會計科目、賬戶與記賬方法

第二章會計科目、賬戶與記賬方法第一節(jié)會計等式第二節(jié)會計科目第三節(jié)會計賬戶第四節(jié)復式記賬原理與借貸記賬法第五節(jié)賬戶按用途和結構分類

第一節(jié)會計等式

一、會計等式

（一）會計等式的基本概念

會計等式又稱會計恒等式或會計平衡公式或會計方程式，是指會計各要素之間存在的數(shù)額上必然相等的關系式。

注意：它是設置會計科目和賬戶、進行復式記賬以及編制資產負債表的理論依據。

（二）會計等式的種類

1靜態(tài)會計等式資產=權益資產=債權人權益+所有者權益

資產=負債+所有者權益該公式體現(xiàn)了在某一時點各靜態(tài)會計要素之間的數(shù)量關系，因此稱為靜態(tài)會計等式。

2動態(tài)會計等式廣義收入–廣義費用=利潤（或虧損）該公式體現(xiàn)了在某一時點各動態(tài)會計要素之間的數(shù)量關系，因此稱為動態(tài)會計等式.3兩個會計等式的關系

在會計期間觀察會計六大要素之間的關系，還可以產生以下的會計等式。資產=負債+所有者權益+（廣義收入–廣義費用）或資產=負債+所有者權益+利潤

企業(yè)的利潤通過分配以后，又轉化為所有者權益，上述等式又還原為：結論：會計等式—————

資產＝負債＋所有者權益

（二）會計等式的種類1、靜態(tài)會計等式(也稱基本會計等式，第一會計等式，或存量會計等式)資產負債所有者權益＋＝債權人權益所有者權益權益在所有會計等式中排在第一位反映各要素在特定時點的余額反映資金運動的相對靜止狀態(tài)①組合方式：

資產=負債+所有者權益★注意：“權益”的雙重含義②對基本會計等式的理解▲第一，基本會計等式體現(xiàn)了同一資金的兩個不同側面：資金存在形態(tài)與資金來源渠道。負債所有者權益負債所有者權益資金負債所有者權益資金資產負債所有者權益資金資金來源渠道資金存在形態(tài)▲第二，在以貨幣計量時，會計等式雙方數(shù)額相等；負債所有者權益資金負債所有者權益負債所有者權益資金負債所有者權益資金資產資金存在形態(tài)資金來源渠道＝資產=負債+所有者權益▲第三，資產會隨負債、所有者權益增減而增減?！糍Y產會隨著負債、所有者權益的增加而增加＋＝資產負債所有者權益◆資產會隨著負債、所有者權益的減少而減少借入款項收到投資償還負債歸還投資

③基本會計等式的作用第一，表明了某一會計主體在某一特定時間點所擁有的資產權屬關系；資產負債所有者權益＋＝產權屬于誰？債權人投資者第二，是設置賬戶、復式記賬及編制財務會計報告等方法建立的理論依據。資產負債所有者權益＋＝編制財務會計報告復式記賬會計科目會計科目會計科目賬戶設置賬戶設置賬戶設置2、動態(tài)會計等式

也稱增量會計等式。

①組合方式：

收入-費用=利潤收入費用利潤＝－

★若考慮利得和損失時，等式左邊應為：收入-費用＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出?！镌谖覈?，利得和損失不屬于會計要素！變動的結果會增加資產、權益反映資金運動的顯著變動狀態(tài)

②對動態(tài)會計等式的理解▲第一，利潤的實質是企業(yè)實現(xiàn)的收入減去相關費用以后的差額——收入大于費用時為利潤；收入小于費用時為虧損。費用利潤配比虧損收入▲第二，在假定費用不變的情況下，利潤會隨著收入的增減而增減。

費用利潤＝－※利潤隨著收入的增加而增加※利潤隨著收入的減少而減少收入※利潤會隨著費用的增加而減少※利潤會隨著費用的減少而增加收入＝－費用利潤

▲第三，在假定收入不變的情況下，利潤會隨著費用的增加而減少，或反之。

3、綜合會計等式也稱擴展會計等式。

①組合方式：資產+費用=負債+所有者權益+收入

★以上等式由下面等式（1）轉化而來：資產=負債+所有者權益+收入-費用（1）

或：資產=負債+所有者權益+利潤（2）

★在擴展等式中，“資產”金額有變化！資產負債所有者權益收入費用＝＋＋＋

★根據擴展會計等式2建立的模型擴展會計等式（2）：

資產=負債+所有者權益+利潤資產負債所有者權益＝＋利潤＋②對綜合會計等式的理解

▲第一，資金兩個不同側面（資金存在形態(tài)與資金來源渠道）的擴展。資產負債所有者權益收入費用＝＋＋＋★費用：被消耗的資產（資產的特殊存在形態(tài)）★收入：自有資金來源★負債、所有者權益：外部資金來源資金存在形態(tài)資金來源渠道＝▲第二，收入與費用使基本等式雙方在數(shù)額增加的基礎上達到新的平衡相等。資產負債所有者權益收入費用＝＋＋＋增加資產收入減少資產費用利潤減少利潤增加利潤資產負債所有者權益＝＋利潤變動結果利潤的所有權屬于所有者實現(xiàn)利潤綜合等式模型1綜合等式模型2資產與權益的這種平衡關系，稱為“會計恒等式”或“會計平衡式”。在任何情況下等式的平衡關系都不會被破壞。也就是說無論企業(yè)發(fā)生何種經濟業(yè)務的增減變動，等式仍然成立。等式反映了會計要素之間的基本數(shù)量關系，是設置賬戶、復式記賬與編制報表等的理論基礎。二、經濟業(yè)務發(fā)生對會計等式的影響經濟業(yè)務發(fā)生后，引起各項會計要素的增減變化，其變化不外乎以下六種類型：1.經濟業(yè)務的發(fā)生，引起資產項目之間此增彼減，增減金額相等。2.經濟業(yè)務的發(fā)生，引起權益類項目之間此增彼減，增減金額相等。3.經濟業(yè)務的發(fā)生，引起資產項目和權益類項目同時增加，雙方增加的金額相等。4.經濟業(yè)務的發(fā)生，引起資產項目和權益類項目同時減少，雙方減少的金額相等。

5.取得收入，會表現(xiàn)為資產要素和收入要素同時增加，或是在增加收入的同時減少負債。6.發(fā)生費用，會表現(xiàn)為費用要素的增加和資產要素的減少，或是增加費用的同時增加負債。③

①②

④資產增加資產減少負債及所有者權益增加負債及所有者權益減少引起會計要素增減變化的類型

例：1.向銀行取得短期借款100000元，存入銀行。2.以銀行存款購入材料50000元。3.以銀行存款10000元，償還應付賬款。4.接受投資人投入100000元，存入銀行。5.出售產品取得貨幣收入100000元，存入銀行。6.結轉銷售產品成本50000元。期末將收入和費用配比，其差額轉入所有者權益。

資產=負債+所有者權益+收入－費用期初：100000=20000+80000（時點上）（1）+100000+100000（2）+50000-50000（3）-10000-10000（4）+100000+100000（5）+100000+100000（6）-50000-50000期末：

50000=100000-50000340000=110000+230000（時點上）結論1.經濟業(yè)務的發(fā)生,無非是影響資產、負債、所有者權益、收入、費用的增減;2．每一項經濟業(yè)務的發(fā)生,至少要影響兩個具體項目發(fā)生增減變化;3．經濟業(yè)務的發(fā)生,不會破壞會計方程式的平衡關系;第二節(jié)會計科目一、設置會計科目的意義二、會計科目設計原則三、會計科目分類一、設置會計科目的意義會計對象會計要素再分類分類會計科目

會計科目是對會計要素的具體內容進一步分類核算的項目。通過設置會計科目，可以將復雜多變的、性質不同的經濟業(yè)務進行科學的分類，并將經濟業(yè)務發(fā)生所引起的各項會計要素的增減變化分門別類地記在賬簿中，使復雜的經濟信息條理化，變成有規(guī)律、便于應用的會計信息，它可以和統(tǒng)計、計劃指標銜接在一起為企業(yè)內部經營管理和企業(yè)外部有關部門提供各種所需的經濟指標。二、會計科目的設置原則

總的來講，每一會計要素所包含的全部項目,必須由該要素所劃分的會計科目所涵蓋,不允許遺漏或交叉重復。會計要素會計要素會計要素123412341234╳╳

符合會計法律法規(guī)的要求設置符合企業(yè)生產經營的特點設置按照經濟管理的要求設置統(tǒng)一性和靈活性相結合會計科目要含義明確、通俗易懂，并保持相對穩(wěn)定性保證提供有用指標前提下簡化會計核算工作三、會計科目的分類按反映的經濟內容資產類科目負債類科目所有者權益類科目成本類科目損益類科目共同類金融機構成本與費用成本是對象化的費用，如為某一產品歸集的費用。材料費用人工費用其他費用電腦成本產品成本應當在產品銷售后，結轉為產品銷售成本，與同期的產品銷售收入配比，計算當期損益。因此，在產品尚未銷售時，產品成本作為一項存貨（庫存商品）構成企業(yè)的資產。二級科目按提供指標的詳細程度總分類科目明細分類科目三級科目

（1）總分類科目也稱總賬科目或一級科目，是對會計對象具體內容總括分類的科目，它提供的是總括的會計信息。

（2）明細分類科目是對總分類科目所含內容所作的進一步分類，它提供的是的詳細指標和信息。

企業(yè)也可以根據經營管理的需要，設置介于總分類科目與明細分類科目之間的二級會計科目?？偡诸惪颇颗c明細分類科目圖示庫存商品日用品食品電器商品……肉類食品水果糧油食品……總分類科目（一級科目）二級科目明細科目（三級科目）一、什么是賬戶二、賬戶的基本結構三、賬戶的分類四、會計科目與賬戶的關系第三節(jié)會計賬戶一、什么是賬戶（一）賬戶的定義

★是根據會計科目設置，具有一定的格式和結構，用以連續(xù)、系統(tǒng)、全面地的記錄由于經濟業(yè)務的發(fā)生而引起的會計要素的增減變動及其結果的載體。（二）賬戶的含義（對會計賬戶定義的理解）總賬會計科目：原材料◆賬戶的設置依據——會計科目業(yè)務內容發(fā)生時間記錄依據余額增減金額余額方向◆具有一定結構形式——專門格式之一◆設置賬戶的基本目的是用來記錄交易或事項◆設置賬戶的主要目的是為財務報告的編制提供數(shù)據資料事項交易二、賬戶的基本結構及其功能1.賬戶的基本結構

賬戶的基本結構一般應包括以下內容：⑴賬戶的名稱（會計科目）⑵記賬的日期⑶摘要⑷憑證字號（5）金額：增加金額、減少金額總賬會計科目：原材料賬戶名稱年月日憑證號數(shù)摘要左方右方余額左/右我國會計實務中三欄式會計賬戶基本格式會計科目記錄經濟業(yè)務確認的日期賬戶名稱年月日憑證號數(shù)摘要左方右方余額左/右我國會計實務中三欄式會計賬戶基本格式說明登記賬戶的來源、依據，為以后查賬提供便利賬戶名稱年月日憑證號數(shù)摘要左方右方余額左/右我國會計實務中三欄式會計賬戶基本格式用以概括說明所記錄經濟業(yè)務的內容。賬戶名稱年月日憑證號數(shù)摘要左方右方余額左/右我國會計實務中三欄式會計賬戶基本格式表示增加額或減少額期初余額期末余額★賬戶基本結構的簡化形式——T形賬戶總賬會計科目：庫存現(xiàn)金賬戶的基本結構借方庫存現(xiàn)金（賬戶名稱）貸方

◆T形賬戶是教學中常用的賬戶形式，實務中極少采用★在T形賬戶中記錄交易或事項時，一方記錄增加額和余額，另一方記錄減少額，具體做法后續(xù)介紹。2.賬戶的主要功能借方庫存現(xiàn)金貸方期初余額1500（2）500（1）900（4）300（3）800（5）1400本期增加發(fā)生額合計1700本期減少發(fā)生額合計2200期末余額1000上期結轉來的余額本期增加金額合計本期減少金額合計會計期末結余金額★期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額合計－本期減少發(fā)生額合計★賬戶的期末余額結轉下期即為下期的期初余額★賬戶如有期初余額，一般應登記在賬戶中記錄增加額等的那一方通過賬戶記錄可提供四個核算指標期末余額期初余額本期增加額本期減少額通過賬戶記錄可提供四個核算指標上述四個核算指標間的關系是：期末余額期初余額本期增加額本期減少額=+-賬戶的基本結構“T”型賬戶或“丁”字賬（會計教學用）借方（左方）賬戶名稱貸方（右方）賬戶名稱：我國實際工作中的賬戶基本格式“丁”字賬或“T”型賬戶增加（左邊）銀行存款減少（右邊）

1、按其經濟內容的性質分為：

資產類賬戶、負債類賬戶、共同類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶（收入、費用）六大類。2、按其提供信息的詳細程度分為：（1）總分類賬戶：根據總分類科目在總分類賬中開設的賬戶，對企業(yè)某一類經濟活動的內容進行總括核算，提供總括指標。（2）明細分類賬戶：根據明細分類科目在明細分類賬中開設的賬戶，對企業(yè)某一類經濟活動的內容進行明細核算，提供明細指標。三、賬戶分類賬戶會計科目聯(lián)系區(qū)別會計科目是會計賬戶的名稱，是設置會計賬戶的依據

；會計賬戶是會計科目的具體運用，會計科目所反映的具體內容，就是會計賬戶所要登記的內容。會計科目只是對會計要素的分類標志，本身沒有結構，會計賬戶則有相應的結構，提供具體的數(shù)據資料，記錄經濟業(yè)務內容。四、會計科目與賬戶的關系第四節(jié)復式記賬與借貸記賬法

一、復式記賬原理

二、借貸記賬法一、復式記賬的基本原理（一）復式記賬的定義及其作用1.復式記賬的定義

★對發(fā)生的每一筆經濟業(yè)務，都以相等的金額，同時在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進行登記的一種記賬方法?！纠科髽I(yè)用銀行存款1800元購買材料。資產要素內部項目之間變化

★復式記賬的含義【例】企業(yè)用銀行存款1800元購買材料。資產要素內部項目之間變化

A起碼應在兩個賬戶中進行記錄

B必須在相互聯(lián)系的賬戶中進行記錄

C必須在相關賬戶中以相等金額平衡記錄

D實質上是反映會計要素內容的變動狀況事項交易

★單式記賬法及其缺陷

★單式記賬法的缺陷

（1）會計賬戶體系設置不完整，不能全面、系統(tǒng)地反映經濟業(yè)務之間的來龍去脈；（2）賬戶之間的記錄缺乏相互聯(lián)系，不便于檢查賬戶記錄的正確性。單式記賬法早已被復式記賬法所取代?！纠科髽I(yè)用銀行存款1800元購買材料。一般只反映貨幣資金和債權債務的增減變化交易單式記賬復式記賬法的種類：復式記賬法按照記賬符號的不同有：借貸記賬法增減記賬法收付記賬法是最早產生的，也是當今各國普遍采用的

我國在20世紀60年代所創(chuàng)造我國傳統(tǒng)的記賬方法

（二）復式記賬的理論依據

在會計上之所以能夠將企業(yè)所發(fā)生的交易或事項進行復式記賬，其理論依據是交易或事項影響會計要素增減變動的規(guī)律性。資產=負債+所有者權益（三）復式記賬的作用★能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄企業(yè)所發(fā)生的所有交易或事項?！锬軌蚯逦胤从称髽I(yè)資金變化的來龍去脈，便于對交易或事項的了解和檢查。

★能夠運用有關數(shù)據的平衡關系檢查賬戶記錄有無差錯?！纠科髽I(yè)用銀行存款1800元購買材料。原材料的來路銀行存款去向發(fā)生額平衡相等二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的起源

借貸記賬法起源于13、14世紀的意大利，借貸二字最初是從借貸資本家的角度來解釋的：資金的使用者資金的提供者貸主借主注：“借”和“貸”到已經失去了原有的字面含義，演變?yōu)榧兇獾挠涃~符號借貸資本家（獲取差額利息）借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號，對每一項經濟業(yè)務所引起的資金運動，都要用相等的金額在兩個或兩個以上有相互聯(lián)系的賬戶中進行全面登記的一種復式記賬方法。（二）借貸記賬法的含義借貸記賬法中的借貸與增加、減少沒有直接的聯(lián)系。注意

采用借貸記賬法時，賬戶的借貸兩方必須做相反的記錄，即對于每一個賬戶來說，如果規(guī)定借方用來登記增加額，則貸方就用來登記減少額；如果規(guī)定借方用來登記減少額，則貸方就用來登記增加額。究竟哪一個賬戶的哪一方用來登記增加，哪一方登記減少，取決于賬戶反映的經濟內容和賬戶的性質（分類）。不同性質的賬戶，其結構是不同的（三）借貸記賬法的賬戶結構借方（左方）賬戶名稱貸方（右方）資產負債表資產負債及所有者權益資產類（成本）賬戶負債及所有者權益類賬戶期初余額XXXXXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額XXXXXX期末余額本期發(fā)生額XXXXXX減少數(shù)期初余額XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXXXXX期末余額資產負債表與賬戶結構的關系資產負債表資產負債及所有者權益資產類(成本)賬戶負債及所有者權益類賬戶期初余額XXXXXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額XXXXXX期末余額本期發(fā)生額XXXXXX減少數(shù)期初余額XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXXXXX期末余額期末余額（借方）=期初余額（借方）+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額資產負債表資產負債及所有者權益資產（成本）類賬戶負債及所有者權益類賬戶期初余額XXXXXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額XXXXXX期末余額本期發(fā)生額XXXXXX減少數(shù)期初余額XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXXXXX期末余額資產負債形式與賬戶結構的關系期末余額（貸方）=期初余額（貸方）+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

本年利潤減少數(shù)（本年費用轉入數(shù)）增加數(shù)（本年收入轉入數(shù)）費用賬戶收入賬戶XXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額XXXXXX費用結轉（增加數(shù)-減少數(shù)）本期發(fā)生額XXXXXX減少數(shù)收入結轉（增加數(shù)-減少數(shù)）XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXX收入、費用賬戶與本年利潤賬戶的關系XXXXXX本年利潤減少數(shù)（本年費用轉入數(shù)）增加數(shù)（本年收入轉入數(shù)）費用賬戶收入賬戶XXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額XXXXXX費用結轉（增加數(shù)-減少數(shù)）本期發(fā)生額XXXXXX減少數(shù)收入結轉（增加數(shù)-減少數(shù)）XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXX收入、費用賬戶與本年利潤賬戶的關系XXXXXX收入賬戶和費用賬戶期末一般沒有余額總結

借方賬戶名稱（會計科目）貸方

資產類賬戶的增加資產類賬戶的減少費用、成本類賬戶的增加費用、成本類賬戶的減少負債類賬戶的減少負債類賬戶的增加所有者權益類賬戶的減少所有者權益類賬戶的增加收入類賬戶的減少收入類賬戶的增加

資產或成本類的余額負債及所有者權益類余額賬戶的具體結構（四）借貸記賬法的理論基礎及記賬規(guī)則

理論依據借貸記賬法記錄的對象是會計要素的增減變動過程及其結果，其理論依據源于會計等式：資產=負債+所有者權益。記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等?！?/p>

如何用借貸記賬法記錄經濟業(yè)務?用借貸記賬法記錄經濟業(yè)務時，應對每項經濟業(yè)務進行三方面的分析：①確定經濟業(yè)務所涉及的賬戶及賬戶的性質；②根據經濟業(yè)務的內容確定應在哪個賬戶中反映增加，在哪個賬戶中反映減少；③根據復式記賬法原理及借貸記賬法的賬戶結構，確定記賬方向，即記入哪個賬戶的借方和記入哪個賬戶的貸方，并確定記賬的金額。如何應用會計分錄（1）概念

會計分錄是標明某項經濟業(yè)務，應借應貸賬戶的名稱、記賬方向及其金額的記錄，簡稱分錄。（2）格式

會計分錄具有三要素，即記賬方向、對應賬戶、金額。其格式：

①教學中的格式借：×××(賬戶名)×××(金額)貸:××××(賬戶名)×××(金額)②實際工作中的格式

在實際工作中一般是通過編制記帳憑證來完成的。

奧神公司記賬憑證年月日字第號摘要會計科目記賬借方金額貸方金額附件張一級科目明細科目合計會計主管記賬審核填制

2010918

銀付125購進甲材料原材料甲材料7550銀行存款7550275507550王婷√實例

【例4-1】盛榮公司借入短期借款200000元，已存入銀行。1.確定登記賬戶銀行存款短期借款3.分析增減變化增加增加4.確定記賬方向借方貸方5.確定記錄金額200000

2000006.寫出完整分錄借：銀行存款200000貸：短期借款200000【例4-2】接受所有者追加投資5000000元,已存入銀行。借：銀行存款5000000貸：實收資本5000000簡單會計分錄5000000貸方借方銀行存款5000000貸方借方實收資本【例4-3】購進原材料一批，價值10000元，用銀行存款支付了6000元，其余暫欠。應付賬款4000借：原材料10000貸：銀行存款6000復合會計分錄10000貸方借方原材料4000貸方借方應付賬款50000006000貸方借方銀行存款舉例——

光大公司200000元開設一家益民服務中心，專門從事各種便民服務。該中心于20××年12月1日成立并開始營業(yè)，其發(fā)生的經濟業(yè)務如下：會計分錄舉例——會計分錄業(yè)務1：服務中心20××年12月1日獲得光大公司投資200000元。當即存入該中心的開戶銀行。借：銀行存款200000貸：實收資本200000舉例——業(yè)務2：20××年12月3日服務中心以銀行存款購買修配材料一批10000元。會計分錄借：原材料10000貸：銀行存款10000舉例——業(yè)務3：20××年12月8日，服務中心公司借入短期流動資金借款100000元。會計分錄借：銀行存款100000貸：短期借款100000舉例——業(yè)務4：20××年12月10日，服務中心向大海公司購進修配材料一批，價值20000元，款項尚未支付。會計分錄借：原材料20000貸：應付賬款20000舉例——業(yè)務5：20××年12月15日，服務中心以銀行存款8000元償還12月10日所欠大海公司部分貨款。會計分錄借：應付賬款8000貸：銀行存款8000舉例——業(yè)務6：20××年12月27日，光大公司代服務中心償還80000元的銀行借款，以此作為對服務中心追加的投資，有關手續(xù)已辦妥。會計分錄借：短期借款80000貸：實收資本80000舉例——業(yè)務7：20××年12月29日，在辦理有關手續(xù)后，光大公司從服務中心抽回投資20000元，服務中心以銀行存款支付。會計分錄借：實收資本20000貸：銀行存款20000舉例——業(yè)務8：本月份服務中心在營運中，支付房屋租金、水電費、辦公費以及其他雜項費用共計16000元，此外，辦公耗用維修材料14000元。會計分錄借：管理費用30000貸：銀行存款16000原材料14000舉例——業(yè)務9：本月份服務中心收入40000元，收到現(xiàn)金28000元，已存入銀行，余款尚未收到。會計分錄借：銀行存款28000貸：主營業(yè)務收入40000應收賬款14000（四）賬戶的對應關系

（1）概念賬戶的對應關系是指根據記賬規(guī)則登記每項經濟業(yè)務時，在有關賬戶之間所發(fā)生的應借、應貸的相互關系。

（2）對應賬戶發(fā)生對應關系的賬戶稱為對應賬戶。

（3）作用

①了解和掌握賬戶之間的對應關系對企業(yè)的會計核算和管理有著重要的作用：

②通過賬戶的對應關系，可以了解經濟業(yè)務的內容。

③通過賬戶的對應關系，還可以發(fā)現(xiàn)對經濟業(yè)務的處理是否合理合法。舉例——過賬銀行存款原材料短期借款應付賬款應收賬款實收資本管理費用主營業(yè)務收入(1)200000(1)200000業(yè)務1：借：銀行存款200000貸：實收資本200000銀行存款原材料短期借款應付賬款應收賬款實收資本管理費用主營業(yè)務收入(1)200000(1)200000業(yè)務2：借：原材料10000貸：銀行存款10000(2)10000(2)10000銀行存款原材料短期借款應付賬款應收賬款實收資本管理費用主營業(yè)務收入(1)200000(1)200000業(yè)務3：借：銀行存款100000貸：短期借款100000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000銀行存款原材料短期借款應付賬款應收賬款實收資本管理費用主營業(yè)務收入(1)200000(1)200000業(yè)務4：借：原材料20000貸：應付賬款20000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000銀行存款原材料短期借款應付賬款應收賬款實收資本管理費用主營業(yè)務收入(1)200000(1)200000業(yè)務5：借：應付賬款8000貸：銀行存款8000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000銀行存款原材料短期借款應付賬款應收賬款實收資本管理費用主營業(yè)務收入(1)200000(1)200000業(yè)務6：借：銀行存款80000貸：實收資本80000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000(6)80000(6)80000銀行存款原材料短期借款應付賬款應收賬款實收資本管理費用主營業(yè)務收入(1)200000(1)200000業(yè)務7：借：實收資本20000貸：銀行存款20000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000(6)80000(6)80000(7)20000(7)20000銀行存款原材料短期借款應付賬款應收賬款實收資本管理費用主營業(yè)務收入(1)200000(1)200000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000(6)80000(6)80000(7)20000(7)20000業(yè)務8：借：管理費用30000貸：銀行存款16000原材料14000(8)16000(8)14000(8)30000銀行存款原材料短期借款應付賬款應收賬款實收資本管理費用主營業(yè)務收入(1)200000(1)200000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000(6)80000(6)80000(7)20000(7)20000業(yè)務9：借：銀行存款28000應收賬款12000貸：主營業(yè)務收入40000(8)16000(8)14000(8)30000(9)28000(9)12000(9)40000銀行存款原材料短期借款應付賬款應收賬款實收資本管理費用主營業(yè)務收入(1)200000(1)200000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000(6)80000(6)80000(7)20000(7)20000(8)16000(8)14000(8)30000(9)28000(9)12000(9)400004080005400035400030000140001600012000—12000100000100000800020000120002000028000026000030000—3000040000—40000—（五）試算平衡試算平衡，就是根據“資產＝負債＋所有者權益”的平衡關系，按照記賬規(guī)則的要求，對本期賬戶記錄進行匯總計算和比較，以檢查和驗證賬戶記錄的正確性。借貸記賬法的試算平衡，可以從以下兩個方面進行，并形成試算平衡的兩種公式：

1．發(fā)生額試算平衡公式全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

貸方發(fā)生額合計借方發(fā)生額合計＝原理？原理：借貸記賬法記賬規(guī)則

2．余額試算平衡公式。全部賬戶借方余額合計＝全部賬戶貸方余額合計原理？原理：會計恒等式“資產＝負債＋所有者權益”所有賬戶的借方余額合計，即為期末資產總額；所有賬戶貸方余額合計，即為期末負債及所有者權益總額，兩者必然相等。試算平衡體現(xiàn)了借貸記賬法在記錄和計算上的嚴密性，而據此編制的試算平衡表則是借貸記賬法優(yōu)于其他復式記賬法的一個重要標志。試算平衡表可以反映賬戶記錄的平衡關系，若不平衡，說明賬戶的記錄或計算有錯誤，應采用一定的方法查找、更正。若試算平衡，說明賬戶記錄基本正確。銀行存款原材料短期借款應付賬款應收賬款實收資本管理費用主營業(yè)務收入(1)200000(1)200000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000(6)80000(6)80000(7)20000(7)20000(8)16000(8)14000(8)30000(9)28000(9)12000(9)400003280005400027400030000140001600012000—120008000010000020000800020000120002000028000026000030000—3000040000—40000銀行存款原材料短期借款應付賬款應收賬款實收資本管理費用主營業(yè)務收入(1)200000(1)200000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000(6)80000(6)80000(7)20000(7)20000(8)16000(8)14000(8)30000(9)28000(9)12000(9)400003280005400027400030000140001600012000—120008000010000020000800020000120002000028000026000030000—3000040000—40000賬戶貸方發(fā)生額合計=54000+14000+100000+20000+280000+40000=發(fā)生額試算平衡：賬戶借方發(fā)生額合計=328000+30000+12000+80000+8000+20000+30000=508000508000銀行存款原材料短期借款應付賬款應收賬款實收資本管理費用主營業(yè)務收入(1)200000(1)200000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000(6)80000(6)80000(7)20000(7)20000(8)16000(8)14000(8)30000(9)28000(9)12000(9)400003280005400027400030000140001600012000—120008000010000020000800020000120002000028000026000030000—3000040000—40000賬戶貸方余額合計=20000+12000+260000+40

000=332000余額試算平衡：賬戶借方余額合計=274000+16000+12000+30000=

332000舉例——益民服務中心試算平衡表20××年12月332000332000合計30000管理費用40000主營業(yè)務收入260000實收資本12000應付賬款20000短期借款16000原材料12000應收賬款274000銀行存款貸方借方會計科目試算平衡3280003000012000800008000200003000054000140001000002000028000040000508000508000借方貸方發(fā)生試算平衡余額試算平衡問題：1、試算平衡了，是否賬簿記錄就沒有錯誤了？2、哪些錯誤通過試算平衡不能發(fā)現(xiàn)？（1）錯用賬戶（2）借貸方向記反（3）漏記或多記業(yè)務（4）一筆業(yè)務多記，一筆業(yè)務少記，金額正好相互抵消。借貸記賬法處理經濟業(yè)務的步驟：第一步：根據期初資料開設賬戶，并登記期初余額第二步：根據文字敘述的經濟業(yè)務分析后，編制會計分錄，并登記賬戶。第三步：期末結出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。第四步：根據賬戶記錄結果編制試算平衡表?？偨Y第五節(jié)賬戶按照用途結構分類所謂賬戶的用途是指賬戶的具體作用，即通過賬戶記錄提供什么核算指標。所謂賬戶的結構是指在賬戶中如何登記經濟業(yè)務，以取得經濟管理所需的各種核算指標，即賬戶的借方登記什么，貸方登記什么，余額在哪一方，表示什么。

一、盤存賬戶盤存賬戶是用來反映和監(jiān)督各項財產物質和貨幣資金的增減變動及其結存情況的賬戶。此類賬戶包括了企業(yè)主要的資產賬戶，如“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”等賬戶。這類賬戶的共同特點是:（1）都需要通過財產清查（實地盤點或對賬）的方法來確定其實有數(shù)與賬面數(shù)是否相符，以核實財產物資和貨幣資金在管理和使用上是否存在問題。（2）該類賬戶借方登記各種財產物質和貨幣資金的增加數(shù),貸方登記減少數(shù)，其余額總是在借方，表示各種財產物質和貨幣資金的實有數(shù)。（3）除“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”這兩個反映貨幣資金的賬戶外，其它盤存賬戶的明細賬應同時提供實物數(shù)量與金額兩種指標。盤存賬戶的結構如表7-1所示。

二、資本賬戶資本賬戶，是用來反映和監(jiān)督企業(yè)所有者權益的增減變動及其結存情況的賬戶。如“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”等賬戶。該類賬戶的結構特點是:貸方登記資本金的增加額,借方登記資本金的減少額，余額在貸方，表示期末資本金的實有額。

三、結算賬戶

結算賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同其他單位和個人之間債權（應收、預付）、債務（應付、預收）結算情況的賬戶。（一）債權結算賬戶亦稱資產結算賬戶，是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同其他單位和個人之間債權結算業(yè)務的賬戶,如“應收賬款”、“其他應收款”等賬戶。這類賬戶的結構特點是:借方登記債權的增加數(shù)，貸方登記債權的減少數(shù)，期末余額一般是在借方,表示尚未收回的債權數(shù).

（二）債務結算賬戶亦稱負債結算賬戶,是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同其他單位和個人之間債務結算的賬戶,如“應付賬款”、“應付票據”、“應付職工薪酬”、“短期借款”等賬戶。這類賬戶的結構特點是:貸方登記債務的增加數(shù)，借方登記債務的減少數(shù)，余額一般在貸方，表示尚未歸還的債務實有數(shù).

（三）債權債務結算賬戶債權債務結算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)與其他單位或個人之間結算業(yè)務的賬戶。由于與企業(yè)經常發(fā)生結算業(yè)務的往來單位，有時是企業(yè)的債權人，有時又是企業(yè)的債務人，而企業(yè)為了便于結賬，需要在一個賬戶中集中反映與某一單位的結算情況，在借貸記賬法下，可以設置具有雙重性質的債權債務結算賬戶。如將“其他應收款”和“其他應付款”，兩個賬戶，合并為“其他往來賬戶”；如果企業(yè)不單獨設置“預收賬款”賬戶，而用賬戶同時核算和監(jiān)督企業(yè)應收賬款和預收賬款的增減變動情況和結果，則“應收賬款”賬戶就是一個債權債務結算賬戶；同樣，如果企業(yè)不單獨設“預付賬款”戶，則“應付賬款”賬戶也是一個債權債務結算賬戶。

四、調整賬戶

調整賬戶是用來調整某個賬戶（即被調整賬戶）的余額，以便反映被調整賬戶的實際余額的賬戶。（一）備抵調整賬戶備抵調整賬戶又叫抵減賬戶，它是用來抵減被調整賬戶的余額，以求得被調整賬戶的實際余額的賬戶。其調整方式可用下列計算公式表示:被調整賬戶余額-備抵調整賬戶余額=被調整賬戶的實際余額如“累計折舊”、“累計攤銷”、“壞賬準備”

（二）附加調整賬戶附加調整賬戶是用來增加被調整賬戶的余額，以求得被調整賬戶的實際余額的賬戶。其調整方式可用下列計算公式表示:被調整賬戶余額+附加調整賬戶余額=被調整賬戶的實際余額（三）備抵附加調整賬戶備抵附加調整賬戶是既用來抵減、又用來增加被調整賬戶的余額，以求得被調整賬戶的實際余額的賬戶。這類賬戶同時具備備抵賬戶與附加賬戶的功能，但究竟是發(fā)揮備抵還是附加的作用，則取決于該賬戶余額的方向與被調整賬戶余額的方向是否一致。當備抵附加調整賬戶的余額與被調整賬戶的余額方向一致時，其調整方式與附加賬戶相同，因而起到附加賬戶的作用;當備抵附加調整賬戶的余額與被調整賬戶的余額方向不一致時，則其調整方式與備抵賬戶相同，因而起到備抵賬戶的作用。

如“材料成本差異”

五、集合分配賬戶

集合分配賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)生產經營過程中的某個階段所發(fā)生的各項費用的賬戶。如“制造費用”賬戶。這類賬戶的結構特點是:借方登記匯集的各項費用數(shù)額,貸方登記按照一定標準分配計入各個成本計算對象的費用數(shù)額，期末該賬戶一般無余額。

六、跨期攤配賬戶跨期攤配賬戶是用來反映應由本期和以后若干期共同負擔的費用，并將這些費用在各期進行分配，借以正確計算各期成本費用的賬戶。該類賬戶的特點是借方登記費用的實際支出數(shù)；貸方登記由各期負擔的費用數(shù)，余額在借方表示已支付尚未攤銷的待攤費用數(shù)。屬于這類賬戶的有“長期待攤費用”等。

七、成本計算賬戶成本計算賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)生產經營過程中某一階段所發(fā)生的應計入成本的全部費用，并確定各該成本計算對象實際成本的賬戶。如“生產成本”等賬戶。這類賬戶在結構上的特點是:（1）借方登記應計入成本的全部費用,包括直接計入各成本計算對象的費用和按一定標準分配計入各成本計算對象的費用;貸方登記轉出的已完成某一過程的成本計算對象的實際成本。期末借方余額，表示尚未完成某一過程的成本計算對象的實際成本（2）為加強成本管理，挖掘降低成本的潛力，成本計算賬戶應按成本計算對象設置明細核算

八、計價對比賬戶計價對比賬戶是用來對某一經營過程有關的經濟業(yè)務，在借貸方按兩種不同的計價標準進行對比，以確定其業(yè)務成果的賬戶。如按計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)所設置的“材料采購”賬戶。以該賬戶為例,其在結構上的特點是:借方登記材料物資的實際采購成本（第一種計價），貸方登記入庫材料物資的計劃成本（第二種計價）,將借貸兩方的二種不同計價進行對比,可以確定物資采購的業(yè)務成果，即當借方數(shù)額大于貸方數(shù)額時，表示實際采購成本大于計劃成本，為超支;反之,當借方數(shù)額小于貸方數(shù)額時，為節(jié)余。當材料物資到達并驗收入庫后，無論超支或節(jié)余，都要從“材料采購”賬戶結轉計入“材料成本差異”賬戶。因此，該賬戶如出現(xiàn)借方余額，則表示期末尚有一部分材料物資尚未運到，或雖已運到企業(yè)但尚未驗收入庫，即在途材料物資。

九、財務成果賬戶

財務成果賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在一定時期內全部生產經營活動的最終成果的賬戶。如“本年利潤”賬戶。這類賬戶在結構上的特點是:貸方登記期末從各收入賬戶轉入的各項收入數(shù)額;借方登記期末從各費用、成本、支出賬戶轉入的各項費用數(shù)額。期末如為貸方余額，表示收入大于費用的差額,為企業(yè)本期實現(xiàn)的凈利潤;若出現(xiàn)借方余額，則表示費用大于收入的差額，為本期發(fā)生的虧損總額。年末,本年實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損都要結轉計入“利潤分配”賬戶，結轉后該賬戶應無余額。

十、損益計算賬戶

收入賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在一定會計期間內所取得的各種收入和收益的賬戶。如“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”、“投資收益”等賬戶。這類賬戶的結構特點是:貸方登記取得的收入數(shù)，借方登記收入的減少數(shù)和期末轉入“本年利潤”數(shù)。由于當期實現(xiàn)的收入都要在期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算所得稅，所以收入類賬戶期末沒有余額。費用賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在一定會計期間內所發(fā)生的應當計入當期損益的各項費用、成本和支出的賬戶。如“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”、“主營業(yè)務稅金及附加”、“管理費用”、“財務費用”、“營業(yè)外支出”等賬戶。這類賬戶的結構特點是:借方登記本期費用的增加額;貸方登記本期費用的減少額和期末轉入“本年利潤”賬戶的數(shù)額。