2023年會計學知識

會計學知識整理

第一章總論

1.1會計基本假設(shè)會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量

會計的基本假設(shè)

1.定義：是企業(yè)會計確認以及計量和報告的前提，是對會計核算所

處時間以及空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。包括會計主體以及持續(xù)經(jīng)營以及會計分

期和貨幣計量。

2.會計主體：①定義：是指企業(yè)會計確認以及計量和報告的空間范

圍。

②說明，會計主體不同于法律主體。一般來講，法

律主體必然是一個會計主體，但反之，會計主體不一定是法律主體。

3.持續(xù)經(jīng)營：①定義：是指在可以預見的未來，企業(yè)將會按當前的

規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)也不會大規(guī)模削減義務(wù)。

②作用：能客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成

果和現(xiàn)金流量。

4.會計分期：①定義：是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃

分為一個個連續(xù)的以及長短相同的期間。

②目的：在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的

生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為連續(xù)以及相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報財務(wù)報告，

從而及時反映企業(yè)的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。

③劃分會計期間，一般劃分為年度和中期。中期，是指短于一個完整的會計年度

的報告期間。

④作用：由于會計分期，才產(chǎn)生了當期和以前期間以及以后期間的差別，才使不

同類型的會計主體有了記賬的基準，進而出現(xiàn)了折舊以及攤銷等會計處理方法。

5.貨幣計量：①定義：是指會計主體在財務(wù)會計確認以及計量和報

告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

②選擇貨幣計量的原因：由貨幣本身的屬性決定的。

貨幣為一般等價物，具有價值尺度以及流通手段等特點。其他計量單位，如重量

以及長度等，只能從一個側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，無法在量上進行匯總和

比較，不便于會計計量和管理。

③缺陷：某些影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的因素，

如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略以及研發(fā)能力以及市場競爭力等，往往難以用貨幣計量。

1.2會計基礎(chǔ)權(quán)責發(fā)生制收付實現(xiàn)制

權(quán)責發(fā)生制：1.定義：要求，

①凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，

都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表。

②凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已當期收付，也不應當作為當期的收

入和費用。

2.優(yōu)點：可以更加真實以及公允地反映特定會計期間的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果。

收付實現(xiàn)制：定義：是指直接以款項的收付為標準確認收入和費用的會計核算準

則，凡是收到款項，立即確認收入；凡是發(fā)生支出，立即確認為費用。

1.3會計信息質(zhì)量要求可靠性相關(guān)性可理解性可

比性實質(zhì)重于形式重要性謹慎性及時性

會計信息質(zhì)量要求：是指對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是

使財務(wù)報告所提供的會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，主

要包括可靠性以及相關(guān)性以及可理解性以及可比性以及實質(zhì)重于形式以

及重要性以及謹慎性以及及時性等。

可靠性：①定義：是指要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認

以及計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素以及其他相關(guān)信

息，保證會計信息真實可靠以及內(nèi)容完整。

②要求：a須將符合會計要素定義及其確認條件的資產(chǎn)以

及負債以及所有者權(quán)益以及收入以及費用和利潤等如實反映在財務(wù)報表中。

b在符合重要性和成本效益原則的前

提下，保證會計信息的完整性。

c包括在財務(wù)報告的會計信息應當是中

立的，無偏的。

相關(guān)性：①定義：要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)

濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去以及現(xiàn)在或未來的

情況做出評價或預測。

②要求：需要企業(yè)在確認以及計量和報告會計信息的過程

中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要。

③說明：相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的，兩者并不矛盾。

可比性：①定義：要求企業(yè)提供的會計信息應當相互可比。具有兩層含義，a.

同一企業(yè)不同時期可比（縱向可比）；b不同企業(yè)相同會計期間可比（橫向可比）。

實質(zhì)重于形式：①定義：是指要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會

計確認以及計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

②具體情形：

a以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，作為自有固定資產(chǎn)核算；

b以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，不作為自有固定資產(chǎn)核算；

c售后回購不能確認銷售收入；

d售后租回形成融資租賃的，不確認商品銷售收入。

重要性：①定義：要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務(wù)狀況以及經(jīng)營成

果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或事項。

謹慎性：①定義：是指企業(yè)對交易或事項進行會計確認以及計量以及報告應當保

持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益以及低估負債或費用。

及時性：①定義：是指要求企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認

以及計量和報告，不得提前或者延后。

1.1會計要素資產(chǎn)負債所有者權(quán)益收入費用利潤

會計要素

①.定義;是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分類。

②分類：按性質(zhì)分為資產(chǎn)以及負債以及所有者權(quán)益以及收入以及費用和利潤。

③說明：資產(chǎn)以及負債以及所有者權(quán)益?zhèn)戎胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況，收入以及費用

和利潤要素側(cè)重反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

資產(chǎn)：①定義：是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，

預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

②特征：a預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；

b由企業(yè)擁有或者控制的資源；

c企業(yè)過去的交易或者事項形成的.

③確認條件：a.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

b.該資源的成本或者價值

能夠可靠地計量。

負債：①定義：是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出

企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

②特征：a是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)；

b預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；

c企業(yè)過去的交易或者事項形成的.

③確認條件：

a.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可

能流出企業(yè)；

b.未來流出的經(jīng)濟利益的金額能

可靠計量。

所有者權(quán)益：①定義：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。

②說明：也稱股東權(quán)益，是所有者對資產(chǎn)的

剩余索取權(quán)，既反映了所有者投入資本的保值增值情況，有體現(xiàn)了保護債權(quán)人權(quán)

益的理念。

③來源構(gòu)成：包括所有者投入資本以及直

接計入所有者權(quán)益的利得和損失以及資本公積以及盈余公積和未分配利潤等。其

中，盈余公積和未分配利潤又稱為留存收益。

④確認條件：須依賴于其他會計要

素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認。

收入：①定義：是指企業(yè)在日常活動中形成的以及會導致所有者權(quán)益增加的以及

與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

②特征：a企業(yè)在日?；顒又行纬傻?；

b與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟

利益的總流入；

c會導致所有者權(quán)益增加的.

③確認條件：a與該收入有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

B經(jīng)濟利益流入的結(jié)果會

導致資產(chǎn)的增加或者負債的減少；

C經(jīng)濟利益的流入額能夠

可靠計量。

利潤：①定義：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。通常情況下，企業(yè)實現(xiàn)了

利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到提升。

②來源構(gòu)成：包括收入減去費用的凈額以及直接計入當期利

潤的利得和損失等。

③確認條件：利潤的確認依賴于收入和費用以及利得和損失的

確認，金額的確定也主要取決于收入以及費用以及利得和損失金額的計量。

1.2會計要素的計量屬性歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值

公允價值

會計要素的計量屬性：①定義：從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額的

確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本以及重置成本以及可變現(xiàn)凈值以及現(xiàn)值和公允價值

等。

第二章金融資產(chǎn)

2.1金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資攤余成本貸款和

應收款項可供出售金融資產(chǎn)

2.2金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

金融資產(chǎn)

1.定義：屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金以及

銀行存款以及應收賬款以及應收票據(jù)以及其他應收款項以及股權(quán)投資以及債券

投資和金融衍生工具形成的資產(chǎn)等。

2.要求：需要在初始確認時，分成以下4類：

a.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；

b.持有至到期投資；

c.貸款和應收款項；

d.可供出售的金融資產(chǎn)。

持有至到期投資

1.定義：是指到期日固定以及回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明

確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

2.內(nèi)容：包括企業(yè)持有的以及在活躍市場上有公開報價的國債以及

企業(yè)債券以及金融債券等。

3.特征：①該金融資產(chǎn)到期日固定以及回收金額固定或可確定；

②企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期；

③企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期。

攤余成本

1.定義：是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：①

扣除已償還的本金;②加上或者減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日

金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；③扣除已發(fā)生的減值損失。

貸款和應收款項

1.定義：是指在活躍市場上沒有報價以及回收金額固定或可確定的

非衍生金融資產(chǎn)。比如，金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但又不限于金融企業(yè)

發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。

2.與持有至到期投資的金融資產(chǎn)相比，主要差別在于：前者不是在

活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)，而且受限較少。

可供出售的金融資產(chǎn)

1.定義：是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，

以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：①貸款和應收款項；②持有至到期投資；

③以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

2.特點：在活躍市場上有報價。

3.舉例：從二級市場上購入的以及有報價的債券投資以及股票投資

以及基金投資等。

金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移

1.定義：是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)

發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。

2.舉例：企業(yè)持有的未到期商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)等

3.兩種情形：①將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方；

②將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方，但保留收

取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，并承擔將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)。

第三章存貨

3.1存貨確定發(fā)出存貨的成本（先進先出法移動加權(quán)平均法月末一

次加權(quán)法個別計價法

存貨

1.定義：是指企業(yè)在日?；顒舆^程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品

以及處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品以及在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料以

及物料等。

2.特征：區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動性資產(chǎn)的最基本特征是，企業(yè)持

有存貨的最終目的是為了出售，不論是否可供直接出售，如企業(yè)的產(chǎn)成品以及商

品等。還是需要進一步加工才能出售，如原材料等。

3.內(nèi)容：原材料以及在產(chǎn)品以及半成品以及產(chǎn)成品以及商品以及周

轉(zhuǎn)材料等。

4.確認條件：①與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

②該存貨的成本能夠可靠地計量。

發(fā)出存貨成本的計量方法

可以采用①先進先出法；

是以先購入的存貨應先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，

對發(fā)出存貨進行計價。

②移動加權(quán)平均法；

存貨單位成本=（原有庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本）/（原有庫存存

貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量）

本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量X本次發(fā)貨前的存貨單位成本；

本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量X本月月末存貨單位成本

③月末一次加權(quán)法

存貨單位成本=（月初庫存存貨的實際成本+本月各批進貨的實際成本）/（月初

庫存存貨數(shù)量+本月各批進貨數(shù)量之和）

本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量X存貨單位成本；

本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量義存貨單位成本

④個別計價法；

假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)和實物流轉(zhuǎn)相一致，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成

本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。

3.2可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值

1.定義：是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將

要發(fā)生的成本以及估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

2.基本特征：

①前提是企業(yè)在進行日?；顒樱?/p>

②可變現(xiàn)凈值為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或

合同價

③不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同

3.考慮的因素：

①應當以確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)；

②考慮持有存貨的目的；

③資產(chǎn)負債表日后事項的影響。

第四章長期股權(quán)投資

4.1長期股權(quán)投資

長期股權(quán)投資

1.定義：包括以下內(nèi)容：①投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，

即對子公司投資；②投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)

益性投資，即對合營企業(yè)投資；③投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權(quán)益

性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；④投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或

重大影響，并且在活躍市場上沒有報價以及公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投

資。

4.2長期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法

控制共同控制重大影響

長期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法

成本法：

1.定義：是指投資按成本計價的方法。

2.適用情況:①企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)

投資

②投資企業(yè)持有的對

被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場上沒有報價以及公允價

值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

3.核算方法：初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時

的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。

4.核算原則：收付實現(xiàn)制

權(quán)益法

1.定義：是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投

資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的

方法。

2.適用范圍：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長

期股權(quán)投資。

3.核算方法：需要在“長期股權(quán)投資一股票投資或其他投資”科目

下進一步設(shè)置“投資成本”明細科目進行核算。

控制以及共同控制以及重大影響

定義：①控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的

經(jīng)營活動中獲取利益。

②共同控制，是指按照合同的約定，對某項經(jīng)濟活動共有

的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動有關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營政策需要分享控制權(quán)的投資

方一致同意時存在。

③重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決

策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方共同控制這些政策的制定。

第五章固定資產(chǎn)

5.1固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)

1.定義：是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：

①為生產(chǎn)商品以及提供勞務(wù)以及出租或經(jīng)營管理而持有的；

②使用壽命超過一個會計年度。

其中，這里的“出租”的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租的機器設(shè)備類

固定資產(chǎn)，不包括以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物。

2.確認條件：

①與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

②固定資產(chǎn)的成本可以可靠地計量。

3分類.

①按經(jīng)濟用途分，有生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資

產(chǎn)；

②按所有權(quán)分，有自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)；

5.2固定資產(chǎn)的折舊折舊應計折舊額

固定資產(chǎn)折舊方法年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法

固定資產(chǎn)折舊

1.定義：是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折

舊額進行的系統(tǒng)分攤。

2.公式：應計折舊額=固定資產(chǎn)的原價一預計凈殘值-已計提的固定

資

3①.影響折舊的因素：

②固定資產(chǎn)原價

③預計凈殘值

④固定資產(chǎn)減值準備

固定資產(chǎn)的使用壽命

4①.折舊范圍：除以下情況外，應對所有資產(chǎn)計提折舊：

②已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

單獨計價入賬的土地。

5.折舊方法：

⑴年限平均法：

a.定義：又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預計

使用壽命內(nèi)的一種方法。

b.數(shù)學公式：年折舊額=（原價-預計凈殘值）+預計使用年限

=原價X年折舊率

c.優(yōu)點：使用較方便。

d.局限性：固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟效益是不同的，采用年限平均法

具有不合理性。且固定資產(chǎn)在不同使用年限的維修費用也不一樣。

⑵工作量法：

a.定義：是根據(jù)實際工作量計算每期應計提折舊額的一種方法。

b.數(shù)學公式：

單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價X（1-預計凈殘值率）?預計總工作量

某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量X單位工作量折舊額

⑶雙倍余額遞減法

a.定義：是指在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期

初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折

舊的一種方法。

b.數(shù)學公式：

年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值X2/預計使用年限

⑷年數(shù)總和法

a定義：又稱年限合計法。

b.數(shù)學公式：

年折舊額=（原價-預計凈殘值）義年折舊率

注：年折舊率用遞減分數(shù)來表示。

第六章無形資產(chǎn)

6.1無形資產(chǎn)商譽貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

1.定義：是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。

2.特征：①由企業(yè)擁有或控制并能為其帶來未來經(jīng)濟利益的資源。

②不具有實物形態(tài)。

③具有可辨認性。

④屬于非貨幣性資產(chǎn)。

3.內(nèi)容：包括專利權(quán)以及非專利技術(shù)以及商標權(quán)以及著作權(quán)以及土地使用權(quán)以

及特許權(quán)等。

4.補充:①商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于無形資產(chǎn)。

②投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，也不屬于無形資產(chǎn)。

5.確認條件：①與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。②該無形資產(chǎn)的成本

能夠可靠地計量。

商譽

1.定義：

貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)

1.定義：①貨幣性資產(chǎn)：主要有現(xiàn)金以及銀行存款以及應收賬款和

短期有價證券等。②非貨幣性資產(chǎn)：是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確

定的金額收取的資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。

2.

第七章投資性房地產(chǎn)

7.1投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)

1.定義：是指為賺取租金或者資本增值，或者兩者兼有而持有的房

地產(chǎn)。

2.特征：①是一種經(jīng)營活動；

②在用途以及狀態(tài)以及目的等方面區(qū)別于作為生產(chǎn)經(jīng)營場所

的房地產(chǎn)和用于銷售的房地產(chǎn)；

③有兩種后續(xù)計量方式：成本模式和公允價值模式。

3.內(nèi)容：①已出租的土地使用權(quán)②持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使

用權(quán)③已出租的建筑物。

第八章資產(chǎn)減值

資產(chǎn)減值估計資產(chǎn)可回收金額的基本方法資產(chǎn)組

資產(chǎn)減值

1.定義：是指資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價值。此處所指資產(chǎn),

包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。

2.核算范圍：包括固定資產(chǎn)以及生產(chǎn)性生物資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)以及

商譽等。

3.跡象判斷：從兩方面判斷，包括外部信息來源和內(nèi)部信息來源。

①外部信息來源，比如資產(chǎn)的市價當期大跌，跌幅明顯高于因時間推移或正常

使用而預計的下跌。

②內(nèi)部信息來源，比如有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者實體已遭損壞。

4.減值測試：存在資產(chǎn)減值跡象是進行減值測試的必要前提，但企

業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都至

少每年年度終了進行減值測試。

估計資產(chǎn)可回收金額的基本方法

1.原則上，應以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)，如果難以對單項資產(chǎn)的可回收金

額進行估計，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可回收金額。

2.方法：根據(jù)①其公允價值減去處置費用后的凈額與②資產(chǎn)預計未

來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者較高者確定。

3.特殊情況：

①公允價值減去處置費用后的凈額，與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有

一項超過資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不須再估計另一項金額。

②沒有確鑿證據(jù)表明，資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處

置費用后的凈額的，可將其公允價值減去處置費用后的凈額視為可回收金額。

③資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，無法可靠計量，應當以另一個為準。

資產(chǎn)組

1定義：是指企業(yè)可認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨

立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應當以現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。

2認定資產(chǎn)組考慮的因素：

①資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入（最關(guān)鍵）

②應當考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式和對資產(chǎn)持續(xù)使用

或者處置的決策方式等。

3注意：資產(chǎn)組認定后，不得隨意變更。

第九章負債

9.1短期借款金融負債交易性金融負債財務(wù)擔保合同應付票據(jù)應付賬

款

短期借款

1.定義：是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的

各種借款。

金融負債

1.定義：是負債的組成部分，主要包括①短期借款②應付票據(jù)③應付債券④長期

借款等。

2.初始確認時分類：①以公允價值計量且變動計入當期損益的金融負債；

A交易性金融

負債;

B直接指定為

以公允價值計量且變動計入當期損益的金融負債;

②其他金融負債。包括企業(yè)購

買商品或服務(wù)形成的應付賬款等

3.注意：企業(yè)在初始確認時對其進行分類后，不得隨意變更。

4.確認的條件：企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應當確認一項金融資產(chǎn)或金融

負債。據(jù)此條件，應當將衍生工具合同形成的義務(wù)，確認為金融負債。

交易性金融負債

1.定義：滿足以下條件之一的金融負債，可劃分為交易性金融負債；

①承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或者回

購。

②屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且

有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。

③屬于衍生工具。（例外：a被指定為有效套期工具的衍

生工具；b屬于財務(wù)擔保合同的衍生工具；c與在活躍市場上沒有報價且其公允

價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并需通過交付該權(quán)益工具的衍生工具。）

財務(wù)擔保合同：是指保證人和債權(quán)人約定，當債務(wù)人不履行債務(wù)時，保證人按照

約定履行債務(wù)或者承擔責任的合同。

應付票據(jù)

1.定義：是指由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付特

定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

2.分類：分為帶息應付票據(jù)和不帶息應付票據(jù)；

3.帶息應付票據(jù)，票據(jù)的面值即為票據(jù)的現(xiàn)值；

不帶息應付票據(jù)，面值就是票據(jù)到期時的應付金額。

應付賬款

1.定義：是指因購買材料以及商品或接受勞務(wù)供應等而發(fā)生的債務(wù)。這是買賣雙

方由于取得物資或服務(wù)與支付貨款在時間上的不一致而產(chǎn)生的負債。

2.入賬時間的確定：①物資與發(fā)票賬單同時到達，待物資驗收入庫后，按發(fā)票賬

單登記入賬；

②物資與發(fā)票賬單不同時到

達，在月份終了將所購物資和應付債務(wù)入賬，待下月初再用紅字予以沖回的辦法。

9.2職工薪酬

1.定義：是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支

出。

2①內(nèi)容：

②職工工資以及獎金以及津貼和補貼

③職工福利費

③

④住房公積金

⑤工會經(jīng)費和職工教育費

⑥非貨幣性福利

⑦辭退福利

股份支付

3.核算原則：除辭退福利外，應根據(jù)收益對象，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益,

同時確認為應付職工薪酬。

第十章所有者權(quán)益

10.1權(quán)益工具與金融負債

權(quán)益工具

1.定義：是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。

2.性質(zhì)：從權(quán)益的發(fā)行來看，屬于所有者權(quán)益的組成部分。

3.舉例：比如企業(yè)發(fā)行的普通股，認股權(quán)證等

4.要求：在初始確認時，將該金融工具或其組成部分確認為金融資產(chǎn)以及金融負

債或者權(quán)益工具。

金融負債

1.定義：是負債的組成部分，主要包括①短期借款②應付票據(jù)③應付債券④長期

借款等。（詳見ch9負債）

10.2資本公積資本溢價（股本溢價）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失盈

余公積

資本公積

1.定義：是指企業(yè)收到投資者超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投

資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。

2.內(nèi)容：包括資本溢價（股本溢價）和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。

3.資本溢價（股本溢價）：①定義：是指企業(yè)受到投資者的超出其在企業(yè)注冊

資本（或股本）中所占份額的投資。

②形

成原因：溢價發(fā)行股票以及投資者超額繳入資本等。

4.直接計入所有者權(quán)益的利得和損失：①定義：是指不應計入當期損益以及會

導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的以及與所有者投入資本或者向所有者分配利潤

無關(guān)的利得或損失。

5.說明：資本公積一般應當設(shè)置“資本（或股本）溢價”以及“其他資本公積”

明細科目核算。

盈余公積

1.定義：是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種累積資金。

2.劃分：公司制的企業(yè)分為法定盈余公積和任意盈余公積。

3.區(qū)別：各自計量的依據(jù)不同。

①前者以國家的法律或者行政規(guī)章為依據(jù)提取；②后者由

企業(yè)自行決定提取。

4.用途：①彌補虧損；②轉(zhuǎn)增資本；③擴大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。?

第十一章收入費用利潤

11.1銷售商品收入現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣銷售折讓銷售退回

銷售商品收入確認條件：

①已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已出售的商品實

施有效控制；

③收入的金額能夠可靠計量；

④相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

現(xiàn)金折扣以及商業(yè)折扣以及銷售折讓

1.定義：①現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人

提供的債務(wù)扣除。

②商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給

予的價格扣除。

③銷售折讓，是指企業(yè)因售出的商品的質(zhì)量不合格等原因

而在售價上給予的減讓。

2.賬務(wù)處理：①現(xiàn)金折扣：a應當按照扣除現(xiàn)金折扣以前的金額確定銷售商品收

入金額；b.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。

②商業(yè)折扣：應當按照扣除商業(yè)折扣后的金

額確定銷售金額。

③銷售折讓：分不同情況處理：a已確認收

入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應當在發(fā)生時沖減當期的銷售商品收入；b.

已確認收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應當按照有關(guān)資產(chǎn)負債表日

后事項的相關(guān)規(guī)定進行處理。

銷售折讓與銷售退回

1.定義：①銷售折讓，見上。

②銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量以及品種不符

合要求等原因而發(fā)生的退貨。

2.賬務(wù)處理：①銷售折讓，見上。

②銷售退回，分3種情況：

a未確認商品發(fā)生銷售退回，須借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。

b已確認收入的售出商品，須沖減當期收入以及銷售成本。如該銷售退回已

經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用金額。

c已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，須按照

有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行處理。

3.聯(lián)系：都是針對銷售行為成立后發(fā)生的收入減少的狀況；

4.區(qū)別：①銷售折讓的處理僅涉及收入的減少；

②銷售退回的處理既涉及收入的減少，也涉及成本的減少。

11.2預收款銷售商品售后回購售后租回以舊換新銷售

預收款銷售商品

1.定義：是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收

到最后一筆款項時才交貨的銷售方式。

2.說明：銷售方在收到最后一筆款項時才將商品轉(zhuǎn)移，表明商品所有權(quán)的主要風

險和報酬只有在最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移，因此，企業(yè)通常在發(fā)出商品時確認，在

此之前預收的貨款應確認為負債。

售后回購

1.定義：是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或者類似的商品購回的

銷售方式。

2.確認條件：①企業(yè)是否將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，來判

斷是否確認銷售商品收入。

②兩種情況：a屬于融資交易的，確認為負債；

b滿足確認

條件的，按正常銷售確認收入。

售后租回

1.定義：是指銷售商品的同時，銷售方同意在日后再將同樣的商品

租回的銷售方式。

2.確認條件：屬于融資交易，不能確認收入，收到的款項只能確認

為負債。售價和賬面價值的差額分不同情況處理：

①認定為融資租賃的，差額應當予以遞延，并按照該

項租賃資產(chǎn)的折舊程度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。

②認定為經(jīng)營租賃的，分以下情況處理：a有確鑿證

據(jù)表明售后租回是按公允價值達成的，差額計入當期損益；

b不是按公允價值達成，售

價低于公允價值的差額，計入當期損益。

c非公允價值達成，售價大

于公允價值的差額計入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分攤。

以舊換新銷售

1.定義：是指銷售方在銷售商品的同時，回收與所售商品相同的舊商品。

2.確認條件：①銷售的商品按照銷售商品收入確認條件確認收入；

②回收的商品作為購進商品處理。

11.4讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

1.定義：主要包括①利息收入，主要指金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入，以及

同業(yè)之間的往來形成的利息收入。

②使用費收入，主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費收入。

2.確認條件：①相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

②收入的金額能可靠計量。

3.計量方法：①利息收入，須按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計

算確定；

②使用費收入，須按有關(guān)合同或協(xié)議約定的

收費時間和方法計算確定。

a一次性收取使用費，且不提供后續(xù)服務(wù)

的，視同一次性確認收入；

b提供后續(xù)服務(wù)的，應在合同規(guī)定的有效

期內(nèi)分期確認收入。

11.5建造合同固定造價合同與成本加成合同合同分立與合同合并

建造合同

1.定義：是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計以及技術(shù)以及功能以及最終用途等方面密

切相關(guān)而訂立的合同。甲方為客戶，乙方為建造承包商。

2.分類：固定造價合同以及成本加成合同

3固定造價合同：是指按照固定的合同價或者固定單價確定工程價款的建造合同。

如，建造一條公路，規(guī)定每公里單價400萬。

4.成本加成合同：是指以合同約定或者其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本

的一定比例或者定額費用確定工程價款的合同。

5區(qū)別：風險的承擔者不同，前者的風險主要由建造承包商承擔，后者主要由發(fā)

包方承擔。

合同分立與合同合并

1.合同分立：是指滿足以下條件的，每項資產(chǎn)應當分立為單項合同：

①每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃；

②與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能接受或

者拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；

③每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認。

2.合同合并：一組合同無論對應單個客戶或者多個客戶，同時滿足以下條件的，

應當合并：

①該組合同按一攬子交易簽訂；

②該組合同密切相關(guān)，每項合同實際已構(gòu)成一

項綜合利潤率工程的組成部分；

③該組合同同時或者依次履行。

11.6費用期間費用

費用

1.定義：是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的以及會導致所有者權(quán)益減少的以及與向所

有者分配的利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

2廣義的費用：是泛指企業(yè)各種日?；顒影l(fā)生的所有耗費。狹義的費用，僅指與

本期營業(yè)收入相配比的那部分耗費。

3.特征：⑴企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的

⑵與向所有者分配的利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出

⑶會導致所有者權(quán)益減少

4.確認方法：按照權(quán)責發(fā)生制和配比原則確認。

5.確認條件：⑴與費用有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；

⑵結(jié)果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加；

⑶經(jīng)濟利益流出額能夠可靠計量。

6.注意：應當區(qū)別以下的界限：

①生產(chǎn)費用和非生產(chǎn)費用

②生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本

③生產(chǎn)費用和期間費用

期間費用

1.定義：是指本期發(fā)生的以及不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的以及直接或間

接計入某種產(chǎn)品成本的以及直接計入損益的各項費用。

2.內(nèi)容：包括①管理費用②銷售費用③財務(wù)費用；

11.7利潤營業(yè)利潤利潤總額凈利潤營業(yè)外收入與營業(yè)外支出

利潤

1.定義：是指企業(yè)在一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果。

2.內(nèi)容：包括營業(yè)利潤以及投資收益（減投資損失）以及補貼收入

以及營業(yè)外收支等。

3.相關(guān)計算公式：

①經(jīng)營利潤：經(jīng)營利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)費用-

管理費用-財務(wù)費用

②利潤總額：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

③凈利潤：凈利潤=利潤總額-所得稅費用

4.營業(yè)外收入：

①定義：是指與企業(yè)發(fā)生的日常活動無直接聯(lián)系的各項利得。

②內(nèi)容：包括非流動資產(chǎn)處置利得以及非貨幣性資產(chǎn)交換利得以及

債務(wù)重組利得以及政府補助以及盤盈利得以及捐贈利等。

③說明：其不是由企業(yè)經(jīng)營資金耗費所產(chǎn)生的，不需企業(yè)付出代價，

因此，是純收入。不要進行配比。

5.營業(yè)外支出

①定義：是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動無直接聯(lián)系的各項損失。

②內(nèi)容：包括非流動資產(chǎn)處置損失以及非貨幣性資產(chǎn)交換損失以及

債務(wù)重組損失以及公益性捐贈損失以及非常損失以及盤盈損失等。

6.說明：營業(yè)外收入和營業(yè)外支出必須分別核算。在具體核算時，不得以營業(yè)外

支出直接沖減營業(yè)外收入，反之，也不行。

第十二章財務(wù)報告

12.1財務(wù)報告財務(wù)報表

財務(wù)報告

1.定義：是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和

某一會計期間的經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

2.內(nèi)容：包括財務(wù)報表和其他應當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息

和資料。

財務(wù)報表

1.定義：是對企業(yè)財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。

2.構(gòu)成：①資產(chǎn)負債表②利潤表③現(xiàn)金流量表④所有者權(quán)益（或股

東權(quán)益）變動表⑤附注；

3.分類：①按編報期間不同，有中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表；

②按編報主體不同，有個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表；

12.2資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表

資產(chǎn)負債表

1?、'定義：是指反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。它反

映了企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源以及所承擔的現(xiàn)時義務(wù)和所

有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。

利潤表

1.定義：是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。

2.結(jié)構(gòu)：有單步式和多步式兩種。我國采用多步式。

3.反映的內(nèi)容：①營業(yè)收入②營業(yè)利潤③利潤總額④凈利潤⑤每股

收益；

4.要求：列報必須充分反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構(gòu)成，有助

于使用者判斷凈利潤的質(zhì)量和風險，有助于使用者預測凈利潤的持續(xù)性，從而作

出正確的決策。

現(xiàn)金流量表

1.定義：是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流

出的報表。

2.內(nèi)容:①經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;②投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

③籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

3.編制原則：按照收付實現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責發(fā)生制下的盈利信

息調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。

4.編制方法：直接法和間接法；

5.作用：①了解現(xiàn)金流量的影響因素；

②評價企業(yè)的支付能力以及償債能力和周轉(zhuǎn)能力；

③預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，為決策提供依據(jù)。

所有者權(quán)益變動表

1.定義：是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當期增減變動情況的

報表。

2.反映內(nèi)容:①凈利潤②直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及

其總額；

③會計政策變更和差錯更正的累計影響金額；④所有者投入資本和向所有者分配

利潤等；⑤提取的盈余公積；⑥實收資本或股本以及資本公積以及盈余公積以及

未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。

3.作用：該表不僅反映所有者權(quán)益總量的增減變動，還包括增減變動的重要結(jié)構(gòu)

性信息。可以讓報表使用者準確理解所有者權(quán)益變動的根源。

12.3分部報告關(guān)聯(lián)方

分部報告

1.定義：是指企業(yè)應當以對外提供的財務(wù)報表為基礎(chǔ)披露分部信息。

2.構(gòu)成：業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部

3.業(yè)務(wù)分部：①定義：是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的以及能夠提供單項或

一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔了不同于其他組成部分的風險

和報酬。

②須考慮的因素：a.各單項產(chǎn)品或勞務(wù)b.生產(chǎn)過

程的性質(zhì)；c.產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型；d.銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式；e.生產(chǎn)

產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律以及行政的影響。

4.地區(qū)分部：①定義：是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的以及能夠在一個特定的經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提

供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔了不同于其他經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或

勞務(wù)的組成部分的風險和報酬。

②須考慮的因素：a.所處經(jīng)濟以及政治環(huán)境

的相似性；b.在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系c.經(jīng)營的接近程度大?。籨.與某一

特定地區(qū)經(jīng)營相關(guān)的特定風險；e.外匯管理的規(guī)定；f.外匯風險。

5.兩個以上的業(yè)務(wù)分部或者地區(qū)分部同時滿足下列條件的，可以合并：

①具有相近的長期財務(wù)業(yè)績，包括相近的長期平均毛利率以及資本回報率以及未

來現(xiàn)金流量等。

②確定業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部所考慮因素相似。

關(guān)聯(lián)方

1.定義：一方控制以及共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀?/p>

以及兩方或者兩方以上同受一方控制以及共同控制以及重大影響的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

2.其中，關(guān)聯(lián)方關(guān)系是指有關(guān)聯(lián)的各方之間的關(guān)系。控制，是指有

權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。

3.遵循原則：具體應用時，須遵循實質(zhì)重于形式原則。

第十三章或有事項

13.1或有事項或有負債或有資產(chǎn)潛在義務(wù)現(xiàn)時義務(wù)預計負債

或有事項

1.定義：是指由過去的交易或事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事

項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。

2.特征：①由過去的交易或事項形成（己客觀存在）

②結(jié)果具有不確定性；

③結(jié)果由未來事項決定；

3.常見的或有事項：①未決訴訟或未決仲裁；②債務(wù)擔保；③產(chǎn)品

質(zhì)量保證；④虧損合同⑤重組義務(wù)⑥承諾等等。

4.補充：未來可能發(fā)生的自然災害以及交通事故以及經(jīng)營虧損等事

項，不屬于或有事項。因為，不符合由過去的交易或事項而形成這一特征。

5.或有事項的確認：

①或有事項形成的或有資產(chǎn)只有在企業(yè)基本確定（發(fā)生可能性＞95%）能夠收到的

情況下，才轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn)，從而予以確認。

②與或有事項有關(guān)的義務(wù)應當在同時滿足3個條件時，才確認為預計負債；

a.該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)；

b.履行該義務(wù)很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；

c.該義務(wù)的金額能可靠地計量；

或有負債：

1.定義：①是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在必須通

過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或②過去的交易或事項形成的現(xiàn)時

義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計

量。

2.涉及兩類義務(wù)：①潛在義務(wù)：是指結(jié)果取決于不確定未來事項的

可能義務(wù)；

②現(xiàn)時義務(wù)：是指企業(yè)在現(xiàn)行條件

下已承擔的義務(wù)，該現(xiàn)時義務(wù)的履行不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或者該義

務(wù)的金額不能可靠計量。

3.或有負債與負債：

①負債的定義：是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義

務(wù)預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

②相同點：都是過去的交易或事項形成的義務(wù)。一旦履行，會導致

經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

③區(qū)別：a.負債是現(xiàn)時義務(wù)，須在會計報表中確認?；蛴胸搨菨?/p>

在義務(wù)或特定的現(xiàn)時義務(wù)，不能在會計報表中確認。但需要進行相應的披露。

或有資產(chǎn)

1.定義：是指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未

來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

2.特征：①由過去的交易或事項產(chǎn)生；

②結(jié)果具有不確定性；

3.或有資產(chǎn)與資產(chǎn)：

①資產(chǎn)的定義：是由過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或控制的

資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

②相同點：都是過去的交易或事項形成的資源。一旦企業(yè)擁有或控

制該資源，會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

③區(qū)別：a.資產(chǎn)是企業(yè)已經(jīng)擁有或者控制的資源；b.或有資產(chǎn)只是

企業(yè)的潛在資源，企業(yè)尚未擁有或控制。

預計負債

①定義：當與或有事項有關(guān)的義務(wù)符合確認為負債的條件時應當將

其確認為預計負債。

②計量方法：應當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進

行初始計量。

③計量需要考慮的因素：a.風險和不確定性；b.貨幣時間價值；c.

未來事項：d.資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核；

13.2未決訴訟未決仲裁債務(wù)擔保產(chǎn)品質(zhì)量保證虧損合同重組義務(wù)

待執(zhí)行合同與虧損合同

1.定義：①待執(zhí)行合同，a.是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù),

或部分履行了同等義務(wù)的合同。b.比如，租賃合同以及勞務(wù)提供合同等。c.不屬

于或有事項。

②虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過預期

經(jīng)濟利益的合同。

2.兩者聯(lián)系：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，須對其進行處理。必須

遵循兩點原則：①與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不須支付任何補償即可撤銷；

不需要確認預計負債。

②如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷；

義務(wù)滿足預計負債確認條件的確認預計負債。

③合同存在標的資產(chǎn)的；

不需要確認預計負債。應當對標的資產(chǎn)進行簡直測試并按規(guī)定確認減值損失。

④合同不存在標的資產(chǎn)的；

義務(wù)滿足預計負債確認條件的確認預計負債。

重組（企業(yè)重組）

1.定義：是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式以及經(jīng)

營范圍或者經(jīng)營方式的計劃實施行為。

2.重組事項包括：①出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)；

②對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大的調(diào)

整；

③關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)

活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)；

3.企業(yè)重組以及企業(yè)合并和債務(wù)重組之間的區(qū)別：

①企業(yè)重組：通常是指企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合，謀求現(xiàn)有資產(chǎn)

效能的最大化。

②企業(yè)合并：是在不同企業(yè)間的資本重組和規(guī)模擴張。

③債務(wù)重組：是債權(quán)人對債務(wù)人做出讓步，債務(wù)人減輕債務(wù)負擔,

債權(quán)人盡量減少損失。

第十四章非貨幣性資產(chǎn)交換

第十五章債務(wù)重組

15.1債務(wù)重組

債務(wù)重組

1.'定義：是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債

務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項。

2.特征：①債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難（前提條件）

是指債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或經(jīng)營陷入困境，導致其無法或者沒

有能力按原定條件償還債務(wù)。

②債權(quán)人作出讓步（必要條件）

a.定義：是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低

于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。

b.情形：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息以及降低債務(wù)人

應付債務(wù)的利率等

3.主要方式：①以資產(chǎn)清償債務(wù)；②債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；③修改替他債務(wù)條件；④以

上三種方式的組合；

第十六章政府補助

16.1政府補助

政府補助

1.定義：是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但

不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

2.特征：①無償性②直接取得資產(chǎn)

3.主要形式:①財政撥款②財政貼息③稅收返還④無償劃撥非貨幣

性資產(chǎn)

4.分類：①與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助②與收益有關(guān)的政府補助

第十七章借款費用

17.1借款費用專門借款和一般借款

借款費用

1.、定義：是指企業(yè)因借入資金所付出的代價。

2.內(nèi)容:①借款利息②折價或者溢價的攤銷③因外幣借款而發(fā)生的

匯兌差額④因借款發(fā)生的輔助費用

3.分類：⑴專門借款①定義：是指為構(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條

件的資產(chǎn)而專門借入的款項。②特點：通常應當有明確的用途，且具有標明該用

途的借款合同；

⑴一般借款①定義：是指除專門借款之外的借款。②特點：在借入時，其用

途沒有特指符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)。

17.2符合資本化條件的資產(chǎn)

符合資本化條件的資產(chǎn)

1.定義：是指需要經(jīng)過相當長時間的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動才能達到預

定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)以及投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

2.補充①：建造合同成本以及確認為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出等在符合

條件的情況下，也可認定為符合。

補充②：符合資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對外出售

的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品以及企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設(shè)備等。

17.3借款費用允許開始資本化借款費用暫停資本化借款費用停止資本化

借款費用資本化期間：

1.定義：是指從資本費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間。

2.借款費用允許開始資本化

必須滿足三個條件：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；②借款費用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)達

到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要構(gòu)建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

3.借款費用暫停資本化

須滿足兩個條件：①發(fā)生非正常中斷；②中斷時間超過3個月；

4.借款費用停止資本化

條件：購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用（固定資產(chǎn)）或者可

銷售（存貨）狀態(tài)時，?？钯M用應當停止資本化。之后發(fā)生的借款費用應計入當

期損益。

第十八章股份支付

18.1股份支付

股份支付

1.定義：全稱，以股份為基礎(chǔ)的支付。是指，企業(yè)為獲得職工和其

他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或承擔以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。

2.特征：①是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易。

②是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的交易。

③對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工具未來價值密切相關(guān)。

3.主要環(huán)節(jié)：①授予②可行權(quán)③行權(quán)④出售

4.股份支付工具的主要類型：①以權(quán)益結(jié)算的股份支付；②以現(xiàn)金

結(jié)算的股份支付；

第十九章所得稅

19.1資產(chǎn)負債表債務(wù)法資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)負債表債務(wù)法

1.定義：是指從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資

產(chǎn)以及負債按照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)，對于

兩者之間的差異分別應為應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的

遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的

所得稅費用。

2.公式：所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅資產(chǎn)（負債）貸方發(fā)

生額一遞延所得稅資產(chǎn)（負債）借方發(fā)生額

3.補充：上述所說的遞延所得稅資產(chǎn)（負債）僅指影響所得稅費用

的遞延所得稅資產(chǎn)（負債）。

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

1.定義：是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值