積——股本溢價(jià)”。將庫(kù)藏股的取得成本與原始發(fā)行收入之間的差額依次沖減盈余公積和留存收益（未分配利潤(rùn)）。如果面值法核算的庫(kù)藏股日后又重新對(duì)外售出，則應(yīng)該視同重新發(fā)行股票，將再發(fā)行收入與面值之間的差額計(jì)入股本溢價(jià)。【例16-7】藝海股份有限公司發(fā)行5000萬(wàn)股面值1元每股的普通股股票。發(fā)行價(jià)格是11元。公司以每股13元的價(jià)格購(gòu)回1000萬(wàn)股。該公司的盈余公積為3000萬(wàn)，未分配利潤(rùn)為5000萬(wàn)。（1）如果是正常減少注冊(cè)資本，按照我國(guó)的相關(guān)規(guī)定，賬務(wù)處理如下：

發(fā)行股票時(shí)：借：銀行存款550000000

貸：股本50000000

資本公積——股本溢價(jià)500000000

購(gòu)回股票時(shí)：借：股本10000000

資本公積100000000

盈余公積20000000

貸：銀行存款130000000續(xù)前頁(yè)：（2）如果是形成庫(kù)藏股股票，則采用成本法時(shí)（略股票發(fā)行的會(huì)計(jì)分錄）借：庫(kù)藏股130000000

貸：銀行存款130000000

如果采用面值法借：庫(kù)藏股10000000

資本公積100000000

盈余公積30000000

貸：銀行存2所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理16.2.1股本和實(shí)收資本

3.實(shí)收資本的會(huì)計(jì)處理股份有限公司—股本有限責(zé)任公司—實(shí)收資本初始投入—實(shí)收資本后期投入—實(shí)收資本/資本公積—資本溢價(jià)資本公積轉(zhuǎn)增資本—借記“資本公積”，貸記“實(shí)收資本”盈余公積轉(zhuǎn)增資本—借記“盈余公積”，貸記“實(shí)收資本”16.2所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理16.2.2資本公積

1.定義資本公積，是用于核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積由全部投資者共同享有；而股本和實(shí)收資本，則每一個(gè)投資者分享一定的份額。實(shí)收資本或股本與資本公積應(yīng)該作為永久性資本。盈余公積和未分配利潤(rùn)都是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)換而來(lái)。16.2所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理16.2.2資本公積

2.賬戶設(shè)置

資本公積

--資本溢價(jià)/股本溢價(jià)

--其他資本公積16.2所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理16.2.2資本公積

3.利得和損失利得是指企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。損失是指企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。會(huì)計(jì)處理基本上有兩種類型，一是將利得和損失直接計(jì)入收益表，一是繞過(guò)收益表直接計(jì)入所有者權(quán)益。二者最終都會(huì)影響所有者權(quán)益。16.2所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理16.2.2資本公積

4.資本公積的主要核算項(xiàng)目

(1)發(fā)行股票時(shí)形成的“資本公積——股本溢價(jià)”以及有限責(zé)任公司實(shí)收資本相關(guān)的“資本公積——資本溢價(jià)”（參見本章前面相關(guān)內(nèi)容）；

(2)記錄可轉(zhuǎn)換債券時(shí)記錄的“資本公積——其他資本公積”（參見本書可轉(zhuǎn)換債券的相關(guān)章節(jié)）以及可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為股本時(shí)形成的“資本公積——股本溢價(jià)”（參見本章前文或者參見本書可轉(zhuǎn)換債券相關(guān)章節(jié)的內(nèi)容）；

(3)債務(wù)重組時(shí)債務(wù)轉(zhuǎn)資本時(shí)形成的“資本公積——股本溢價(jià)”（參見債務(wù)重組章節(jié)或者是本章前面的內(nèi)容）；

16.2所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理16.2.2資本公積

4.資本公積的主要核算項(xiàng)目

(4)同一控制下企業(yè)合并時(shí)，記錄長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)可能形成或沖減的資本公積（參見長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)內(nèi)容）；

(5)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記的“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目形成或沖減的資本公積（參見長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)內(nèi)容）；

(6)權(quán)益結(jié)算的股份支付形成的“資本公積——其他資本公積”和“資本公積——股本溢價(jià)”或“資本公積——資本溢價(jià)”（參見本章前面的相關(guān)內(nèi)容）；16.2所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理16.2.2資本公積

4.資本公積的主要核算項(xiàng)目

(7)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，形成的“資本公積——其他資本公積”，以及處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)銷的其他資本公積。

自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益（“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶）；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益“資本公積—其他資本公積”。它體現(xiàn)的是會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則。16.2所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理16.2.2資本公積

4.資本公積的主要核算項(xiàng)目

(7)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)以及處置該投資性房地產(chǎn)的具體處理按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額，借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目。貸記“資本公積——其他資本公積”。處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該將原計(jì)入其他資本公積的部分轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)，即，將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶。16.2所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理16.2.2資本公積

4.資本公積的主要核算項(xiàng)目

(8)可供出售金融資產(chǎn)，由于按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)，應(yīng)該計(jì)入資本公積。使用的會(huì)計(jì)科目為“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”以及“資本公積——其他資本公積”。持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該將重分類日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積：在重分類日，按照該項(xiàng)持有至到期投資的公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，按照其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按照借貸的差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”。金融資產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)該將原來(lái)計(jì)入資本公積的金額轉(zhuǎn)入投資收益。16.2所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理16.2.2資本公積

4.資本公積的主要核算項(xiàng)目

(9)股份有限公司采用收購(gòu)本企業(yè)股票方式減資的，購(gòu)回股票支付的價(jià)款超過(guò)回購(gòu)股票的面值的部分，應(yīng)當(dāng)依次沖減資本公積和留存收益。如果購(gòu)回價(jià)款低于面值的，則形成資本公積。（具體參見本章前面的相關(guān)內(nèi)容。）

(10)資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期的，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”而形成或沖減的資本公積。16.2所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理16.2.2資本公積

4.資本公積的主要核算項(xiàng)目

(11)外幣資本折算差額

財(cái)務(wù)報(bào)表外幣折算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算；利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。這兩個(gè)步驟完成之后，為了取得資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤(rùn)表完整的勾稽關(guān)系，產(chǎn)生的折算差額，就是“外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額”。按其差額分別借記或貸記“資本公積-其他資本公積”16.2所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理16.2.2資本公積

4.資本公積的主要核算項(xiàng)目

(12)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)等未實(shí)現(xiàn)利得或損失所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債和所得稅資產(chǎn)的調(diào)整。直接計(jì)入所有者權(quán)益的未實(shí)現(xiàn)利得或損失，例如可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《所得稅》，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，相應(yīng)的也應(yīng)該調(diào)整資本公積的金額，而不是調(diào)整所得稅。

【例16-8】2008年3月1日，A上市公司持有可供出售金融資產(chǎn)，初始成本是300萬(wàn)元，2008年底，該可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率25％。

年底調(diào)整公允價(jià)值的分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)2000000

貸：資本公積——其他資本公積2000000

確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)利得引起的遞延所得稅負(fù)債：借：資本公積——其他資本公積500000

貸：遞延所得稅負(fù)債50000016.3留存收益留存收益（retainedearnings）。企業(yè)的盈利扣除按照稅法規(guī)定應(yīng)該上繳的所得稅之后，成為稅后利潤(rùn)，即當(dāng)期的凈利潤(rùn)。公司在歷年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得凈利潤(rùn)的留存額，就是留存收益。留存收益的增加，主要來(lái)源于各年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)以及以前年度的損益調(diào)整和會(huì)計(jì)政策變更等，留存收益的減少，主要是公司發(fā)生的凈虧損，以及進(jìn)行的股利分配和股票回購(gòu)行為（根據(jù)本章前面相關(guān)內(nèi)容，股票回購(gòu)時(shí)，可能會(huì)減少盈余公積和未分配利潤(rùn)）。留存收益（國(guó)外）=盈余公積+未分配利潤(rùn)（國(guó)內(nèi)）16.3留存收益16.3.1盈余公積

1.性質(zhì)與分類

盈余公積是企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的各種積累資金，其性質(zhì)是對(duì)企業(yè)留存收益的用途進(jìn)行撥定，保證企業(yè)留有一定的積累，限制過(guò)量分配，以維護(hù)債權(quán)人的利益，也有利于企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展。盈余公積=公益金+一般盈余公積一般盈余公積=法定盈余公積+任意盈余公積16.3留存收益16.3.1盈余公積

2.主要用途

(1)用于彌補(bǔ)虧損。虧損后5年內(nèi)稅前補(bǔ)虧,5年稅后補(bǔ)虧

(2)轉(zhuǎn)增資本/股本

(3)提取法定盈余公積(按照稅后利潤(rùn)的10%提取,注冊(cè)資本的50%封頂)和法定公益金(按照稅后利潤(rùn)的5-10%提取)16.3留存收益16.3.1盈余公積

3.利潤(rùn)分配順序

(1)提取法定盈余公積(按照稅后利潤(rùn)的10%提取,注冊(cè)資本的50%封頂)和法定公益金(按照稅后利潤(rùn)的5-10%提取)(2)提取任意盈余公積。任意盈余公積的提取，是由企業(yè)自愿決定的，企業(yè)在經(jīng)過(guò)股東大會(huì)決議之后可以提取任意盈余公積。

(3)向投資者分配股利或利潤(rùn)。公司彌補(bǔ)虧損和提取盈余公積、公益金之后的剩余利潤(rùn)，可以用于分配股利或利潤(rùn)。16.3留存收益16.3.1盈余公積

4.賬戶設(shè)置及會(huì)計(jì)處理

設(shè)置“盈余公積”科目，同時(shí)設(shè)置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”、“法定公益金”等明細(xì)科目。

提取這些項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)該借記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積（提取任意盈余公積、提取法定公益金）”科目，貸記相關(guān)科目。

企業(yè)利用法定公益金購(gòu)建集體福利設(shè)施等形成固定資產(chǎn)之后，一方面應(yīng)該登記形成的資產(chǎn)價(jià)值，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)將使用的數(shù)額從公益金賬戶中轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)至任意盈余公積賬戶，從而使得公益金的賬戶余額反映尚可使用金額。16.3留存收益16.3.2未分配利潤(rùn)

1.性質(zhì)企業(yè)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積、公益金以及分配股利和利潤(rùn)之后，留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)，就是未分配利潤(rùn)。企業(yè)一般通過(guò)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶對(duì)此進(jìn)行核算。16.3留存收益16.3.2未分配利潤(rùn)

2.具體核算

(1)企業(yè)將本年實(shí)現(xiàn)的收入和費(fèi)用等損益賬戶，通過(guò)“本年利潤(rùn)”賬戶進(jìn)行歸集，計(jì)算出本年凈利潤(rùn)。

(2)再將“本年利潤(rùn)”轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。這時(shí)，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”代表的就是企業(yè)可供分配的利潤(rùn)總額，如果為借方余額，則表示未彌補(bǔ)的虧損。如果是貸方余額，表示盈余的累積結(jié)存金額。最后，再對(duì)可供分配利潤(rùn)進(jìn)行提取盈余公積和公益金以及股利分配等分配，剩余的金額就是年末的未分配利潤(rùn)。會(huì)計(jì)分錄上，應(yīng)該將提取盈余公積和公益金時(shí)記錄的“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”等科目，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”，借記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”等，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。

16.3留存收益16.3.2未分配利潤(rùn)

2.具體核算

(3)如果企業(yè)本年度發(fā)生虧損，企業(yè)也是應(yīng)該將“本年利潤(rùn)”轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”，但是由于本年虧損，根據(jù)法定規(guī)定，企業(yè)就不必按照稅后利潤(rùn)提取法定盈余公積和公益金。

(4)“以前年度損益調(diào)整”科目最終也將轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”?！纠?6-9】ABC股份有限公司19X8年至20X6年有關(guān)資料如下：

19X8年1月1日，公司股東權(quán)益總額為35500萬(wàn)元（其中，股本10000萬(wàn)元；資本公積20000萬(wàn)元；盈余公積5000萬(wàn)元；未分配利潤(rùn)500萬(wàn)元）。19X8年公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元，股本與資本公積沒(méi)有發(fā)生變化。

19X9年3月1日，公司按照法定規(guī)定，從當(dāng)年凈利潤(rùn)當(dāng)中提取了10％的法定盈余公積和法定公益金。19X9年6月1日，股東大會(huì)通過(guò)了300萬(wàn)元的現(xiàn)金股利分配方案。19X9年年底，