注評(píng)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn):金融資產(chǎn)減值_第1頁(yè)
注評(píng)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn):金融資產(chǎn)減值_第2頁(yè)
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注評(píng)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn):金融資產(chǎn)減值知識(shí)點(diǎn)、金融資產(chǎn)減值(一)金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日除對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))不需要計(jì)提減值外,要對(duì)其他3項(xiàng)金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失,計(jì)提減值準(zhǔn)備。(二)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本后續(xù)計(jì)量,其發(fā)生減值時(shí),應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益。2.對(duì)于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè),在考慮金融資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí),應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金額資產(chǎn)區(qū)分開來(lái),單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn),可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試,或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。單獨(dú)測(cè)試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)(包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn)),應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn),不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試?!舅伎碱}】甲企業(yè)應(yīng)收賬款為20030萬(wàn)元,其中應(yīng)收A公司20000萬(wàn)元,應(yīng)收B公司20萬(wàn)元,應(yīng)收C公司10萬(wàn)元。3.確認(rèn)減值損失后,價(jià)值已恢復(fù),原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回,計(jì)入當(dāng)期損益。但是,該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定,在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分,確認(rèn)為減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益。5.確認(rèn)減值損失后,利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。(三)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí),原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的資本公積(無(wú)論借方或貸方余額),應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的會(huì)計(jì)分錄:借:資產(chǎn)減值損失【按應(yīng)減記的金額】

貸:資本公積——其他資本公積【原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失】

可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備【按其差額】【思考問(wèn)題】2012年3月末購(gòu)入股票,劃分可供出售金融資產(chǎn)。借:資本公積2

貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)2借:資本公積8

貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)8借:資產(chǎn)減值損失20

貸:可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備20借:資產(chǎn)減值損失10

貸:資本公積——其他資本公積10借:資產(chǎn)減值損失30

貸:資本公積——其他資本公積10

可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備22.轉(zhuǎn)回(1)對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具,在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的,原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回,計(jì)入當(dāng)期損益。借:可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備【應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失】

貸:資產(chǎn)減值損失(2)可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,在該權(quán)益工具價(jià)值回升時(shí),應(yīng)通過(guò)權(quán)益轉(zhuǎn)回,不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。借:可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

貸:資本公積——其他資本公積3.特殊問(wèn)題在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資(采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的一種情況),發(fā)生減值時(shí),應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值,與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額,確認(rèn)為減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,且不得轉(zhuǎn)回?!練w納】類別劃分條件初始計(jì)量持有期間后續(xù)計(jì)量1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))準(zhǔn)備近期出售應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額,相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(“投資收益”科目)。不包括應(yīng)收項(xiàng)目。被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入投資收益,或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息,計(jì)入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目)。類別劃分條件初始計(jì)量持有期間后續(xù)計(jì)量2.持有至到期投資有意圖和能力準(zhǔn)備持有至到期應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。不包括應(yīng)收項(xiàng)目。在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)按照期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入,計(jì)入投資收益。按照攤余成本3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)按照期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入。4.可供出售金融資產(chǎn)不準(zhǔn)備近期出售,但也不準(zhǔn)備持有至到期或永遠(yuǎn)持有。股票

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