【我國上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)督及評價：以獐子島公司為例8200字（論文）】

我國上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)督及評價—以獐子島公司為例【摘要】隨著世界經(jīng)濟一體化進程的加快，企業(yè)在市場經(jīng)濟中面臨著越來越大的競爭壓力，如何在經(jīng)濟發(fā)展的浪潮中全面提升企業(yè)的綜合發(fā)展實力是當(dāng)今越來越多企業(yè)需要迫切解決的問題。而內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一種重要手段，涉及企業(yè)發(fā)展的方方面面，只有充分完善企業(yè)的內(nèi)控體系和框架，才能全面有效的提升企業(yè)的綜合發(fā)展實力，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。近年來，我國農(nóng)業(yè)上市公司頻繁爆出財務(wù)造假案件。本文選取獐子島公司作為典型案例，運用內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、委托代理、信息不對稱等理論，從控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面深入分析獐子島公司財務(wù)造假案背后潛藏的公司內(nèi)部控制問題。在明確內(nèi)控問題表現(xiàn)的基礎(chǔ)上，本文圍繞公司風(fēng)險管理、公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)控目標(biāo)等方面深入挖掘了獐子島公司內(nèi)控失效的原因，并提出通過優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，明確管理授權(quán)，完善企業(yè)風(fēng)險管理體系，優(yōu)化存貨管理，降低財務(wù)風(fēng)險，加強信息披露和內(nèi)部審計等方式優(yōu)化公司的內(nèi)部控制體系，提升內(nèi)部控制管理質(zhì)量。【關(guān)鍵詞】獐子島；內(nèi)部控制；內(nèi)控失效；農(nóng)業(yè)上市公司目錄20531一、當(dāng)前上市公司內(nèi)部控制概述 3526二企業(yè)內(nèi)部控制的基本概念與內(nèi)容 326039（一）內(nèi)部控制 326113（二）內(nèi)部控制失效 424196（三）農(nóng)業(yè)上市公司的內(nèi)部控制 422343三我國上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)督及評價案例分析—以獐子島為例 56854（一）獐子島公司簡介 52274（二）獐子島公司內(nèi)部控制建設(shè) 63827（三）公司內(nèi)控監(jiān)督實效事件回顧 723808四、獐子島公司內(nèi)控監(jiān)督體系的評價 87628（一）控制環(huán)境不完善 814208（二）風(fēng)險評估體系不健全 932587（三）控制活動失效 911688（四）缺乏內(nèi)部監(jiān)督 101033四、獐子島公司內(nèi)部控制優(yōu)化對策 1117513（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境 1116622（二）完善風(fēng)險評估體系 1114822（三）完善控制活動 1231773（四）強化內(nèi)部監(jiān)督 1219563五、結(jié)論 1215837參考文獻 14我國上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)督及評價體系的研究一、當(dāng)前上市公司內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制制度是公司最重要的管理制度之一。隨著市場競爭的日益激烈，內(nèi)部控制的重要程度逐漸凸顯，內(nèi)部控制的問題被更多企業(yè)所關(guān)注。由于農(nóng)業(yè)上市公司存貨中生物資產(chǎn)受自然環(huán)境影響大、數(shù)量難以計量、經(jīng)濟利益不確定性高的特殊性質(zhì)，導(dǎo)致監(jiān)管部門對農(nóng)業(yè)上市公司的監(jiān)管和企業(yè)自身內(nèi)部控制都存在較大難度，這造成了近幾年我國農(nóng)業(yè)上市公司財務(wù)造假事件的頻繁出現(xiàn)。由于我國人多地少，近年來農(nóng)產(chǎn)品需求快速增長，農(nóng)產(chǎn)品消費結(jié)構(gòu)不斷提檔升級，保障農(nóng)業(yè)上市公司的健康穩(wěn)定發(fā)展對促進我國農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和消費的良好運行尤為重要。二企業(yè)內(nèi)部控制的基本概念與內(nèi)容（一）內(nèi)部控制內(nèi)部控制是指一個企業(yè)為了保證其經(jīng)營目標(biāo)的達成，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動能夠高效的運行、保證自身資產(chǎn)安全、會計信息準(zhǔn)確完整、生產(chǎn)活動依法合規(guī)而在對內(nèi)實施一系類調(diào)整、規(guī)劃和控制等手段與措施的總稱。具體來說，內(nèi)部控制體系包括控制目標(biāo)、控制方式與手段等內(nèi)容。控制目標(biāo)通常包括戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、資產(chǎn)目標(biāo)和合法合規(guī)等目標(biāo)。上市企業(yè)的內(nèi)部控制制度一般是由董事會構(gòu)建，企業(yè)中的各個部門按照董事會給定的綱領(lǐng)執(zhí)行并及時反饋。在這一系列過程當(dāng)中，有相應(yīng)的監(jiān)查部門對其進行監(jiān)督檢查。各職能部門人員各司其職，互相配合完成職責(zé)內(nèi)工作，最終實現(xiàn)對企業(yè)的內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制部門通常采取包括規(guī)劃、評價與控制等一系列方法來實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的指導(dǎo)與監(jiān)督。（二）內(nèi)部控制失效現(xiàn)有資料并未對內(nèi)部控制失效做出明確定義。李希揚李希揚.我國中小企業(yè)內(nèi)部控制失效分析及對策[J].中國科技信息,2006(04):184.（2006）表示內(nèi)部控制的失效主要表現(xiàn)方式為企業(yè)經(jīng)營未達預(yù)定目標(biāo)、會計信息的失真與企業(yè)存在違法違規(guī)現(xiàn)象。嚴(yán)貝貝嚴(yán)貝貝.對企業(yè)內(nèi)控失效的原因分析及改進措施探討[J].時代金融,2016(36):68-69.（2016）認為內(nèi)部控制的目標(biāo)是否完成、各項內(nèi)部控制制度有無良好執(zhí)行可以作為衡量內(nèi)部控制有效的標(biāo)準(zhǔn)。我國頒布的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》李希揚.我國中小企業(yè)內(nèi)部控制失效分析及對策[J].中國科技信息,2006(04):184.嚴(yán)貝貝.對企業(yè)內(nèi)控失效的原因分析及改進措施探討[J].時代金融,2016(36):68-69.陳文瀚，張穎霞.全球企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建[J].企業(yè)家日報,2009—03-11（003）.（三）農(nóng)業(yè)上市公司的內(nèi)部控制農(nóng)業(yè)上市公司即以農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)為主的上市公司，是指從事養(yǎng)殖業(yè)、種植業(yè)為主具有法人地位的社會經(jīng)濟組織單位。農(nóng)業(yè)上市公司具有很強的行業(yè)特征。農(nóng)業(yè)上市公司資產(chǎn)占用資金時間長，生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容主要為動植物等農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品，此類型產(chǎn)品受自然環(huán)境影響生長周期長，一旦占用資金，資金周轉(zhuǎn)較其他上市公司慢，流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例小；農(nóng)業(yè)上市公司多處于產(chǎn)業(yè)鏈的中下游，以種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)為主。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上游行業(yè)通常包含種子、化肥或飼料等原材料以及基因工程等生物技術(shù)產(chǎn)業(yè)，中游主要包含種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)等，下游主要包括流通業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)。近年來，養(yǎng)殖業(yè)上市公司大幅增加，成為農(nóng)業(yè)上市公司的主流；核算內(nèi)容復(fù)雜，農(nóng)業(yè)上市公司除經(jīng)營傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)外，還涉及農(nóng)、工、商綜合經(jīng)營，核算內(nèi)容多樣化。加之所經(jīng)營農(nóng)業(yè)產(chǎn)品自身生命性與自然性造成核算難度大，使農(nóng)業(yè)上市公司核算變得非常復(fù)雜；國家政策支持，我國多年的惠農(nóng)政策，使農(nóng)業(yè)上市企業(yè)在政策方面與其他上市公司相比具有一定的優(yōu)勢。三我國上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)督及評價案例分析—以獐子島為例（一）獐子島公司簡介獐子島公司始創(chuàng)于1958年，曾先后被冠于“海底銀行”、“黃海明珠”、“海上藍籌”等稱號。該公司是一家以海產(chǎn)養(yǎng)殖為主，集海產(chǎn)養(yǎng)殖、加工、貿(mào)易、海上運輸為于一體的大型綜合性海產(chǎn)品企業(yè)。該公司在我國海產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)中排名位居前列，是海產(chǎn)養(yǎng)殖類的龍頭企業(yè)。公司在我國多個地方建有加工基地，包括大連、山東等部分臨海城市，每年都有大量的海產(chǎn)品出口海外，主營產(chǎn)品以蝦夷扇貝等海產(chǎn)品為主，形成了多樣的產(chǎn)品體系，銷售不限于國內(nèi)各大中城市，銷售網(wǎng)絡(luò)覆蓋歐盟、澳大利亞、新西蘭、日本、韓國、加拿大等各大國家，產(chǎn)品因綠色健康、天然營養(yǎng)的品質(zhì)深受消費者喜愛。如表2.1所示：表2.1獐子島公司發(fā)展歷程表時間事件1958年公司正式成立2006年在深交所上市，并創(chuàng)造中國農(nóng)業(yè)第一個百元股2007年當(dāng)選為“CCTV年度最佳雇主”2008年榮登福布斯中國潛力企業(yè)2010年被評為中國最受信賴的十大品牌2014年榮膺全國首屆“興漁富民新聞人物”企業(yè)2018年入選“農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)名單”數(shù)據(jù)來源：巨潮資訊網(wǎng)資料整理()（二）獐子島公司內(nèi)部控制建設(shè)自公司成立以來，一直以相關(guān)法規(guī)為準(zhǔn)建立健全內(nèi)部管理和控制組織架構(gòu)，并在其運營過程中不斷改革完善，公司的內(nèi)部控制建設(shè)完全按照國家相關(guān)規(guī)定，符合行業(yè)準(zhǔn)則。公司股東大會負責(zé)重大事項表決以及戰(zhàn)略規(guī)劃；公司董事會執(zhí)行股東大會決議，用自身專業(yè)知識履職盡能，負責(zé)公司運營管理；公司監(jiān)事會擁有獨立發(fā)表意見和建議的權(quán)力和義務(wù)，保障股東、員工以及其他相關(guān)者的權(quán)力。公司設(shè)有幾大職能中心和若干個小職能中心，例如會計監(jiān)察部、行政中心、資產(chǎn)管理中心等，公司下設(shè)了諸多產(chǎn)品業(yè)務(wù)群，有以地域劃分的業(yè)務(wù)群，如海外業(yè)務(wù)群和國內(nèi)各經(jīng)濟區(qū)業(yè)務(wù)群，還有以產(chǎn)品類別劃分的業(yè)務(wù)群，包括漁業(yè)業(yè)務(wù)群、海洋牧場業(yè)務(wù)群等。公司的各大、小職能部門以及總部下設(shè)的各類業(yè)務(wù)群都依據(jù)公司的管理制度運行，在其經(jīng)營發(fā)展過程中，公司也會根據(jù)業(yè)務(wù)變化情況與實際需求對它們做出相應(yīng)調(diào)整。在資金管理方面，公司認真遵守我國相關(guān)的資金控制以及投融資等相關(guān)法律條例，建立嚴(yán)格的資金審批流程；在采購業(yè)務(wù)方面，公司制定了相關(guān)的采購管理流程，并依據(jù)流程對各部分工作進行了細致劃分；在財務(wù)方面，公司也依據(jù)我國相關(guān)法律法規(guī)，制定了符合公司情況的會計核算制度，同時對財務(wù)工作流程進行了細致的規(guī)范。從總體來看，獐子島公司的內(nèi)部控制建設(shè)完全依照國家相關(guān)規(guī)定，符合行業(yè)準(zhǔn)則，在其發(fā)展過程中也不斷地進行改進和完善，但是在其內(nèi)部控制實施的過程中依然出現(xiàn)了很多問題。究其本質(zhì)，問題的核心是內(nèi)部控制執(zhí)行的漏洞百出。（三）公司內(nèi)控監(jiān)督實效事件回顧獐子島公司一共出現(xiàn)了三次存貨異常事件，都與其內(nèi)部控制問題有著重大關(guān)系。下面針對這三次存貨事件進行簡單回顧如下：1第一次事件回顧2014年10月30日晚，獐子島公司對外披露第三季度報告，公司對外披露公告稱公司凈利潤虧損11.56億元，主要由于所在黃海海域冷水團和遼寧沿岸鋒面流等自然因素影響，公司105.64萬畝海洋牧場遭遇了滅頂之災(zāi)。加之鮑魚行業(yè)持續(xù)低迷、轉(zhuǎn)型困難等多方面因素制約，企業(yè)的業(yè)績大轉(zhuǎn)折，由之前的盈利一轉(zhuǎn)身變成巨額虧損，并預(yù)計全年呈現(xiàn)虧損態(tài)勢，虧損金額高達8億元之多。預(yù)計全年實現(xiàn)歸屬于上市股東的凈利潤為虧損8億元左右，基本每股虧損3.15元。很快證監(jiān)會介入調(diào)查。證監(jiān)會對其提出整改意見責(zé)令限期解決。同時也表明公司的內(nèi)部控制存在問題，2第二次事件回顧2018年1月31日，獐子島公司發(fā)布修正業(yè)績稱，業(yè)績虧損5.3億元到7.2億元。而就在此前不久，2017年年底獐子島公司在第三季度公告中稱，全年盈利1億元左右，突如其來的巨額虧損，一時間讓社會輿論嘩然。“扇貝又出走了”、“扇貝餓死啦”、“扇貝跑路”等議論聲不斷。此事一出，證監(jiān)會介入調(diào)查，并啟動了相應(yīng)的司法程序，最終調(diào)查結(jié)果稱公司的信息披露存在違規(guī)情況，根據(jù)我國相關(guān)行業(yè)法律條例，證監(jiān)會向公司重要人員問話，并對調(diào)查結(jié)果進行公示。結(jié)果證實董事長等人涉嫌財務(wù)造假，并且公司存在嚴(yán)重內(nèi)部控制管理問題。3第三次事件回顧2019年10月公司宣稱，在養(yǎng)的2017年和2018年底播蝦夷扇貝出現(xiàn)大比例死亡現(xiàn)象，死亡率高達50%以上，公司判斷已經(jīng)構(gòu)成存貨減值風(fēng)險，并計提高達2.91億元的存貨跌價準(zhǔn)備。2020年4月獐子島公司披露2019年年報時，公司董事長吳厚剛表示：2019年秋獐子島公司底播蝦夷扇貝再次發(fā)生大規(guī)模死亡事件，受此影響公司業(yè)績再次出現(xiàn)大幅度虧損，全年虧損約3.9億元。2020年6月，經(jīng)證監(jiān)會調(diào)查發(fā)現(xiàn)獐子島公司的確存在財務(wù)造假行為，對該公司進行罰款并給與警告，相關(guān)責(zé)任人也被依法追究法律責(zé)任。四、獐子島公司內(nèi)控監(jiān)督體系的評價（一）控制環(huán)境不完善獐子島公司的管理層一直不夠穩(wěn)定。自從公司上市以來，公司的核心管理層人員就頻繁離職，這給公司的內(nèi)部控制增加了難度。從2006年至今，管理層離職人員數(shù)量超過三十人，這在同類公司中是非常少見的。離職的員工里還有擔(dān)任公司重要職位的高層管理者，如銷售總監(jiān)和人力資源總監(jiān)等。公司成立至今的十幾年間，2008年是公司管理層人員更換最多的一年，同時也伴隨著公司的利潤大幅度降低，減少利潤高達2007年利潤總額四分之一，公司的收益明顯減少。二年后，公司的又出現(xiàn)副總裁離職的情況，其他離職員工也都是身居公司高層的元老級人物。到了2014年，公司又出現(xiàn)了一波離職浪潮，從表3.1中可以看出，繼2014年公司總經(jīng)理離職后，2015年公司執(zhí)行總裁、總裁助理、獨立董事、首席戰(zhàn)略官紛紛離職，離職的原因為身體等不可抗力的較少，主要都是自己不想繼續(xù)留在公司所以選擇辭職離開。獐子島公司自上市之以來，管理者紛紛辭職，員工變動頻繁。高層管理者的變更也造成了公司管理不穩(wěn)定性的升高。表3.12014年-2021年獐子島公司高層管理人員離職情況表年份姓名擔(dān)任職務(wù)任職時間段離職原因2014年馮志剛總經(jīng)理2013.5-2014.6辭職2015年方紅星獨立董事2011.5-2015.11辭職馮玉明首席戰(zhàn)略官2013.8-2015.1辭職戰(zhàn)偉總裁助理2012.11-2015.11辭職2016年周巖軍董事2013.5-2016.6任職期滿柳承芳董事2013.5-2016.5任職期滿張志華總裁助理2010.3-2016.5任職期滿

續(xù)表3.12014年-2020年獐子島公司高層管理人員離職情況表2017年曹本財總裁助理2012.5-2017.11辭職2018年叢錦繡獨立董事2014.5-2018.12辭職2019年李金良監(jiān)事2016.11-2019.2辭職2020年劉勇財務(wù)總監(jiān)2016.3-2020.2辭職梁峻董事2017.3-2020.11辭職數(shù)據(jù)來源：2014年-2020年獐子島公司年報（二）風(fēng)險評估體系不健全為避免風(fēng)險隱患的發(fā)生和保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營運轉(zhuǎn)，構(gòu)建有效合理的風(fēng)險評估體系尤為重要。構(gòu)建有效合理的風(fēng)險評估體系是企業(yè)防范風(fēng)險重要手段，也是保證內(nèi)部控制有效施行的重要環(huán)節(jié)。在風(fēng)險評估方面，獐子島公司也存在著較大的漏洞，該公司自2006年上市以來，無論是在播種面積還是播種深度上，其經(jīng)營者都一味的進行擴張，在擴張之前并未對市場需求進行充分調(diào)研，致使存貨奇高。公司的主營產(chǎn)品蝦夷扇貝等海洋產(chǎn)品作為海洋性生物，生長周期長達2-3年，這類產(chǎn)品必然受自然環(huán)境影響大，更容易因為自然災(zāi)害而產(chǎn)生經(jīng)濟損失。從表3.2可以看出，獐子島公司存貨占總資產(chǎn)比例一直高居不下。2012年、2013年分別達71%、50%之多，與同行業(yè)的類似企業(yè)相比甚至要高出一半的比例，其他年份一般也均維持在30%以上，遠高于行業(yè)一般水平。從圖3.1中也可以看出，從2012年到2020年，公司的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)一直高于同行業(yè)平均水平，企業(yè)存貨變現(xiàn)能力弱。這些都使公司不能有效的分散風(fēng)險，很容易造成公司風(fēng)險防范的失敗。（三）控制活動失效公司經(jīng)營水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)多年，但其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中還出現(xiàn)了很多問題，各個環(huán)節(jié)控制問題頻發(fā)。生產(chǎn)之初，控制就沒有發(fā)揮作用。在采購育苗過程中就存在著嚴(yán)重的不透明操作，負責(zé)育苗采購的工作人員多為公司高管的親信，在其采購育苗過程中通常也存在收受賄賂行為。早在2012年曾暴發(fā)過一起嚴(yán)重的員工受賄事件。2012年12月4日，該公司因在收購育苗的過程中存在受賄行為被舉報，隨后長島縣公安局立案調(diào)查。在對事件內(nèi)部調(diào)查的過程中發(fā)現(xiàn)，負責(zé)人正是公司董事長的弟弟吳厚記，最終吳厚記被內(nèi)部處理，相關(guān)的工作人員也被依法宣判最終入獄。因為這件事情，公司收購的育苗又出現(xiàn)了絕收，可見公司在采購育苗的過程中有效的控制是極其匱乏的。獐子島公司在內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)都出現(xiàn)了一定的問題，內(nèi)部控制效率大打折扣。本文選取同行業(yè)中五家具有可比性的企業(yè)，選取代表內(nèi)部控制水平的迪博指數(shù)進行對比，通過表3.3可以看出，三次事件發(fā)生前后，公司的迪博指數(shù)遠低于同行業(yè)其他企業(yè)，內(nèi)部控制嚴(yán)重失效。（四）缺乏內(nèi)部監(jiān)督獐子島公司內(nèi)部監(jiān)督是失效的。一方面，企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營跟決策權(quán)都掌握在少數(shù)人手中，企業(yè)的大股東擁有絕對話語權(quán)，公司的監(jiān)督體系并沒有發(fā)揮真正的作用。公司除了主要的四大股東，其它的股東所占股份很小，董事會的結(jié)構(gòu)不平衡，管理層經(jīng)常來決定監(jiān)督工作的人事任命，監(jiān)督工作人員沒有話語權(quán)，權(quán)利較低，這些情況在獐子島公司中普遍存在。從實際管理層面看，獐子島公司前身是集體制企業(yè)，是鎮(zhèn)一級的企業(yè)，這類企業(yè)的共同特點是資產(chǎn)集體管理，主要的管理層都是村鎮(zhèn)的干部，所以這種背景之下，一些政策的實行效率是非常低的，真正的相互制衡的新型治理體系并未能做到有效實施。另一方面，審計監(jiān)察部門對內(nèi)部審計的缺失，這個問題在存貨控制方面特別突出。基于農(nóng)業(yè)行業(yè)的特殊性，生物資產(chǎn)難以盤點與監(jiān)管，內(nèi)部審計人員對其盤點過程中很難做到全面盤點，但生物資產(chǎn)作為企業(yè)重要的資產(chǎn)，占比非常大，對其監(jiān)管也有著重要的意義。企業(yè)應(yīng)該將對存貨的監(jiān)管貫穿于經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，然而公司并沒有完整的監(jiān)督體系和也沒有配備專業(yè)的設(shè)備，對于存貨的內(nèi)部審計形同虛設(shè)。四、獐子島公司內(nèi)部控制優(yōu)化對策（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境良好的內(nèi)部控制環(huán)境是保證控制順利實施的前提條件，是內(nèi)部控制活動有效性的重要保障。但獐子島公司并沒有一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，比如公司當(dāng)前就存在著股權(quán)結(jié)構(gòu)過于集中，所屬權(quán)與經(jīng)營權(quán)界限模糊，公司管理層變動頻繁等多種問題。本章針對獐子島公司內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題提出建議如下：獐子島公司要建立一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，就必須對股權(quán)結(jié)構(gòu)進行調(diào)整。當(dāng)前，獐子島公司內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)呈“一家獨大”的態(tài)勢，嚴(yán)重影響了公司的治理，也可能使企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績遭受損失。所以，獐子島公司必須合理調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)，各股東和管理層應(yīng)樹立分權(quán)而治的管理理念，將股權(quán)適當(dāng)分流，并采取對外融資，對內(nèi)員工股權(quán)激勵制度的方式來減少股權(quán)過于集中的現(xiàn)象，同時將股東的權(quán)力和職責(zé)進行適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和下放，讓各部門和各員職級工都參與到公司的治理之中，從而創(chuàng)造一個透明的企業(yè)運營環(huán)境，提高企業(yè)管理和控制活動的執(zhí)行力度。（二）完善風(fēng)險評估體系獐子島公司在近幾年的內(nèi)部控制計劃的落實過程中，公司的高層也一直強調(diào)整改要對于運營過程中存在的風(fēng)險進行準(zhǔn)確的識別和科學(xué)的管控，要以風(fēng)險預(yù)警機制為主改善評風(fēng)險估體制。對于獐子島來說，企業(yè)應(yīng)該在其重要的經(jīng)營領(lǐng)域和活動中，規(guī)范具體的風(fēng)險評估流程，形成統(tǒng)一的行為準(zhǔn)則和實施標(biāo)準(zhǔn)，用制度化和規(guī)范化來保障風(fēng)險評估活動實施的有效性。就獐子島公司近期開展的對海洋牧場風(fēng)險控制的相關(guān)計劃而言，企業(yè)應(yīng)該進一步完善其風(fēng)險管控部門的建設(shè)，增加部門的專業(yè)性，匹配高技術(shù)風(fēng)險管理人員，規(guī)范風(fēng)險評估流程，以此來促進海洋生態(tài)環(huán)境風(fēng)險防控體系的建設(shè)，對風(fēng)險提早的發(fā)現(xiàn)和預(yù)警，更大程度上提升海洋牧場的透明性。同時，企業(yè)也應(yīng)對風(fēng)險評估方面加大資本的投入，對其進行全面的建設(shè)，保證風(fēng)險評估機制實質(zhì)性作用的最大發(fā)揮。（三）完善控制活動首先，調(diào)整采購播種環(huán)節(jié)的人員任命，避免親屬擔(dān)任重要的職位。其次，加大對采購環(huán)節(jié)收受賄賂人員的懲戒力度，重新樹立企業(yè)的良好形象。同時，在采購流程當(dāng)中，需要第三方的監(jiān)督，并且對于采購款項的支付也要有相關(guān)的審核流程。更要注意的是，公司的關(guān)鍵崗位不能有“小團體”，更不能任人唯親，才能保障企業(yè)的內(nèi)部控制有正常執(zhí)行的條件。最后，企業(yè)的內(nèi)查機制要予以健全，避免因為疏漏而影響到公司正常的運行。所以，總體來說，獐子島的采購播種環(huán)節(jié)可以從三方面進行調(diào)整，首先在任命上規(guī)避親屬；其次是采購的過程加強審核；最后，是充分發(fā)揮獨立第三方監(jiān)督機制的監(jiān)督作用。（四）強化內(nèi)部監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督職能也需要被強化，這樣也可以提升企業(yè)內(nèi)部控制的效率，讓企業(yè)的綜合管理更加高效，市場運營更加規(guī)范。企業(yè)有效的進行內(nèi)部監(jiān)督，才能從源頭對企業(yè)外部監(jiān)管失效的問題進行解決。內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)完善對公司長久的發(fā)展大有裨益，內(nèi)部監(jiān)督機制是否按照預(yù)定的軌道進行，內(nèi)部監(jiān)督是否有效，這些因素都決定著企業(yè)能否擁有一個更好的運行環(huán)境。因為獐子島公司內(nèi)部控制不佳，以至于讓其遭受到了大額的損失，并且在行業(yè)里產(chǎn)生了負面的口碑評價還被冠以“黑天鵝”的名號，這些都對公司的形象產(chǎn)生了非常不好的影響。獐子島公司應(yīng)該針對之前的事件進行反思，彌補或完善內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，加強對內(nèi)部控制實施的監(jiān)督。五、結(jié)論本文通過回顧三次“獐子島事件”事件，從公司的內(nèi)部控制角度出發(fā)，結(jié)合內(nèi)部控制五要素分析其內(nèi)部控制失效的原因并提出相應(yīng)的優(yōu)化對策。隨著社會經(jīng)濟日益多元化的突顯，各行各業(yè)的發(fā)展也面臨著種種機遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境也發(fā)生著巨大改變，如何在這種大浪潮中把握機遇，迎難而上，在變革中創(chuàng)新和發(fā)展是企業(yè)當(dāng)前所面臨的問題。任何企業(yè)都應(yīng)該構(gòu)建一個全方位、多角度的、符合企業(yè)自身發(fā)展的一套有效的內(nèi)部控制體系框架，使得內(nèi)部控制具有一定的針對性，在此基礎(chǔ)上再與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，不斷與時俱進和變革創(chuàng)新，針對企業(yè)不同的發(fā)展階段設(shè)定不同的發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)，通過