【康美藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)案例探析報(bào)告8800字（論文）】

VI一、引言（一）選題背景隨著國(guó)際上對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的逐步深入研究以及國(guó)內(nèi)對(duì)其重要性的認(rèn)識(shí)，內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)階段取得了新的進(jìn)展。為了促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)建立標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計(jì)體系，中國(guó)政府頒布了一系列規(guī)則和法規(guī)，例如《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指引》等，這些法規(guī)提供有關(guān)內(nèi)部審計(jì)關(guān)鍵方面的詳細(xì)補(bǔ)充材料。并且補(bǔ)充了更細(xì)致的規(guī)定，為審核員提供了詳細(xì)的指導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)是公司管理的重要組成部分之一，也是防止公司舞弊和內(nèi)部審計(jì)缺陷的重要防線，并且在確保公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息的真實(shí)性、完整性和公正性方面發(fā)揮著重要的作用。（二）研究的意義現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)誕生于19世紀(jì)后期，自誕生以來(lái)就一直存在。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展使得行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇以及加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要，它得到了不斷的豐富和發(fā)展。在內(nèi)部審計(jì)理論的整個(gè)發(fā)展過(guò)程中，《薩班斯-奧克斯利法案》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《索克思法案》）在促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)理論方面發(fā)揮了巨大作用。這是美國(guó)在2002年提出的，它科學(xué)合理地定義了內(nèi)部審計(jì)的職能，在一定程度上提升了內(nèi)部審計(jì)在公司內(nèi)部控制體系中的地位。同時(shí)，對(duì)上市公司集團(tuán)內(nèi)部控制制度的完善也提出了許多具有建設(shè)性的措施，具有里程碑意義。近年來(lái)，隨著中國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，在發(fā)展的同時(shí)也不斷出現(xiàn)了新的問(wèn)題，這促使金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)資本市場(chǎng)的控制越來(lái)越完善。上市企業(yè)是資本市場(chǎng)的重要組成部分之一。同時(shí)也意味著它面臨著更大的風(fēng)險(xiǎn)控制壓力。基于這種壓力，中國(guó)審計(jì)協(xié)會(huì)迅速組織了自己的實(shí)力，借鑒西方先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理論，并結(jié)合我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況，綜合我國(guó)的國(guó)情和實(shí)際經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的情況，于2003年發(fā)布了具有中國(guó)特色的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)定義為獨(dú)立的監(jiān)督評(píng)估體系?？茖W(xué)、合理地控制和管理企業(yè)的管理活動(dòng)和內(nèi)部控制制度，為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)做出了一定的貢獻(xiàn)。中國(guó)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)體系主要集中在財(cái)務(wù)相關(guān)領(lǐng)域。作為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，要擺脫資源消耗型產(chǎn)業(yè)的定位，超越傳統(tǒng)職能，創(chuàng)新發(fā)展服務(wù)和咨詢職能，充分發(fā)揮幫助企業(yè)增值的作用，是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)現(xiàn)階段的最大挑戰(zhàn)。（三）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀在2001年底首次發(fā)現(xiàn)“安然事件”之后，世界通信和南方保健在內(nèi)的許多公司也相繼被發(fā)現(xiàn)了金融欺詐丑聞，之后上市公司和證券市場(chǎng)丑聞不斷。隨后美國(guó)政府頒布的《索克思法案》，為有效地恢復(fù)證券投資者對(duì)美國(guó)國(guó)有資本證券市場(chǎng)的最初信心?！端骺怂挤ò浮穼?nèi)部安全控制工作置于公眾的共同監(jiān)督之下。通過(guò)負(fù)責(zé)合伙人輪換制度以及咨詢與審計(jì)服務(wù)不兼容等提高審計(jì)的獨(dú)立性。其次，為向外部風(fēng)險(xiǎn)投資人提供更準(zhǔn)確，可靠的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息，同時(shí)迫使保險(xiǎn)公司的高級(jí)管理人員不斷完善內(nèi)部審計(jì)管理制度，特別是加強(qiáng)了對(duì)財(cái)務(wù)造假和財(cái)務(wù)欺詐的法律處罰。這些激勵(lì)措施有效地重建了保險(xiǎn)投資者對(duì)美國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的信心。Hermanson(2018)調(diào)查了近八百家保險(xiǎn)公司內(nèi)部安全控制體系的缺陷。結(jié)果表明復(fù)雜的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和較高的利潤(rùn)增長(zhǎng)率都導(dǎo)致了內(nèi)部管理控制的困難。這些公司經(jīng)常使用實(shí)際收入管理來(lái)美化分類(lèi)賬，以便為公司的經(jīng)理尋求利益。近年來(lái)，中國(guó)不斷加強(qiáng)和完善公司內(nèi)部審計(jì)制度的建立，以應(yīng)對(duì)行業(yè)發(fā)展的需要。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)行業(yè)管理不斷革新和改變，為了更好的適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。王兵、劉力云（2018）在發(fā)表新華制藥的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中，探討了新華藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺陷的成因和后果，即公司內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部審計(jì)的缺陷，并詳細(xì)介紹了新華制藥的內(nèi)部審計(jì)措施。它為國(guó)內(nèi)上市公司提供了很好的參考和指導(dǎo)。因此，作者強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)控制的關(guān)鍵性。提高內(nèi)部審計(jì)的有效性對(duì)增強(qiáng)企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的效率具有深遠(yuǎn)的影響，并且是確定公司生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)成敗的關(guān)鍵之一。劉國(guó)常、郭慧（2019）認(rèn)為，影響內(nèi)部審計(jì)的因素有四個(gè)：一、外部審計(jì)；二、公司規(guī)模和運(yùn)營(yíng)復(fù)雜性；三、公司的財(cái)務(wù)狀況；四、內(nèi)部審核在組織中的位置。

二、內(nèi)部審計(jì)的含義和作用（一）內(nèi)部審計(jì)概述1.獨(dú)立性和客觀性內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是指審計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)不受公司其他部門(mén)的影響，并且不涉及與內(nèi)部審計(jì)的客觀性的利益沖突?？陀^性表明內(nèi)部審計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)應(yīng)基于客觀事實(shí)，并保持公正的態(tài)度。2.擔(dān)保和咨詢職能擔(dān)保職能是內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能，但隨著組織管理結(jié)構(gòu)越來(lái)越復(fù)雜和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增高，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)再局限于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)，而應(yīng)為業(yè)務(wù)管理和戰(zhàn)略決策提供咨詢和服務(wù)。3.增加組織價(jià)值內(nèi)部審核貫穿組織和運(yùn)營(yíng)的各個(gè)層面，內(nèi)部審核員收集信息進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查和其他方式來(lái)評(píng)估組織可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合自身扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以建議和報(bào)告的形式將有價(jià)值的信息遞送給組織的管理者，增加組織價(jià)值。4.系統(tǒng)、規(guī)范的方法工作方法的選擇決定了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，確保系統(tǒng)規(guī)范的工作方法可以使審計(jì)行為更加客觀合理，獲得的審計(jì)結(jié)果報(bào)告將更加確。（二）內(nèi)部審計(jì)職能有一些必不可少的內(nèi)部的和內(nèi)在的因素可以幫助開(kāi)展審計(jì)工作，這些因素被稱(chēng)為內(nèi)部審計(jì)職能。這些職能主要用于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，并且當(dāng)審計(jì)目標(biāo)發(fā)生變化時(shí)，這些職能也會(huì)發(fā)生變化。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，上市企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)變得越來(lái)越繁復(fù)而雜多，內(nèi)部審計(jì)的職能也發(fā)生了相應(yīng)的變化。內(nèi)部審計(jì)具有四個(gè)主要職能：1.監(jiān)督職能內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能。隨著國(guó)際貿(mào)易和投資自由化的擴(kuò)展，使得全球經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，公司業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，規(guī)模日益擴(kuò)大。面對(duì)不斷擴(kuò)大的經(jīng)營(yíng)管理規(guī)模，公司管理層需要完善的監(jiān)督機(jī)制。2.評(píng)價(jià)功能評(píng)價(jià)職能是公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)審核、檢查等方法，對(duì)公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部控制的發(fā)展現(xiàn)狀及其有效性進(jìn)行客觀公允的評(píng)價(jià)，并提出可以加強(qiáng)公司管理體系，提高經(jīng)營(yíng)效率的可行性建議。目前，內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)功能的重要性正在逐步增強(qiáng)。3.服務(wù)功能服務(wù)功能是指咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)師了解對(duì)公司文化、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)目標(biāo)和業(yè)務(wù)辦理流程手續(xù)等，他們是獨(dú)立和專(zhuān)業(yè)的，可以為公司的管理層的決策提供咨詢服務(wù)，為公司制定的發(fā)展計(jì)劃和管理控制制度提供依據(jù)，從而提高公司的價(jià)值。4.控制功能控制功能是檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)人員活動(dòng)的功能。通過(guò)一系列行為評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的合規(guī)性和有效性，提出了加強(qiáng)內(nèi)部控制的可行性意見(jiàn)和建議。三、康美藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)案例分析（一）康美藥業(yè)簡(jiǎn)介康美藥業(yè)股份有限公司，簡(jiǎn)稱(chēng)“康美藥業(yè)”。由廣東省民營(yíng)企業(yè)家馬興田先生于1997年在廣東省普寧市成立，前身為“廣東康美藥業(yè)有限公司”。2000年開(kāi)始進(jìn)行股份制改造，2001年3月，康美藥業(yè)在上海證券交易所掛牌上市，股票代碼：600518。它是集藥品，中草藥飲片，中草藥和醫(yī)療器械的供銷(xiāo)為一體的大型民營(yíng)制藥企業(yè)之一，同時(shí)也是國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)。當(dāng)前公司的中藥飲片業(yè)務(wù)在行業(yè)中處于領(lǐng)先地位。（二）康美藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)案例簡(jiǎn)述2018年12月，康美藥業(yè)因涉嫌信息披露違法違規(guī)被中國(guó)證券管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)：證監(jiān)會(huì)）立案調(diào)查。次年5月17日，證監(jiān)會(huì)在官網(wǎng)通報(bào)了康美藥業(yè)本次案件的調(diào)查進(jìn)展：康美藥業(yè)披露的2016至2018年年度財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大虛假，接連三年虛增貨幣資金，金額龐大，行為惡劣。包括使用虛假銀行單據(jù)虛增存款、通過(guò)偽造業(yè)務(wù)憑證進(jìn)行收入造假、部分資金轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)方賬戶買(mǎi)賣(mài)康美藥業(yè)股票。2020年5月13日中國(guó)證券管理委員會(huì)對(duì)康美藥業(yè)及相關(guān)責(zé)任人員做出了相關(guān)的行政處罰。表3-1：2016年-2018年康美藥業(yè)虛增的貨幣資金表2018年年度報(bào)表2017年年度報(bào)表2016年年度報(bào)表虛增貨幣資金（億元）361.90229.40225.80占當(dāng)年公司總資產(chǎn)比例（保留兩位有效小數(shù)）45.96%43.57%41.13%占當(dāng)年公司凈資產(chǎn)比例（保留兩位有效小數(shù)）108.24%93.18%76.74%數(shù)據(jù)來(lái)源：康美藥業(yè)官方網(wǎng)站及中國(guó)證監(jiān)會(huì)官網(wǎng)通過(guò)上表可以看出，從2016年起康美藥業(yè)虛增金額逐年迅速上漲，金額巨大。2018年虛增的貨幣資金金額達(dá)到了361.90億元，超過(guò)當(dāng)年的公司凈資產(chǎn)數(shù)額，可以看出2018年康美藥業(yè)實(shí)際凈資產(chǎn)金額所剩無(wú)幾，卻試圖通過(guò)財(cái)務(wù)造假掩蓋這一事實(shí)，欺騙社會(huì)公眾。在此案例讓社會(huì)公眾們看到了康美藥業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在重大問(wèn)題，讓人愈發(fā)意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司發(fā)展的重要性是如此之重。（三）康美藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的問(wèn)題1.內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)缺陷康美藥業(yè)的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)在設(shè)計(jì)上是不完整的。該公司的會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在設(shè)計(jì)缺陷，部門(mén)之間和內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)之間的信息交流存在問(wèn)題。另外，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的缺陷，因此內(nèi)部審計(jì)制度沒(méi)得到糾正和調(diào)整，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)制度失靈。表3-2：2016-2018年虛增的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)收入表虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（億元）虛增利息收入（億元）虛增營(yíng)業(yè)收入（億元）虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/利潤(rùn)總額（保留兩位有效小數(shù)）2018年年度報(bào)告1.65/16.1312.11%2018年半年報(bào)告20.291.3184.8465.52%2017年年度報(bào)告12.512.28100.3225.91%2016年年度報(bào)告6.561.5189.9916.44%數(shù)據(jù)來(lái)源：康美藥業(yè)股份有限公司官方網(wǎng)站從表中給出的數(shù)據(jù)可以看出，2016-2018短短三年里，康美藥業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)收入的虛增金額逐年快速上漲而且占比也逐年增高。數(shù)額過(guò)億的造假，不僅沒(méi)有在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的審查下迅速發(fā)現(xiàn)并更正，反而是愈演愈烈。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制制度是一個(gè)非常重要的風(fēng)險(xiǎn)控制程序，它支持企業(yè)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)，對(duì)確保企業(yè)的健康運(yùn)轉(zhuǎn)有很大的幫助。一旦內(nèi)部審計(jì)被破壞并且未被發(fā)現(xiàn)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看就會(huì)形成嚴(yán)重的漏洞，并且會(huì)產(chǎn)生影響企業(yè)的重大問(wèn)題。完善的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)可以極大地提高業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)效率，資源利用率，并降低運(yùn)營(yíng)成本，進(jìn)一步發(fā)展企業(yè)。因此，即使初期投資高，資源占用大，出于對(duì)企業(yè)未來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的考慮，企業(yè)也應(yīng)注意內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和建設(shè)。但是通過(guò)康美藥業(yè)的實(shí)際案例中可以看出，該企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的設(shè)計(jì)存在缺陷，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資金往來(lái)以及審核批準(zhǔn)制度，未做到公正嚴(yán)謹(jǐn)。2.內(nèi)部審計(jì)制度的實(shí)施存在缺陷康美藥業(yè)在實(shí)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過(guò)程中未按照內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的規(guī)定進(jìn)行操作，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)變得無(wú)用，并在不遵循內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的情況下反映出要顯示的問(wèn)題。致使內(nèi)部審計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要謹(jǐn)慎地找到問(wèn)題并及時(shí)解決。這也將大大增加內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，并使財(cái)務(wù)人員因潛在危機(jī)的突發(fā)而找不到解決辦法，陷入癱瘓。就像客戶的變化和資本鏈中斷一樣，突發(fā)問(wèn)題影響了公司的發(fā)展。而且由于審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)層，為了個(gè)人利益，指使相關(guān)工作人員忽視企業(yè)實(shí)際已經(jīng)存在的問(wèn)題，并通過(guò)造假等手段，掩蓋事實(shí)。通過(guò)前文的表可以看出，虛增報(bào)表金額，粉飾太平。這也說(shuō)明康美藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的實(shí)施存在缺陷，未做到獨(dú)立性，也未起到內(nèi)審部門(mén)的本職作用。3.內(nèi)部審計(jì)自我評(píng)估系統(tǒng)失效在許多國(guó)家及地區(qū)，與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的法律和法規(guī)中，內(nèi)部審計(jì)的設(shè)計(jì)和實(shí)施有效性的責(zé)任主要是董事會(huì)和高級(jí)管理層。例如，在美國(guó)，《薩班斯——奧克斯利法案》第三百零三條和第四百零四條明確規(guī)定了，企業(yè)的董事會(huì)和首席CFO等高層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)建立、維護(hù)和評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。2005年《證券法》第六十八條第三款“上市公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)保證上市公司所披露的信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整”。建立、完善和有效實(shí)施內(nèi)部審計(jì)并評(píng)估其有效性是公司董事會(huì)的責(zé)任。但當(dāng)時(shí)作為康美藥業(yè)的董事長(zhǎng)及總經(jīng)理馬興田先生，在知道公司2016-2018年的年度報(bào)告中存在數(shù)據(jù)造假的情況下，沒(méi)有制止，反而署名并保證報(bào)告中數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。因此，對(duì)于康美藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)違規(guī)審計(jì)，董事會(huì)和高級(jí)管理人員未做到對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)真負(fù)責(zé)。（四）內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)中的問(wèn)題1.內(nèi)部審計(jì)對(duì)象復(fù)雜隨著經(jīng)濟(jì)全球化，內(nèi)部審計(jì)的主體變得越來(lái)越復(fù)雜。隨著企業(yè)不斷擴(kuò)張和發(fā)展，同時(shí)其內(nèi)部結(jié)構(gòu)也是不斷發(fā)展的，其執(zhí)行的利益越來(lái)越復(fù)雜。這給審計(jì)人員的審計(jì)工作帶來(lái)了很大的挑戰(zhàn)，公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所承擔(dān)的責(zé)任也越來(lái)越重，面臨著越來(lái)越重的壓力。有時(shí)會(huì)出現(xiàn)更復(fù)雜，更棘手的問(wèn)題，例如并購(gòu)、重組、出售和分割，這使審計(jì)師很難得出完全準(zhǔn)確的結(jié)論，這大大增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和工作的難度。從審計(jì)目標(biāo)之間的復(fù)雜關(guān)系來(lái)看，這使內(nèi)部審計(jì)人員更難以處理審計(jì)主體之間的關(guān)系并增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)格外小心，因?yàn)樯鲜泄镜墓蓹?quán)關(guān)系總是很復(fù)雜，并且會(huì)有許多特殊的團(tuán)體和利益相關(guān)者。這對(duì)公司內(nèi)設(shè)的審計(jì)部門(mén)提出了更高的要求，要求審計(jì)師在龐大而復(fù)雜的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中查找和處理必要的信息。2.專(zhuān)業(yè)能力不足作為康美藥業(yè)股份有限公司內(nèi)設(shè)的審計(jì)部門(mén)對(duì)未能發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性應(yīng)負(fù)有責(zé)任。此前公司由于多種原因無(wú)法糾正現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)缺陷。但是作為內(nèi)部審計(jì)師們就應(yīng)該對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部審計(jì)評(píng)估的準(zhǔn)確性和有效性作強(qiáng)有力的保證。但是，在實(shí)際情況中，審計(jì)部門(mén)對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)的專(zhuān)業(yè)能力仍然不足，審核過(guò)程不夠嚴(yán)格。作為公司的審計(jì)人員必須認(rèn)識(shí)到提高其專(zhuān)業(yè)技能的必要性，調(diào)整其工作方式和思維方式，在審計(jì)之前做好充分的準(zhǔn)備并充分了解公司的財(cái)務(wù)信息和公司的業(yè)務(wù)運(yùn)行。在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，可以改進(jìn)審計(jì)程序的設(shè)計(jì)，以確保公司的財(cái)務(wù)運(yùn)作準(zhǔn)確無(wú)誤，促進(jìn)公司的業(yè)務(wù)發(fā)展。3.缺乏職業(yè)責(zé)任感康美藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的重大缺陷不是一次就能造成的。這些損失的造成也表明了，這個(gè)漏洞可能是內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)中的一個(gè)長(zhǎng)期存在的漏洞。公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)未做到自身的責(zé)任，未及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司賬務(wù)上的造假并提出改正要求，甚至聽(tīng)從領(lǐng)導(dǎo)層指使，視而不見(jiàn)，所以內(nèi)審部門(mén)應(yīng)該對(duì)此負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)人員必須有足夠的勇氣承擔(dān)起自己的職業(yè)道德責(zé)任，在為公司做事過(guò)程中，必須嚴(yán)格而認(rèn)真，保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度去工作。

四、對(duì)康美藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題提出的對(duì)策和建議（一）完善內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境是順利有效進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)。首先，企業(yè)應(yīng)具有足夠科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)產(chǎn)權(quán)應(yīng)明確，權(quán)利和責(zé)任應(yīng)明確，管理應(yīng)科學(xué)化，內(nèi)部審計(jì)相關(guān)職能部門(mén)的位置應(yīng)明確。與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的系統(tǒng)規(guī)范必須足夠完整和具體，以為審計(jì)工作提供基礎(chǔ)。應(yīng)該提高康美藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性以及權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的從屬關(guān)系以及領(lǐng)導(dǎo)層次的高低也會(huì)直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性以及權(quán)威性。要確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的相對(duì)獨(dú)立狀態(tài)。同時(shí)也要提高領(lǐng)導(dǎo)層的法律意識(shí)和道德意識(shí)，不能為了個(gè)人的利益而侵害公司整體的利益，甚至通過(guò)受賄等違法手段以此達(dá)到自己的目的。另一方面，企業(yè)中的每個(gè)管理層都必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)有很好的了解，并能夠闡明公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職能狀況。為了實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部審計(jì)的專(zhuān)業(yè)化和規(guī)范化，高級(jí)管理人員應(yīng)充分理解與審計(jì)有關(guān)的法規(guī)，制定符合企業(yè)發(fā)展需要的標(biāo)準(zhǔn)和要求，以確保公司的內(nèi)部審計(jì)工作可以有條不紊地進(jìn)行。充分發(fā)揮董事會(huì)在內(nèi)部審計(jì)中的作用，雇傭擁有扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)和豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人才作為公司的獨(dú)立董事，建立健全公司內(nèi)部的審計(jì)系統(tǒng)，并對(duì)公司的內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)。（二）落實(shí)內(nèi)部審計(jì)制度的實(shí)施康美藥業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)審核時(shí)，對(duì)所有業(yè)務(wù)進(jìn)行定期審核，這樣會(huì)增加審核成本，并且有效性不一定很高。審計(jì)師應(yīng)基于對(duì)康美藥業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全面分析，確定控制目標(biāo)和關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，并闡明業(yè)務(wù)流程的主要控制措施，以識(shí)別內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵問(wèn)題，并確保審計(jì)工作能夠有效完成。通過(guò)發(fā)現(xiàn)并確認(rèn)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，然后啟動(dòng)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)師可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)缺陷，進(jìn)行目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，最后對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行良好的評(píng)估。從而提高審核效率，節(jié)省審核資源。對(duì)每年企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題的業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一歸納總結(jié)。在下一年度的內(nèi)部審計(jì)工作中，將上一年存在問(wèn)題的業(yè)務(wù)也作為重點(diǎn)審查項(xiàng)目，確保不出現(xiàn)上年度已發(fā)生的錯(cuò)誤。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)定期組織部門(mén)會(huì)議，共同探討公司當(dāng)下和未來(lái)發(fā)展中可能會(huì)存在的風(fēng)險(xiǎn)和防范措施，根據(jù)公司的業(yè)務(wù)確定下一階段的審計(jì)重點(diǎn)。及時(shí)更新，緊跟企業(yè)發(fā)展步伐，為企業(yè)發(fā)展提供保障。（三）建立多元化人才隊(duì)伍根據(jù)企業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，康美藥業(yè)可以區(qū)分特定的情況，將相關(guān)的專(zhuān)業(yè)和非常規(guī)審計(jì)師一同引入審計(jì)團(tuán)隊(duì)，并吸收會(huì)計(jì)以外的具有專(zhuān)業(yè)背景的新鮮力量，從而使部門(mén)的審計(jì)工作能夠有序進(jìn)行，有據(jù)可依。如果審計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中遇到以往未出現(xiàn)過(guò)的特殊情況，有必要及時(shí)向主管部門(mén)或領(lǐng)導(dǎo)層報(bào)告。例如，某些項(xiàng)目具有重大的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但是無(wú)法執(zhí)行必要的審核程序。當(dāng)審核員在審核過(guò)程中遇到需要專(zhuān)業(yè)幫助的特定項(xiàng)目時(shí)，有必要及時(shí)尋求專(zhuān)業(yè)幫助并在外部申請(qǐng)。如果審核員認(rèn)為自己的能力無(wú)法獨(dú)立完成，則在進(jìn)行審核工作時(shí)，請(qǐng)聘請(qǐng)外部組織加入審核團(tuán)隊(duì)以充分利用其作用。審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)長(zhǎng)期審計(jì)，并且熟悉公司的整體業(yè)務(wù)?？梢愿鶕?jù)審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和重點(diǎn)領(lǐng)域來(lái)分配公司業(yè)務(wù)管理，例如分別是外貿(mào)管理，物料管理，項(xiàng)目管理，工作組的參與、資本管理。通過(guò)合理分配人力資源給審計(jì)部門(mén)并增強(qiáng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專(zhuān)業(yè)能力來(lái)最大程度地提高效率。表4-2專(zhuān)業(yè)構(gòu)成表專(zhuān)業(yè)數(shù)量（人）占比（保留兩位有效小數(shù)）生產(chǎn)人員390330.99%銷(xiāo)售人員360428.61%技術(shù)人員172913.73%財(cái)務(wù)人員4933.91%行政人員286722.76%合計(jì)12596100%來(lái)源：康美藥業(yè)官方網(wǎng)站表4-2中，財(cái)務(wù)人員占公司總?cè)藬?shù)的比例僅3.91%，針對(duì)此現(xiàn)狀，公司應(yīng)該適當(dāng)擴(kuò)增財(cái)務(wù)人員規(guī)模，以應(yīng)對(duì)上市公司繁復(fù)雜多的賬務(wù)處理。提高效率，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的有效性。根據(jù)公司實(shí)際情況，及時(shí)優(yōu)化公司的專(zhuān)業(yè)構(gòu)成，協(xié)調(diào)各方，提高公司運(yùn)行效率。（四）定期組織學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)隨著社會(huì)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)也是在不斷發(fā)展的，相關(guān)的法律法規(guī)也在根據(jù)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和修改。企業(yè)在發(fā)展的同時(shí)也應(yīng)該重視國(guó)家的法律法規(guī)，不做違法違規(guī)的事。不為個(gè)人利益損害企業(yè)整體的利益，不為企業(yè)利益而損害國(guó)家利益。這就需要提高企業(yè)全體員工對(duì)法律法規(guī)的了解程度。作為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，需要定期組織學(xué)習(xí)、組織培訓(xùn)和考核。將這個(gè)措施落到實(shí)處，做到為自己負(fù)責(zé)，對(duì)公司負(fù)責(zé)。加強(qiáng)企業(yè)員工的法律意識(shí)，審計(jì)人員更加了解內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，及時(shí)掌握行業(yè)動(dòng)態(tài)。對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)，對(duì)公司的發(fā)展負(fù)責(zé)，忠于職守。（五）建立企業(yè)誠(chéng)信文化企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中逐漸的形成一種文化——企業(yè)文化，這是一種價(jià)值觀，它是被企業(yè)全體員工所認(rèn)同并愿意遵守的。建立誠(chéng)信的企業(yè)文化有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，對(duì)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層及員工也有著一定的引導(dǎo)作用。塑造良好的企業(yè)文化也能增強(qiáng)投資者對(duì)企業(yè)的信心，同時(shí)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中樹(shù)立一個(gè)良好的形象。建立誠(chéng)實(shí)守信的企業(yè)文化，帶領(lǐng)企業(yè)全體員工誠(chéng)信做事，將誠(chéng)信的價(jià)值觀融入到管理者和員工的工作中去。加強(qiáng)誠(chéng)信教育活動(dòng)，學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)知識(shí)和誠(chéng)信規(guī)范。提高每個(gè)個(gè)體的道德文化修養(yǎng)，從潛意識(shí)里打散財(cái)務(wù)作假、貪污受賄等違法行為的念頭。鼓勵(lì)員工舉報(bào)企業(yè)不合規(guī)甚至違法犯罪的行為，并給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，同時(shí)也要承諾保障該員工的人身安全，讓員工沒(méi)有后顧之憂。培養(yǎng)員工的責(zé)任感，與企業(yè)共榮辱，養(yǎng)成愛(ài)崗敬業(yè)的習(xí)慣。結(jié)論本文根據(jù)國(guó)內(nèi)外的內(nèi)部審計(jì)理論，分析了康美藥業(yè)股份有限公司的內(nèi)部審計(jì)情況，研究了內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)對(duì)象、審計(jì)人員的信息和審計(jì)法律程序等問(wèn)題，并找出了可能的解決方案。提出了康美藥業(yè)有限公司內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題。從專(zhuān)業(yè)的角度出發(fā)，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行了分析，找出了問(wèn)題的根源，并提出了相應(yīng)的措施，以期為康美藥業(yè)的改進(jìn)做出貢獻(xiàn)。同時(shí)也表明了，內(nèi)部審計(jì)對(duì)一個(gè)企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的作用和意義，企業(yè)的管理者應(yīng)該對(duì)這一方面提起重視和關(guān)注，重視內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的重要意義，充分發(fā)揮其作用，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。但是，由于準(zhǔn)備時(shí)間太倉(cāng)促，對(duì)內(nèi)部審計(jì)還沒(méi)有得到充分的研究。而且由于信息獲取的限制，所描述的情況可能與現(xiàn)有情況有所不同，并且不能夠真正、全面地發(fā)現(xiàn)康美藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題。因此，我希望在以后的學(xué)習(xí)生涯中對(duì)此問(wèn)題能夠進(jìn)行進(jìn)一步的研究和探索。

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