稅費計算與申報 課件 項目五 個人所得稅計算與申報

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翟新芳劉素麗常向麗個人所得稅計算與申報項目五目錄contentsPART02個人所得稅優(yōu)惠政策PART01個人所得稅概述PART03個人所得稅應納說額的計算PART04個人所得稅的納稅申報Part1.個人所得稅概述(一)個人所得稅的含義個人所得稅是以個人取得的各類應稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅,是政府利用稅收對個人收入進行調節(jié)的一種手段。個人所得稅的征稅對象不僅包括個人,還包括具有自然人性質的企業(yè)(非法人企業(yè))。(二)應稅所得額和費用扣除標準個人所得稅的應稅所得額是個人的各項所得減除費用扣除標準后的部分。一、個人所得稅的基本概念(三)超額累進稅率超額累進稅率與“全額累進稅率”相對應,是指對不同等級征稅對象的數額每超過一個級距的部分,按照與之相適應的稅率分別計算稅額。其特點是同一個征稅對象同時適用幾個等級的稅率,每超過一級,超過部分則按提高一級的稅率征收,這樣分別計算稅額,各等級應納稅額之和,就是納稅人的應納稅額。我國目前個人所得稅具有以下三個特點。(1)實行分類征收。(2)累進稅率與比例稅率并用。(3)采取源泉扣稅和申報納稅兩種征稅方法。在我國,依據住所和居住時間兩個標準,將個人所得稅的納稅人分為居民個人和非居民個人兩大類,各自承擔不同的納稅義務。個人所得稅的納稅義務人具體包括中國公民(含香港、澳門、臺灣同胞)、個體工商戶、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人等。從2000年1月1日起,個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅,只對投資者個人取得的生產、經營所得征收個人所得稅。二、個人所得稅的納稅義務人

個人所得稅的征稅對象是個人取得的應稅所得。其應稅所得包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。所得為實物的,應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額;無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的,參照市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的,根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額。所得為其他形式的經濟利益的,參照市場價格核定應納稅所得額。三、個人所得稅的征稅范圍

(一)工資、薪金所得工資、薪金所得指個人因任職或者受雇而取得工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。(二)勞務報酬所得勞務報酬所得,是指個人獨立從事非雇傭的各種勞務所取得的所得。其內容包括:設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務、其他勞務。(三)稿酬所得稿酬所得,是指個人因其作品以圖書、報刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。作品包括文學作品、書畫作品、攝影作品,以及其他作品。作者去世后,財產繼承人取得的遺作稿酬,也應征收個人所得稅。(四)特許權使用費所得特許權使用費所得指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得;提供著作權的使用權取得的所得,不包括稿酬所得。(五)經營所得經營所得,是指以下內容。(1)個體工商戶從事生產、經營活動取得的所得,個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產、經營的所得。(2)個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得。(3)個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得。(4)個人從事其他生產、經營活動取得的所得。個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)或個人從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)取得的所得,暫不征收個人所得稅。財產租賃所得,是指個人出租不動產、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。利息、股息、紅利所得,是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。偶然所得,是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。財產轉讓所得,是指個人轉讓有價證券、股權、合伙企業(yè)中的財產份額、不動產、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。(九)偶然所得(八)利息、股息、紅利所得(七)財產轉讓所得(六)財產租賃所得四、個人所得稅的稅率(一)綜合所得的適用稅率1.工資、薪金所得,勞務報酬所得,稿酬所得,特許權使用費所得個人所得稅的預扣率(預扣預繳)(1)居民個人工資、薪金所得預扣預繳個人所得稅的預扣率,如表5-1-1所示。(2)居民個人勞務報酬所得預扣預繳個人所得稅的預扣率,如表5-1-2所示。(3)居民個人稿酬所得、特許權使用費所得預扣預繳個人所得稅的預扣率。居民個人稿酬所得、特許權使用費所得適用20%的比例預扣率。2.工資、薪金所得,勞務報酬所得,稿酬所得,特許權使用費所得個人所得稅的適用稅率(非預扣預繳)(1)居民個人綜合所得個人所得稅的適用稅率(按年匯算清繳)。工資、薪金所得,勞務報酬所得,稿酬所得,特許權使用費所得統(tǒng)稱為綜合所得。綜合所得,適用3%至45%的超額累進稅率。綜合所得個人所得稅的稅率表(按年)如表5-1-3所示。(2)非居民個人工資、薪金所得,勞務報酬所得,稿酬所得,特許權使用費所得個人所得稅的稅率表,如表5-1-4所示(依照表5-1-3按月?lián)Q算后)。(二)經營所得的適用稅率經營所得適用5%至35%的超額累進稅率。經營所得適用的個人所得稅稅率如表5-1-5所示。(三)其他所得適用稅率利息、股息、紅利所得,財產租賃所得,財產轉讓所得和偶然所得適用比例稅率,稅率為20%。自2001年1月1日起,對個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。Part2.個人所得稅優(yōu)惠政策《個人所得稅法》規(guī)定,對下列各項個人所得,免征個人所得稅。(1)省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。(2)國債和國家發(fā)行的金融債券利息。(3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼(指按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼和國務院規(guī)定免納個人所得稅的補貼、津貼)。(4)福利費、撫恤金、救濟金。(5)保險賠款。一、個人所得稅的免稅項目(6)軍人的轉業(yè)費、復員費。(7)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或退休費、離休費、離休生活補助費。(8)依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。(9)中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。(10)國務院規(guī)定的其他免稅所得。有下列情形之一的,可以減征個人所得稅,具體幅度和期限,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定,并報同級人民代表大會常務委員會備案。(1)殘疾、孤老人員和烈屬的所得。(2)因嚴重自然災害造成重大損失的。國務院可以規(guī)定其他減稅情形,報全國人民代表大會常務委員會備案。二、個人所得稅的減稅項目三、個人所得稅的暫免征稅項目(1)外籍個人以非現金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。(2)外籍個人按合理標準取得的境內、外出差補貼。(3)外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等,經當地稅務機關審核批準為合理的部分。(4)外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。(5)個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。(6)個人辦理代扣代繳稅款手續(xù),按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。(7)個人轉讓自用達5年以上,并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。(8)對個人購買福利彩票、賑災彩票、體育彩票,一次中獎收入在1萬元以下的(含1萬元)暫免征收個人所得稅,超過1萬元的全額征收個人所得稅。(9)達到離、退休年齡,但確因工作需要,適當延長離、退休年齡的高級專家(指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者),其在延長離、退休期間的工資、薪金所得,視同離、退休工資免征個人所得稅。(10)對個人轉讓上市公司股票的所得,暫免征收個人所得稅。(11)從2015年9月8日起,對個人投資應從上市公司取得的股息、紅利所得,持股期限在1個月以內(含1個月)的,其股息紅利所得全額計入應納稅所得額,實際稅負為20%;持股期限在1個月以上至1年(含1年)的,暫減按50%計入應納稅所得額,實際稅負為20%;持股期限超過1年的,暫免征收個人所得稅。(12)自2008年10月9日起,對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。(13)凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得,可免征個人所得稅:①根據世界銀行專項貸款協(xié)議,由世界銀行直接派往我國工作的外國專家;②聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家;③為聯(lián)合國援助項目來華工作的專家;④援助國派往我國專為該國援助項目工作的專家;⑤根據兩國政府簽訂文化交流項目來華工作兩年以內的文教專家,其工資、薪金所得由該國負擔的;⑥根據我國大專院校國際交流項目來華工作兩年以內的文教專家,其工資、薪金所得由該國負擔的;⑦通過民間科研協(xié)定來華工作的專家,其工資、薪金所得由該國政府機構負擔的。(14)自2009年5月25日起,以下情形的房屋產權無償贈與,對當事雙方不征收個人所得稅:①房屋產權所有人將房屋產權無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;②房屋產權所有人將房屋產權無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;③房屋產權所有人死亡,依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。四、稅前扣除個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的公益、救濟性捐贈,捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分,準予從其應納稅所得額中扣除。但是,納稅義務人未通過中國境內的社會團體、國家機關而直接向受益人的捐贈,不得扣除。個人通過非營利性的社會團體和國家機關,向紅十字事業(yè)、農村義務教育以及公益性青少年活動場所的捐贈,可以全額稅前扣除。Part3.個人所得稅應納稅額的計算(一)居民個人綜合所得預扣預繳個人所得稅的計算扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得,勞務報酬所得,稿酬所得,特許權使用費所得時,按以下方法預扣預繳個人所得稅,并向主管稅務機關報送“個人所得稅扣繳申報表”。年度預扣預繳稅額與年度應納稅額不一致的,由居民個人于次年3月1日至6月30日向主管稅務機關辦理綜合所得年度匯算清繳,稅款多退少補。一、居民個人綜合所得應納稅額的計算1.扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得預扣預繳個人所得稅的計算(1)扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得預扣預繳個人所得稅的基本規(guī)定?？劾U義務人向居民個人支付工資、薪金所得時,應當按照累計預扣法計算預扣稅款,并按月辦理全員全額扣繳申報。具體計算公式為本期應預扣預繳稅額=(累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除(2)個人所得稅專項附加扣除的基本規(guī)定。①子女教育。納稅人的子女接受全日制學歷教育的相關支出,按照每個子女每月2000元的標準定額扣除。②繼續(xù)教育。納稅人在中國境內接受學歷(學位)繼續(xù)教育的支出,在學歷(學位)教育期間按照每月400元定額扣除。同一學歷(學位)繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出,在取得相關證書的當年,按照3600元定額扣除。③大病醫(yī)療。在一個納稅年度內,納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關的醫(yī)藥費用支出,扣除醫(yī)保報銷后個人負擔(指醫(yī)保目錄范圍內的自付部分)累計超過15000元的部分,由納稅人在辦理年度匯算清繳時,在80000元限額內據實扣除。④住房貸款利息。納稅人本人或者配偶,單獨或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內住房,發(fā)生的首套住房貸款利息支出,在實際發(fā)生貸款利息的年度,按照每月1000元的標準定額扣除,扣除期限最長不超過240個月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。⑤住房租金。納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出,可以按照以下標準定額扣除。a.直轄市、省會(首府)城市、計劃單列市以及國務院確定的其他城市,扣除標準為每月1500元。b.除第一項所列城市以外,市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市,扣除標準為每月1100元;市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市,扣除標準為每月800元。⑥贍養(yǎng)老人。納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出,統(tǒng)一按照以下標準定額扣除。a.納稅人為獨生子女的,按照每月3000元的標準定額扣除。b.納稅人為非獨生子女的,由其與兄弟姐妹分攤每月3000元的扣除額度,每人分攤的額度不能超過每月1500元。⑦3歲以下嬰幼兒照護。納稅人照護3歲以下嬰幼兒子女的相關支出,按照每個嬰幼兒每月2000元的標準定額扣除。2.扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得預扣預繳個人所得稅的計算扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得,按次或者按月預扣預繳個人所得稅。具體預扣預繳方法如下。a.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額。其中,稿酬所得的收入額減按70%計算。b.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得每次收入不超過4000元的,減除費用按800元計算;每次收入4000元以上的,減除費用按收入的20%計算。c.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得,屬于一次性收入的,以取得該項收入為一次;屬于同一項目連續(xù)性收入的,以一個月內取得的收入為一次。d.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得,以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額。勞務報酬所得適用20%~40%的超額累進預扣率,稿酬所得、特許權使用費所得適用20%的比例預扣率,其計算公式為勞務報酬所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數稿酬所得、特許權使用費所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×20%(二)居民個人綜合所得匯算清繳個人所得稅的計算自2019年1月1日起,居民個人的綜合所得(工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得),以每一納稅年度的收入額減除費用60000元,以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應納稅所得額。各項所得的計算以人民幣為單位,所得為人民幣以外的貨幣的,按照人民幣匯率中間價折合成人民幣繳納稅款。居民個人的綜合所得適用七級超額累進稅率,其應納稅額的計算公式為應納稅額=年應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數=(每一納稅年度的收入額-60000-專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除)×適用稅率-速算扣除數二、非居民個人工資、薪金所得,勞務報酬所得,稿酬所得和特許權使用費所得代扣代繳稅款的計算扣繳義務人向非居民個人支付工資、薪金所得,勞務報酬所得,稿酬所得和特許權使用費所得時,依照以下方法按月或者按次代扣代繳稅款。非居民個人的工資、薪金所得,以每月收入額減除費用5000元后的余額為應納稅所得額。勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得,以每次收入額為應納稅所得額,適用個人所得稅稅率(綜合所得適用)按月?lián)Q算后的稅率表,如表5-1-4所示,計算應納稅額。其中,勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額,稿酬所得的收入額減按70%計算。非居民個人工資、薪金所得,勞務報酬所得,稿酬所得,特許權使用費所得計算的公式為應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數三、經營所得應納稅額的計算經營所得,以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額,為應納稅所得額。經營所得個人所得稅的計算公式為應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數=(全年收入總額-成本、費用、損失)×適用稅率-速算扣除數取得經營所得的個人,沒有綜合所得的,計算其每一納稅年度的應納稅所得額時,應當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。(一)計算應納稅所得額特許權使用費所得以個人每次取得的收入,定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。費用減除標準與勞務報酬所得相同。對個人從事技術轉讓時所支付的中介費,若能提供有效合法憑證,允許從其所得中扣除。(二)計算應納稅額特許權使用費所得適用20%的比例稅率,其應納稅額的計算公式為應納稅額=應納稅所得額×適用稅率四、特許權使用費所得應納個人所得稅的計算(一)計算應納稅所得額財產租賃所得以一個月內取得的收入為一次。在確定應納稅所得額時,允許依次扣除以下費用。(1)納稅人在出租財產過程中繳納的稅金和教育費附加。(2)能夠提供有效憑證,證明納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用(以每次800元為限,一次扣除不完的,準予在下一次繼續(xù)扣除,直到扣完為止)。五、財產租賃所得應納個人所得稅的計算(3)稅法規(guī)定的費用扣除標準(每次收入不超過4000元,定額減除費用800元;每次收入在4000元以上,定率減除20%的費用)。應納稅所得額的計算公式如下。(1)每次收入不足4000元的:應納稅所得額=每次(月)收入額-財產租賃有關稅費-修繕費用-800(2)每次收入在4000元以上的:應納稅所得額=[每次(月)收入額-財產租賃有關稅費-修繕費用]×(1-20%)式中,每次(月)修繕費用以800元為限。(二)計算應納稅額財產租賃所得適用20%的比例稅率,其計算公式為應納稅額=應納稅所得額×適用稅率個人出租居住用房暫減按10%計算征收個人所得稅?！盃I改增”試點后,個人出租房屋的個人所得稅應稅收入不含增值稅,計算房屋出租所得可扣除的稅費不包括本次出租繳納的增值稅。個人將承租的房屋轉租取得的租金收入,屬于個人所得稅應稅所得,應按“財產租賃所得”項目計算繳納個人所得稅。(一)計算應納稅所得額財產轉讓所得以個人每次轉讓財產取得的收入額減除財產原值和轉讓財產發(fā)生的相關稅費后的余額為應納稅所得額。其中,“每次”,是指以一件財產的所有權一次轉讓取得的收入為一次。其應納稅所得額的計算公式為應納稅所得額=每次收入額-財產原值-合理稅費六、財產轉讓所得應納個人所得稅的計算(二)應納稅額的計算財產轉讓所得適用20%的比例稅率,其應納稅額的計算公式為應納稅額=應納稅所得額×20%納稅人申報的住房成交價格明顯低于市場價格且無正當理由的,征收機關有權根據有關信息核定其轉讓收入,但必須保證各稅種的計稅價格一致。七、利息、股息、紅利所得,偶然所得,其他所得應納個人所得稅的計算利息、股息、紅利,偶然所得和其他所得,以每次收入額為應納稅所得額,不扣除任何費用。其應納稅額的計算公式為應納稅額=應納稅所得額×適用稅率八、個人所得稅的納稅調整有下列情形之一的,稅務機關有權按照合理的方法進行納稅調整。(1)個人與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關聯(lián)方應納稅額,且無正當理由。(2)居民個人控制的,或者居民個人和居民企業(yè)共同控制的設立在實際稅負明顯偏低的國家(地區(qū))的企業(yè),無合理經營需要,對應當歸屬于居民個人的利潤不做分配或者減少分配。(3)個人實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當稅收利益。稅務機關依照前款規(guī)定做出納稅調整,需要補征稅款的,應當補征稅款,并依法加收利息。Part4.個人所得稅的納稅申報一、個人所得稅的代扣代繳納稅代扣代繳,是指按照稅法規(guī)定負有扣繳稅款義務的單位或者個人,在向個人支付應稅所得時,應計算應納稅額,從其所得中扣除并繳入國庫,同時向稅務機關報送扣繳個人所得稅報告表。這種方法有利于控制稅源、防止漏稅和逃稅。(一)個人所得稅的扣繳義務人我國實行個人所得稅代扣代繳和個人自行申報納稅相結合的征收管理制度。個人所得稅采取代扣代繳辦法,有利于控制稅源,保證稅收收入,簡化征納手續(xù),加強個人所得稅管理。稅法規(guī)定,個人所得稅以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。(二)個人所得稅代扣代繳的范圍居民個人取得綜合所得,按年計算個人所得稅。有扣繳義務人的,由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款;需要辦理匯算清繳的,應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內辦理匯算清繳。預扣預繳辦法由國務院稅務主管部門制定。居民個人向扣繳義務人提供專項附加扣除信息的,扣繳義務人按月預扣預繳稅款時應當按照規(guī)定予以扣除,不得拒絕。(三)個人所得稅的代扣代繳期限扣繳義務人每月或者每次預扣、代扣的稅款,應當在次月15日內繳入國庫,并向稅務機關報送扣繳個人所得稅申報表。二、個人所得稅的自行申報納稅(一)申報納稅的含義自行申報納稅,是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內,向稅務機關申報取得的應稅所得項目和數額,如實填寫個人所得稅納稅申報表,并按照稅法規(guī)定計算應納稅額,據此繳納個人所得稅的一種方法。(二)自行申報納稅的納稅義務人居民個人取得應稅所得,扣繳義務人未扣繳稅款,非居民個人取得應稅所得,扣繳義務人未扣繳稅款,非居民個人在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得等情形。(三)自行申報納稅的申報期限(1)居民個人取得應稅所得,扣繳義務人未扣繳稅款的,應當在取得所得的次年6月30日前辦理納稅申報。稅務機關通知限期繳納的,納稅人應當按照期限繳納稅款。(2)非