內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)及公司治理分析研究 公共管理專(zhuān)業(yè)

摘要進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的得到快速發(fā)展，企業(yè)面臨的問(wèn)題和挑戰(zhàn)也愈發(fā)增多，公司治理這方面逐漸成為了企業(yè)人關(guān)注的熱點(diǎn)。擁有良好的企業(yè)治理方案就能使企業(yè)獲得很大的發(fā)展，這也逐漸成為企業(yè)發(fā)展的共識(shí)，企業(yè)要想在效率最高的情況下獲得利潤(rùn)最大，就一定要抓緊公司治理這條主線(xiàn)，達(dá)到優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。關(guān)于企業(yè)的治理，文章提到了內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)兩個(gè)方面的內(nèi)容。本文的研究即以上述三個(gè)內(nèi)容為主體，在尊重實(shí)際的基礎(chǔ)上結(jié)合相關(guān)理論知識(shí)，找到內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展問(wèn)題所在，并給出針對(duì)性的解決措施，促進(jìn)公司內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)以及公司治理整體水平的提高，為公司的發(fā)展創(chuàng)造積極條件。關(guān)鍵詞：公司治理，內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)AbstractSincethebeginningofthe21stcentury,China'smarketeconomyhasbeenrapiddevelopment,enterprisesarefacingproblemsandchallengesareincreasinglyincreasing,corporategovernancehasbecomeahottopicintheenterprise.Haveagoodcorporategovernanceprogramwillenableenterprisestoobtaingreatdevelopment,whichhasgraduallybecometheconsensusofthedevelopmentofenterprises,enterprisesinordertomaximizetheefficiencyofthemaximumprofit,wemustpaycloseattentiontothemainlineofcorporategovernance,tooptimizeThepurposeoftheenterprisestructure.Onthecorporategovernance,thearticlereferredtotheinternalcontrolandinternalaudittwoaspectsofthecontent.Onthecorporategovernance,thearticlereferredtotheinternalcontrolandinternalaudittwoaspectsofthecontent.Throughtheunderstandingandanalysisoftherelationshipbetweenthethreeandtherelationshipbetweenthethree,thispaperfindsoutthefactorsandcountermeasurestocontroltheinternalcontrol,theinternalauditinthecorporategovernanceandimprovetheinternalcontrol,internalauditandcorporategovernance,TopromotetheoptimizationanddevelopmentofcorporategovernancehaveanimportantimpactKeywords：Corporategovernance,internalcontrol,internalaudit目錄TOC\o"1-2"\h\u摘要 IAbstract II目錄 11.引言 22.內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)與公司治理的內(nèi)涵 22.1內(nèi)部控制的內(nèi)涵 22.2內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵 32.3公司治理的內(nèi)涵 33.內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)和公司治理的關(guān)系 43.1內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系 43.2內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系 43.3內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系 54.公司治理中內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題 64.1輕視內(nèi)部審計(jì)的作用 64.2內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍受到限制 64.3審計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)制度不完善 74.4人員素質(zhì)制約內(nèi)部審計(jì)工作 74.5沒(méi)有有效地將內(nèi)部審計(jì)與公司治理相結(jié)合 75.公司治理中內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題 85.1內(nèi)部控制缺乏有效的運(yùn)行環(huán)境 85.2內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度較弱 85.3內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容較為籠統(tǒng) 86.完善內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)以及公司治理的對(duì)策 96.1增強(qiáng)公司治理能力和完善內(nèi)部控制環(huán)境 96.2完善內(nèi)部控制信息披露機(jī)制 96.3建立有效的職責(zé)權(quán)利分配機(jī)制 96.4重新界定內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和地位 106.5擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的職能及作用 106.6提高審計(jì)作業(yè)技術(shù) 106.7提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì) 116.8內(nèi)部審計(jì)與公司治理的有機(jī)整合 117.結(jié)論 12參考文獻(xiàn) 12致謝 131.引言伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境越來(lái)越嚴(yán)峻，受“安然”事件的影響，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始注重公司內(nèi)部控制，開(kāi)始協(xié)調(diào)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)方面的管理，重新構(gòu)建整個(gè)管理體系。而在此背景下，公司治理作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，也逐漸成為了學(xué)者們研究的熱點(diǎn)之一。企業(yè)要想有好的發(fā)展，擁有好的治理方案是關(guān)鍵的一步，好的治理方案不僅可以確保企業(yè)的良性發(fā)展，同時(shí)也是維護(hù)公司穩(wěn)定的重要標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，建立健全關(guān)于審計(jì)方面的制度等，對(duì)于公司的資產(chǎn)和資金安全有很大作用。另一方面，我們不能僅僅關(guān)注于內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的作用，還要協(xié)調(diào)好兩者之間的關(guān)系，發(fā)揮企業(yè)治理的作用，推進(jìn)企業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。文章就是對(duì)“內(nèi)部審計(jì)”“內(nèi)部控制”“公司治理”簡(jiǎn)單的解釋?zhuān)瑴\析三者之間的關(guān)系，以及分析當(dāng)前我國(guó)企業(yè)在公司治理方面的問(wèn)題，從而提出對(duì)策，解決這些問(wèn)題。2.內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)與公司治理的內(nèi)涵2.1內(nèi)部控制的內(nèi)涵為了提高內(nèi)部管理的綜合質(zhì)量，提高公司的整體實(shí)力，企業(yè)的內(nèi)部控制顯得格外重要。內(nèi)部控制即企業(yè)為了與時(shí)俱進(jìn)，符合時(shí)代和行業(yè)發(fā)展要求，對(duì)自己進(jìn)行審查、控制的行為。[1]內(nèi)部控制制度的發(fā)展是為了確保公司資源的合理利用和避免不必要的流失，這樣是對(duì)公司的負(fù)責(zé)，尤其是關(guān)于財(cái)務(wù)方面的審計(jì)，對(duì)于數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)要求極高。因?yàn)橹挥性谄髽I(yè)在信息的真實(shí)性有保障的前提下，企業(yè)管理者才能分析出企業(yè)存在的問(wèn)題在哪，對(duì)癥下藥，及時(shí)制定、調(diào)整企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。內(nèi)部控制的發(fā)展和完善，在一定程度上是關(guān)乎企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，在確保目標(biāo)能夠順利實(shí)現(xiàn)的同時(shí)，也能夠推動(dòng)企業(yè)對(duì)自身的監(jiān)控，從而針對(duì)自身管理方面的漏洞，進(jìn)行及時(shí)解決。關(guān)于內(nèi)部活動(dòng)控制的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該滿(mǎn)足以下幾個(gè)方面的要求：第一，堅(jiān)持基本的控制原則，確保企業(yè)在正常授權(quán)范圍內(nèi)正常運(yùn)行；第二，關(guān)于內(nèi)部控制的層級(jí)和范圍，能夠覆蓋所有的管理層以及員工，具有普遍約束力；第三，確保交易記錄和交易金額的準(zhǔn)確無(wú)誤，這就要求在確保交易金額穩(wěn)定的前提下，詳細(xì)的記錄正常交易的進(jìn)行，相互之間不影響；第四，針對(duì)數(shù)據(jù)管理方面，能夠及時(shí)快速地利用數(shù)據(jù)對(duì)公司內(nèi)部進(jìn)行審查，確保內(nèi)部控制的有效進(jìn)行。2.2內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我的審計(jì)監(jiān)督的活動(dòng)，相關(guān)的審計(jì)工作人員在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)揮著重要作用。內(nèi)部審計(jì)的作用主要是評(píng)價(jià)其他內(nèi)部控制行為。[2]內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)現(xiàn)有數(shù)據(jù)的科學(xué)分析來(lái)預(yù)測(cè)和推斷公司發(fā)展所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)，從而采取有效的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行化解。這些方法能夠更加系統(tǒng)的、規(guī)范的、對(duì)制度做出評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化，使企業(yè)發(fā)展更加透明化，減少不必要的損失，從而提高企業(yè)在整個(gè)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。內(nèi)部審計(jì)的職能定位并非一成不變。其不但要對(duì)要發(fā)揮監(jiān)督作用，還要服務(wù)與企業(yè)，因此往往具有較高的真實(shí)性，一方面肩負(fù)著法律法規(guī)賦予的監(jiān)督和審查的權(quán)利，另一方面又為企業(yè)的發(fā)展做出自己的貢獻(xiàn)。這樣一個(gè)負(fù)責(zé)的定位，就要求內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一定要具有原則性，維護(hù)自己的原則，保守自己的底線(xiàn)，這不僅僅是依據(jù)法律法規(guī)辦事那么簡(jiǎn)單，還要做好企業(yè)的“守護(hù)人”，幫助領(lǐng)導(dǎo)制定合理地措施，做好對(duì)于企業(yè)的監(jiān)督，堅(jiān)決遵守以服務(wù)為最終目的的審計(jì)思想。從微觀意義說(shuō)來(lái)就是，借助于內(nèi)部審計(jì)的機(jī)會(huì)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行查錯(cuò)糾正，防微杜漸，從而促進(jìn)內(nèi)部控制的健康發(fā)展。2.3公司治理的內(nèi)涵公司治理的概念，應(yīng)該從兩大方面進(jìn)行理解。廣義上來(lái)說(shuō)，它是股東為代表的利益相關(guān)者采取的一種互相監(jiān)督的體系，主要是監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的行為；狹義上來(lái)說(shuō)，它是一套為了平衡所有者和經(jīng)營(yíng)者權(quán)責(zé)關(guān)系的制度[3]。由上述兩部分的解釋?zhuān)覀兛梢缘贸?，公司治理更多的是關(guān)于高層管理人員之間關(guān)系的研究和討論，相互之間存在互相監(jiān)督的行為?，F(xiàn)階段公司主要致力于內(nèi)部和外部?jī)纱蠓矫娴闹卫砉ぷ鏖_(kāi)展。顧名思義，外部治理即外部力量在其中發(fā)揮主導(dǎo)作用；而內(nèi)部治理則是由公司內(nèi)部相關(guān)的部門(mén)主導(dǎo)，依靠于各部門(mén)之間的相互制衡，用來(lái)規(guī)范經(jīng)營(yíng)者行為，也就是平常所謂的“法人治理”或者內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，通過(guò)內(nèi)部治理可以提高財(cái)務(wù)活動(dòng)的質(zhì)量以及確保公司資產(chǎn)安全。我們目前所針對(duì)的發(fā)展現(xiàn)狀都是為了企業(yè)更好的發(fā)展，擁有更加合理的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。3.內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)和公司治理的關(guān)系3.1內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系針對(duì)目前現(xiàn)有的兩種觀點(diǎn)來(lái)說(shuō)明，第一，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有任何直接關(guān)系，從屬于公司治理，兩者在地位上是平等的，都有相同的目標(biāo)，那就是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部治理的發(fā)展；第二種觀點(diǎn)為，內(nèi)部控制的發(fā)展離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)的支持，后者是前者取得發(fā)展的前提條件之一，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部治理必不可少的環(huán)節(jié)，監(jiān)督作為其中重要的部分，是一個(gè)獨(dú)立完成的關(guān)鍵。這里所提到的監(jiān)督就是，企業(yè)內(nèi)部建立的持續(xù)性的關(guān)于企業(yè)內(nèi)控的程序的評(píng)估。雖然企業(yè)并沒(méi)有對(duì)該系統(tǒng)存在任何懷疑，可是審計(jì)部門(mén)在實(shí)際的工作中仍然不可忽視改系統(tǒng)，不補(bǔ)分時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)的范圍僅僅限于企業(yè)內(nèi)部，因此其重點(diǎn)往往也是對(duì)內(nèi)部工作的規(guī)范化程度展開(kāi)監(jiān)督。雖然內(nèi)部控制有很多方式，但是內(nèi)部審計(jì)的效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他方面的控制，尤其是關(guān)于財(cái)務(wù)方面的監(jiān)督。這一直以來(lái)都是企業(yè)所關(guān)注的部分，這可以說(shuō)是企業(yè)對(duì)于公司內(nèi)部的又一次控制。從上邊我們所提到的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的作用看來(lái)，其自身的作用是無(wú)可替代的，內(nèi)部審計(jì)從本質(zhì)上來(lái)講是企業(yè)對(duì)自身進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)行檢查，從而得到更好的發(fā)展的行為。[4]內(nèi)部審計(jì)貫穿于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略之中，一方面是管理公司正常運(yùn)行的方式，另一方面又對(duì)公司進(jìn)行著監(jiān)督與審計(jì)，兩者結(jié)合起來(lái)共同促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)法律要求，這是每個(gè)企業(yè)所要具備的，所以這里所提到的內(nèi)部審計(jì)除了大家認(rèn)知中的關(guān)于財(cái)務(wù)管理的審計(jì)，還包括對(duì)于整個(gè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展的監(jiān)督方面的審計(jì)。這里我們可以看出，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是一種相互交叉存在的關(guān)系，雙方在一定程度上具有相似性，同時(shí)作為內(nèi)部審計(jì)，又對(duì)這個(gè)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，這就要求我們?nèi)娴乜创齼烧咧g的關(guān)系。3.2內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的“健康發(fā)展”中具有很大的作用。由于企業(yè)本身的發(fā)展需要，內(nèi)部審計(jì)必須具有一定的可操作性，并且在最大程度上對(duì)公司決策具有推動(dòng)作用，所以，這就要求公司內(nèi)部建立一系列行之有效的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。[5]公司的治理行動(dòng)的好壞直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，尤其是其監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部監(jiān)督是在公司加強(qiáng)治理的要求下進(jìn)行的，這是一系列相關(guān)聯(lián)的措施，都是可以促進(jìn)公司提高治理水平的。另一方面，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于公司的正常決策是至關(guān)重要的，只有內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)確進(jìn)行，才能確保各項(xiàng)措施的施行，這是企業(yè)制定目標(biāo)的保證。公司治理是一個(gè)難度較高的活動(dòng)，他牽扯的利益主體太多，承擔(dān)的責(zé)任較大。在使股東利益最大化的同時(shí)，使得股東能夠更好的服務(wù)于企業(yè)，有必要采取一定的措施加強(qiáng)股東對(duì)于公司內(nèi)部的治理，甚至對(duì)其行為進(jìn)行進(jìn)一步的監(jiān)督和審查。公司內(nèi)部的審計(jì)存在多種方式，針對(duì)于高層管理者來(lái)說(shuō)，就是相互之間的制衡，以及對(duì)于高層行為的約束，這可以使得管理層嚴(yán)格遵守公司的規(guī)章制度，同時(shí)履行自己的職責(zé)，相互之間加強(qiáng)監(jiān)督，大大提升相互之間的工作效率，為組織增加使用價(jià)值，從而促進(jìn)整個(gè)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。3.3內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)良好的公司治理水平，公司治理在企業(yè)發(fā)展中扮演著重要角色。內(nèi)部控制是公司治理的核心環(huán)節(jié)，內(nèi)部環(huán)境決定著內(nèi)部控制的發(fā)展水平，所以企業(yè)務(wù)必重視營(yíng)造良好的企業(yè)內(nèi)部氛圍，為內(nèi)部控制的發(fā)展創(chuàng)造便利條件。與此同時(shí)，內(nèi)部控制在公司中所占的地位影響也比較大，內(nèi)部控制往往決定于管理者的主觀意愿，企業(yè)管理者重視不重視內(nèi)部控制對(duì)于內(nèi)部控制的發(fā)展至關(guān)重要。管理者強(qiáng)調(diào)整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制，那么整個(gè)企業(yè)就會(huì)相對(duì)發(fā)展快速，相反的話(huà)就會(huì)遇到很大的問(wèn)題，尤其是關(guān)于內(nèi)部治理制度的效果方面，很多制度都會(huì)無(wú)法落到實(shí)處。內(nèi)部控制的發(fā)展很大程度上取決于公司治理的整體水平，公司治理對(duì)于內(nèi)部控制至關(guān)重要。內(nèi)部控制決定著企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，其主要是通過(guò)監(jiān)督管理職能等體現(xiàn)其積極作用。只有了解了整個(gè)企業(yè)發(fā)展的真實(shí)情況，才能推進(jìn)企業(yè)進(jìn)步。內(nèi)部控制和公司治理在一定程度具有相似性，但另一方面又存在差異化。內(nèi)部控制和公司治理都是為了企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，促進(jìn)利益的最優(yōu)化，但是兩者所關(guān)注的視角以及所使用的方式存在一定差異，公司治理要統(tǒng)籌全局，整體謀劃，面面俱到，滴水不漏，兼顧企業(yè)所有環(huán)節(jié)的治理工作，保障企業(yè)內(nèi)部管理的有序進(jìn)行；權(quán)利之間的制衡和牽制是兩者的共同原則。內(nèi)部權(quán)力劃分情況決定著公司治理的整體水平。管理權(quán)力的劃分則又是其中的中心環(huán)節(jié)。針對(duì)于內(nèi)部控制而言，高層之間的制衡通過(guò)相互監(jiān)督來(lái)實(shí)現(xiàn)，這才是最有效的管理方法。在確保公司正常發(fā)展的同時(shí)，又符合我國(guó)法律的要求，使企業(yè)發(fā)展合法化和規(guī)范化，可以使企業(yè)治理為內(nèi)部控制提供良好的發(fā)展環(huán)境。上邊我們提到的多是公司治理與內(nèi)部控制的一致性，另一方面，兩者也是有不同方面的職能的。在管理目標(biāo)對(duì)象以及管理范圍上，公司治理簡(jiǎn)單點(diǎn)來(lái)講就是管理層所關(guān)注的問(wèn)題，例如公司規(guī)章制度的制定，戰(zhàn)略發(fā)展的方向等一系列關(guān)于公司發(fā)展問(wèn)題的研究，而內(nèi)部治理就更多的涉及到公司內(nèi)部人員的問(wèn)題，其中包含層級(jí)概念的。企業(yè)治理和內(nèi)部控制相互聯(lián)系，都是企業(yè)的發(fā)展不可或缺的重要組成部分，二者在一定條件下可以相互促進(jìn)，共同進(jìn)步[6]。4.公司治理中內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題4.1輕視內(nèi)部審計(jì)的作用目前我國(guó)企業(yè)發(fā)展的狀態(tài)看來(lái)，內(nèi)部審計(jì)仍然是一個(gè)陌生的領(lǐng)域，既使有聽(tīng)說(shuō)過(guò)，但是也不是十分了解，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的作用更是不了解，以致于十分忽略?xún)?nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，而且這種趨勢(shì)還愈演愈烈，一部分的人對(duì)于內(nèi)部審計(jì)無(wú)法擺正自己的心態(tài)，有抵觸情緒，或持有懷疑態(tài)度，這些因素都會(huì)不同程度阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，特別對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)等方面的影響尤為關(guān)鍵，產(chǎn)生不信任的感覺(jué)，無(wú)法真正重視起內(nèi)部對(duì)于企業(yè)發(fā)展的作用。但是不容樂(lè)觀的情況依舊存在著，在原有內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知上，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是存在感最弱的部門(mén)，時(shí)刻面臨著被取締的危險(xiǎn)，另一方面，多數(shù)情況下內(nèi)部審計(jì)部門(mén)只是一個(gè)應(yīng)付檢察機(jī)關(guān)檢查的部門(mén)，沒(méi)有什么實(shí)際意義。內(nèi)部審計(jì)之所以存在的必要原因是因?yàn)殛P(guān)于企業(yè)發(fā)展前景等預(yù)測(cè)作用，通過(guò)對(duì)目前數(shù)據(jù)的分析以及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的建議的了解，公司可以預(yù)防和避免一定的經(jīng)營(yíng)危機(jī)。但是目前企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)大多數(shù)是在執(zhí)行查缺補(bǔ)漏的職能，當(dāng)問(wèn)題出現(xiàn)已經(jīng)暴露的情況下，對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，尋找問(wèn)題出現(xiàn)的可能原因，這就嚴(yán)重的誤解了內(nèi)部審計(jì)的作用，根據(jù)研究表明，我國(guó)很多的企業(yè)包括員工在內(nèi)，都沒(méi)有做到內(nèi)部審計(jì)的真正要求。4.2內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍受到限制按照我國(guó)的相關(guān)規(guī)定所體現(xiàn)的思想，國(guó)家對(duì)于審計(jì)部門(mén)的認(rèn)識(shí)還比較落后，因此才會(huì)把內(nèi)部審計(jì)劃分到財(cái)務(wù)部門(mén)的范疇。我國(guó)有關(guān)法律也在職能設(shè)置時(shí)要求將財(cái)務(wù)和審計(jì)部門(mén)分開(kāi)設(shè)置，確保審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，但是企業(yè)在實(shí)行上仍舊是將審計(jì)和財(cái)務(wù)歸為一類(lèi)，為了應(yīng)付檢查在一分為二，這種做法就使得內(nèi)部審計(jì)成為一種擺設(shè)，無(wú)法真正的服務(wù)于企業(yè)。就現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)而言，主要職能是查證數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合法性，并沒(méi)有體現(xiàn)對(duì)于企業(yè)管理給建議以及對(duì)未來(lái)發(fā)展給出預(yù)測(cè)，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的職能仍然沒(méi)有一個(gè)很好的認(rèn)知，大眾普遍還沒(méi)有接受新的觀念。準(zhǔn)確的說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)更大的職能是對(duì)企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和規(guī)避。很大一定程度上區(qū)別于傳統(tǒng)意義上的監(jiān)督職能。4.3審計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)制度不完善目前我國(guó)審計(jì)的發(fā)展仍然面臨很多的問(wèn)題，需要我們進(jìn)一步完善關(guān)于審計(jì)的制度建設(shè)，主要問(wèn)題有以下幾個(gè)方面：第一，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律依據(jù)，目前來(lái)講我國(guó)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律很少，《公司法》只是簡(jiǎn)單的對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)做了說(shuō)明；《審計(jì)法》也只是對(duì)于公司內(nèi)部各自的關(guān)系給出闡釋?zhuān)坏诙?，與國(guó)外審計(jì)發(fā)展的階段相比，我國(guó)處于一個(gè)相當(dāng)落后的階段，尤其是關(guān)于內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的界定以及內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的劃分，西方審計(jì)行為早在很早以前就提出了相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)；第三，內(nèi)部審計(jì)制度發(fā)展指導(dǎo)思想存在缺陷，一方面內(nèi)部審計(jì)是約束企業(yè)行為的有效手段，另一方面其在預(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)展等方面也發(fā)揮著重要效果，這種觀念的灌輸，依賴(lài)于一定的宣傳和推廣，這也是目前發(fā)展的短板。4.4人員素質(zhì)制約內(nèi)部審計(jì)工作目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)研究人員的發(fā)展現(xiàn)狀并不樂(lè)觀，這主要是因?yàn)槲覈?guó)目前對(duì)于審計(jì)人員沒(méi)有明確的法律保護(hù)造成的，他們面臨的問(wèn)題主要有：第一，審計(jì)人員對(duì)于自身的認(rèn)定不清，無(wú)法真正的做全心全意的工作，而且由于職能的不確定，致使審計(jì)人員對(duì)于自身從事行業(yè)的長(zhǎng)期性存在疑惑；第二，工作處境的不順心，針對(duì)于審計(jì)工作本身的監(jiān)督機(jī)制的性質(zhì)，一方面面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的誤解，另一方面來(lái)自于審計(jì)單位的壓力，致使工作本身存在很大缺點(diǎn)；第三，對(duì)自身能力的質(zhì)疑，審計(jì)工作本身是一個(gè)要求很高的職業(yè)，需要掌握多方面的知識(shí)，肩負(fù)著多種責(zé)任，這就導(dǎo)致了審計(jì)工作壓力的增加。學(xué)習(xí)西方先進(jìn)的理念來(lái)發(fā)展自身，在西方審計(jì)的發(fā)展過(guò)程中，審計(jì)作為對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人培養(yǎng)的關(guān)鍵部分而存在，想要成為一名優(yōu)秀的企業(yè)管理者，最初都是要到審計(jì)部門(mén)進(jìn)行鍛煉。但是目前我國(guó)審計(jì)發(fā)展的狀態(tài)不容樂(lè)觀，我國(guó)審計(jì)人員普遍缺乏對(duì)于審計(jì)行業(yè)的信心，這種心態(tài)的存在對(duì)于我國(guó)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展一直是又很負(fù)面的影響。4.5沒(méi)有有效地將內(nèi)部審計(jì)與公司治理相結(jié)合目前關(guān)于審計(jì)的理解仍舊是財(cái)務(wù)管理方面的重要組成部門(mén)，而對(duì)于公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要作用仍舊知之甚少，這就出現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)與公司治理的逐步分離的現(xiàn)象，出現(xiàn)這種現(xiàn)象的考慮，關(guān)鍵就是目前我國(guó)審計(jì)觀念過(guò)于老舊，還停留在傳統(tǒng)的理念方面，局限于經(jīng)濟(jì)審計(jì)內(nèi)容。既使企業(yè)擁有先進(jìn)的比較完善的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)，但仍然會(huì)對(duì)該系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)一般情況下只對(duì)企業(yè)內(nèi)部實(shí)行，主要關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部是否按照規(guī)范進(jìn)行操作，雖然內(nèi)部控制有很多方式，內(nèi)部審計(jì)的積極作用在大部分企業(yè)內(nèi)部控制方面得到很好地體現(xiàn)，在財(cái)務(wù)方面更是如此?？墒请S著社會(huì)和時(shí)代的變化，行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)也有所差異，因此內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況也隨之改變，企業(yè)在管理時(shí)要隨機(jī)應(yīng)變，與時(shí)俱進(jìn)；與此同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作性質(zhì)特殊，不在行政領(lǐng)導(dǎo)的范圍?？墒?，很多領(lǐng)導(dǎo)往往不放權(quán)，將內(nèi)部審計(jì)的很多權(quán)利掌握在自己手中，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有獨(dú)立性，不能成分發(fā)揮其積極影響。5.公司治理中內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題5.1內(nèi)部控制缺乏有效的運(yùn)行環(huán)境內(nèi)部控制的發(fā)展依賴(lài)于內(nèi)部環(huán)境的變化，企業(yè)治理的環(huán)境是內(nèi)部控制的關(guān)鍵，目前我國(guó)企業(yè)治理所面對(duì)的環(huán)境不盡如人意，需要進(jìn)行大力改革，最嚴(yán)重的情況就是，之所以?xún)?nèi)部治理不完善，很大一定程度是環(huán)境因素，主要表現(xiàn)有以下幾點(diǎn)：第一，集權(quán)現(xiàn)象明顯，大股東對(duì)于股東大會(huì)的獨(dú)裁十分普遍，監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)相互之間獨(dú)立性不強(qiáng)。這就嚴(yán)重?fù)p害到了小股東的利益；第二，關(guān)于職業(yè)經(jīng)理人的道德問(wèn)題，存在部分職業(yè)經(jīng)理人為了牟取個(gè)人私利，損害公司利益的情況出現(xiàn)，內(nèi)部管理混亂。5.2內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度較弱面對(duì)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，我國(guó)的企業(yè)改革也逐步發(fā)展起來(lái)，相應(yīng)的治理制度得到完善，但是對(duì)于這些制度的落實(shí)卻很難，問(wèn)題首先就出在員工身上，對(duì)于相關(guān)的制度采取冷漠對(duì)待的態(tài)度，同時(shí)公司對(duì)于這種違反規(guī)定的行為不給予處罰，使得制度的設(shè)定形同虛設(shè)；其次，企業(yè)自身也沒(méi)有按照規(guī)章制度辦事，隨意性太強(qiáng)，內(nèi)部同時(shí)缺乏關(guān)于制度實(shí)施的監(jiān)督機(jī)制，這就在一定程度上架空了內(nèi)部控制，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展的混亂，踐踏了內(nèi)部控制的權(quán)威。5.3內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容較為籠統(tǒng)目前我國(guó)對(duì)于企業(yè)信息的披露存在著片面理解，認(rèn)為一個(gè)企業(yè)的信息只有企業(yè)內(nèi)部才可以了解，但是我國(guó)法律對(duì)此做出了明確要求，尤其是在信息發(fā)展快速地今天，企業(yè)的信息披露從自愿到強(qiáng)制的這樣一個(gè)轉(zhuǎn)變過(guò)程。由原本的自愿轉(zhuǎn)化為強(qiáng)制，而且在信息披露的時(shí)候，企業(yè)往往會(huì)有選擇性的披露，公布一些模糊的信息，甚至僅僅公布對(duì)于企業(yè)形象有好處的信息，至于真實(shí)的信息，往往是不公布的，這就在一定程度上制約了內(nèi)部控制的發(fā)展，導(dǎo)致錯(cuò)誤的行為出現(xiàn)。6.完善內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)以及公司治理的對(duì)策6.1增強(qiáng)公司治理能力和完善內(nèi)部控制環(huán)境一個(gè)良好的內(nèi)部結(jié)構(gòu)是企業(yè)健康發(fā)展的必然要求，而一個(gè)優(yōu)化的內(nèi)部結(jié)構(gòu)依賴(lài)于企業(yè)治理。企業(yè)優(yōu)化結(jié)構(gòu)，從而推動(dòng)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，引起內(nèi)部環(huán)境做出根本性的改善。具體措施如下：第一，正確分配關(guān)于股權(quán)的問(wèn)題，這是針對(duì)股東過(guò)于集權(quán)的現(xiàn)象來(lái)說(shuō)，優(yōu)化股權(quán)做好分配的工作，避免獨(dú)權(quán)的出現(xiàn)；第二，提升內(nèi)部審計(jì)人員的地位，在企業(yè)內(nèi)部使得審計(jì)人員擁有獨(dú)立的身份是確保審計(jì)正常進(jìn)行的必然要求，同時(shí)確保審計(jì)工作的科學(xué)性；第三，重新對(duì)高層管理進(jìn)行劃分，尤其是董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)兩者之間的管理。一方面關(guān)于董事會(huì)職權(quán)的管理，各董事之間確保相互獨(dú)立，另一方面加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的職能，確保監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督，對(duì)于權(quán)利合理的分配就可以?xún)?yōu)化整合企業(yè)結(jié)構(gòu)，提高公司的治理能力，使公司的整個(gè)運(yùn)作過(guò)程更加的合理和順利。6.2完善內(nèi)部控制信息披露機(jī)制關(guān)于公司內(nèi)部信息的公布，我國(guó)法律是有明確規(guī)定的，要求企業(yè)對(duì)于公司狀況給予說(shuō)明，借此達(dá)到約束企業(yè)行為的目的。我國(guó)目前主要是強(qiáng)制性的信息披露，這樣是為了提高公司的自覺(jué)性，幫助企業(yè)樹(shù)立正確的內(nèi)部管理意識(shí)，同時(shí)也是加強(qiáng)員工擁有內(nèi)部控制的意識(shí)，嚴(yán)格規(guī)范自身行為；第三，就是關(guān)于外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于企業(yè)信息的掌握，加強(qiáng)監(jiān)管力度，從而做到逐步完善企業(yè)內(nèi)部信息披露的過(guò)程。6.3建立有效的職責(zé)權(quán)利分配機(jī)制激勵(lì)約束制度的發(fā)展在我國(guó)企業(yè)發(fā)展史上具有重要地位，所以，激勵(lì)制約機(jī)制是企業(yè)治理的關(guān)鍵機(jī)制。如何將激勵(lì)制約機(jī)制引入到企業(yè)發(fā)展中來(lái)，可以考慮以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：將個(gè)人利益與公司利益掛鉤，確保個(gè)人對(duì)于公司發(fā)展的關(guān)注；加強(qiáng)對(duì)于員工的培訓(xùn)，增強(qiáng)員工的責(zé)任意識(shí)；加強(qiáng)對(duì)管理者行為的規(guī)范，這就要求目前的監(jiān)督體制需要進(jìn)一步加強(qiáng)，尤其是相互之間的制衡問(wèn)題，更是解決的重中之重。關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部治理的效果不顯著的情況來(lái)看，主要原因就是關(guān)于管理層的懈怠，從最源頭開(kāi)始解決，才能徹底結(jié)束目前的企業(yè)現(xiàn)狀，企業(yè)制公司的發(fā)展往往帶有一定的層級(jí)因素，委托關(guān)系的存在，所以為了加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部治理的效果，必須對(duì)公司管理層進(jìn)行約束。這樣才能有利于激發(fā)員工的積極性，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。6.4重新界定內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和地位內(nèi)部審計(jì)一般情況下只對(duì)企業(yè)內(nèi)部實(shí)行，主要關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部是否按照規(guī)范進(jìn)行操作，雖然內(nèi)部控制有很多方式，但是內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的控制是最顯著的。從外部來(lái)看內(nèi)部管理制度能在一定程度上對(duì)于公司的管水平有一個(gè)良好的反映。管理者要扭轉(zhuǎn)關(guān)于內(nèi)部審查的印象，要讓大家明確，內(nèi)部審查在加強(qiáng)內(nèi)部控制的同時(shí)，更應(yīng)該改注重內(nèi)部審計(jì)的要求，內(nèi)部審計(jì)在進(jìn)行監(jiān)督職能時(shí)有重要作用，這就要求管理者在進(jìn)行管理時(shí)，注重內(nèi)部審計(jì)地位的提高。增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的重視程度，不是簡(jiǎn)單的督查和查弊，而是對(duì)于企業(yè)自身發(fā)展的推動(dòng)，要讓每一個(gè)人重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的作用，積極配合審查工作的進(jìn)行，從而促進(jìn)內(nèi)審的效率。[7]6.5擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的職能及作用內(nèi)部審計(jì)一般情況下只對(duì)企業(yè)內(nèi)部實(shí)行，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的控制是最顯著的，我們更應(yīng)該加快完善內(nèi)部審計(jì)的職能。來(lái)滿(mǎn)足更大的需求。[8]針對(duì)目前企業(yè)發(fā)展中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)存在的錯(cuò)誤認(rèn)知，特別對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能作出如下明確：有傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域轉(zhuǎn)變成確保公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展順利的關(guān)鍵；有原有的財(cái)務(wù)部的一個(gè)要素，轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€(gè)獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)。這些轉(zhuǎn)變都要求著我們正確理解關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職能。隨著企業(yè)的發(fā)展，越來(lái)越多的渠道構(gòu)建了整個(gè)內(nèi)部治理。這就要求審計(jì)過(guò)程在遵守國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上認(rèn)真完成，嚴(yán)格依法辦事；另一方面，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的增加，促使領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注，加大對(duì)于前景的預(yù)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過(guò)對(duì)各個(gè)部門(mén)的審查，對(duì)于合理進(jìn)行獎(jiǎng)罰有很大的作用，是公司制定措施的依據(jù)，通過(guò)這些依據(jù)可以避免一些問(wèn)題的發(fā)生，針對(duì)問(wèn)題的潛在威脅及時(shí)提出解決的對(duì)策。6.6提高審計(jì)作業(yè)技術(shù)審計(jì)工作本身就是一個(gè)具有獨(dú)立性和權(quán)威性的行為。專(zhuān)業(yè)化標(biāo)準(zhǔn)化是最基本的要求。內(nèi)部審計(jì)主要關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部是否按照規(guī)范進(jìn)行操作，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的控制是最顯著的，公司治理應(yīng)該在發(fā)展內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，制定一套科學(xué)的管理體系，加快信息化的發(fā)展，力求在這樣的基礎(chǔ)上建立一個(gè)高效的操作平臺(tái)，充分利用現(xiàn)代信息科技技術(shù)，提高審計(jì)水平，促進(jìn)企業(yè)在審計(jì)水平上能夠更進(jìn)一步發(fā)展，從而推進(jìn)內(nèi)部改革。6.7提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的要求，一直沒(méi)有給出明確的標(biāo)準(zhǔn)，但是伴隨著近年來(lái)的發(fā)展需要，這就要求審計(jì)人員除了擅長(zhǎng)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的技能，更多的還包括其他方面的內(nèi)容，從而為更好推動(dòng)整個(gè)審計(jì)行為的完成做充足的準(zhǔn)備。除了內(nèi)部審計(jì)人員本身勝任審計(jì)的技能外，還有具有獨(dú)立性的要求。但是，隨著市場(chǎng)需求的改變，原有的審計(jì)職能轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)管理相關(guān)方向的內(nèi)容，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于管理知識(shí)的掌握，要理解公司各種管理措施實(shí)行的目的，并做出準(zhǔn)確的判斷。另一方面就是表達(dá)能力的提高，在對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的表達(dá)、評(píng)價(jià)以及建議方面，做到準(zhǔn)確有效的闡釋。這些是目前對(duì)于審計(jì)人員的最基本標(biāo)準(zhǔn)。6.8內(nèi)部審計(jì)與公司治理的有機(jī)整合根據(jù)目前我國(guó)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)，密切企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)治理的關(guān)系已經(jīng)迫在眉