《財務(wù)會計》學習指南

第一章總論

【學習目標】

通過本章學習，了解財務(wù)報告的目標；熟悉會計核算的基本前提；掌握會計信息質(zhì)量要

求；掌握會計要素及其確認，掌握會計計量標準；具備在會計崗位從事會計工作的基本理論

基礎(chǔ)。

【基本內(nèi)容提要】

本章共分四節(jié)，分別闡述了財務(wù)報告的目標、會計的基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量、會計要

素及確認、會計屬性等。

具體內(nèi)容如下:

I.向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息

「財務(wù)報告目標

2.反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況

C1.會計主體

2.持續(xù)經(jīng)營

會計基本假設(shè)

3.會計分期

-4.貨幣計量

＜可靠性

相關(guān)性

可理解性

會計信息質(zhì)量J可比性

要求］實質(zhì)重于形式

重要性

謹慎性

I及時性

廠1資產(chǎn)

2負債

3所有者權(quán)益

Y4收入

會計要素及其確認

5費用

U6利潤

會計計量要求

會計計量《2.會計計量屬性

3.會計計量屬性選擇的標準

【學習重點與難點】

（一）學習重點

1.我國財務(wù)報告的目標

是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反

映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策

3.會計核算的基本前提

會計基本假設(shè)又稱會計核算的基本前提，是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會

計核算所處時間、空間、環(huán)境等所作的合理設(shè)定。包括：會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會

計分期假設(shè)、貨幣計量假設(shè)。

會計主體假設(shè)是指企業(yè)應(yīng)當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報

告。

持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會

停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。

會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為若干連續(xù)的、長期相同

的期間。

貨幣計量，是指會計主體在進行會計確認、計量和報告時以貨幣計量、反映會計主體

的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

4.會計信息質(zhì)量要求

會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供的會計信息質(zhì)量的基本要求，是會計信

息所應(yīng)具備的基本特征。包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重

要性、謹慎性、及時性8項質(zhì)量要求。

5.會計要素

會計要素，是指按照交易或者事項的經(jīng)濟特征所作的基本分類，分為反映企業(yè)財務(wù)狀況

的會計要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素。它既是會計確認和計量的依據(jù)，也是確定財務(wù)

報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基礎(chǔ)。

反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素

資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益一一構(gòu)成了資產(chǎn)負債表要素

反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素

收入、費用、利潤一一構(gòu)成了利潤表要素

6.會計計量

所謂會計計量就是企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表

及其附注（又稱財務(wù)報表）時，應(yīng)當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。

（-）歷史成本。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金

額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務(wù)而實際收

到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照H?；顒又袨閮斶€負債

預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

（二）重置成本。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的

現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價

物的金額計量。

（三）可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者

現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費

后的金額計量。

（四）現(xiàn)值。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈

現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額

計量。

（五）公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易

雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

（~）學習難點

1.會計的信息質(zhì)量要求：

2.會計核算的基本前提；

3.會計計量屬性。

【參考課時】

本章教學4課時，其中講授4學時，。具體建議安排如下：

節(jié)次學習內(nèi)容總學時講授學時備注

第一T財務(wù)報告目標0.50.5

第二節(jié)會計基本假設(shè)0.50.5

也---M-

第二中會計信息質(zhì)量要求11

第四節(jié)會計要素及其確認11

第五節(jié)會計計量11

口計44

【學習建議】

《財務(wù)會計》是會計:會計電算化、財務(wù)信息管理、投資與理財?shù)葘I(yè)的核心專業(yè)課。

本章的重點是掌握會計的基本要求，熟悉會計核算的內(nèi)容、依據(jù)和方法體系，為以后

章節(jié)進一步學習奠定基礎(chǔ)。本章的難點是會計信息質(zhì)量要求的理解，會計計量屬性的把握。

本章理論性強，對于初學者來說，比較難于把握。對此，要注意閱讀有關(guān)實例，并加強課

后練習。有些概念暫時無法理解透，可留待本課程學完后，再回過頭來重溫和加深理解。

【典型題例分析】

一、單項選擇題

【例題1】在會計核算的基本前提中，確定會計核算空間范圍的是。（）

A.會計主體B.持續(xù)經(jīng)營

C.會計分期D.貨幣計量

［答案］A

［解析］會計主體又稱會計實體、會計個體，是指會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。

持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時間長度；會計主體確立了會計核算的空間范圍；而

貨幣計量則為會計核算提供了必要的手段。

二、多項選擇題

【例題2］會計核算的基本前提包括（）。

A.會計主體B.持續(xù)經(jīng)營

C.會計分期D.貨幣計量

［答案］ABCD

［解析］會計基本假設(shè)又稱會計核算的基本前提，是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提,

是對會計核算所處時間、空間、環(huán)境等所作的合理設(shè)定。包括：會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假

設(shè)、會計分期假設(shè)、貨幣計量假設(shè)。

第二章貨幣資金

【學習目標】

通過學習，了解貨幣資金的概念和內(nèi)容，理解庫存現(xiàn)金、銀行存款的管理內(nèi)容和內(nèi)部

控制方法，掌握庫存現(xiàn)金收支的核算及清查、現(xiàn)行銀行支付結(jié)算方式、銀行存款收付的核

算及清查、其他貨幣資金的內(nèi)容及核算。

【基本內(nèi)容提要】

本章共分四節(jié)，分別闡述了貨幣資金的概述、庫存現(xiàn)金的核算與清查、銀行存款的核算

與清查、票據(jù)的業(yè)務(wù)處理、其他貨幣資金的核算等。

具體內(nèi)容如下:

L貨幣資金的概念

(貨幣資金的概述Y

一貨幣資金的內(nèi)部控制

r庫存現(xiàn)金的管理

廠庫存現(xiàn)金的總分類核算

庫存現(xiàn)金的核算Y

庫存現(xiàn)金Y

一庫存現(xiàn)金的序時分類核算

L庫存現(xiàn)金長款的處理

I

庫存現(xiàn)金的清查Y

一庫存現(xiàn)金短款的處理

1r銀行存款的賬戶分管類理

r銀行存款的管理Y

L支票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票的核算

銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算Y匯兌、托收承付、委托收款的核算

銀行存款,信用證、信用卡的核算

“銀行存款的總分類核算

銀行存款的核算y

J銀行存款的序時分類核算

銀行存款的清查

一其他貨幣資金的概念和內(nèi)容

其他貨幣資金1

其他貨幣資金的核算

【學習重點與難點】

(-)學習重點

1.庫存現(xiàn)金的收付范圍

職工的工資；個人勞務(wù)報酬；根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等

各種獎金；各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和

其他物資的價款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費；結(jié)算起點一下的零星支出；中國人民銀

行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出o

2.庫存現(xiàn)金的核算

（一）庫存現(xiàn)金的總分類核算

企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶，借方登記企業(yè)庫存現(xiàn)金的增加，貸方登記企業(yè)庫存現(xiàn)

金的減少，期末借方余額反映期末企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的金額。

（二）庫存現(xiàn)金的序時核算

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行序時核算，由出納人員根據(jù)審核無誤的收付款憑證，逐

日逐筆順序登記，每日終了，應(yīng)計算現(xiàn)金收入合計、現(xiàn)金支出合計及現(xiàn)金結(jié)存數(shù)，并將結(jié)存

數(shù)與實際庫存現(xiàn)金數(shù)進行核對，保證賬款相符。月度終了，現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)當與現(xiàn)金總

賬的余額核對，做到賬賬相符。

3.庫存現(xiàn)金的清查

（一）庫存現(xiàn)金短款

（二）庫存現(xiàn)金長款

4.銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算

按照我國《支付結(jié)算辦法》規(guī)定，目前轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式有“四票、一證、一卡、三結(jié)算”。

5.銀行存款的清查

銀行存款的清查，是指企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單進行的核對。企業(yè)應(yīng)當定期或

不定期地與銀行進行核對，一般每月至少一次。

雙方余額不一致的原因：

記賬錯誤：進行更正

未達賬項：是指企業(yè)與銀行之間由于憑證的傳遞和雙方入賬時間不一致，而發(fā)生的一方

已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未入賬的款項。

企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”

調(diào)節(jié)，如果沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬

目，不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。

（-）學習難點

1.庫存現(xiàn)金的清查；

2.銀行轉(zhuǎn)賬的核算；

3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。

【參考課時】

本章教學12課時。具體建議安排如下：

節(jié)次學習內(nèi)容總學時講授學時技能練習

第一講貨幣資金21.50.5

第二講銀行存款211

第三講支票、銀行匯票、銀行本票211

第四講商業(yè)匯票211

第五講匯兌、托收承付、委托收款211

第六講其他貨幣資金22

合計127.54.5

【學習建議】

貨幣資金是企業(yè)中非常重要的資產(chǎn)，其存在的各種形式都對企業(yè)會產(chǎn)生重要影響。

庫存現(xiàn)金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的，對于它的管理與核算應(yīng)做到日清月結(jié)，保證做到賬實

相符。

銀行存款應(yīng)注意各分類賬戶的使用管理要求。需要分清各種銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的流程

和賬務(wù)處理。可以通過案例比較分析的方法，熟悉各種銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的方式。銀行存款余額

調(diào)節(jié)表的編制是重點也是難點，可通過練習達到循環(huán)提升的效果。

其他貨幣資金部分需要熟悉、掌握其賬務(wù)處理。

【典型題例分析】

一、單項選擇題

【例題1】企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的現(xiàn)金短款，經(jīng)批準后應(yīng)計入（）。

A.管理費用B.財務(wù)費用

C.沖減營業(yè)外收入D.營業(yè)外支出

【答案】A

【解析】無法查明原因的現(xiàn)金短款經(jīng)批準后要計入“管理費用”；無法查明原因的現(xiàn)金

溢余，經(jīng)批準后計入“營業(yè)外收入”。

二、多項選擇題

【例題2】編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，下列未達賬項中，會導致企業(yè)銀行存款日記賬

的賬面余額小于銀行對賬單余額的有（）。

A.企業(yè)開出支票，銀行尚未支付

B.企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬

C.銀行代收款項，企業(yè)尚未接到收款通知

D.銀行代付款項，企業(yè)尚未接到付款通知

【答案】AC

【解析】選項B和D會導致銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對賬單的余額。

【例題3】下列各項中，應(yīng)確認為企業(yè)其他貨幣資金的有（）o

A.企業(yè)持有的3個月內(nèi)到期的債券投資

B.企業(yè)為購買股票向證券公司劃出的資金

C.企業(yè)匯往外地建立臨時采購專戶的資金

D.企業(yè)向銀行申請銀行本票時撥付的資金

【答案】BCD

【解析】選項A屬于現(xiàn)金等價物。

四、綜合題

［例題4］凱達股份有限公司采用托收承付結(jié)算方式購入F材料一批，增值稅專用發(fā)票

上記載的貨款50000元，增值稅稅額8500元，對方代墊包裝費500元。銀行轉(zhuǎn)來了結(jié)算憑

證，款項尚未支付，材料驗收入庫。

【答案】借：原材料-F材料50500

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500

貸：應(yīng)付賬款59000

【解析】材料入庫應(yīng)使用“原材料”賬戶，款項尚未支付因此使用“應(yīng)付賬款”

【例題51興盛企業(yè)2011年6月30日銀行存款日記賬余額為144300元。銀行對賬單

余額為157500元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項。

1.托銀行代收的銷貨款6000元，銀行已收到入賬，但企業(yè)未收到銀行收款通知，尚未

入賬：

2.企業(yè)于月末開出轉(zhuǎn)賬支票35100元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)；

3.企業(yè)于月末交銀行的轉(zhuǎn)賬支票26400元，銀行尚未入賬；

4.銀行代扣企業(yè)借款利息1500元，企業(yè)尚未收到付款通知。

要求：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

項目金額項目金額

企業(yè)銀行存款臼記賬余額144300銀行對賬單余額157500

加：銀行已收款，企業(yè)未收款6000加：企業(yè)已收款，銀行未收款26400

減：銀行已付款，企業(yè)付款1500減：企業(yè)已付款，銀行未付款35100

調(diào)節(jié)后的存款余額148800調(diào)節(jié)后的存款余額148800

第三章應(yīng)收和預(yù)付款項

【學習目標】

通過本章學習，使學生了解應(yīng)收款項的內(nèi)容，掌握應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理，重

點掌握應(yīng)收賬款中的現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣，企業(yè)期末壞賬準備的計提，帶息票據(jù)和不帶息票

據(jù)貼現(xiàn)的核算、其他應(yīng)收款中定額備用金的核算。

【基本內(nèi)容提要】

本章共分四節(jié)，分別闡述了應(yīng)收賬款的確認、計量與核算，應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)與收

回的核算、預(yù)付款項的核算、其他應(yīng)收款的核算以及應(yīng)收款項減值的核算等。

具體內(nèi)容如下：

r應(yīng)收賬款的確認

應(yīng)收賬款概述1應(yīng)收賬款的計量r商業(yè)折扣

L現(xiàn)金折扣

應(yīng)收賬款

r賬戶設(shè)置

應(yīng)收賬款的核算沒有折扣的處理

1賬務(wù)處理

發(fā)生商業(yè)折扣的處理

發(fā)生現(xiàn)金折扣的處理

應(yīng)收票據(jù)的概念

(應(yīng)收票據(jù)概述商業(yè)匯票的種類

應(yīng)收票據(jù)的計價

”賬戶設(shè)置

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的核算1不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算

應(yīng)收票據(jù)的核算＜

帶息應(yīng)收票據(jù)的核算

-應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)概述

I應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)I-不帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算

帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

一預(yù)付款項的概念

/頁付款項的內(nèi)容V

'預(yù)付款項的核算

-賬戶設(shè)置

預(yù)付及其他應(yīng)收款Y預(yù)付款項的核算J

'核算舉例

其他應(yīng)收款的內(nèi)容

I其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款的核算

應(yīng)收款項減值的確定

應(yīng)收款項減值

賬戶設(shè)置

應(yīng)收款項減值的核算

壞賬準備的核算

【學習重點與難點】

(-)學習重點

i.應(yīng)收賬款定義

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營過程，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收

取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及購貨單位墊付

的包裝費、運雜費等。

2.應(yīng)收賬款的計量

應(yīng)收賬款應(yīng)當按其實際發(fā)生額記賬。其入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增

值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。

(1)商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的扣除。

(2)現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除.

現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣/付款期限”表示。

3.應(yīng)收票據(jù)的概念

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。

取得時：應(yīng)收票據(jù)按面值計價

到期時：

不帶息票據(jù)到期值=票據(jù)面值

帶息票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票據(jù)利息

=票據(jù)面值+面值X票面利率X票據(jù)期限

4.應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行按票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)期間的貼

現(xiàn)利息后，付給企業(yè)所得金額的融通資金行為。

5.預(yù)付款項的概念

預(yù)付款項是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。預(yù)付賬款不多的情況下，

也可將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶。

6.其他應(yīng)收款

是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。

7.應(yīng)收款項減值的確定

企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項

發(fā)生減值的，應(yīng)當將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確

認為減值損失，計提壞賬準備。

(1)壞賬準備計算公式：

當期計當期應(yīng)收款項計壞賬準備賬戶借

提的壞=算應(yīng)計提的壞賬+或一方余額(或貸方

賬準備準備金額余額)

企業(yè)計提壞賬準備時，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失一一計提的壞賬準備”賬

戶，貸記“壞賬準備”賬戶。

8.備抵法下估計壞賬損失的方法：

壞賬準備的計提方法有四種，即：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、

個別認定法，具體采用何種方法由企業(yè)自行確定，一經(jīng)確定不得隨意變動。

9.應(yīng)收款項余額百分比法

應(yīng)收款項余額百分比法，是根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損

失，計提壞賬準備的方法，壞賬率由企業(yè)根據(jù)以往的資料或經(jīng)驗自行確定。

（二）學習難點

1.應(yīng)收賬款的確認與計量；

2.票據(jù)貼現(xiàn)的核算；

3.壞賬損失的核算與壞賬準備的計提。

【參考課時】

本章教學8課時，其中講授7學時，自學1學時。具體建議安排如下:

節(jié)次學習內(nèi)容總學時講授學時練習

第一節(jié)應(yīng)收賬款21.50.5

第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)22

第-fet二-----節(jié)-H-預(yù)付和其他應(yīng)收款211

第四節(jié)應(yīng)收款項減值21.50.5

合計862

【學習建議】

應(yīng)收及預(yù)付款項屬于企業(yè)非常重要的一項流動負債，對于本章的重點內(nèi)容，應(yīng)收賬款

的確認與計量可結(jié)合增值稅專用發(fā)票、代墊運費的發(fā)票及委托收款的回單，分析掌握應(yīng)收賬

款應(yīng)以實際發(fā)生額入賬；對于商業(yè)折扣的學習可結(jié)合實際生活中的打折商品，而現(xiàn)金折扣，

則主要考慮總價法下，付款方享受的折扣該如何處理，在付款方享受折扣時，將其看作是企

業(yè)的一項理財耗費，少收的金額直接記入財務(wù)費用。

從企業(yè)有償或無償占用資金的角度去考慮帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)，從票據(jù)的價值方面

掌握應(yīng)收票據(jù)以面值入賬，付款方?jīng)]有資金支付時，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，注意結(jié)轉(zhuǎn)時要以應(yīng)收票

據(jù)的賬面價值（含已確認的利息），遵循謹慎性原則，對于沒有確認的利息，賬面上不再反

映，只需要在備查簿上進行登記。

當企業(yè)急需資金時，可以采用貼現(xiàn)的方式，提前獲取貨幣資金，到期值、貼現(xiàn)期、貼

現(xiàn)息的計算是一個難點，由其是貼現(xiàn)期的計算，無論是按月計算，還是按日計算，都要采用

實際的日歷天數(shù)，遵循“算頭不算尾”的原則計算，注意貼現(xiàn)期與利率的要一致等。對于辦

理了貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，銀行有追索權(quán)的，當?shù)狡诟犊罘綗o力付款時時，企業(yè)應(yīng)將款項支付給

銀行，同時轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款。

預(yù)付賬款是屬于企業(yè)在購進環(huán)節(jié)產(chǎn)生的債權(quán)，如果一個企業(yè)不專門設(shè)置預(yù)付賬款，要

在應(yīng)付賬款中核算，困為預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款都是在購進環(huán)節(jié)產(chǎn)生的債權(quán)和債務(wù)，這一點要

和資產(chǎn)負債表的填制聯(lián)系起來。凡是采用預(yù)付款方式進行采購的業(yè)務(wù)，所有的貨款的結(jié)算必

須通過預(yù)付賬款，無論實際結(jié)算款比預(yù)付款多還是少。

其他應(yīng)收款的學習，要注意定額備用金的核算，當確定定額備用金時、持發(fā)票報銷費

用時、收回定額備用金時該如何進行賬務(wù)處理。

企業(yè)的債權(quán)產(chǎn)生時，就有了收不回來的可能，收不回來的應(yīng)收款稱為壞賬，壞賬給企

業(yè)帶來的損失叫壞賬損失，壞賬損失的核算有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種,我國會計準則規(guī)定，

采用備抵法核算。在備抵法下，壞賬準備的計提有四種方法：應(yīng)收款項余額百分比法，賒銷

百分比法，賬齡分析法，個別確認法，企業(yè)常用的方法是應(yīng)收款項余額百分比法。備抵法下，

企業(yè)應(yīng)收款項的賬面價值要等于未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，每期計提壞賬準備時，要充分考慮壞

賬準備本來就有的的余額，各期實際應(yīng)提取或轉(zhuǎn)回的壞賬準備=應(yīng)收款的余額*壞賬損失率+

壞賬準備的借方余額-壞賬準備的貸方余額，結(jié)果為正時，為提取數(shù)，借記資產(chǎn)減值損失，

貸記壞賬準備，結(jié)果為負時，借記壞賬準備，貸記資產(chǎn)減值損失。

【典型題例分析】

一、單項選擇題

【例題1】B公司系增值稅一般納稅人，12月1日向A公司購入甲材料1000公斤，每

公斤50元，增值稅率17%,當日以將于12月15日到期的票面金額為51000元的應(yīng)收C公

司商業(yè)承兌匯票抵償購料款，差額部分以銀行存款結(jié)清。則B公司應(yīng)計入銀行存款賬戶的

方向和金額為（）元。

A.借方1000B.貸方1000

C.借方7500D.貸方7500

【答案】D

【解析】B公司應(yīng)支付的金額應(yīng)為58500元，轉(zhuǎn)讓的票據(jù)面值51000元，故應(yīng)支付銀

行存款7500元。

二、多項選擇題

【例題2】下列各項中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價值的有（）。

A.確認商品銷售收入時尚未收到的價款

B.確認銷售收入時尚未收到的增值稅

C.代購貨方墊付的包裝費

D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣

【答案】ABC

【解析】應(yīng)收賬款的入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅以及代購貨方

墊付的包裝費、運輸費等。

三、判斷題

【例題3】應(yīng)收賬款賬面余額與應(yīng)收賬款的賬面價值雖是不同的概念，但兩者的數(shù)額是

相等的。

【答案】錯誤

【解析】應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準備貸方余額后的差額為應(yīng)收賬款賬面價值，即

為企業(yè)應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

四、綜合題

【例題412009年12月31日，甲公司對應(yīng)收A公司的賬款進行減值測試。應(yīng)收賬款

余額為100000元，已提壞賬準備4000元，甲公司根據(jù)A公司的資信情況確定按應(yīng)收賬款

期末余額的5%提取壞賬準備。則甲公司2009年末提取壞賬準備。

【答案】借：資產(chǎn)減值損失一一計提的壞賬準備1000

貸：壞賬準備1000

【解析】壞賬準備=100000*5%=5000

實際提取壞賬準備=5000-4000=1000

第四章存貨

【學習目標】

通過本章的學習，了解存貨的分類；明確存貨的概念和特點、存貨的確認條件及內(nèi)容；

熟悉原材料、庫存商品、委托加工物資、包裝物和低值易耗品等存貨及存貨清查的概念；掌

握不同渠道下取得存貨成本的計量，發(fā)出存貨的成本計算及其賬務(wù)處理，重點掌握原材料的

購、銷、存的核算，掌握包裝物、低值易耗品的購進及領(lǐng)用攤銷的核算，掌握存貨的期末計

價及存貨跌價準備的計提與沖銷，掌握存貨財產(chǎn)清查的相關(guān)處理。

【基本內(nèi)容提要】

本章共分六節(jié)，分別闡述了存貨的概念、內(nèi)容、計價，原材料按實際成本計價的核算，

原材料按實際成本計價的核算，委托加工物資的核算，周轉(zhuǎn)材料的核算，存貨清查及期末計

價的核算等。

具體內(nèi)容如下：

廠存貨的概念和確認

存貨的構(gòu)成：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、

存貨概述Y

包裝物、低值易耗品、委托代銷商品

存貨的計價

r原材料購進的核算

'原材料按實際成本V

計價的核算i原材料發(fā)出的核算

原材料

原材料按計劃成本r原材料購進的核算

計價的核算<

i原材料發(fā)出的核算

r包裝物：取得、攤銷

周轉(zhuǎn)材料

I低值易耗品：取得、攤銷

r發(fā)出

委托加工物資J

I收回

自制半成品

庫存商品

完工產(chǎn)品

r盤盈

存貨清查《

存貨清查及期末計價

i盤虧

期末計價：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

【學習重點與難點】

（-）學習重點

1.存貨定義

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，

在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

2.存貨的確認

存貨必須在符合定義的前提下，同時滿足下列兩個條件，才能予以確認：該存貨包含的

經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，該存貨的成本能夠可靠計量。

3.存貨的內(nèi)容

原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品。

4.存貨的成本

存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)

稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。存貨的加工成本是

指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用.

存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其

他支出。

5.發(fā)出存貨的計價

存貨發(fā)出的計價是指對發(fā)出存貨和每次發(fā)出存貨后庫存存貨價值的計算確定。企業(yè)發(fā)出

的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。如采用計劃成本核算，會計期末應(yīng)

調(diào)整為實際成本。

在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括先進先出法、月

末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和個別計價法等。

6.原材料按實際成本計價的核算

材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，

均按照實際成本計價。使用的會計科目有“原材料”、“在途物資”等。

7.原材料按計劃成本計價的核算

計劃成本計價，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃

成本計價。使用的會計科目有“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”等。材料實

際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”賬戶核算。月末，計算本月發(fā)出材料應(yīng)

負擔的成本差異并進行分攤，根據(jù)領(lǐng)用材料的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益，從

而將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。

8.周轉(zhuǎn)材料

包裝物是指用于包裝本企業(yè)產(chǎn)品，并隨產(chǎn)品出售、出租、出借給購買單位而儲存的各種

包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，

一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。

周轉(zhuǎn)材料能夠重復多次使用，和原材料核算不同之處是發(fā)出、領(lǐng)用、攤銷的核算。

9.委托加工物資

委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應(yīng)

負擔的運雜費等，支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負擔的消費稅（指屬于消費稅應(yīng)稅范

圍的加工物資）等。

10.庫存商品

庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，合乎標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以

按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完

成驗收入庫用于銷售的各種商品。在商品流通企業(yè)，庫存商品的核算主要有數(shù)量進價金額核

算法、售價金額核算法等幾種方法。

11.存貨清查及期末計價

存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對，從

而確定存貨實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。存貨清查的方法采用實地盤點

法。存貨清查按照清查的對象和范圍不同，分為全面清查和局部清查。按清查時間分為定期

清查與不定期清查。

資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，成本是指期末存貨的

實際成本，可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成

本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益。以前減記存貨

價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額

內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。

（二）學習難點

1.存貨的計價；

2.原材料按計劃成本計價的核算；

3.計提存貨跌價準備的核算。

【參考課時】

本章教學24課時，其中講授14學時，實訓10學時。具體建議安排如下:

節(jié)次學習內(nèi)容總學時講授學時技能練習

第一節(jié)存貨概述22

第二節(jié)原材料44

第三節(jié)周轉(zhuǎn)材料22

第四節(jié)自制和委托加工物資22

第五節(jié)庫存商品22

第六節(jié)存貨清查及期末計價22

第七節(jié)存貨按實際成本核算的實訓44

第八節(jié)存貨按計劃成本核算的實訓22

合計20146

【學習建議】

存貨屬于企業(yè)非常重要的一項流動資產(chǎn)。首先要認識什么是存貨，存貨包含哪些內(nèi)容,

存貨的成本構(gòu)成等。對于本章的重點內(nèi)容，原材料的核算可結(jié)合生活中購物的經(jīng)歷進行學

習，購入時分為料單同到、料到單未到、單到料未到、預(yù)付款購物等幾種情況，發(fā)出時根

據(jù)領(lǐng)料用途的不同分別計入相關(guān)成本費用類科目。原材料按計劃成本計價的核算可在學完

實際成本法的基礎(chǔ)上，與實際成本法對比學習，其實就是為了簡化核算工作，滿足管理需

要，把實際成本反映在“原材料”和“材料成本差異”兩個賬戶中，這樣入庫和發(fā)出時既

要結(jié)轉(zhuǎn)計劃成本，又要結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。

對于周轉(zhuǎn)材料的學習，主要采用和原材料對照學習的方法，認識到周轉(zhuǎn)材料和原材料

的區(qū)別，周轉(zhuǎn)材料能夠重復多次使用，和原材料核算不同之處是發(fā)出、領(lǐng)用、攤銷的核算。

對于委托加工物資的核算，要明確委托加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成

本、支付的加工費用及應(yīng)負擔的運雜費等，支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負擔的消

費稅（指屬于消費稅應(yīng)稅范圍的加工物資）等。如果委托加工物資屬于應(yīng)納消費稅的應(yīng)稅

消費品，應(yīng)由受托方在向委托方交貨時代收代交消費稅。如果委托加工的應(yīng)稅消費品收回

后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費稅隨同應(yīng)支付的加工費一并計入委

托加工的應(yīng)稅消費品的成本：如果委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

而不是直接對外銷售的，則已納消費稅款按規(guī)定準予抵扣以后銷售環(huán)節(jié)應(yīng)交納的消費稅，

借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”賬戶。

對于庫存商品的核算，要掌握數(shù)量進價金額核算法、售價金額核算法的具體應(yīng)用和優(yōu)

缺點，可采用對比學習的方法進行學習。

對于存貨清查的核算，清查結(jié)果有兩個：賬實相符和賬實不符。賬實不符的就要調(diào)整

賬面金額，先調(diào)整到賬實相符，同時把賬實差額計入待處理財產(chǎn)損益，然后再追查賬實不

符的原因，進行相應(yīng)的會計處理。

對于存貨的期末計價，應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈

值的，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，

減記的金額應(yīng)當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期

損益。

【典型題例分析】

一、單項選擇題

【例題1】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進原材料200公斤，貨款為6000

元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入

庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%,經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成

本為每公斤（）元。

A.32.4B.33.33C.35.28D.36

【答案】D

【解析】購入原材料的實際總成本=6000+350+130=6480（元）

實際入庫數(shù)量=200x（1-10%）=180（公斤）

乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本=6480/180=36（元/公斤）。

二、多項選擇題

【例題2】下列稅金中，應(yīng)作為存貨價值入賬的有（）。

A.購入存貨簽訂購貨合同支付的印花稅

B.進口商品應(yīng)支付的關(guān)稅

C.收回后用于直接對外銷售的委托加工消費品支付的消費稅

D.一般納稅人購入存貨時支付的增值稅

【答案】BC

【解析】一般納稅人購入存貨時支付的增值稅符合抵扣規(guī)定的，應(yīng)作為增值稅進項稅列

示；印花稅則應(yīng)計入管理費用。

三、判斷題

【例題3】投資者投入的存貨，應(yīng)按產(chǎn)品設(shè)計約定的價值作為實際成本，但合同或協(xié)議

約定價值不公允的除外。（）

【答案】對

【解析】根據(jù)新準則的規(guī)定，投資者投入存貨的成本，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價

值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

四、綜合題

【例題4】

某企業(yè)為增值稅一般納稅人。2009年7月1日結(jié)存A材料1000千克，單位成本50元。

7月份A材料收發(fā)業(yè)務(wù)如下：

1.5S,從外地購入A材料5000千克，價款235600元，增值稅40052元，運雜費2

100元，其中運費可予以抵扣進項稅為100元。A材料驗收入庫時實收4950千克，短缺的

50千克屬于定額內(nèi)合理損耗。

2.8日，生產(chǎn)領(lǐng)用A材料1800千克。

3.12S,在本市購入A材料4000千克，價款194000元，增值稅32980元，材料已

驗收入庫。

4.15日，生產(chǎn)領(lǐng)用A材料3500千克。

5.20B,從外地某公司購入A材料2500千克，單價46.5元，價款116250元，增值

稅共為19762.5元。支付運雜費共為2560元，其中運費可予以抵扣進項稅為60元。A材

料已驗收入庫。

6.25日，生產(chǎn)領(lǐng)用A材料6000千克。

要求：

1.計算各批購入A材料的實際總成本和單位成本。

2.分別按先進先出法、加權(quán)平均法計算7月份A材料發(fā)出的實際成本和月末結(jié)存成本。

【答案】

1、各批購入A材料的總成本和單位成本

業(yè)務(wù)收入發(fā)出數(shù)量結(jié)存數(shù)量

數(shù)量單位成本總成本（千克）（千克）

1日1000

5日4950482376005950

8日18004150

12日400048.51940008150

15日35004650

20日250047.51187507150

24日60001150

2.(1)先進先出法計量單位：千克

2009年收入發(fā)出結(jié)存

月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù):lk單價金額

110005050000

549504823760010005050000

495048237600

810005050000

8004838400415048199200

12400048.5194000415048199200

400048.5194000

153500481680006504831200

400048.5194000

20250047.51187506504831200

400048.5194000

250047.5118750

246504831200

400048.5194000

135047.564125115047.554625

本月合1145055035011300545725115047.554625

計

(2)加權(quán)平均法計量單位：千克

2009收入發(fā)出結(jié)存

月II數(shù)工單價金額單價金額數(shù)量單價金額

110005050000

54950482376005950

818004150

12400048.51940008150

1535004650

20250047.51187507150

246000

本月合114505503501130048.22544897115048.55453

計22

50000+550350

加權(quán)平均單位成本==48.22（元）

1000+11450

本月結(jié)存材料的成本=1150X48.22=55453（元）

本月發(fā)出材料的成本=50000+550350-55453=544897（元）

第五章金融資產(chǎn)

【學習目標】

通過本章學習，使學生了解了解金融資產(chǎn)的概念、不同類金融資產(chǎn)之間的重分類，明確

金融資產(chǎn)的分類，掌握以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、

可供出售金融資產(chǎn)、金融資產(chǎn)減值的會計處理。

【基本內(nèi)容提要】

本章共分四節(jié)，分別闡述了金融資產(chǎn)的分類、以公允價值計量且其變動計入當期損益的

金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)及金融資產(chǎn)減值的核算等。

具體容如下:

（金融資產(chǎn)的概念

金融資產(chǎn)概述'金融資產(chǎn)的分類

、不同類金融資產(chǎn)之間的重分類

以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

以公允價值計量且其變動

計入當期損益的金融資產(chǎn)

以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的核算

持有至到期投資概述

持有至到期投資］

持有至到期投資的會計處理

可供出售金融資產(chǎn)概述

可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

V金融資產(chǎn)減值一金融資產(chǎn)減值損失的確認

金融資產(chǎn)減值損失的會計處理

【學習重點與難點】

（一）學習重點

1.金融資產(chǎn)的概念

金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融

工具的總稱。金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠期的貨幣收

入流量。

金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、