論ASP模式下的會計信息供給

論ASP模式下的會計信息供給

摘要：ASP模式作為企業(yè)外包IT業(yè)務的租賃模式，改變了傳統(tǒng)電算化會計信息處理、存儲、傳遞的模式，僅為會計集中核算和企業(yè)財務集中管理提供了技術支撐，還能夠從技術層面防范企業(yè)會計信息失真，提高企業(yè)會計信息的真實性、完整性。本文認為，隨著ASP的應用擴大，ASP將能夠有效地整合企業(yè)會計、稅務、審計、統(tǒng)計等信息，建立新的企業(yè)會計信息供給模式。關鍵詞：應用服務供應商

會計信息

供給

我國會計信息化發(fā)展緩慢的本質(zhì)原因在于各企業(yè)均采用離線模式，導致企業(yè)犧牲較大的財力、人力和資源。隨著計算機技術、互聯(lián)網(wǎng)絡技術和網(wǎng)絡經(jīng)濟的發(fā)展，新興的網(wǎng)絡服務方式為企業(yè)實施在線模式會計電算化提供了新的思路-----系統(tǒng)外包，即ASP（Application

Service

Provider應用服務供應商）模式。ASP模式的會計服務概念在國外也是近幾年提出的，但其發(fā)展卻十分驚人。我國ASP模式的會計服務軟件顯然處于萌芽階段，真正能提供ASP模式會計服務的供應商主要是用友集團下轄的偉庫網(wǎng)和金蝶公司所開設的看吧網(wǎng)。ASP模式改變了傳統(tǒng)電算化會計信息處理、存儲、傳遞的模式，為會計集中核算和企業(yè)財務集中管理提供了技術支撐，能夠在一定程度上防范企業(yè)會計信息失真，提高企業(yè)會計信息的真實性、實時性、完整性。隨著ASP的發(fā)展擴大，ASP將能夠有效地整合會計、稅務、審計、統(tǒng)計等信息，建立新的企業(yè)會計信息供給模式，為實現(xiàn)我國經(jīng)濟信息的一體化奠定基礎。一、ASP模式會計信息供給的運行機制ASP會計信息供給模式由應用服務供應商和接受服務的企業(yè)兩個主體構成。應用服務供應商向服務器供應商、網(wǎng)絡通訊設備供應商、操作系統(tǒng)開發(fā)商、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)開發(fā)商、網(wǎng)絡安全系統(tǒng)開發(fā)商、網(wǎng)絡管理系統(tǒng)開發(fā)商以及通訊線路運營商等租購各種設備、軟件系統(tǒng)與通訊線路，以構建應用系統(tǒng)運行平臺，在協(xié)議或合同的基礎上出租給各個不同的企業(yè)使用，并按所提供的服務項目及數(shù)量收取租金。接受服務的企業(yè)在對自身的業(yè)務需求進行詳細分析后，各企業(yè)選擇能夠滿足自己應用需求的網(wǎng)絡會計系統(tǒng)及支撐應用系統(tǒng)運行的平臺，將自己的計算機通過Internet網(wǎng)絡連接到ASP的運行平臺，租用ASP的運行平臺和網(wǎng)絡會計軟件系統(tǒng)建立企業(yè)的網(wǎng)絡會計信息系統(tǒng)。應用平臺運行過程中所涉及的會計軟件更新、硬件及網(wǎng)絡的管理和維護工作均由ASP供應商承擔，同時企業(yè)的會計數(shù)據(jù)存放在ASP站點上，ASP供應商還要負責對其進行維護，并定期備份以確保數(shù)據(jù)安全。一般而言，ASP供應商所提供的會計服務主要表現(xiàn)在三個方面：一是網(wǎng)上理財服務，企業(yè)只需要通過Internet登錄到遠程主機上，就可享受到專業(yè)理財機構所提供的理財服務。二是理財協(xié)作服務，目前大多數(shù)ASP網(wǎng)站都提供某些中介機構的鏈接，用戶可點擊這些鏈接進入所需要的ASP服務商網(wǎng)站。三是理財信息服務，ASP服務商一般要提供理財信息服務，以滿足用戶的需求，如政策法規(guī)、會計指南、財務焦點、業(yè)務技能、專家文庫、數(shù)字化管理等內(nèi)容。二、ASP模式會計信息的供給傳統(tǒng)的會計信息供給模式是企業(yè)內(nèi)部的財務部門加工處理會計信息，通過媒體向社會發(fā)布會計信息。這種信息供給模式主要受限于技術和經(jīng)濟兩方面的原因，技術方面的原因是高效的信息傳播和加工處理方式還未真正使用；經(jīng)濟方面的原因是會計信息供給的職能由市場執(zhí)行的交易費用大大高于企業(yè)自己供給的成本。顯然，傳統(tǒng)供給模式無法規(guī)避很多弊端，如企業(yè)經(jīng)營者可以通過其控制的財務部門粉飾會計數(shù)據(jù)，甚至提供虛假的會計數(shù)據(jù)，損害股東的利益。由于提供會計數(shù)據(jù)屬于企業(yè)職能的一部分，不存在市場競爭，作為企業(yè)職能部門的財務部門缺乏激勵，會計信息的供給質(zhì)量和效率將受到較大影響。(一)ASP模式會計信息的供給關系在ASP會計信息供給過程中，與ASP關聯(lián)的機構和組織包括：會計信息監(jiān)管機構、信息使用者、稅收征管機構、會計師事務所等，與ASP會計信息的供給關系表現(xiàn)為：（1）會計信息監(jiān)督管理機構制定基本會計準則、具體會計準則、會計制度，以及企業(yè)會計信息披露的標準、時間、范圍、格式等具體要求，規(guī)范ASP會計信息供給的標準；（2）企業(yè)向ASP提供會計原始數(shù)據(jù)和加工要求，如會計政策的選擇、會計估計的確定等；（3）ASP代替企業(yè)的會計職能，隨時處理企業(yè)提供的原始會計數(shù)據(jù)，將結果返回給企業(yè)，并且根據(jù)企業(yè)與ASP之間的合約，ASP向企業(yè)經(jīng)營者提供具有決策參考價值的財務分析；（4）稅收征管機構通過ASP直接征收企業(yè)的當期應納稅額，并將企業(yè)納稅數(shù)據(jù)憑單傳送給企業(yè)委托的ASP；（5）ASP加工處理完成的符合會計準則的會計報告及相關數(shù)據(jù)資料提交會計師事務所審計，并將審計后的會計報告?zhèn)鬟f給企業(yè)；（6）ASP在企業(yè)授權后將企業(yè)審計后的會計報告和審計報告發(fā)布給其他會計信息使用者分析決策。（二）ASP模式會計信息的供給模式Ball&Brown于1968年通過實證研究發(fā)現(xiàn):會計盈余信息對投資者是有用的，但僅占投資者決策所用信息的10%至15%。1973年10月AICPA發(fā)表了TRUEBLOOD報告，強調(diào)會計信息對信息使用者的決策有用性，認為決策有用是上市公司信息的“第一質(zhì)量”。在我國的一份問卷調(diào)查表明：投資者對上市公司信息披露表示不滿意的比例分別為：1997年65%、1998年89%、1999年90%、2000年93%（何柱峰，《中國證券報》，2000）。由于會計信息的競爭力直接關系到會計職業(yè)的發(fā)展前景，會計準則制定機構均不斷強調(diào)會計信息供給目標：用戶需求。會計信息供給的直觀表現(xiàn)是會計報告，回顧會計發(fā)展的歷程，大致有如下幾種會計報告模式：通用報告模式(GPR)、多欄式報告模式、事項報告模式（Sorter，《TheAccountingReview》,1969）、數(shù)據(jù)庫報告模式（Goetz，《AdvancedManagement》，1939）、大規(guī)模按需報告模式（肖澤忠，《會計研究》，2000）、多層面報告模式（張?zhí)煳?，《會計研究》?003）。GPR是目前普遍采用的報告模式，是一種大批量生產(chǎn)的高度概括的報告模式，提供給不同的使用者以相同的報告，即便在傳統(tǒng)計算機技術下，由于會計軟件的功能是固化的，信息使用者不能進行自我調(diào)整以識別數(shù)據(jù)的變化。多欄式報告模式是對同一經(jīng)濟業(yè)務按多種會計方法加以處理，并將由此得到的不同信息在會計報告中予以披露，其優(yōu)勢在于解決了不同會計政策的會計信息可比性問題，但可能導致信息冗余。事項報告模式和數(shù)據(jù)庫報告模式的基本觀點均是基于事項理論，認為應該對會計報告的理論基礎進行徹底改革，會計報告應該能夠提供一種理想的基礎數(shù)據(jù)，而對數(shù)據(jù)的加工和組合行為由信息使用者自己去完成。大規(guī)模按需報告模式和多層面報告模式是在遵循現(xiàn)有會計準則和會計報告規(guī)則的前提下，考慮如何利用現(xiàn)代信息技術，披露更詳細的會計信息，但沒有改變會計數(shù)據(jù)采集的起點，考慮如何提供更豐富的會計信息。在ASP模式下，數(shù)據(jù)起點由記賬憑證改為直接記錄業(yè)務活動的所有關鍵信息，多方位多角度描述業(yè)務活動，建立基于事項理論的會計確認和計量方法。ASP模式下的會計數(shù)據(jù)處理采用事件驅動原理，可以將信息使用者所需要的信息按使用動機不同劃分為若干種事件，為每一種事件設計相應的“過程程序”模型，當使用者需要某種信息時，根據(jù)不同事件驅動相應“過程”處理程序，從而得到相應的信息。目前，企業(yè)會計信息的披露多是將會計報表用文字處理軟件錄入計算機，然后轉換成可以在網(wǎng)上閱讀的web版本，以超文本標記語言HTML文件格式予以公布，隨著Web資源的日益復雜化、多樣化以及信息用戶需求的個性化，HTML逐漸顯示出其局限性。1998年4月，華盛頓CharlesHoffman對用于電子發(fā)布會計信息的技術開展了調(diào)查研究，提出了可擴展企業(yè)報告語言(ExtensibleBusinessReportingLanguage，XBRL)，企業(yè)可以更為方便地采用XBRL技術披露會計信息。因此，在ASP模式下不能將現(xiàn)代信息技術定位于一種工具，而應該徹底剖析信息技術對會計理論的影響，改變用信息技術模擬會計概念和會計報告規(guī)則的思路，利用信息技術充分保留企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務中會計數(shù)據(jù)和非會計數(shù)據(jù)的原始，不做過多的會計加工，由信息使用者根據(jù)自己的需要建立模型，選取原始數(shù)據(jù)進行分析決策，建立基于事項理論、事件驅動、XBRL技術的會計信息供給模式。（三）ASP模式會計信息的供給質(zhì)量會計信息質(zhì)量的提高不能單純地依賴于監(jiān)管，包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，而應該立足人性化，加大會計信息供給的激勵。傳統(tǒng)會計供給模式下，企業(yè)自己生產(chǎn)會計信息，對它的監(jiān)督來自于政府、社會審計機構、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督以及股東的監(jiān)督。ASP模式中的企業(yè)不直接生產(chǎn)會計信息，原有的監(jiān)督主要轉移為對ASP的監(jiān)督，ASP提供虛假會計信息不但會受到政府有關部門的管制，而且在ASP之間的競爭中將被淘汰，從這個角度來說，會使ASP站在中立的立場上供給會計信息，ASP高質(zhì)量會計信息的提供相應獲得企業(yè)的肯定和回報，使ASP受到激勵，這兩個方面都將促進會計信息質(zhì)量的改善。ASP會計信息供給職能從企業(yè)內(nèi)部分離出來后，也將對企業(yè)經(jīng)營者產(chǎn)生有力的激勵和約束，經(jīng)營者操縱、控制會計信息的可能性大大降低。（四）ASP模式會計信息的供給成本任何企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營者必然考慮其成本效益，企業(yè)會計信息的供給也不例外。由于會計信息使用者并不承擔信息的供給成本，對信息的供給存在過剩的需求，企業(yè)有提供信息的責任和義務，但由于承擔供給信息的全部成本，因此企業(yè)會計信息的供給行為要受到較強的成本約束，當供給成本超過其所獲得的收益時,企業(yè)將不愿披露更多的會計信息。會計信息的供給成本是指企業(yè)供給會計信息所發(fā)生的所有支出，具體包括:正常運行成本、競爭劣勢成本、行為管束成本、法律訴訟成本、政治成本。ASP會計信息供給模式對企業(yè)會計信息供給成本的影響主要表現(xiàn)在大大降低了正常運行成本，以IDG2000年數(shù)據(jù)為例，傳統(tǒng)中小企業(yè)如果要維持財務正常運行,每年在軟硬件購置、數(shù)據(jù)庫設置、系統(tǒng)維護方面發(fā)生的支出大約61萬元，而采用ASP模式每年的運行成本為6萬元。ASP對企業(yè)會計信息的供給成本的具體影響表現(xiàn)為：節(jié)省企業(yè)建設網(wǎng)絡會計系統(tǒng)和招募IT人才時的投資、降低了企業(yè)的培訓成本、減輕了應用系統(tǒng)的后續(xù)維護與升級問題，提高了企業(yè)的運作效率。三、ASP模式會計信息供給的相關變革（一）ASP模式下的財務管理變革

企業(yè)財務管理無論采取集權方式還是分權方式，只是一種組織行為，與管理水平的提高并沒有直接的關系，如果要真正提升集團公司的管理水平，除了應用法律手段和行政手段外，更應該借助信息技術，構架財務集中管理模式。ASP中心是一個經(jīng)過授權的信息管理機構，以專家服務的方式負責企業(yè)財務的集中管理。當經(jīng)濟活動發(fā)生時，以該經(jīng)濟事件驅動管理軟件中的業(yè)務處理模塊對經(jīng)濟業(yè)務進行實時處理，并將結果存放在數(shù)據(jù)庫中。企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務數(shù)據(jù)從最底層或源頭進行實時、垂直采集，解決由于中間層的加工而導致的領導與業(yè)務層信息不對稱和控制力度不足的問題，為實時控制和管理決策提供最全面、真實的數(shù)據(jù)。不同管理人員為了滿足不同管理需要，可以采用不同的規(guī)則從同一數(shù)據(jù)源獲取信息并通過報告工具從不同視角生成管理所需的結果，各級管理人員可以實現(xiàn)事中對業(yè)務過程進行實時、動態(tài)地穿透查詢和控制。ASP在管理軟件中設置控制范圍解決集權和分權管理的“權”度，可以支持采用集權管理的企業(yè)集團，從業(yè)務的組織、管理、執(zhí)行和控制等方面實現(xiàn)高度集中；也可以支持集權與分權混合型管理的企業(yè)集團，實現(xiàn)業(yè)務分散經(jīng)營和管理、財務集中管理。因此，ASP模式中的集中管理是信息集中，信息集中的直接目的是為了信息共享，而實時的信息共享又是為了應對瞬息萬變的內(nèi)外環(huán)境變化，實時做出必要的決策，提高企業(yè)核心競爭力和應變能力。（二）ASP模式下的審計方式變革從十七世紀的英國南海事件、法國密西西比事件、荷蘭郁金香瘋狂推動獨立審計的產(chǎn)生到二十一世紀美國安然事件后，人們對“審計獨立性”進行了認真的再討論和再思考。要真正地建立起一種維護會計師獨立性和職業(yè)操守的有效法律機制固然重要。但是，無論怎樣嚴格的法律，只要有利益驅動，必然就會有人去架空制度，因此還應該從技術層面研究審計的方式方法。ASP會計信息供給模式無疑為實現(xiàn)這一目標提供了技術支撐，因為ASP的信息處理和管理是經(jīng)過授權的,大量的用戶數(shù)據(jù)集中在ASP中心，將所有ASP中心的數(shù)據(jù)庫連接起來就成為了可能,而且連接起來的數(shù)據(jù)庫可以涵蓋大部分企業(yè)的數(shù)據(jù)，而注冊會計師審計時只要在這包含了幾乎所有企業(yè)數(shù)據(jù)的超大型數(shù)據(jù)庫中進行勾稽檢查,可以更為方便地進行社會對賬（柯鎮(zhèn)洪，《會計研究》，2000），快速檢測企業(yè)的業(yè)務數(shù)據(jù)是否真實，從而可以再對這些數(shù)據(jù)的合法性進行檢查。從審計角度看,ASP模式在保證原始數(shù)據(jù)真實性方面有了一個很大的飛躍,可以改變以往會計信息在企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、被企業(yè)內(nèi)部操縱、為了取得投資者和債權人的信任而人為粉飾報表的行為。（三）ASP模式下的納稅方式變革在以“大集中”為特征的新征管模式的指引下，稅收征管機構不斷收縮或撤并，為企業(yè)所提供的納稅空間和時間相對集中，無論納稅人出于稅收強制性的約束，還是市場機制的誠信需求，致使例征期間納稅服務大廳經(jīng)常出現(xiàn)排隊繳稅的現(xiàn)象，不可否認我們的公民在享受豐厚社會公共物品的同時，納稅意識有了根本性的改變，另一根本原因是稅收征收方式過于原始，即企業(yè)的納稅方式單一。企業(yè)傳統(tǒng)的納稅方式如直接申報、電腦報稅、電話報稅、銀行網(wǎng)點報稅、Internet報稅、IC卡