綜合模擬2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》提分試題及答案（11）含答案

2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》提分試題及

答案(11)含答案

2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》提分試題及答案(11)

1.2x17年12月，鑒于相關(guān)產(chǎn)品需求不旺，A公司董事會(huì)通過了

如下決議：

(1)決定將其持有的甲生產(chǎn)設(shè)備暫停使用并進(jìn)行封存，待相關(guān)產(chǎn)品

市場(chǎng)需求轉(zhuǎn)旺時(shí)再啟用。該設(shè)備的原價(jià)為5000萬元，至董事會(huì)作出

該項(xiàng)決議時(shí)已計(jì)提折舊2000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

(2)決定將其持有的乙生產(chǎn)設(shè)備出售，并于當(dāng)日與獨(dú)立第三方簽訂

出售協(xié)議，擬將該設(shè)備以500萬元的價(jià)格出售給獨(dú)立第三方，預(yù)計(jì)出

售過程中將發(fā)生的出售費(fèi)用為50萬元。該設(shè)備的原價(jià)為1000萬元,

至董事會(huì)決議出售時(shí)已計(jì)提折舊200萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。至2x17

年12月31日，該設(shè)備出售尚未完成，但A公司預(yù)計(jì)將于2x18年第

一季度完成。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于A公司上述設(shè)備的表述

中，正確的是()o

A.甲設(shè)備被封存后，應(yīng)暫停折舊

B.應(yīng)在2x17年年末資產(chǎn)負(fù)債表中將甲設(shè)備以3000萬元的金額列

報(bào)為持有待售資產(chǎn)

C.應(yīng)在2x17年年末對(duì)乙設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備350萬元

D.乙設(shè)備在2x17年年末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)以800萬元的金額列報(bào)

為持有待售資產(chǎn)

『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)A,暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)應(yīng)繼續(xù)計(jì)提折舊，折

舊金額計(jì)入管理費(fèi)用等。選項(xiàng)B,對(duì)于暫時(shí)停止使用的非流動(dòng)資產(chǎn)，

不應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別。選項(xiàng)CD,A公司應(yīng)將乙生產(chǎn)設(shè)備

劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)，其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額

=500-50=450（萬元）;賬面價(jià)值為800萬元（1000-200）大于調(diào)整后的預(yù)計(jì)

凈殘值450萬元，因此，應(yīng)該在劃分為持有待售當(dāng)日計(jì)提減值準(zhǔn)備,

應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=800-450=350（萬元）。在"持有待售資產(chǎn)〃項(xiàng)目中列

示450萬元。

2.2x17年10月12日，A公司董事會(huì)作出決議，決定從B公司購(gòu)

入一項(xiàng)大型工程設(shè)備W,并計(jì)劃將其轉(zhuǎn)售給另一客戶C公司，該項(xiàng)

工程設(shè)備已被使用3年，預(yù)計(jì)尚可使用10年。2x17年10月20日，

A公司實(shí)際購(gòu)入該項(xiàng)W工程設(shè)備。同時(shí)，A公司與C公司就轉(zhuǎn)售該項(xiàng)

W工程設(shè)備而開展的相關(guān)談判已取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，預(yù)計(jì)雙方很可能在

1個(gè)月內(nèi)簽訂不可撤銷的設(shè)備轉(zhuǎn)售合同，并將在1年內(nèi)將該設(shè)備轉(zhuǎn)售

給C公司。不考慮其他因素，下列說法中正確的是（）o

A.A公司應(yīng)將取得的W工程設(shè)備確認(rèn)為庫(kù)存商品

B.A公司應(yīng)從2x17年11月份開始對(duì)W工程設(shè)備計(jì)提折舊

C.A公司應(yīng)在2x17年10月20日將W工程設(shè)備確認(rèn)為持有待售

資產(chǎn)

D.A公司應(yīng)在購(gòu)入W工程設(shè)備時(shí)先將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)，然后在

與C公司簽訂不可撤銷合同時(shí)將其轉(zhuǎn)入持有待售資產(chǎn)

『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，在取

得日滿足"預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成〃的規(guī)定條件，且短期（通常為3

個(gè)月）內(nèi)很可能滿足持有待售類別的其他劃分條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取

得日將其劃分為持有待售類別，選項(xiàng)C正確。

3.下列各項(xiàng)有關(guān)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的計(jì)量，表述不

正確的是（）o

A.企業(yè)初始計(jì)量或在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量持有待售的非流動(dòng)

資產(chǎn)或處置組時(shí)，其賬面價(jià)值高于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額的,

應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額

確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)

備

B.對(duì)于取得日劃分為持有待售類別的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，企業(yè)

應(yīng)當(dāng)在初始計(jì)量時(shí)比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始

計(jì)量金額和公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，以兩者孰低計(jì)量。除企

業(yè)合并中取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組外，由非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組以公

允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額作為初始計(jì)量金額而產(chǎn)生的差額，應(yīng)當(dāng)

計(jì)入當(dāng)期損益

C.對(duì)于持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，應(yīng)當(dāng)先抵減

處置組中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)處置組中適用本準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的各

項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其賬面價(jià)值

D.劃分為持有待售類別的非流動(dòng)資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得

轉(zhuǎn)回

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)D,劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損

失不得轉(zhuǎn)回，劃分為持有待售時(shí)計(jì)提的減值金額可以轉(zhuǎn)回。

4.2x17年4月25日，A公司董事會(huì)決議處置一棟辦公樓。2x17

年6月30日，A公司與B公司就該棟辦公樓簽訂了一項(xiàng)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，

協(xié)議約定:A公司應(yīng)于協(xié)議簽訂后1年內(nèi)將該棟辦公樓轉(zhuǎn)讓給B公司，

售價(jià)為500萬元，同時(shí)雙方約定，如果A公司向B公司實(shí)際轉(zhuǎn)讓該棟

辦公樓時(shí)，該棟辦公樓所在地的房?jī)r(jià)上漲幅度超過30%時(shí)，B公司應(yīng)

向A公司多付150萬元的對(duì)價(jià)。如果一方取消合同，需向另一方支付

違約金100萬元。2x17年6月30日，該棟辦公樓的原價(jià)為900萬元，

已計(jì)提折舊200萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元。

2x17年下半年，該棟辦公樓所在地的房?jī)r(jià)普遍出現(xiàn)了35%以上

的漲幅。2x17年12月31日，A公司和B公司經(jīng)過協(xié)商后，一致同

意將該棟辦公樓的售價(jià)修改為650萬元。截至2x17年12月31日，A

公司尚未將該棟辦公樓出售給B公司。不考慮其他因素，下列說法中

不正確的是（）。

A.A公司應(yīng)在2x17年6月30日計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元，并計(jì)入

持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

B.A公司應(yīng)在2x17年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表中列示持有待售資產(chǎn)

500萬元

C.A公司應(yīng)在2x17年12月31日轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備150萬元

D.A公司應(yīng)在2x17年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示持有待售資

產(chǎn)600萬元

『正確答案』C

『答案解析』A公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:

⑴2x17年6月30日首次將非流動(dòng)資產(chǎn)劃分為持有待售類別時(shí)相

關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

借：持有待售資產(chǎn)600

累計(jì)折舊200

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

貸：固定資產(chǎn)900

（2）2x17年6月30日

①賬面價(jià)值=600（萬元）

②公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額=500（萬元）

③計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值損失=100（萬元）

借:資產(chǎn)減值損失100

貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

（3）2x17年12月31日:

①賬面價(jià)值=500（萬元）

②公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額=650（萬元）

③轉(zhuǎn)回持有待售資產(chǎn)減值損失=100（萬元）

借：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

貸：資產(chǎn)減值損失100

5.2x17年12月31日，A公司將一組資產(chǎn)劃分為持有待售處置組，

該組資產(chǎn)包含一條生產(chǎn)線、一棟廠房和一項(xiàng)土地使用權(quán)。首次將該處

置組劃分為持有待售類別前資料如下：生產(chǎn)線的原價(jià)為400萬元，已

計(jì)提折舊50萬元（包含本月計(jì)提折舊），已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50

萬元（即全部為本月計(jì)提減值準(zhǔn)備）;廠房的原價(jià)為1000萬元，已計(jì)提

折舊500萬元（包含本月計(jì)提折舊）;土地使用權(quán)的原價(jià)為700萬元，已

計(jì)提攤銷350萬元（包含本月計(jì)提攤銷）。該組資產(chǎn)的售價(jià)850萬元，

相關(guān)出售費(fèi)用為45萬元。不考慮其他因素，則A公司在2x17年12

月日對(duì)該組資產(chǎn)中的生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失金額為（）

31o

A.90萬元B.345萬元

C.100萬元D.0

『正確答案』A

r答案解析』該處置組的賬面價(jià)值

=(400-50-50)+(1000-500)+(700-350)=1150(萬元)

公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額=850-45=805（萬元）

該處置組應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失=1150-805=345（萬元）

因此，該組資產(chǎn)中的生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失

=345x（300/1150）=90（萬元）

6.（2017年）2x16年9月末，甲公司董事會(huì)通過一項(xiàng)決議，擬將持

有的一項(xiàng)閑置管理用設(shè)備對(duì)外出售。該設(shè)備為甲公司于2x14年7月

購(gòu)入，原價(jià)為6000萬元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，至董事

會(huì)決議出售時(shí)已計(jì)提折舊1350萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司10月

3日與獨(dú)立第三方簽訂出售協(xié)議，擬將該設(shè)備以4100萬元的價(jià)格出

售給獨(dú)立第三方，預(yù)計(jì)出售過程中將發(fā)生的處置費(fèi)用為100萬元。至

2x16年12月31日，該設(shè)備出售尚未完成，但甲公司預(yù)計(jì)將于2x"

年第一季度完成。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司因設(shè)備對(duì)其

財(cái)務(wù)報(bào)表影響的表述中，正確的有（）。

A.甲公司2x16年末因持有該設(shè)備應(yīng)計(jì)提650萬元減值準(zhǔn)備

B.該設(shè)備在2x16年末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)以4000萬元的金額列報(bào)為

流動(dòng)資產(chǎn)

C.甲公司2x16年末資產(chǎn)負(fù)債表中因該交易應(yīng)確認(rèn)4100萬元應(yīng)收

款

D.甲公司2x16年末資產(chǎn)負(fù)債表中因該交易應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入

650萬元

『正確答案』AB

『答案解析』企業(yè)應(yīng)將該設(shè)備劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)，其

公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=4100-100=4000（萬元）;賬面價(jià)值為

4650萬元（6000-1350）大于調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值4000萬元，因此，應(yīng)

該在劃分為持有待售當(dāng)日計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備

=4650-4000=650（萬元）。應(yīng)該在"持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示4000萬元。

7.下列有關(guān)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的計(jì)量，表述正確的

有（）。

A.后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的處置組公允價(jià)值減去出售費(fèi)用

后的凈額增加的，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在劃分為持有待

售類別后適用第42號(hào)準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損

失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益

B.已抵減的商譽(yù)賬面價(jià)值，以及非流動(dòng)資產(chǎn)在劃分為持有待售類

別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回

C.劃分為持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失后續(xù)轉(zhuǎn)回金額,

應(yīng)當(dāng)根據(jù)處置組中除商譽(yù)外各項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比

例增加其賬面價(jià)值

D.持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組中的非流動(dòng)資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折

舊或攤銷，持有待售的處置組中負(fù)債的利息和其他費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予

以確認(rèn)

『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)D,持有待售的處置組中負(fù)債的利息和其他費(fèi)

用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以確認(rèn)。

8.下列關(guān)于持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的計(jì)量、終止確認(rèn)和

列報(bào)，表述正確的有（）。

A.非流動(dòng)資產(chǎn)因不再滿足持有待售類別的劃分條件而不再繼續(xù)

劃分為持有待售類別時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下兩者孰低計(jì)量：劃分為持有待

售類別前的賬面價(jià)值，按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應(yīng)確

認(rèn)的折舊、攤銷或減值等進(jìn)行調(diào)整后的金額;可收回金額

B.企業(yè)終止確認(rèn)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組時(shí)，應(yīng)當(dāng)將尚未

確認(rèn)的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益

C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中區(qū)別于其他資產(chǎn)單獨(dú)列示持有待售

的非流動(dòng)資產(chǎn)或持有待售的處置組中的資產(chǎn)，區(qū)別于其他負(fù)債單獨(dú)列

示持有待售的處置組中的負(fù)債

D.持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或持有待售的處置組中的資產(chǎn)與持有

待售的處置組中的負(fù)債不應(yīng)當(dāng)相互抵銷，應(yīng)當(dāng)分別作為流動(dòng)資產(chǎn)和流

動(dòng)負(fù)債列示

C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中區(qū)別于其他資產(chǎn)單獨(dú)列示持有待售

的非流動(dòng)資產(chǎn)或持有待售的處置組中的資產(chǎn)，區(qū)別于其他負(fù)債單獨(dú)列

示持有待售的處置組中的負(fù)債

D.持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或持有待售的處置組中的資產(chǎn)與持有

待售的處置組中的負(fù)債不應(yīng)當(dāng)相互抵銷，應(yīng)當(dāng)分別作為流動(dòng)資產(chǎn)和流

動(dòng)負(fù)債列示

『正確答案』ABCD

9.甲公司2x17有關(guān)持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)資料如下：

(1)2x17年3月1日，甲公司購(gòu)入A公司全部股權(quán)，支付價(jià)款8000

萬元。購(gòu)入該股權(quán)之前，甲公司的管理層已經(jīng)做出決議，一旦購(gòu)入A

公司將在一年內(nèi)將其出售給中興公司,A公司在當(dāng)前狀況下即可立即

出售。預(yù)計(jì)甲公司還將為出售該A公司支付60萬元的出售費(fèi)用。甲

公司與中興公司計(jì)劃于2x17年3月31日簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司

與中興公司初步議定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為8100萬元。

「要求及答案』

(1)根據(jù)資料(1),說明甲公司取得的A公司全部股權(quán)的會(huì)計(jì)處理

方法，編制2x17年3月1日甲公司取得的A公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

甲公司是專為轉(zhuǎn)售而取得的A公司，應(yīng)劃分持有待售資產(chǎn)類別進(jìn)

行會(huì)計(jì)處理。其在不劃分為持有待售類別情況下的初始計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)

為8000萬元，當(dāng)日公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額為8040萬元

(8100-60),按照二者孰低計(jì)量。

借：持有待售資產(chǎn)一一長(zhǎng)期股權(quán)投資8000

貸：銀行存款8000

(2)2x17年3月31日，甲公司與中興公司簽訂合同，轉(zhuǎn)讓所持有

A公司的全部股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為8035萬元，甲公司預(yù)計(jì)還將支付出

售費(fèi)用調(diào)整為40萬元。

「要求及答案』

⑵根據(jù)資料(2),判斷2x17年3月31日重新計(jì)量持有待售非流

動(dòng)資產(chǎn)(長(zhǎng)期股權(quán)投資)是否計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如果計(jì)提編

制其會(huì)計(jì)分錄。

2x17年3月31日，甲公司持有的A公司股權(quán)公允價(jià)值減去出售

費(fèi)用后的凈額為7995萬元(8035-40),賬面價(jià)值為8000萬元，以二者

孰低計(jì)量。

借：資產(chǎn)減值損失5(8000-7995)

貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一一長(zhǎng)期股權(quán)投資5

⑶2x17年6月25日，甲公司為轉(zhuǎn)讓A公司的股權(quán)實(shí)際支付律師

費(fèi)25萬元。

「要求及答案』

(3)根據(jù)資料(3),編制2x17年6月25日甲公司為轉(zhuǎn)讓A公司的

股權(quán)支付律師費(fèi)。

借：投資收益25

貸：銀行存款25

(4)2x17年6月29日，甲公司完成對(duì)A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，收到價(jià)

款8035萬元。

『要求及答案』

(4)根據(jù)資料(4),編制甲公司2x17年6月29日終止確認(rèn)持有待

售資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

借：銀行存款8035

持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一一長(zhǎng)期股權(quán)投資5

貸：持有待售資產(chǎn)一一長(zhǎng)期股權(quán)投資8000

投資收益40

10.乙公司2x17有關(guān)持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)資料如下：

(1)2x17年8月6日，乙公司購(gòu)入B公司全部股權(quán)，支付價(jià)款2400

萬元。購(gòu)入該股權(quán)之前，乙公司的管理層已經(jīng)做出決議，一旦購(gòu)入B

公司將在一年內(nèi)將其出售給華為公司,B公司在當(dāng)前狀況下即可立即

出售。預(yù)計(jì)乙公司還將為出售該B公司支付18萬元的出售費(fèi)用。乙

公司與華為公司計(jì)劃于2x17年8月31日簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，乙公司

尚未與華為公司議定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，購(gòu)買日股權(quán)公允價(jià)值與支付價(jià)款一致。

「要求及答案』(1)根據(jù)資料(1),說明乙公司取得的B公司全部

股權(quán)的會(huì)計(jì)處理方法，編制2x17年8月6日乙公司取得的B公司的

會(huì)計(jì)分錄。

B公司是專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司，其如果不劃分為持有待售類

別情況下的初始計(jì)量金額為2400萬元，當(dāng)日公允價(jià)值減去出售費(fèi)用

后的凈額為2382萬元(2400-18),按照二者孰低計(jì)量。

借：持有待售資產(chǎn)一一長(zhǎng)期股權(quán)投資2382

資產(chǎn)減值損失18

貸：銀行存款2400

(2)2x17年8月31日，乙公司與華為公司簽訂合同，轉(zhuǎn)讓所持有

B公司的全部股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為2410萬元，乙公司預(yù)計(jì)還將支付出

售費(fèi)用調(diào)整為12萬元。

「要求及答案』

(2)根據(jù)資料(2),判斷2x17年8月31日重新計(jì)量持有待售資產(chǎn)(長(zhǎng)

期股權(quán)投資)是否計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如果計(jì)提編制其會(huì)計(jì)

分錄。

2x17年8月31日，乙公司持有的B公司股權(quán)的公允價(jià)值減去出

售費(fèi)用后的凈額為2398(2410-12)萬元，賬面價(jià)值為2382萬元，以二

者孰低計(jì)量，乙公司不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

(3)2x17年9月25日，乙公司為轉(zhuǎn)讓B公司的股權(quán)支付律師費(fèi)

7.5萬元。

「要求及答案』

(3)根據(jù)資料(3),編制2x17年9月25日，乙公司為轉(zhuǎn)讓B公司

的股權(quán)支付律師費(fèi)7.5萬元。

借：投資收益7.5

貸：銀行存款7.5

⑷2x17年9月29日，乙公司完成對(duì)B公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，收到價(jià)

款2410萬元。

『要求及答案』

⑷根據(jù)資料(4),編制2x17年9月29日終止確認(rèn)持有待售非流

動(dòng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

借：銀行存款2410

貸：持有待售資產(chǎn)一一長(zhǎng)期股權(quán)投資2382

投資收益28

2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》提分試題及答案(10)

1.甲公司2x17年財(cái)務(wù)報(bào)表于2x18年4月10日對(duì)外報(bào)出。假定

其2x18年發(fā)生的下列有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性，甲公司應(yīng)當(dāng)據(jù)以調(diào)整

2x17年財(cái)務(wù)報(bào)表的是()o

A.5月2日，自2x17年9月即已開始策劃的企業(yè)合并交易獲得股

東大會(huì)批準(zhǔn)

B.4月15日，發(fā)現(xiàn)2x17年一項(xiàng)重要交易會(huì)計(jì)處理未充分考慮當(dāng)

時(shí)情況，導(dǎo)致虛增2x17年利潤(rùn)

C.3月12日，某項(xiàng)于2x17年資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的未決訴訟結(jié)

案，由于新的司法解釋出臺(tái)，甲公司實(shí)際支付賠償金額大于原已確認(rèn)

預(yù)計(jì)負(fù)債

D.4月10日，因某客戶所在地發(fā)生自然災(zāi)害造成重大損失，導(dǎo)致

甲公司2x17年資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收該客戶貨款按新的情況預(yù)計(jì)的壞賬

高于原預(yù)計(jì)金額

『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)A,發(fā)生在2x17年報(bào)表報(bào)出后，不屬于資產(chǎn)

負(fù)債表日后事項(xiàng);選項(xiàng)B,由于2x17年報(bào)表已經(jīng)報(bào)出，屬于非日后期

間發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)，故不能調(diào)整2x17年財(cái)務(wù)報(bào)表;選項(xiàng)C,屬于報(bào)告年

度已經(jīng)存在的訴訟案件在日后期間結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在報(bào)告

年度資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整報(bào)告

年度原已確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債;選項(xiàng)D,屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)。

2.A公司適用的所得稅稅率為25%,2x17年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日

為2x18年4月30日，2x17年所得稅匯算清繳于2x18年4月30日

完成。A公司在2x18年1月1日至4月30日發(fā)生下列事項(xiàng)：

(1)2x18年2月10日支付2x17年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)費(fèi)40萬元；

(2)2x18年2月15日因遭受水災(zāi)，上年購(gòu)入的存貨發(fā)生毀損150

萬元；

(3)2x18年3月15日，公司董事會(huì)提出2x17年度利潤(rùn)分配方案

為每10股派2元現(xiàn)金股利；

(4)2x18年4月15日，公司在一起歷時(shí)半年的違約訴訟中敗訴,

支付賠償金500萬元,公司在2x17年年末已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債520萬元。

稅法規(guī)定該訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除;

(5)2x18年4月20日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，客戶將2x17年12月

10日購(gòu)入的一批大額商品全部退回，全部?jī)r(jià)款為500萬元，成本為

400萬元。

下列各項(xiàng)中，屬于A公司資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是()。

A.支付2x17年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)費(fèi)

B.因遭受水災(zāi)，上年購(gòu)入的存貨發(fā)生毀損

C.董事會(huì)提出利潤(rùn)分配方案

D.法院判決違約訴訟敗訴

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)A,屬于當(dāng)年的正常業(yè)務(wù)。選項(xiàng)BC,屬于非調(diào)

整事項(xiàng)。

3.甲公司2x16年財(cái)務(wù)報(bào)表于2x17年4月10日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出,

下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2x17年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中屬于2x16年資產(chǎn)負(fù)

債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（）。

A.3月2日，發(fā)現(xiàn)2x15年度存在一項(xiàng)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，該差錯(cuò)影響

2x15年利潤(rùn)表及資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目

B.3月10日，2x16年底的一項(xiàng)未決訴訟結(jié)案，法院判決甲公司

勝訴并獲賠償1800萬元。但甲公司無法判斷對(duì)方的財(cái)務(wù)狀況和支付

能力

C.2月10日，甲公司董事會(huì)通過決議將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

由成本模式改為公允價(jià)值模式

D.4月3日，收到2x16年11月銷售的一批已確認(rèn)銷售收入的商

品發(fā)生15%的退貨，按照購(gòu)銷合同約定，甲公司應(yīng)當(dāng)返還客戶與該部

分商品有關(guān)的貨款

『正確答案』AD

『答案解析』選項(xiàng)B,雖然已經(jīng)結(jié)案，但是甲公司無法判斷對(duì)方

的財(cái)務(wù)狀況和支付能力，不作為日后調(diào)整事項(xiàng)處理;選項(xiàng)C,作為會(huì)計(jì)

政策變更處理。

4.上市公司在其年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間

發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的有（）o

A.向社會(huì)公眾發(fā)行公司債券

B.資本公積轉(zhuǎn)增資本

C.稅收政策和外匯匯率發(fā)生重大變化

D.以前年度已確認(rèn)的減值損失需要調(diào)整

『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)D,屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

5.下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（）。

A.將一項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈殘值由20萬元變更為5萬元

B.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式

C.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資由比例合并改為個(gè)別報(bào)

表采用權(quán)益法核算

D.未計(jì)入固定資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用改為計(jì)入固定資產(chǎn)成本

『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)A,屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

6.下列屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）o

A.因經(jīng)營(yíng)方向改變，對(duì)周轉(zhuǎn)材料的需求增加，周轉(zhuǎn)材料的攤銷方

法由一次轉(zhuǎn)銷法變更為分次攤銷法

B.以前年度固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)均為經(jīng)營(yíng)租賃，本年度發(fā)生了融資

租賃業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)核算方法改變

C.存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法

D.所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

『正確答案』CD

『答案解析』選項(xiàng)A,周轉(zhuǎn)材料一般價(jià)值較小，對(duì)損益影響較小，

屬于不重要的事項(xiàng)，因此不屬于會(huì)計(jì)政策變更;選項(xiàng)B,屬于對(duì)新的事

項(xiàng)采用新政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。

7.甲公司、A公司和B公司均為國(guó)內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅

率均為25%o甲公司于20x4年1月1日開始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)

估計(jì)作如下變更：

(1)20x4年1月1日因執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將對(duì)A公司80%的長(zhǎng)

期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。該投資于20x4年年初

的賬面余額為50000萬元，其中，投資成本為42000萬元，損益調(diào)整

為8000萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資計(jì)稅基礎(chǔ)為42000萬元。

甲公司擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資。

(2)20x4年1月1日對(duì)B公司30%的長(zhǎng)期股權(quán)投資追加投資，持

股比例達(dá)到60%,后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。原投資于20x4年

年初賬面余額為10000萬元，其中，投資成本為8000萬元，損益調(diào)

整為2000萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資計(jì)稅基礎(chǔ)為8000萬元。

甲公司擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資。

(3)20x4年1月1日因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將全部短期投資分類為交

易性金融資產(chǎn)，該短期投資于20x4年年初的賬面價(jià)值為6000萬元,

公允價(jià)值為6300萬元。變更日該資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為6000萬元。

(4)20x4年1月1日由按銷售額的1%改為按銷售額的2%預(yù)提產(chǎn)

品質(zhì)量保證費(fèi)用。

不考慮其他因素，下列表述不正確的是()o

A.對(duì)A公司投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法屬于會(huì)計(jì)政策

變更

B.對(duì)B公司投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法屬于會(huì)計(jì)政策變

更

C.將全部短期投資分類為交易性金融資產(chǎn)屬于會(huì)計(jì)政策變更

D.由按銷售額的1%改為按銷售額的2%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用屬

于會(huì)計(jì)估計(jì)變更

『正確答案』B

F答案解析』選項(xiàng)B,因?qū)公司追加投資將長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)

量方法由權(quán)益法改為成本法屬于正常的事項(xiàng)，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。

8.某股份有限公司2x17年發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項(xiàng)中（均具

有重大影響），會(huì)影響2x17年期初所有者權(quán)益的有（）o

A.發(fā)現(xiàn)2x16年漏記管理費(fèi)用100萬元

B.將某項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限由15年改為11年

02x16年應(yīng)確認(rèn)為資本公積的5000萬元計(jì)入了2x16年的投資收

益

D.在首次執(zhí)行日，對(duì)于滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件且該日之前尚未計(jì)

入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)增加該項(xiàng)資產(chǎn)成本，并確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債;

同時(shí)，將補(bǔ)提的折舊（折耗）調(diào)整留存收益

『正確答案』ACD

『答案解析』選項(xiàng)A,屬于重大前期差錯(cuò)，應(yīng)追溯重述，會(huì)影響

期初所有者權(quán)益;選項(xiàng)B,屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法，不會(huì)

影響期初所有者權(quán)益;選項(xiàng)C,影響所有者權(quán)益的具體項(xiàng)目;選項(xiàng)D,

屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)追溯調(diào)整，會(huì)影響期初所有者權(quán)益。

9.甲公司2x18年更換年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所，新任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)

其2x18年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)以下事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理存在質(zhì)疑:

其他資料：甲公司對(duì)其取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助采用總額法

核算，并在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)偂?/p>

要求：

(1)根據(jù)上述資料，判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，對(duì)不正確的

處理說明理由，并編制甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的更正分錄。(不需要

通過“以前年度損益調(diào)整〃科目)

(2)根據(jù)資料⑷編制丁公司的會(huì)計(jì)分錄。

(1)甲公司發(fā)生一項(xiàng)固定資產(chǎn)售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃的業(yè)務(wù)。該項(xiàng)

固定資產(chǎn)的售價(jià)與公允價(jià)值一致，甲公司將其售價(jià)與賬面價(jià)值的差額

100萬元計(jì)入了遞延收益。甲公司已將該固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清

理’科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

『正確答案』

①甲公司的處理不正確，理由：售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃，且售

價(jià)等于公允價(jià)值，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。更正分錄:

借：遞延收益100

貸：資產(chǎn)處置損益100

(2)2x18年12月4日，甲公司與其控股股東M公司簽訂債務(wù)重

組協(xié)議，協(xié)議約定M公司豁免甲公司所欠1000萬元貨款。甲公司確

認(rèn)債務(wù)重組利得(營(yíng)業(yè)外收入)1000萬元

『正確答案』

②甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司與母公司簽訂的債

務(wù)重組協(xié)議，該行為從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷是控股股東的資本性投入，甲

公司應(yīng)將豁免債務(wù)全額計(jì)入資本公積。更正分錄：

借：營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得1000

貸：資本公積1000

⑶甲公司以支付土地出讓金的方式購(gòu)入一項(xiàng)土地所有權(quán)用于建

設(shè)廠房，共支付價(jià)款8000萬元，隨后政府以補(bǔ)貼的形式返還給甲公

司1600萬元。至本年年底，該廠房尚未開始建造。甲公司將收到的

政府補(bǔ)貼確認(rèn)為其他收益。

『正確答案』

③甲公司的處理不正確，理由：該項(xiàng)補(bǔ)貼屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政

府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)先計(jì)入遞延收益，自固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)的下月開

始，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入各期的其他收益。更正分錄：

借:其他收益1600

貸：遞延收益1600

（4）2x18年7月1日，甲公司授予其子公司（丁公司）的10名高級(jí)

管理人員每人1萬份股票期權(quán)，如果管理人員從授予日（2x18年7月

1日）起在丁公司連續(xù)工作4年，則服務(wù)期滿時(shí)每人有權(quán)以每股6元的

價(jià)格購(gòu)買甲公司普通股股票1萬股，甲公司的股票期權(quán)在授予日的公

允價(jià)值為每股12元。至2x18年年底，丁公司的高級(jí)管理人員均未離

職，甲公司預(yù)計(jì)未來3.5年內(nèi)將有1名丁公司的高級(jí)管理人員離職。

甲公司的會(huì)計(jì)處理：

借：管理費(fèi)用13.50

貸：應(yīng)付職工薪酬13.50

『正確答案』

④甲公司的處理不正確，理由：甲公司向其子公司授予股票期

權(quán)并以甲公司自身的股票進(jìn)行結(jié)算，應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處

理，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資并計(jì)入資本公積。更正分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資[(10-l)xlxl2xl/4xl/2]13.5

應(yīng)付職工薪酬13.5

貸：資本公積一一其他資本公積13.5

管理費(fèi)用13.5

(2)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)進(jìn)行的股份支付計(jì)劃，接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)

的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用

及資本公積，丁公司的分錄為：

借：管理費(fèi)用13.5

貸：資本公積一一其他資本公積13.5

3.甲公司為上市公司，內(nèi)審部門在審核公司2x16年度的財(cái)務(wù)報(bào)

表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出質(zhì)疑。其他相關(guān)資料：所

涉及公司均為增值稅一般納稅人，除特殊說明外，不考慮增值稅等相

關(guān)稅費(fèi)，不考慮提取盈余公積等因素。

要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并

說明理由;如果不正確，編制相關(guān)的更正會(huì)計(jì)分錄。

(1)2x16年6月26日，甲公司與A公司簽訂土地經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議。

協(xié)議約定，甲公司從A公司租入一塊土地使用權(quán)用于建設(shè)商品庫(kù)房;

該土地租賃期限為10年，自2x16年7月1日開始，年租金固定為

100萬元，以后年度不再調(diào)整，甲公司于租賃期開始日一次性支付10

年租金1000萬元。2x16年7月1日，甲公司向A公司支付租金1000

萬元，商品庫(kù)房至年末尚未開工建造。甲公司的會(huì)計(jì)處理為：

借：無形資產(chǎn)1000

貸：銀行存款1000

借：管理費(fèi)用50

貸：累計(jì)攤銷50

『正確答案』

資料(1),甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：對(duì)于以經(jīng)營(yíng)租賃方式

租入的土地使用權(quán)，甲公司不應(yīng)確認(rèn)為自有資產(chǎn)。更正分錄如下：

借：累計(jì)攤銷(1000/10/2)50

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(預(yù)付賬款)950

貸：無形資產(chǎn)1000

(2)2x16年8月1日，甲公司與B公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同

約定，甲公司向B公司銷售最近開發(fā)的商品，售價(jià)為100萬元，增值

稅額為16萬元;B公司有權(quán)于收到商品之日起6個(gè)月內(nèi)無條件退還商

品。2x16年8月5日，甲公司將商品交付B公司并開出增值稅專用

發(fā)票，貨款尚未收到。該批商品的成本為60萬元。甲公司估計(jì)退貨

率為10%。假定發(fā)出商品時(shí)控制權(quán)轉(zhuǎn)移。甲公司的會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)收賬款16

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)16

借：發(fā)出商品60

貸：庫(kù)存商品60

『正確答案』

資料(2),甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：對(duì)于能夠估計(jì)退貨率

的商品銷售，發(fā)出商品時(shí)控制權(quán)轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入。更正分錄如

下：

借：應(yīng)收賬款100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90

預(yù)計(jì)負(fù)債一一應(yīng)付退貨款10

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60x90%=54

應(yīng)收退貨成本60xl0%=6

貸：發(fā)出商品60

(3)2x16年9月1日，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司的母公司實(shí)施一項(xiàng)

股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司的母公司向甲公司的50名管

理人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為甲公司管理人員

必須連續(xù)服務(wù)滿2年，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)即可以從甲公司的

母公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司普通股股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金。

甲公司本年度沒有管理人員離職，預(yù)計(jì)未來將有2名管理人員離職。

每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值如下：2x16年9月1日為9元;2x16年

12月31日為10元。甲公司的會(huì)計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用80

貸：應(yīng)付職工薪酬80

『正確答案』

資料(3),甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：在集團(tuán)股份支付中，

接受服務(wù)企業(yè)(甲公司)沒有結(jié)算義務(wù)，因此應(yīng)該作為權(quán)益結(jié)算的股份

支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。更正分錄如下:

借：應(yīng)付職工薪酬80

貸：資本公積[(50-0-2)xlx9x4/24]72

管理費(fèi)用8

(4)2x16年，甲公司將本公司商品出售給關(guān)聯(lián)方(乙公司)，價(jià)款為

300萬元，成本為120萬元，期末形成應(yīng)收賬款351萬元。乙公司2x16

年末財(cái)務(wù)狀況惡化，估計(jì)甲公司應(yīng)收乙公司貨款將于5年后收回，根

據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)期存續(xù)期的歷史違約損失率確認(rèn)信用減值損失為200

萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300

貸：應(yīng)收賬款300

『正確答案』

資料(4),甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：未發(fā)生退貨的情況下

不能沖減銷售收入，根據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)期存續(xù)期的歷史違約損失率確認(rèn)

信用減值損失并在此基礎(chǔ)上計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。更正分錄如下:

借：應(yīng)收賬款300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300

借：信用減值損失151

貸：壞賬準(zhǔn)備（351-200）151

（5）2x16年，甲公司發(fā)行了一項(xiàng)面值為10000萬元、年利率為8%、

無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，其他

合同條款如下（假定沒有其他條款導(dǎo)致該工具分類為金融負(fù)債）：①該

永續(xù)債嵌入了一項(xiàng)看漲期權(quán)，允許甲公司在發(fā)行第5年及之后以面值

回購(gòu)該永續(xù)債。②如果甲公司在第5年年末沒有回購(gòu)該永續(xù)債，則

之后的票息率增加至12%o（通常稱為“票息遞增〃特征）。③該永續(xù)債

票息在甲公司向其普通股股東支付股利時(shí)必須支付（即"股利推動(dòng)機(jī)

制〃）。假設(shè)：甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制能夠自主決定普通股股利的

支付;該公司多年來均支付普通股股利，且本年已宣告發(fā)放普通股現(xiàn)

金股利。甲公司的會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款10000

貸：應(yīng)付債券——面值10000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用800

貸：應(yīng)付利息800

『正確答案』

資料(5),甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：盡管甲公司多年來均

支付普通股股利，但由于甲公司能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定普

通股股利的支付，進(jìn)而影響永續(xù)債利息的支付，對(duì)甲公司而言，該永

續(xù)債并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù);盡管甲公司有可

能在第5年末行使其回購(gòu)權(quán)，但是甲公司并沒有回購(gòu)的合同義務(wù)，因

此該永續(xù)債應(yīng)整體被分類為權(quán)益工具。更正分錄如下：

借：應(yīng)付債券一一面值10000

貸：其他權(quán)益工具10000

借：應(yīng)付利息800

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(10000x8%)800

借:利潤(rùn)分配800

貸:應(yīng)付股利800

(6)甲公司2x16年10月末，甲公司董事會(huì)通過一項(xiàng)決議，擬將一

項(xiàng)資產(chǎn)組出售，該資產(chǎn)組包括一條生產(chǎn)線和該生產(chǎn)線生產(chǎn)產(chǎn)品的專利

技術(shù)以及按照資產(chǎn)減值規(guī)定應(yīng)分配的商譽(yù)的賬面價(jià)值。該生產(chǎn)線賬面

價(jià)值為2000萬元、專利技術(shù)賬面價(jià)值為7000萬元、商譽(yù)的賬面價(jià)值

為1000萬元，上述資產(chǎn)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司10月3日與獨(dú)立第

三方簽訂出售協(xié)議，擬將該資產(chǎn)組以9500萬元的價(jià)格出售給獨(dú)立第

三方，預(yù)計(jì)出售過程中將發(fā)生的出售費(fèi)用為100萬元。至2x16年12

月31日，該設(shè)備出售尚未完成，但甲公司預(yù)計(jì)將于2x17年第一季度

完成。不考慮其他因素，甲公司的會(huì)計(jì)處理為：

借：資產(chǎn)減值損失600

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備420

商譽(yù)減值準(zhǔn)備60

『正確答案』

資料（6）,甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)應(yīng)將該資產(chǎn)組劃

分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)。按照其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額

=9500-100=9400（萬元）;賬面價(jià)值為10000萬元大于公允價(jià)值減去處置

費(fèi)用后的凈額9400萬元，因此，應(yīng)該在劃分為持有待售當(dāng)日計(jì)提減

值準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)提的持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=10000-9400=600（萬元）。更

正分錄如下：

借：持有待售資產(chǎn)10000

貸：固定資產(chǎn)2000

無形資產(chǎn)7000

商譽(yù)1000

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備420

商譽(yù)減值準(zhǔn)備60

貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備600

2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)?》提分試題及答案（9）

1.2x17年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行10億元優(yōu)先股，發(fā)行合

同規(guī)定：①期限5年，前5年票面年利率固定為6%,從第6年起，

每5年重置一次利率，重置利率為基準(zhǔn)利率加上2%,最高不超過

9%;②如果甲公司連續(xù)3年不分派優(yōu)先股股利，投資者有權(quán)決定是否

回售;③甲公司可根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制決定是否派發(fā)優(yōu)先股股利（非

累計(jì)），但如果分配普通股股利，則必須先支付優(yōu)先股股利;④如果因

甲公司不能控制的原因?qū)е驴毓晒蓶|發(fā)生變更的，甲公司必須按面值

贖回該優(yōu)先股。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述發(fā)行優(yōu)先

股合同設(shè)定的條件會(huì)導(dǎo)致優(yōu)先股不能分類為所有者權(quán)益的因素是（）o

A.5年重置利率

B.股利推動(dòng)機(jī)制

C.甲公司控股股東變更

D.投資者有回售優(yōu)先股的決定權(quán)

『正確答案』C

『答案解析』"甲公司因不能控制的原因?qū)е驴毓晒蓶|發(fā)生變更，

甲公司必須按面值贖回該優(yōu)先股〃以及“如果甲公司連續(xù)3年不分派優(yōu)

先股股利，投資者有權(quán)決定是否回售〃這二者均屬于或有結(jié)算條件，

可能會(huì)導(dǎo)致該優(yōu)先股分類為金融負(fù)債，但是“如果甲公司連續(xù)3年不

分派優(yōu)先股股利，投資者有權(quán)決定是否回售”是以發(fā)行方是否發(fā)放股

利為前提的或有結(jié)算條件，此時(shí)是以發(fā)行方的行為為前提確定或有結(jié)

算條款是否執(zhí)行的，因此根據(jù)"持有者有回售優(yōu)先股的決定權(quán)〃不能判

斷甲公司有必須承擔(dān)以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)購(gòu)回該優(yōu)先股的義務(wù)，因

此選項(xiàng)D錯(cuò)誤;而控股股東變更不受甲公司的控制且該事項(xiàng)的發(fā)生或

不發(fā)生也并非不具有可能性，因此甲公司不能無條件地避免贖回股份

的義務(wù)，該工具應(yīng)當(dāng)劃分為一項(xiàng)金融負(fù)債，選項(xiàng)C正確。

2.2x17年1月3日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行優(yōu)先股，以5年為

一個(gè)股息率調(diào)整期，即股息率每5年調(diào)整一次，每個(gè)股息率調(diào)整期內(nèi)

每年以約定的相同票面股息率支付股息。首個(gè)股息率調(diào)整期的股息率,

由股東大會(huì)授權(quán)董事會(huì)通過詢價(jià)方式確定為4.50%。優(yōu)先股的股息發(fā)

放條件為：有可分配稅后利潤(rùn)的情況下，可以向優(yōu)先股股東分配股息。

甲公司有權(quán)全部或部分取消優(yōu)先股股息的宣派和支付，且不構(gòu)成違約

事件。甲公司可以自由支配取消的優(yōu)先股股息用于償付其他到期債務(wù),

本次發(fā)行的優(yōu)先股采取非累積股息支付方式，本次優(yōu)先股股東不參與

剩余利潤(rùn)分配。

不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司發(fā)行優(yōu)先股可以選擇的會(huì)計(jì)處

理有（）o

A.確認(rèn)為其他權(quán)益工具

B.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

C.確認(rèn)為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債

D.確認(rèn)為衍生工具

『正確答案』A

『答案解析』對(duì)于甲公司發(fā)行的該項(xiàng)優(yōu)先股，甲公司有權(quán)全部或

部分取消優(yōu)先股股息的宣派和支付，且不構(gòu)成違約事件，甲公司可以

自由支配取消的優(yōu)先股股息用于償付其他到期債務(wù)，說明甲公司能夠

無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行相關(guān)合同義務(wù)，因此

應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)優(yōu)先股歸類為權(quán)益工具。

3.下列各項(xiàng)中，不屬于金融負(fù)債的有（）。

A.按照銷售合同的約定預(yù)收的銷售款

B.按照勞動(dòng)合同約定支付職工的工資

C.按照產(chǎn)品質(zhì)量保證承諾預(yù)計(jì)的保修費(fèi)

D.按照采購(gòu)合同的約定應(yīng)支付的設(shè)備款

『正確答案』ABC

『答案解析』金融負(fù)債是負(fù)債的組成部分，主要包括短期借款、

應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款等等。選項(xiàng)D屬于金融負(fù)

債。

4.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入賬價(jià)值

的是（）o

A.取得以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用

B.取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)

生的交易費(fèi)用

C.取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用

D.發(fā)行長(zhǎng)期債券發(fā)生的交易費(fèi)用

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)B,相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益;選項(xiàng)ACD,

涉及的相關(guān)交易費(fèi)用均計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的初始入賬價(jià)值。

5.甲公司2x17年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）購(gòu)入乙上市

公司5%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款9000萬元，另發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用40

萬元;取得乙公司股權(quán)后，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策無控制、共同

控制或重大影響，準(zhǔn)備近期出售，年末公允價(jià)值為9500萬元。（2）

購(gòu)入丙上市公司的股票，實(shí)際支付價(jià)款8000萬元，另發(fā)生相關(guān)交易

費(fèi)用30萬元;取得丙公司2%股權(quán)后，對(duì)丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策無

控制、共同控制或重大影響，甲公司將其指定為非交易性權(quán)益工具投

資，年末公允價(jià)值為8500萬元。（3）購(gòu)入丁公司發(fā)行的分期付息、到

期還本的公司債券50萬張，實(shí)際支付價(jià)款4975萬元，另支付交易

費(fèi)用25萬元;該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為

4%,甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目

標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，年末公允價(jià)值為5050萬元。⑷購(gòu)入

戊公司發(fā)行的分期付息、到期還本的公司債券100萬張，實(shí)際支付價(jià)

款10000萬元，包含支付交易費(fèi)用80萬元;該債券每張面值為100

元，期限為5年，票面年利率為5%,甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)

模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，年末公允價(jià)值為10100萬元。

下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是

()。

A.購(gòu)入乙公司的股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，初始入賬價(jià)值為9

000萬元，年末賬面價(jià)值為9500萬元

B.購(gòu)入丙公司的股權(quán)劃分為其他權(quán)益工具投資，初始入賬價(jià)值為

8030萬元，年末賬面價(jià)值為8500萬元

C.購(gòu)入丁公司的債權(quán)劃分為其他債權(quán)投資,初始入賬價(jià)值為5000

萬元，年末賬面價(jià)值為5050萬元

D.購(gòu)入戊公司債券劃分債權(quán)投資，初始入賬價(jià)值為10000萬元,

年末賬面價(jià)值為10100萬元

『正確答案』D

『答案解析』購(gòu)入戊公司發(fā)行的分期付息、到期還本的公司債券，

后續(xù)計(jì)量按照攤余成本計(jì)量，在沒有利息調(diào)整的情況下，年末賬面余

額仍然為10000萬元。

6.下列有關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）o

A.如果取得某項(xiàng)金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量不僅限于本金和利息,

則一般應(yīng)該將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金

融資產(chǎn)

B.企業(yè)為消除會(huì)計(jì)錯(cuò)配，可以將某項(xiàng)金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值

計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，且該指定可以撤銷

C.某項(xiàng)債券投資如果被劃分為以公允價(jià)值變動(dòng)且其變動(dòng)計(jì)入其

他綜合收益的金融資產(chǎn)，則其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減

值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有

者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益

D.對(duì)于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)

債，其公允價(jià)值變動(dòng)均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

『正確答案』AC

『答案解析』選項(xiàng)B,將某項(xiàng)金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且

其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，一經(jīng)指定，不可撤銷;選項(xiàng)D,對(duì)

于此類金融負(fù)債，如果是由企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的該金融負(fù)債

公允價(jià)值的變動(dòng)金額，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。

7.甲公司2x18年5月16日以每股6元的價(jià)格購(gòu)進(jìn)某股票60萬

股，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0」元，另付相關(guān)交

易費(fèi)用0.6萬元。根據(jù)其管理該股票的業(yè)務(wù)模式和該股票的合同現(xiàn)金

流量特征，將該權(quán)益工具投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)

期損益的金融資產(chǎn)，2x18年6月5日收到現(xiàn)金股利。12月31日該股

票收盤價(jià)格為每股5元。2x19年7月15日以每股5.5元的價(jià)格將股

票全部售出。下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（）。

A.應(yīng)確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值為354萬元

B.影響2x18年?duì)I業(yè)利潤(rùn)-54萬元

C.2xl9年7月15日出售該金融資產(chǎn)影響投資收益的金額為-24

萬元

D.影響2x19年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額為30萬元

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)A,交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值

=60x（601）=354（萬元）;選項(xiàng)B,影響2x18年?duì)I業(yè)利潤(rùn)=-0.6交易費(fèi)用

+（60x5-354）公允價(jià)值變動(dòng)損益=-54.6（萬元）;選項(xiàng)C,2x19年7月15日

出售該金融資產(chǎn)影響投資收益的金額=60x5.5-354=24（萬元）;選項(xiàng)D,

影響2x19年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額=60x5.5-60x5=30（萬元）。

8.甲公司于2x17年1月1日購(gòu)入某公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期、

一次還本、分期付息的公司債券，次年1月3日支付利息、，票面年利

率為5%,面值總額為3000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為3130萬元;另支

付交易費(fèi)用2.27萬元，實(shí)際利率為4%。甲公司根據(jù)其管理該債券的

業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以攤余成本

計(jì)量的金融資產(chǎn)。下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（）。

A.該金融資產(chǎn)應(yīng)通過“債權(quán)投資〃科目核算

B.2X17年年末該金融資產(chǎn)賬面余額3107.56萬元

C.2xl8年該金融資產(chǎn)確認(rèn)投資收益為124.30萬元

D.2X18年年末該金融資產(chǎn)賬面余額3158.96萬元

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)B,2x17年確認(rèn)投資收益=（3

130+2.27）x4%=125.29（萬元），2x17年年末賬面余額=3132.27-（3

000x5%-125.29）=3107.56（萬元），選項(xiàng)C,2x18年確認(rèn)投資收益=3

107.56x4%=124.30（萬元）;選項(xiàng)D,2x18年年年末賬面余額=3107.56-（3

000x5%-124.30）=3081.86（萬元）。因此，選項(xiàng)D不正確。

9.2x17年2月5日，甲公司以14元/股的價(jià)格購(gòu)入乙公司股票

100萬股，支付手續(xù)費(fèi)1.4萬元。甲公司將該股票投資分類為交易性

金融資產(chǎn)。2x17年12月31日，乙公司股票價(jià)格為18元/股。2x18

年2月20日，乙公司分配現(xiàn)金股利，甲公司實(shí)際獲得現(xiàn)金股利16萬

元;3月20日，甲公司以23.2元/股的價(jià)格將其持有的乙公司股票全

部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在2x18年確認(rèn)

的投資收益是（）。

A.520萬元B.536萬元C.936萬元D.933.2萬元

『正確答案』C

『答案解析』投資收益=現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益16+處置時(shí)確

認(rèn)的投資收益100x（23214）=936（萬元）

10.2x17年6月2日，甲公司自二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票1000

萬股，支付價(jià)款12000萬元，另支付傭金等費(fèi)用24萬元。甲公司將

購(gòu)入的上述乙公司股票將其指定為以公允價(jià)值