《稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)》教學(xué)教案

《稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)》

教學(xué)教案

項(xiàng)目一企業(yè)納稅事務(wù)辦理

【知識(shí)目標(biāo)】

?掌握稅收基本知識(shí)；

?了解領(lǐng)購發(fā)票資格的認(rèn)定，發(fā)票領(lǐng)購及開具的相關(guān)規(guī)定；

?掌握辦理開業(yè)、變更及注銷稅務(wù)登記事項(xiàng)的業(yè)務(wù)流程；

?熟練掌握企業(yè)納稅流程

【技能目標(biāo)】

?能辦理稅務(wù)登記事項(xiàng)相關(guān)事宜；

?能正確使用和管理發(fā)票

【重點(diǎn)難點(diǎn)】

?企業(yè)納稅流程的掌握及辦理稅務(wù)登記事項(xiàng)相關(guān)事宜

【教學(xué)任務(wù)】

任務(wù)一稅收基礎(chǔ)知識(shí)

任務(wù)二稅收登記的辦理

任務(wù)三發(fā)票的管理和使用

任務(wù)四企業(yè)納稅申報(bào)

任務(wù)一稅收基礎(chǔ)知識(shí)

一稅收的概念

稅收亦稱賦稅、捐稅或稅。它隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生，又隨著國家的發(fā)展而發(fā)展。在

中國古代,既有“稅”字,也有“收”字，但卻未有“稅收”一詞。“稅”字由“禾”字和“兌”

字組成。“禾”指谷物，泛指農(nóng)產(chǎn)品；“兌”字有送達(dá)的意思。因此，“稅”字的本義就是指

社會(huì)成員向國家繳納一部分農(nóng)產(chǎn)品,或者說國家向社會(huì)成員收取一部分農(nóng)產(chǎn)品?！笆铡弊值?/p>

意思為獲取自己有權(quán)收取的東西，或者是獲得經(jīng)濟(jì)利益。

綜上所述，稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能、滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力,按照法律

規(guī)定,參與國民收入再分配，以取得財(cái)政收入的一種形式。

二稅收的特征

稅收是國家取得財(cái)政收入的一種形式,與其他財(cái)政收入形式相比較,稅收具有三個(gè)基本

特征:強(qiáng)制性、非直接償還性和規(guī)范性。

（-）強(qiáng)制性

稅收的強(qiáng)制性,是指國家稅收以法律形式規(guī)定征納雙方的權(quán)利和義務(wù),具有法律的權(quán)威

性。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，任何單位和個(gè)人都必須依法納稅,否則就要受到法律的制裁。

稅收強(qiáng)制性的力量源于國家的政治權(quán)力。

（-）非直接償還性

稅收的非直接償還性,是指稅收雖然最終用之于民，但政府征稅與具體納稅單位和個(gè)

人受益之間并不存在一一對(duì)等的交換關(guān)系。稅收的非直接償還性包括三層含義:①稅收是

有償?shù)?而不是無償?shù)?②稅收是整體有償,而不是個(gè)別有償;③稅收有償是非直接意義上

的，不存在一一對(duì)應(yīng)的直接償還關(guān)系。

（三）規(guī)范性（固定性）

稅收的規(guī)范性,在大多數(shù)教材中被稱為稅收的“固定性”，是指稅收課征的依據(jù)是稅法，

國家在征稅之前，就通過法律形式，規(guī)定了應(yīng)開征的稅種、征稅范圍、納稅人、征收比例及

違法處罰標(biāo)準(zhǔn)等，由征納雙方共同遵守。

稅收的規(guī)范性包含兩方面的含義:一是稅收活動(dòng)的進(jìn)行不是隨意的,而是以法律形式

規(guī)定的;二是稅收征納及其他一切稅收關(guān)系的處理原則和標(biāo)準(zhǔn)都應(yīng)該被預(yù)先規(guī)定。

上述稅收的三個(gè)形式特征,是一切稅收的共性,它們是相互依存、不可分割的統(tǒng)一體，

是稅收區(qū)別于其他財(cái)政收入形式的基本標(biāo)志。

三稅收的職能

稅收職能是指稅收客觀存在的固有職責(zé)和功能，它是由稅收本質(zhì)決定的。

稅收具有財(cái)政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能。

（一）財(cái)政收入職能

稅收的財(cái)政收入職能，亦稱為籌集資金或組織收入職能。它是國家對(duì)稅收最基本的要求,

也是稅收最重要的職能目標(biāo)。因?yàn)閲也恢苯诱加形镔|(zhì)資料進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)，只能消費(fèi)而不能

創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富，政府提供的絕大部分公共商品和勞務(wù)，國家機(jī)器運(yùn)作所需的絕大部分財(cái)政

資金,通常都來源于稅收。所以,稅收為政府活動(dòng)籌集和提供資金,稅收的財(cái)政收入職能具有

下列特點(diǎn):

1.適用范圍的廣泛性

2.取得財(cái)政收入的及時(shí)性

3.征收數(shù)額上的穩(wěn)定性

（二）經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能

從歷史角度看,稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能是派生職能。政府在運(yùn)用稅收參與國民收入分配、

籌集資金的過程中,不同的征稅選擇形成不同的稅收政策,這必然會(huì)改變國民收入在政府

與社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人之間，以及在社會(huì)的各階級(jí)、階層、單位和個(gè)人之間的分配狀況，

改變資源在不同行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)之間的配置狀況，從而引導(dǎo)和調(diào)節(jié)納稅主體的經(jīng)濟(jì)行為。

在現(xiàn)代社會(huì)，稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能不論是在理論、實(shí)踐方面,還是在廣度、深度方面都得到

了巨大發(fā)展。目前，稅收制度已經(jīng)成為各國宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要組成部分，它對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)

展的影響越來越大。

一般來說，現(xiàn)代稅收主要有以下三大經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能：

1.促進(jìn)資源有效配置

資源配置是指土地、資金、勞動(dòng)力、技術(shù)等經(jīng)濟(jì)資源的分配與使用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，一

方面,市場(chǎng)機(jī)制對(duì)資源配置起基礎(chǔ)作用；另一方面,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行失調(diào)或存在某種缺陷時(shí),

政府課稅能矯正失調(diào)或彌補(bǔ)缺陷,有利于改善資源配置狀況,產(chǎn)生增進(jìn)社會(huì)福利的正效應(yīng)。

2.調(diào)節(jié)收入分配

收入分配及其公平與否，不僅是社會(huì)價(jià)值觀問題，更是經(jīng)濟(jì)問題。從經(jīng)濟(jì)角度看，一國

謀求經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不僅指經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出總量的增長,還包括經(jīng)濟(jì)與社會(huì)結(jié)構(gòu)變化、分配狀況改善等

較為復(fù)雜的內(nèi)容。如果一國GNP獲得了較大增長，但收入分配狀況惡化,就會(huì)出現(xiàn)有增長無

發(fā)展的情況。因此，運(yùn)用稅收手段調(diào)節(jié)收入分配既是稅收的一個(gè)重要經(jīng)濟(jì)職能，又是各國經(jīng)

濟(jì)社會(huì)政策的一個(gè)重要組成部分。

3.保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長

自由放任的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主要是通過市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制來調(diào)節(jié)社會(huì)的供給和需求。然而,價(jià)格調(diào)

節(jié)往往具有盲目性、滯后性和自發(fā)性，而且市場(chǎng)的自發(fā)力并不能經(jīng)常保證總供求在充分利

用社會(huì)資源的水平上實(shí)現(xiàn)均衡，因而通貨膨脹、失業(yè)、貿(mào)易失衡、增長波動(dòng)等頑癥會(huì)周期

性地困擾社會(huì)發(fā)展。稅收作為政府直接掌握的經(jīng)濟(jì)工具，在平抑經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、體現(xiàn)政府政策

方面具有十分重要的作用。稅收對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的調(diào)節(jié)主要有兩種方式：

一是稅收的自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制。所謂稅收的自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制,也稱為“內(nèi)在穩(wěn)定器”,是指政府

稅收規(guī)模隨經(jīng)濟(jì)景氣狀況而自動(dòng)進(jìn)行增減調(diào)整,從而“熨平”經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的一種稅收宏觀

調(diào)節(jié)機(jī)制。這種機(jī)制主要是通過累進(jìn)的個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅表現(xiàn)出來的。

二是相機(jī)抉擇的稅收政策。所謂相機(jī)抉擇的稅收政策,是指政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)狀況,有選擇

地交替采取減稅和增稅措施，以“熨平”經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的調(diào)控政策。具體包括以下兩方面

的政策:①擴(kuò)張性稅收政策。在經(jīng)濟(jì)發(fā)生萎縮、衰退時(shí)，政府實(shí)行減稅政策，增加個(gè)人可支

配收入，刺激個(gè)人消費(fèi)和投資需求，促進(jìn)國民收入恢復(fù)到充分就業(yè)水平。②緊縮性稅收政

策。當(dāng)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)通貨膨脹時(shí)，政府實(shí)行增稅政策，減少個(gè)人可支配收入,抑制個(gè)人消費(fèi)和投

資需求,遏制社會(huì)總需求和物價(jià)上漲勢(shì)頭。

四稅收制度構(gòu)成要素

稅收制度構(gòu)成要素,簡(jiǎn)稱稅制要素,也可稱為稅法構(gòu)成要素,是指構(gòu)成稅收法規(guī)的組成

要素。在任何一個(gè)國家,不論采用什么樣的稅收制度,一個(gè)完整的稅收制度構(gòu)成要素主要包

括以下幾項(xiàng):納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅

和違章處理等。其中，納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率是稅制的基本要素。這些被法律賦予不

同內(nèi)容的稅制要素有機(jī)整體，形成各類稅種。因此，稅制要素既構(gòu)成各類稅種，又是組成整

體稅收制度的基本共同因素。

（一）納稅義務(wù)人

納稅義務(wù)人,簡(jiǎn)稱納稅人,是稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人,也稱為納

稅主體。

納稅義務(wù)人一般分為自然人和法人兩種。自然人是指依法享有民事權(quán)利,并承擔(dān)民事

義務(wù)的公民個(gè)人。法人是指依法成立并能獨(dú)立行使法定權(quán)利和承擔(dān)法律義務(wù)的社會(huì)組織,

包括企業(yè)單位法人、事業(yè)單位法人、行政單位法人和社會(huì)團(tuán)體法人等。

1.負(fù)稅人

負(fù)稅人是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人;納稅人是直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的單位和個(gè)

人。納稅人與負(fù)稅人是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。納稅人如果能夠通過一定途徑把稅

款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移出去，納稅人就不再是負(fù)稅人,否則納稅人同時(shí)也是負(fù)稅人。有時(shí)納稅人與負(fù)

稅人一致,如直接稅（所得稅）；有時(shí)納稅人與負(fù)稅人不一致,如間接稅（流轉(zhuǎn)稅，具有轉(zhuǎn)嫁

性）。

2.代扣代繳義務(wù)人

代扣代繳義務(wù)人是指有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企

業(yè)、單位或個(gè)人，包括負(fù)有代扣代繳義務(wù)的企業(yè)、單位或者個(gè)人。納稅人一般是應(yīng)納稅款

的繳納者，但在某些特殊情況下,納稅人并不直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款,而是按稅法規(guī)定由

代扣代繳人代為繳納。稅法規(guī)定代扣代繳，目的在于加強(qiáng)稅收的源泉控制，防止稅款的流失,

保證財(cái)政收入及時(shí)足額取得,并簡(jiǎn)化征稅手續(xù),方便納稅人。

3.代收代繳義務(wù)人

代收代繳義務(wù)人是指有義務(wù)憑借與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代

為繳納的單位,如受托加工單位。

4.代征代繳義務(wù)人

代征代繳義務(wù)人是指因稅法規(guī)定,受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托而代征稅款的單位和個(gè)人,如我國

車船稅由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代征代繳。

（二）征稅對(duì)象

征稅對(duì)象,又稱為課稅對(duì)象,是稅法中規(guī)定的征稅的目的物,是國家據(jù)以征稅的依據(jù)。通

過規(guī)定征稅對(duì)象,解決對(duì)什么征稅這一問題。征稅對(duì)象是構(gòu)成稅收實(shí)體法諸要素中的基礎(chǔ)

性要素。這是因?yàn)?第一,征稅對(duì)象是區(qū)分稅種的主要標(biāo)志。就是說，稅種的不同最主要是因

為征稅對(duì)象的不同。正是這一原因，各種稅的名稱通常都是根據(jù)征稅對(duì)象確定的。例如，

增值稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車船稅等。第二,征稅對(duì)象體現(xiàn)征稅的范圍。第三，其他要素的

內(nèi)容一般都是以征稅對(duì)象為基礎(chǔ)來確定的。例如,納稅人就是以征稅對(duì)象為基礎(chǔ)來確定的,

國家開征一種稅,之所以要選擇某些單位和個(gè)人作為納稅人,而不選擇其他單位和個(gè)人作為

納稅人,其原因是這些單位和個(gè)人擁有稅法或稅收條例中規(guī)定的征稅對(duì)象,或者是發(fā)生了規(guī)

定的征稅行為?？梢?，納稅人同征稅對(duì)象相比，征稅對(duì)象是第一性的。凡擁有征稅對(duì)象或發(fā)

生了征稅行為的單位或個(gè)人,才有可能成為納稅人。又如,稅率這一要素,也是以征稅對(duì)象為

基礎(chǔ)來確定的。稅率本身表示對(duì)征稅對(duì)象征稅的比率或征稅數(shù)額,沒有征稅對(duì)象,也就無從

確定稅率。此外，納稅環(huán)節(jié)、減稅免稅等，也都是以征稅對(duì)象為基礎(chǔ)來確定的。以下是由征

稅對(duì)象直接衍生的一些稅收要素：

1.稅目

稅目是征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，反映了具體的征稅范圍,體現(xiàn)了征稅的廣度。確定稅目的

作用在于:一是可以明確征稅對(duì)象的征免界限，凡列入稅目的都要征稅，反之則不征稅;二

是便于依據(jù)不同項(xiàng)目設(shè)計(jì)使用差別稅率，體現(xiàn)國家政策。稅目可分為兩類:一類是列舉性稅

目，是采用一一列舉應(yīng)稅商品或經(jīng)營項(xiàng)目的方法所規(guī)定的稅目，必要時(shí)還可以在稅目下面

再進(jìn)一步劃分若干子目。這種方法主要適用于那些稅源較大、征免界限清楚的征稅對(duì)象，

如消費(fèi)稅就是采用這種方法設(shè)置稅目的。另一類是概括性稅目，是采用概括應(yīng)稅商品或經(jīng)

營項(xiàng)目大類別的方法所規(guī)定的稅目。這種方法主要適用于應(yīng)稅項(xiàng)目的品種類別較復(fù)雜、征

免稅界限不易劃清的征稅對(duì)象。

2.計(jì)稅依據(jù)

計(jì)稅依據(jù)是指稅法規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn),是征稅對(duì)象在量上的

具體化。計(jì)稅依據(jù)主要有兩種形式:①從價(jià)計(jì)征，即以征稅對(duì)象的價(jià)值量（如銷售額、增值

額、所得額）為依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額;②從量計(jì)征，即以征稅對(duì)象的實(shí)物量（如數(shù)量、重量、容

量、面積、體積）為依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。例如，在我國,增值稅和所得稅等均采用從價(jià)計(jì)征

的形式,而資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅等采用從量計(jì)征的形式,消費(fèi)稅和印花稅則采

用從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征相結(jié)合的形式。征稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系是:征稅對(duì)象是指征稅

的目的物，計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下,對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)

準(zhǔn);征稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定,而計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對(duì)征稅所作的

規(guī)定,是征稅對(duì)象量的表現(xiàn)。

3.征稅范圍

征稅范圍一般是指征稅對(duì)象的范圍，即征稅對(duì)象的具體內(nèi)容,或征稅的具體界限。因此,

凡列入征稅范圍的都應(yīng)征稅;反之，則不征稅。例如，中國現(xiàn)行個(gè)人所得稅以個(gè)人所得為征

稅對(duì)象，而納入征稅范圍的為稅法明確列舉的11項(xiàng)個(gè)人所得,如工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬

所得、稿酬所得、利息股息紅利所得、偶然所得等。未明確列舉的個(gè)人所得則不屬于征稅

范圍。此外,某些稅種的征稅范圍，是按照納稅人的性質(zhì)或類別進(jìn)行劃分的。例如，中國現(xiàn)

行企業(yè)所得稅列舉的納稅人范圍，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、合營企業(yè)和股份

制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)。

4.稅源

稅源是指稅收收入的來源,是稅收或征稅對(duì)象的分布范圍,稅款的最終來源,稅收負(fù)擔(dān)

的歸宿,也表明納稅人的負(fù)擔(dān)能力。

(三)稅率

稅率是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象之間的比例,是計(jì)算稅額的尺度，代表征稅的深度。稅率的

高低體現(xiàn)著國家的政策要求,關(guān)系到國家財(cái)政收入的多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度,更關(guān)系到

正確處理國家、企業(yè)和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系。因此,稅率是稅收制度的核心要素和中心

環(huán)節(jié)，必須科學(xué)合理地設(shè)計(jì)和正確地選用。稅率一般分為三類，即比例稅率、定額稅率和累

進(jìn)稅率。

1.比例稅率比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小,只規(guī)定一個(gè)征收比例

的稅率。其主要特征是:對(duì)同類征稅對(duì)象實(shí)行等比負(fù)擔(dān),不因征稅對(duì)象數(shù)額的變化而變化，

是一種應(yīng)用最廣泛、最常見的稅率形式。我國現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅基本上采用比例稅率，所得稅、

財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等也可采用比例稅率。

比例稅率在具體運(yùn)用上又可分為以下幾種不同形式：

(1)統(tǒng)一比例稅率。即一種稅只采用一個(gè)比例稅率，如現(xiàn)行的車輛購置稅和煙葉稅稅

率。

(2)行業(yè)差別比例稅率。即對(duì)相同的行業(yè)采用相同的比例稅率，不同的行業(yè)采用不同

的比例稅率,如營改增前的營業(yè)稅稅率。

(3)產(chǎn)品差別比例稅率。即按具體產(chǎn)品或產(chǎn)品大類設(shè)計(jì)不同的比例稅率，如現(xiàn)行的消

費(fèi)稅稅率。

(4)地區(qū)差別比例稅率。即為了照顧不同地區(qū)生產(chǎn)水平和收益分配上的差別而設(shè)計(jì)不

同的比例稅率,如城市維護(hù)建設(shè)稅稅率。

(5)幅度比例稅率。即全國只規(guī)定一個(gè)稅率的比例幅度，各地(省、自治區(qū)、直轄市)可

在此幅度內(nèi)，因地制宜地確定其適用的比例稅率，資源稅中原油、天然氣等稅目的稅率。

比例稅率的優(yōu)點(diǎn)是:計(jì)算簡(jiǎn)便,便于征管,符合效率原則;有利于鼓勵(lì)規(guī)模經(jīng)營和平等

競(jìng)爭(zhēng),是體現(xiàn)國家發(fā)展社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策的重要工具。其不足是:調(diào)節(jié)收入的適應(yīng)性不強(qiáng),不能體

現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則。

2.定額稅率

定額稅率又稱為固定稅額,這種稅率是根據(jù)征稅對(duì)象的計(jì)量單位直接規(guī)定固定的征稅

數(shù)額。征稅對(duì)象的計(jì)量單位可以是重量、數(shù)量、面積、體積等自然單位,也可以是專門規(guī)

定的復(fù)合單位。例如，現(xiàn)行稅制中的城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅以“平方米”為計(jì)量單

位;資源稅中的天然氣則以“千立方米”為計(jì)量單位。按定額稅率征稅,稅額的多少只同征

稅對(duì)象的數(shù)量有關(guān)，同價(jià)格無關(guān)。定額稅率適用于從量計(jì)征的稅種。定額稅率在表現(xiàn)形式

上可分為單一定額稅率和差別定額稅率兩種。在同一稅種中只采用一種定額稅率的，為單

一定額稅率；同時(shí)采用幾個(gè)定額稅率的,為差別定額稅率。

定額稅率的優(yōu)點(diǎn)是:①稅額只是隨計(jì)稅單位數(shù)量的變化而變化，不受征稅對(duì)象的價(jià)格

變化影響，因而有利于企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量和改進(jìn)包裝,且國家稅收收入相對(duì)穩(wěn)定;②計(jì)算征

收較為簡(jiǎn)便。其缺點(diǎn)是：由于定額稅率計(jì)算應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象的價(jià)值量無關(guān),存在著稅收

負(fù)擔(dān)水平與納稅能力相脫節(jié)現(xiàn)象,因而不利于使國家財(cái)政收入隨著國民收入的增長而同步

增長。

3.累進(jìn)稅率

累進(jìn)稅率是指隨著征稅對(duì)象數(shù)額的增大,征收比例也隨之提高的稅率。具體講,它是把

征稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干個(gè)等級(jí),不同等級(jí)適用不同的稅率;征稅對(duì)象數(shù)額越大,適

用稅率就越高。

累進(jìn)稅率的特點(diǎn)是:按納稅能力確定稅收負(fù)擔(dān),收入多的多征，收入少的少征,更符合

稅收公平原則，是國家調(diào)節(jié)納稅人收入分配、體現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)均衡的手段。與比例稅率相比,

運(yùn)用累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額相對(duì)較為復(fù)雜。因此，累進(jìn)稅率主要應(yīng)用于對(duì)所得征稅,但也可

用于對(duì)財(cái)產(chǎn)征稅。

累進(jìn)稅率按其累進(jìn)依據(jù)和累進(jìn)方式不同，又可進(jìn)一步分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅

率和超率累進(jìn)稅率等具體形式。但在我國現(xiàn)行稅收制度中采用的累進(jìn)稅率僅有超額累進(jìn)稅

率和超率累進(jìn)稅率兩種具體形式。

(1)全額累進(jìn)稅率

全額累進(jìn)稅率是以征稅對(duì)象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計(jì)征稅款的累進(jìn)稅率。它有兩個(gè)特點(diǎn)：

①對(duì)具體納稅人來說,在應(yīng)稅所得額確定以后,相當(dāng)于按照比例稅率計(jì)征,計(jì)算方法簡(jiǎn)單；

②稅收負(fù)擔(dān)不合理,特別是在各級(jí)征稅對(duì)象數(shù)額的分界處負(fù)擔(dān)相差懸殊,甚至?xí)霈F(xiàn)增加

的稅額超過增加的征稅對(duì)象數(shù)額的現(xiàn)象,不利于鼓勵(lì)納稅人增加收入。

(2)超額累進(jìn)稅率

超額累進(jìn)稅率是分別以課稅對(duì)象數(shù)額超過前級(jí)的部分為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅額的累進(jìn)稅

率。采用超額累進(jìn)稅率征稅的特點(diǎn)是:①計(jì)算方法比較復(fù)雜,征稅對(duì)象數(shù)量越大,等級(jí)越多，

計(jì)算步驟也越多;②累進(jìn)幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理。特別在征稅對(duì)象級(jí)次分界點(diǎn)上

下，只就超過部分按高一級(jí)稅率計(jì)算，一般不會(huì)發(fā)生增加的稅額超過增加的征稅對(duì)象數(shù)額

的不合理現(xiàn)象,有利于鼓勵(lì)納稅人增產(chǎn)增收。

超額累進(jìn)稅率是各國普遍采用的一種稅率。為解決采用超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅款比較復(fù)

雜的問題,在實(shí)際工作中引進(jìn)了“速算扣除數(shù)”這個(gè)概念，通過預(yù)先計(jì)算出的速算扣除數(shù)，即

可直接計(jì)算應(yīng)納稅額,不必再分級(jí)分段計(jì)算。采用速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額的公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)

速算扣除數(shù)是為簡(jiǎn)化計(jì)稅程序而按全額累進(jìn)稅率計(jì)算超額累進(jìn)稅額時(shí)所使用的扣除

數(shù)額。反映的具體內(nèi)容是按全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額的差額。采用速

算扣除數(shù)方法計(jì)算的應(yīng)納稅額同分級(jí)分段計(jì)算的應(yīng)納稅額,其結(jié)果完全一樣,但方法簡(jiǎn)便得

多。通常將速算扣除數(shù)事先計(jì)算出來,附在稅率表中，并與稅率表一同頒布。

(3)超率累進(jìn)稅率

超率累進(jìn)稅率是指以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率為累進(jìn)依據(jù)，按超率累進(jìn)方式計(jì)算應(yīng)納稅

額的稅率。采用超率累進(jìn)稅率,首先需要確定征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率,如在對(duì)利潤征稅時(shí)以

銷售利潤率為相對(duì)率,對(duì)工資征稅時(shí)以工資增長率為相對(duì)率,然后再把征稅對(duì)象的相對(duì)率從

低到高劃分為若干級(jí)次,分別規(guī)定不同的稅率。計(jì)稅時(shí),先按各級(jí)相對(duì)率計(jì)算出應(yīng)稅的征稅

對(duì)象數(shù)額,再按對(duì)應(yīng)的稅率分別計(jì)算各級(jí)稅款,最后匯總求出全部應(yīng)納稅額。現(xiàn)行稅制中的

土地增值稅采用超率累進(jìn)稅率計(jì)稅。

(4)加成、加倍征收

在稅率結(jié)構(gòu)中，除了比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率三類稅率之外，還有加成、加倍征

收。加成征收是指對(duì)按法定稅率計(jì)算的稅額加征若干成數(shù)的稅款，加征一成為10%;加倍征

收是指對(duì)按法定稅率計(jì)算的稅額加征若干倍數(shù)的稅款，加征一倍為100機(jī)加成、加倍征收

通常是對(duì)無法通過調(diào)節(jié)稅率來調(diào)節(jié)的高收入所采取的一項(xiàng)措施。例如,我國現(xiàn)行個(gè)人所得

稅，對(duì)于一次性勞動(dòng)報(bào)酬收入畸高的，適用于加成征收。加成、加倍征收的實(shí)際效果相當(dāng)于

超額或超率累進(jìn)稅率。

(四)納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)，是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)

節(jié)。納稅環(huán)節(jié)從征收角度可分為單環(huán)節(jié)課征和多環(huán)節(jié)課征兩種類型。單環(huán)節(jié)課征又稱為一

次課征制，是指選定一個(gè)具體環(huán)節(jié)征稅,如現(xiàn)行的消費(fèi)稅選定在產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅。多環(huán)節(jié)

課征又稱為兩次課征制或多次課征制，是指選定兩個(gè)或兩個(gè)以上環(huán)節(jié)征稅,如現(xiàn)行的增值

稅就是如此。

(五)納稅期限

納稅期限是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，向國家繳納稅款的間隔時(shí)間。稅法對(duì)各稅種都明

確規(guī)定了繳納稅款的期限,這是稅收規(guī)范性的客觀要求。納稅期限形式和長短應(yīng)根據(jù)以下情

況確定:①納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、規(guī)模;②各個(gè)稅種的特點(diǎn)和征稅對(duì)象的情況;③納稅人

繳納稅款數(shù)額大小;④納稅義務(wù)發(fā)生的特殊性和加強(qiáng)稅收征管的要求。

目前我國現(xiàn)行稅收制度規(guī)定的納稅期限，主要有以下幾種形式：

(1)按期納稅。即以納稅人發(fā)生納稅義務(wù)的一定時(shí)間作為納稅期限。例如,我國的增值

稅、消費(fèi)稅規(guī)定以1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度為納稅期限。

按次納稅。即以納稅人發(fā)生納稅義務(wù)的次數(shù)作為納稅期限。

(2)按次納稅。即以納稅人發(fā)生納稅義務(wù)的次數(shù)作為納稅期限。

(3)按年納稅。即納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，以1個(gè)年度為納稅期限。

(六)納稅地點(diǎn)

納稅地點(diǎn)是指稅法規(guī)定的納稅人繳納稅款的地點(diǎn)。由于不同稅種的納稅環(huán)節(jié)不同，各

個(gè)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營方式也不盡一致,因此,稅法本著方便征納、有利于對(duì)稅款源頭進(jìn)行控

管的原則，在各稅種中明確規(guī)定納稅人的具體納稅地點(diǎn)。主要有以下五種：

(1)注冊(cè)地納稅。

(2)經(jīng)營行為所在地納稅。

(3)臨時(shí)赴外地經(jīng)營納稅。

(4)匯總繳庫納稅。

(5)口岸地納稅。

(七)減稅免稅

1.減稅免稅的概念

減稅免稅是指稅收制度對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給予減少征稅或者免予征稅的特殊

規(guī)定。它是國家對(duì)某些納稅人給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的優(yōu)惠措施。減稅，即對(duì)應(yīng)納稅額

少征收一部分稅款。免稅，即對(duì)應(yīng)納稅額全部予以免征。

2.減稅免稅的形式

根據(jù)我國現(xiàn)行稅收制度的規(guī)定,從應(yīng)納稅額的計(jì)算角度來劃分,減稅免稅具體可分為以

下三種形式：（1）稅基式減免。稅基式減免是指通過直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)減免稅,

包括稅法規(guī)定的起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除和跨期結(jié)轉(zhuǎn)。但起征點(diǎn)與免征額又有明顯的區(qū)

別:一是當(dāng)納稅人的收入額正好達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)就要征稅，而當(dāng)納稅人的收入額正好與免征額

相同時(shí)則不用征稅;二是當(dāng)納稅人的收入額達(dá)到或超過起征點(diǎn)時(shí)就要對(duì)收入全額征稅，而當(dāng)

納稅人的收入額超過免征額時(shí)則只就超過的部分征稅。

（2）稅率式減免

（3）稅額式減免

此外,減稅免稅從其減免稅時(shí)間、作用及審批權(quán)限角度劃分，還可分為以下三類:①法

定減免,指在國家稅收基本法規(guī)中列舉的減免稅項(xiàng)目；②特定減免,指征稅機(jī)關(guān)依據(jù)法律、

法規(guī)授權(quán),作出專案規(guī)定或特案處理的減免稅項(xiàng)目；③臨時(shí)減免，指為了照顧某些納稅人的

生產(chǎn)經(jīng)營和生活上的特殊困難,而由主管征稅機(jī)關(guān)按照稅法和稅收管理權(quán)限的規(guī)定，臨時(shí)

批準(zhǔn)給予減免稅。

（八）違章處理

違章處理也稱為“罰則”，是指對(duì)納稅人違反稅法的行為所作的處罰。它是維護(hù)國家稅

法嚴(yán)肅性的必要措施，也是稅收強(qiáng)制性的一種具體體現(xiàn)。按照我國現(xiàn)行稅收征收管理法規(guī)

定，違章處理的方式主要有加收滯納金、處以罰款、通知銀行扣款、吊銷稅務(wù)登記證、會(huì)同

工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照、移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任等。

五稅收的分類

稅收分類,是按照一定的標(biāo)準(zhǔn),將具有相近或相似特點(diǎn)的稅種歸并成若干類別的一種研

究方法。

目前，我國的現(xiàn)行稅收一般按以下標(biāo)準(zhǔn)分類：

（一）按征稅對(duì)象不同分類

按征稅對(duì)象的不同分類是稅制分類的基本方法。我國現(xiàn)行稅收制度按征稅對(duì)象不同，

一般可分為五大類,即流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、資源稅類、財(cái)產(chǎn)稅類和行為稅類。

(1)流轉(zhuǎn)稅類(商品和勞務(wù)稅)。它是指以納稅人生產(chǎn)或經(jīng)營的商品流轉(zhuǎn)額和非商品流

轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象征收的一類稅。它是我國現(xiàn)行稅制中最大的一類稅,包括增值稅、消費(fèi)稅等。

(2)所得稅類。它是指以納稅人的所得額為征稅對(duì)象征收的一類稅,包括企業(yè)所得稅

和個(gè)人所得稅。

(3)資源稅類。它是指對(duì)開發(fā)、利用和占有國有自然資源的單位和個(gè)人征收的一類稅,

包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

(4)財(cái)產(chǎn)稅類。它是指以納稅人所有或?qū)倨渲涞呢?cái)產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值為征稅對(duì)象征收的

一類稅，包括房產(chǎn)稅、契稅等。

(5)行為稅類。它是指以納稅人的某些特定行為為征稅對(duì)象征收的一類稅,包括車輛

購置稅、印花稅等。

(二)按計(jì)稅依據(jù)不同分類

按計(jì)稅依據(jù)的不同,現(xiàn)行稅收制度可分為從價(jià)稅和從量稅兩大類。

(1)從價(jià)稅。它是指以征稅對(duì)象的價(jià)格或價(jià)值為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算稅額的稅類，如增值

稅等。

(2)從量稅。它是指以征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容積、體積、面積等為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)

算稅額的稅類，如資源稅、車船稅等。

(三)按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類

按稅負(fù)是否能夠轉(zhuǎn)嫁，現(xiàn)行稅收制度可分為直接稅和間接稅兩大類。

(D直接稅。它是指稅負(fù)不能夠部分或全部轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān),納稅人直接為負(fù)稅人的

稅類，如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。

(2)間接稅。它是指稅負(fù)可通過提高商品價(jià)格等手段部分或全部轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)，納

稅人并非是實(shí)際負(fù)稅人的稅類,如關(guān)稅等。

(四)按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類

按稅收與價(jià)格的關(guān)系，現(xiàn)行稅收制度可分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅兩大類。

(1)價(jià)內(nèi)稅。它是指商品稅金包含在商品價(jià)格之中的稅類,即商品價(jià)格由“成本+利潤

+稅金”構(gòu)成,如消費(fèi)稅等。

(2)價(jià)外稅。它是指商品價(jià)格中不包含商品稅金的稅類,即商品價(jià)格僅由“成本”和“利

潤”構(gòu)成,商品稅金只作為商品價(jià)格之外的一個(gè)附加額,如增值稅等。

(五)按稅收收入歸屬和管理權(quán)限不同分類

按稅收收入歸屬和管理權(quán)限的不同，現(xiàn)行稅收制度可分為中央稅、地方稅、中央與地方

共享稅三大類。

(1)中央稅。它是指由各級(jí)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，收入屬于中央政府固

定財(cái)政收入的稅類，如消費(fèi)稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。

(2)地方稅。它是指由省以下各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，收入屬于各級(jí)地方政

府固定財(cái)政收入的稅類,如城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、契稅等。

(3)中央與地方共享稅。它是指由各級(jí)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，收入屬于中央政

府和地方政府共同收入(按一定比例分成)的稅類,如現(xiàn)行的增值稅,中央政府分享75%,地

方政府分享25%。

(六)按主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)不同分類

按主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，現(xiàn)行稅收制度可分為國內(nèi)稅制和國際稅制兩大類：

(1)國內(nèi)稅制。它一般是指按照屬人或?qū)俚卦瓌t規(guī)定的一個(gè)國家的稅收制度。世界各

個(gè)主權(quán)國家都制定有本國的稅收制度。

(2)國際稅制。它是指在處理國家間稅收分配關(guān)系過程中形成的稅收制度。主要有雙

邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際稅收慣例等。

【課后練習(xí)】

【例題11稅收的實(shí)質(zhì)是國家為了行使其職能取得財(cái)政收入的一種方式，它的特征主

要表現(xiàn)在()等三個(gè)方面。

A.非懲罰性B.固定性

C.強(qiáng)制性D.無償性

【解析】參考答案BCD。為稅收是國家為了行使其職能，取得財(cái)政收入的一種方式。

其特征主要表現(xiàn)在：強(qiáng)制性、無償性、固定性三個(gè)方面。

【例題2】我國稅法是由一系列要素構(gòu)成的，其中最基本的要素是指（）o

A.納稅義務(wù)人、稅率、違章處理

B.納稅義務(wù)人、稅目、減免稅

C.納稅義務(wù)人、稅率、征稅對(duì)象

D.納稅義務(wù)人、稅率、納稅期限

【解析】參考答案：Co稅法最基本的要素是納稅義務(wù)人、稅率、征稅對(duì)象。

【例題3】區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志是（）。

A.納稅義務(wù)人B.征稅對(duì)象

C.稅目D.納稅環(huán)節(jié)

【解析】參考答案為B。稅法的構(gòu)成要素包括總則、納稅人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、

減免稅等，其中納稅人、征稅對(duì)象和稅率是最基本的三個(gè)要素，它們解決的是對(duì)誰征稅、

對(duì)什么征稅、征多少稅的問題。征稅對(duì)象主要是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指

向的物或行為。這是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志

【例題4】目前不采用比例稅率的稅種（）。

A.城市維護(hù)建設(shè)稅B.企業(yè)所得稅

C.土地使用稅D.營業(yè)稅

【解析】參考答案為C。土地使用稅采用定額稅率。

【例題5】我國現(xiàn)行稅法體系中在使用的累進(jìn)稅率形式有（）o

A.比例稅率B.超額累進(jìn)稅率

C.超率累進(jìn)稅率D.定額稅率

【解析】參考答案為BC。我國現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率；超額累進(jìn)稅率；定額稅

率；超率累進(jìn)稅率。

【例題6】目前采用超率累進(jìn)稅率的稅種是（

A.個(gè)人所得稅B.城市維護(hù)建設(shè)稅

C.土地增值稅D.契稅

【解析】參考答案為C?我國現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率；超額累進(jìn)稅率；定額稅

率；超率累進(jìn)稅率。目前，采用超率累進(jìn)稅率的只有土地增值稅。

【例題7】目前不采用定額稅率的稅種是（）。

A.消費(fèi)稅B.車船稅

C.資源稅D.營業(yè)稅

【解析】參考答案為Do消費(fèi)稅采用比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率，車船稅、資源

稅采用定額稅率，只有營業(yè)稅采用比例稅率，即不采用定額稅率。

【例題8】按照稅法的職能作用不同，稅法可分為（）。

A.稅收基本法與稅收普通法B.稅收實(shí)體法與稅收程序法

C.國際稅法與國內(nèi)稅法D.中央稅法與地方稅法

【解析】參考答案為Bo稅法按照的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅

收普通法；按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法;

按照稅收收入歸屬和征管管轄權(quán)限的不同，可分為中央稅、地方稅和中央與地方共享稅；

按照功能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

任務(wù)二稅務(wù)登記的辦理

一稅務(wù)登記的概念及作用

（一）稅務(wù)登記的概念

稅務(wù)登記又稱為納稅登記,是整個(gè)稅收征收管理過程的首要環(huán)節(jié),是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅

主體的資格認(rèn)定,是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定,對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行登記管理的一

項(xiàng)法定制度,也是納稅人依法履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)。稅務(wù)登記是整個(gè)稅款征收管理的起

點(diǎn)。稅務(wù)登記是企業(yè)納稅之前的基礎(chǔ)性工作，是企業(yè)開始履行納稅義務(wù)的第一步。稅務(wù)登

記的作用在于掌握納稅人的基本情況和稅源分布情況。稅務(wù)登記不是納稅人的一種選擇，

而是納稅人履行納稅義務(wù)的必要程序,是納稅人必須履行的法定義務(wù)。建立稅務(wù)登記管理

制度是強(qiáng)化稅務(wù)管理的重要手段。

（二）稅務(wù)登記的主管機(jī)關(guān)

稅務(wù)登記由國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局按照國務(wù)院規(guī)定的稅收征管范圍實(shí)行統(tǒng)一代碼,

分別登記，分別管理。稅務(wù)登記的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是納稅人所在地的區(qū)、縣（含區(qū)、縣）以上

的國家稅務(wù)局（分局）和地方稅務(wù)局（分局）。為方便納稅人，也可由納稅人所在地的稅務(wù)所

受理并轉(zhuǎn)報(bào)區(qū)（縣）稅務(wù)局辦理。

（三）稅務(wù)登記的作用

稅務(wù)登記是我國稅務(wù)管理的一項(xiàng)制度。辦理稅務(wù)登記，能夠建立起正常的征納秩序,對(duì)

于稅收征納雙方都具有重要意義。

1.稅務(wù)登記是對(duì)稅收法律關(guān)系的內(nèi)容,即征納雙方權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的確認(rèn)。

2.有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收征管,減少稅收流失,增加國家的財(cái)政收入。

3.有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，增強(qiáng)納稅人依法納稅的意識(shí)。

4.有利于納稅人正確納稅

二稅務(wù)登記的范圍及種類

（一）稅務(wù)登記范圍

《中華人民共和國稅收征管法》及實(shí)施細(xì)則對(duì)稅務(wù)登記的對(duì)象、范圍、內(nèi)容、程序等

方面都作了明確規(guī)定。企業(yè)及企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)經(jīng)營的場(chǎng)所,個(gè)體工商

戶和從事生產(chǎn)經(jīng)營的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人）自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起

三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局對(duì)同一納

稅人的稅務(wù)登記應(yīng)當(dāng)采用同一代碼，信息共享。

（二）稅務(wù)登記種類

稅務(wù)登記包括:開業(yè)登記、變更登記、停業(yè)登記、復(fù)業(yè)登記、注銷稅務(wù)登記、外出經(jīng)營

活動(dòng)登記。

三開業(yè)稅務(wù)登記辦理

開業(yè)稅務(wù)登記又稱為設(shè)立登記，是整個(gè)稅收征收管理的首要環(huán)節(jié)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅

人的基本情況及生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)基本制度，也是納稅人已經(jīng)納入稅務(wù)機(jī)

關(guān)監(jiān)督管理的一項(xiàng)證明。根據(jù)法律、法規(guī)規(guī)定具有應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各類

納稅人,都應(yīng)依照有關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)登記。

(一)辦理開業(yè)稅務(wù)登記流程。

(二)納稅人應(yīng)提供的資料

(1)工商營業(yè)執(zhí)照或其他經(jīng)核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件原件及其復(fù)印件。

(2)注冊(cè)地址及生產(chǎn)經(jīng)營地址證明(產(chǎn)權(quán)證、租賃協(xié)議)原件及其復(fù)印件;如為自有房

產(chǎn),請(qǐng)?zhí)峁┊a(chǎn)權(quán)證或買賣契約等合法的產(chǎn)權(quán)證明原件及其復(fù)印件;如為租賃的場(chǎng)所，請(qǐng)?zhí)峁?/p>

租賃協(xié)議原件及其復(fù)印件，出租人為自然人的還需提供產(chǎn)權(quán)證明的復(fù)印件；如生產(chǎn)經(jīng)營地

址與注冊(cè)地址不一致,分別提供相應(yīng)證明。

(3)驗(yàn)資報(bào)告或評(píng)估報(bào)告原件及其復(fù)印件。

(4)組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書副本原件及其復(fù)印件。

(5)有關(guān)合同、章程、協(xié)議書的復(fù)印件。

(6)法定代表人(負(fù)責(zé)人)居民身份證、護(hù)照或其他證明身份的合法證件原件及其復(fù)

印件。

(7)納稅人跨縣(市)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)辦理稅務(wù)登記時(shí)，還需提供總機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記證

(國、地稅)副本復(fù)印件。

(8)改組改制企業(yè)還需提供有關(guān)改組改制的批文原件及其復(fù)印件。

(9)房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證、機(jī)動(dòng)車行駛證等證件的復(fù)印件。

(10)汽油、柴油消費(fèi)稅納稅人還需提供:①企業(yè)基本情況表;②生產(chǎn)裝置及工藝路線

的簡(jiǎn)要說明;③企業(yè)生產(chǎn)的所有油品名稱、產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)及用途。

(11)外商投資企業(yè)還需提供商務(wù)部門批復(fù)設(shè)立證書原件及其復(fù)印件。

(三)辦理時(shí)限與辦理地點(diǎn)

從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者自有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立之日起30日內(nèi),

或者自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取稅務(wù)登記表，填寫完整后提交稅務(wù)機(jī)

關(guān)，辦理稅務(wù)登記。在當(dāng)?shù)卣?wù)服務(wù)中心國稅局、地稅局窗口或?qū)俚刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦稅服

務(wù)廳辦理。

（四）稅務(wù)登記表

四變更稅務(wù)登記辦理

納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的,應(yīng)當(dāng)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更稅務(wù)登記。

（二）納稅人應(yīng)提供的資料

（1）變更稅務(wù)登記表。

（2）工商營業(yè)執(zhí)照及工商變更登記表復(fù)印件。

（3）納稅人變更登記內(nèi)容的決議及有關(guān)證明文件。

（4）主管地稅機(jī)關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件（稅務(wù)登記證正副本和稅務(wù)登記表等）。

（5）組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書（副本）原件（涉及變動(dòng)的提供）。

（6）業(yè)主或法定代表人身份證件的原件及復(fù)印件（涉及變動(dòng)的提供）。

（7）場(chǎng)地使用證明：自有房屋的提供房屋產(chǎn)權(quán)證;租賃房屋的提供租房協(xié)議和出租方的

房屋產(chǎn)權(quán)證復(fù)印件；無房屋產(chǎn)權(quán)證的提供情況說明；無償使用的提供無償使用證明（地

址）（涉及變動(dòng)的提供）。

（8）主管地稅機(jī)關(guān)需要的其他資料。

（三）辦理時(shí)限與辦理地點(diǎn)

納稅人已在工商行政機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自辦理工商變更登記之日起30日內(nèi)

向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更登記。

納稅人按照規(guī)定不需要在工商行政機(jī)關(guān)辦理變更登記,或者其變更登記的內(nèi)容與工商

登記內(nèi)容無關(guān)的,應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)登記內(nèi)容實(shí)際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，或者自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)

或者宣布變更之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更登記。

（四）變更稅務(wù)登記表及填寫方法

五注銷稅務(wù)登記辦理

（一）辦理注銷稅務(wù)登記流程

(二)納稅人應(yīng)提供的資料

(1)注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表。

(2)稅務(wù)登記證正副本。

(3)上級(jí)主管部門批復(fù)文件或董事會(huì)決議及復(fù)印件。

(4)工商營業(yè)執(zhí)照被吊銷的應(yīng)提交工商行政管理部門發(fā)出的吊銷決定及復(fù)印件。

(三)辦理時(shí)限與辦理地點(diǎn)

納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形,依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政

管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前,持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)

記。

按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)

批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

納稅人因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動(dòng),涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的,應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)

或者其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動(dòng)前,持有關(guān)證件和資料,

向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營

業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的,應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工、

離開中國前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

六其他稅務(wù)登記辦理

1.停業(yè)登記

實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)

申報(bào)辦理停業(yè)登記。納稅人連續(xù)停業(yè)期限最長不得超過一年。

2.辦理停業(yè)登記流程

（二）辦理復(fù)業(yè)登記

1.復(fù)業(yè)登記

辦理停業(yè)登記的個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)在恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營之前向稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理復(fù)業(yè)

登記。

2.辦理復(fù)業(yè)登記流程

（三）辦理外出經(jīng)營活動(dòng)登記

從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本

所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記,接受稅務(wù)

管理。在經(jīng)營活動(dòng)結(jié)束后向外出經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核銷。從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人到外縣

（市）從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)稱為外出經(jīng)營，納稅人外出經(jīng)營的稅務(wù)登記管理也稱為報(bào)驗(yàn)登記。

L納稅人外出經(jīng)營的稅收管理

2.外縣（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)的報(bào)驗(yàn)登記管理

3.辦理外出經(jīng)營活動(dòng)登記流程

七稅務(wù)登記的使用和管理

1.納稅人領(lǐng)取稅務(wù)登記證或者注冊(cè)稅務(wù)登記證后，應(yīng)當(dāng)在其生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所內(nèi)明顯易見

的地方張掛，亮證經(jīng)營。到外縣（市）經(jīng)營的納稅人必須持有所在地國家稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的外出

經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明、稅務(wù)登記證或者注冊(cè)稅務(wù)登記證的副本，向經(jīng)營地國家稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)

驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。

2.納稅人辦理下列事項(xiàng)時(shí)必須持稅務(wù)登記證副本或者注冊(cè)稅務(wù)登記證副本：

(1)申請(qǐng)減稅、免稅、退稅、先征稅后返還。

(2)申請(qǐng)領(lǐng)購發(fā)票。

(3)申請(qǐng)辦理外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明。

(4)其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)。

3.稅務(wù)登記證件只限納稅人自己使用，不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造。

4.納稅人稅務(wù)登記證件要妥善保管，如有遺失,應(yīng)當(dāng)在登報(bào)聲明作廢的同時(shí),及時(shí)書面

報(bào)告主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān),經(jīng)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)審查處理后，可申請(qǐng)補(bǔ)發(fā)新證,并按規(guī)定繳付工本

管理費(fèi)。

5.納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的驗(yàn)證或者換證通知，在規(guī)定的期限內(nèi)，持有關(guān)證件到

主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理驗(yàn)證或者換證手續(xù)。

八、“三證合一”登記制度改革

自2010年10月1日起，新設(shè)立企業(yè)和農(nóng)民專業(yè)合作社領(lǐng)取由工商行政管理部門核發(fā)

加載法人和其他組織統(tǒng)一社會(huì)信用代碼(以下稱統(tǒng)一代碼)的營業(yè)執(zhí)照后，無須再次進(jìn)行

稅務(wù)登記，不再領(lǐng)取稅務(wù)登記證。企業(yè)辦理涉稅事宜時(shí)，在完成補(bǔ)充信息采集后，憑加載

統(tǒng)一代碼的營業(yè)執(zhí)照可代替稅務(wù)登記證使用。除以上情形外，其他稅務(wù)登記按照原有法律

制度執(zhí)行。改革前核發(fā)的原稅務(wù)登記證件在過渡期繼續(xù)有效。

九、違反稅務(wù)登記規(guī)定的法律責(zé)任

納稅人未按照規(guī)定申報(bào)辦理開業(yè)稅務(wù)登記、注冊(cè)稅務(wù)登記、變更或者注銷稅務(wù)登記，

以及未按規(guī)定申報(bào)辦理稅務(wù)登記驗(yàn)證、換證的,應(yīng)當(dāng)依照主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)通知按期改正。

逾期不改正的，由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)處以二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的處以二千元以上一萬元

以下的罰款。

納稅人未按規(guī)定使用稅務(wù)登記證件或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件

的，由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)處以二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的處以二千元以上一萬元以下的罰

款。

【課后練習(xí)】

【例題1】納稅人在2015年度發(fā)生的下列行為中，應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記的有（）o

A.納稅人變更法定代表人

B.納稅人變更經(jīng)營范圍

C.實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶停業(yè)

D.納稅人到外縣進(jìn)行臨時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)

【解析】答案為ABCD。根據(jù)稅收征收管理法的規(guī)定，稅務(wù)登記的情形包括開業(yè)登記、

變更登記、停業(yè)復(fù)業(yè)登記、外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記、注銷登記等幾種情形。

【例題2】下列各項(xiàng)中，屬于稅務(wù)登記范圍的有（）。

A.設(shè)立登記

B.變更登記

C.注銷登記

D.外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記

【解析】參考答案：ABCDo上述選項(xiàng)均屬于稅務(wù)登記的范圍。

【例題3］周東在學(xué)習(xí)稅法時(shí)注意到，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到銀行開立賬戶時(shí)要

持稅務(wù)登記證件，開立賬戶后要將賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。周東想，法律做這樣規(guī)定的意義,

一定是為了防止個(gè)別納稅人逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管。分析周東的想法是否正確。

【解析】周東的想法正確。利用銀行系統(tǒng)降低稅收管理成本，防止逃避納稅已經(jīng)被許

多國家的實(shí)踐證明是有效的?！墩鞴芊ā芬?guī)定納稅人需持稅務(wù)登記證件開立銀行賬戶，并向

稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告其全部賬號(hào)，在賬戶和稅務(wù)登記證件中互相登記號(hào)碼，將設(shè)立賬戶與稅務(wù)登

記管理聯(lián)系起來，增強(qiáng)了銀行在稅源監(jiān)控中的作用，提高了稅務(wù)登記證的法律地位。

【例題4】根據(jù)征管法的規(guī)定，下列不需要辦理注銷稅務(wù)登記的是（）o

A.停業(yè)

B.解散

C.破產(chǎn)

D.注銷

【解析】參考答案：Ao納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義

務(wù)的，應(yīng)該辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人停業(yè)，需要辦理停業(yè)登記。

【例題5】根據(jù)稅收征收管理法的規(guī)定，下列不需要辦理注銷稅務(wù)登記的是（）o

A.破產(chǎn)

B.解散

C.停業(yè)

D.納稅人因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的

【解析】參考答案：Co選項(xiàng)C：需要辦理停業(yè)登記。

【例題6］周東在學(xué)習(xí)稅法時(shí)注意到，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到銀行開立賬戶時(shí)要

持稅務(wù)登記證件，開立賬戶后要將賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。周東想，法律做這樣規(guī)定的意義,

一定是為了防止個(gè)別納稅人逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管。分析周東的想法是否正確。

【解析】周東的想法正確。利用銀行系統(tǒng)降低稅收管理成本，防止逃避納稅已經(jīng)被許

多國家的實(shí)踐證明是有效的?！墩鞴芊ā芬?guī)定納稅人需持稅務(wù)登記證件開立銀行賬戶，并向

稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告其全部賬號(hào)，在賬戶和稅務(wù)登記證件中互相登記號(hào)碼，將設(shè)立賬戶與稅務(wù)登

記管理聯(lián)系起來，增強(qiáng)了銀行在稅源監(jiān)控中的作用，提高了稅務(wù)登記證的法律地位。

［例題7］納稅人被列入非正常戶超過3個(gè)月的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件

失效。（）

【解析】參考答案：Vo

任務(wù)三發(fā)票的管理和使用

一發(fā)票領(lǐng)購使用和管理

發(fā)票是指一切單位和個(gè)人在購銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)過程中，

所提供給對(duì)方的收付款的書面證明，是財(cái)務(wù)收支的法定憑證,是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，也是

審計(jì)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法檢查的重要依據(jù)。

發(fā)票的基本內(nèi)容包括:發(fā)票的名稱、發(fā)票代碼和號(hào)碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀

行及賬號(hào)、商品名稱或經(jīng)營項(xiàng)目、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、大小寫金額、開票人、開票日

期、開票單位（個(gè)人）名稱（章）等。

發(fā)票的基本聯(lián)次包括存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)和記賬聯(lián)。存根聯(lián)由收款方或開票方留存?zhèn)洳椋?/p>

發(fā)票聯(lián)由付款方或受票方作為付款原始憑證;記賬聯(lián)由收款方或開票方作為記賬原始憑證。

發(fā)票按品種不同可分為增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票和訂購發(fā)票,按版面不同可分為手寫版發(fā)

票、電腦版發(fā)票和定額版發(fā)票。

（一）發(fā)票的領(lǐng)購

需要領(lǐng)購發(fā)票的單位和個(gè)人,應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明，按照國務(wù)院稅務(wù)

主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。主管稅務(wù)

機(jī)關(guān)根據(jù)領(lǐng)購單位和個(gè)人的經(jīng)營范圍和規(guī)模,確認(rèn)領(lǐng)購發(fā)票的種類、數(shù)量以及領(lǐng)購方式,在

5個(gè)工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。單位和個(gè)人領(lǐng)購發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報(bào)告發(fā)

票使用情況,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行查驗(yàn)。

（二）發(fā)票的開具和保管

銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng),

收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)、確認(rèn)營業(yè)收

入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。單位和個(gè)人在開具發(fā)票時(shí)，必須做到

按照號(hào)碼順序填開,填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí),字跡清楚,全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具,并加蓋

發(fā)票專用章。

安裝稅控裝置的單位和個(gè)人,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用稅控裝置開具發(fā)票,并按期向主管稅務(wù)

機(jī)關(guān)報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。使用非稅控電子器具開具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)將非稅控電子器具使用的

軟件程序說明資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,并按照規(guī)定保存、報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。

開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開具紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣

或取得對(duì)方有效證明。開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”

字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對(duì)方有效證明后開具紅字發(fā)票。

開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)建立發(fā)票使用登記制度,設(shè)置發(fā)票登記簿,并定期向主管稅

務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告發(fā)票使用情況。開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)在辦理變更或者注銷稅務(wù)登記的同

時(shí),辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿的變更、繳銷手續(xù)。

開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票,不得擅自損毀。已經(jīng)

開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年。保存期滿,報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀。

發(fā)生發(fā)票丟失情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。所有單位

和從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)

向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí),不得要求變更品名和金額。用票單位和個(gè)人有權(quán)申請(qǐng)稅

務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒別。收到申請(qǐng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理并負(fù)責(zé)鑒別發(fā)票的真?zhèn)?鑒

別有困難的,可以提請(qǐng)發(fā)票監(jiān)制稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助鑒別。

二增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定

增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開具的發(fā)

票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅系統(tǒng)使用專用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購、開具、繳銷、

認(rèn)證、稽核比對(duì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。

(-)專用發(fā)票的聯(lián)次及用途

專業(yè)發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為3聯(lián)，分別為：

1.發(fā)票聯(lián)

發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證。

2.抵扣聯(lián)

抵扣聯(lián)，作為購買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈目鄱悜{證。

3.記賬聯(lián)

記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。

(二)專用發(fā)票的領(lǐng)購

一般納稅人領(lǐng)購專用設(shè)備后，憑《最高開票限額申請(qǐng)表》、《發(fā)票領(lǐng)購薄》到主管稅務(wù)

機(jī)關(guān)辦理初始發(fā)行。初始發(fā)行，是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將一般納稅人的企業(yè)名稱、稅務(wù)登記代

碼、開票限額、購票限量、購票人員姓名、密碼、開票機(jī)數(shù)量、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他

信息等載入空白金稅盤和IC卡的行為。一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購薄》、金稅盤（或IC卡）

和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。

一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票：

（1）會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅

額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。

（2）有《稅收征管法》規(guī)定的稅法違法行為，據(jù)不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。

（3）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的。

①虛開增值稅專用發(fā)票；

②私自印制專用發(fā)票；

③向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票；

④借用他人專用發(fā)票；

⑤未按規(guī)定開具專用發(fā)票；

⑥未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；

⑦未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；

⑧未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

有上列情形的，如已領(lǐng)購專用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。

（三）專用發(fā)票的使用管理

1.專用發(fā)票開票限額

專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合

計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。

最高開票限額由一般納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。最高開票限額為10萬元以下的,

由區(qū)（縣）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為100萬元的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開

票限額為1000萬元及以上的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣

級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

2.專用發(fā)票開具范圍

一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。屬于下

列情景之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、

化妝品等消費(fèi)品的；

（2）銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)適用免稅規(guī)定的（法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總

局另有規(guī)定的除外）；

（3）向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的；

（4）小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的（需要開具專用發(fā)票的，可

向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開）。

3.專用發(fā)票開具要求

專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：

（1）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；

（2）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；

（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)