7340-4與管理層的溝通函－事中、事后（參考使用）

索引號：7340-4注冊會計師與管理層的溝通函XXX總經理（副經理、財務總監(jiān)、總會計師）：我們接受委托，對ABC公司（以下簡稱“貴公司”）××年度的財務報表進行審計。貴管理層責任是編制和公允列報財務報表，這種責任包括：（1）負責按照××財務報告編制基礎的規(guī)定編制財務報表，使其實現(xiàn)公允反映，并設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。（2）負責評估貴公司的持續(xù)經營能力，披露與持續(xù)經營相關的事項（如適用），并運用持續(xù)經營假設，除非管理層計劃清算貴公司、終止運營或別無其他現(xiàn)實的選擇。我們的責任是貴公司財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，并出具包含審計意見的審計報告。合理保證是高水平的保證，但并不能保證按照審計準則執(zhí)行的審計在某一重大錯報存在時總能發(fā)現(xiàn)。錯報可能由于舞弊或錯誤導致，如果合理預期錯報單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)合并財務報表作出的經濟決策，則通常認為錯報是重大的。在按照審計準則執(zhí)行審計工作的過程中，我們運用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑。同時，我們也執(zhí)行以下工作：（1）識別和評估由于舞弊或錯誤導致的合并財務報表重大錯報風險，設計和實施審計程序以應對這些風險，并獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎。由于舞弊可能涉及串通、偽造、故意遺漏、虛假陳述或凌駕于內部控制之上，未能發(fā)現(xiàn)由于舞弊導致的重大錯報的風險高于未能發(fā)現(xiàn)由于錯誤導致的重大錯報的風險。（2）了解與審計相關的內部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍炔靠刂频挠行园l(fā)表意見?！救绻詴嫀熃Y合財務報表審計對內部控制的有效性發(fā)表意見，應當刪除“但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭。】（3）評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計及相關披露的合理性。（4）對管理層使用持續(xù)經營假設的恰當性得出結論。同時，根據(jù)獲取的審計證據(jù)，就可能導致對貴公司續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性得出結論。如果我們得出結論認為存在重大不確定性，審計準則要求我們在審計報告中提請報表使用者注意財務報表中的相關披露；如果披露不充分，我們應當發(fā)表非無保留意見。我們的結論基于截至審計報告日可獲得的信息。然而，未來的事項或情況可能導致貴公司不能持續(xù)經營。（5）評價財務報表的總體列報、結構和內容（包括披露），并評價財務報表是否公允反映相關交易和事項。【（6）就貴公司合并報表內各實體的財務信息獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對合并財務報表發(fā)表審計意見。我們負責指導、監(jiān)督和執(zhí)行集團審計，并對審計意見承擔全部責任。（集團審計適用，相應的所有“財務報表”前添加“合并”，否則刪除此條）】（7）我們與治理層就計劃的審計范圍、時間安排和重大審計發(fā)現(xiàn)等事項進行溝通，包括溝通我們在審計中識別出的值得關注的內部控制缺陷?！緦τ谛枰瑫r單獨出具內部控制審計報告的整合審計項目，溝通函中應包括有關內控審計方面的內容。上段內容變更為：我們接受委托，對ABC公司（以下簡稱“貴公司”）××年度的財務報表和貴公司XX年12月31日的財務報告內部控制的有效性進行審計。貴管理層責任是編制和公允列報財務報表，這種責任包括：（1）負責按照××財務報告編制基礎的規(guī)定編制合并財務報表，使其實現(xiàn)公允反映，并設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使合并財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。（2）貴公司的責任還包括按照《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內部控制應用指引》、《企業(yè)內部控制評價指引》的規(guī)定，建立健全和有效實施內部控制，并評價其有效性。我們的責任是按照《中國注冊會計師審計準則》和《企業(yè)內部控制審計指引》的規(guī)定執(zhí)行審計程序，在實施審計工作的基礎上對貴管理層在董事會的監(jiān)督下編制的財務報表和財務報告內部控制的有效性發(fā)表審計意見。其中,為了對財務報告內部控制發(fā)表審計意見之目的，我們設計審計程序，評價財務報告內部控制的有效性，以便對貴公司20×1年12月31日的財務報告內部控制是否存在重大缺陷獲取合理保證。在審計過程中，我們可能發(fā)現(xiàn)單獨或匯總起來嚴重程度低于重大缺陷的缺陷。】【（8）我們還就已遵守與獨立性相關的職業(yè)道德要求向治理層提供聲明，并與治理層溝通可能被合理認為影響我們獨立性的所有關系和其他事項，以及相關的防范措施（如適用）。從與治理層溝通過的事項中，我們確定哪些事項對本期財務報表審計最為重要，因而構成關鍵審計事項。我們在審計報告中描述這些事項，除非法律法規(guī)禁止公開披露這些事項，或在極少數(shù)情形下，如果合理預期在審計報告中溝通某事項造成的負面后果超過在公眾利益方面產生的益處，我們確定不應在審計報告中溝通該事項。（上市實體適用）】根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1151號——與治理層的溝通》和《中國注冊會計師審計準則第1152號——向治理層和管理層通報內部控制缺陷》的規(guī)定，在【審計工作期間】【外勤審計工作結束之后】，我們需要就以下事項與貴管理層進行溝通。保持有效的雙向溝通關系，有利于我們與貴管理層履行各自的職責?！臼轮袦贤ɑ蚴潞鬁贤▋热荩ň唧w內容舉例見后面）】必須特別強調的是，除法律法規(guī)和審計準則另有規(guī)定的情形之外，這份書面溝通文件僅供貴管理層使用，我們對第三方不承擔任何責任，未經我們事先書面同意，溝通文件不得被引用、提及或向其他人披露。

【事中溝通】【視具體情況而定，也可以列入事后溝通】對貴公司所采用的會計政策、會計估計和財務報表披露的看法【就事前了解的情況與審計工作注意到的實際會計核算中有較大差異、且與董事會責任相關的部分進行再次溝通和確認】我們對于關鍵審計事項的考慮（如適用）（上市公司應按照CSA1504的要求，就我們已經確定的重點考慮關注的事項，與管理層進行溝通，并將計劃與治理層進行溝通的關鍵審計事項等情況進行說明，了解管理層對相關事項理解和態(tài)度。同時了解管理層認為審計中應重點關注或考慮的事項，以及需要采取額外程序的領域；管理層認為可能會影響財務報表審計的事項等等。）】3、審計工作中遇到的重大困難【根據(jù)已經出現(xiàn)的具體情況進行描述】?！救纾汗芾韺釉谔峁徲嬎栊畔r出現(xiàn)故意拖延；不合理地要求縮短完成審計工作的時間；為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠遠超過預期或無法獲取預期的證據(jù)；管理層對注冊會計師施加的限制；管理層不愿按照注冊會計師的要求對持續(xù)經營能力作出評估，或拒絕將評估期間延伸至資產負債表日起的十二個月等等。】4、其他事項……【事后溝通】對貴公司所采用的會計政策、會計估計和財務報表披露的看法【根據(jù)審計過程中注意到的可能對財務報表產生重大影響、且與管理層管理責任相關的內容】；根據(jù)職業(yè)判斷認為需要出具管理層聲明【如：缺乏其他證據(jù)能對管理層聲明的內容提供進一步的證據(jù)；審計取得的證據(jù)與管理層聲明不符；因管理層意圖不同而選用不同的會計處理方式對財務報表的有較大影響（如有關投資性房地產的界定、金融資產的分類、無形資產開發(fā)階段的劃分等等）。】審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項：【如管理層已更正的錯報（可做簡要介紹），對管理層就會計或審計事項向其他專業(yè)人士進行咨詢的重要事項，管理層就會計準則和審計準則應用、審計或其他服務費用與注冊會計師進行的討論或書面溝通(視具體情況選擇描述，非全部進行溝通)】。尚未更正的重大錯報【逐項具體描述例】內部控制重要缺陷：（注：本段內容適用于僅承做財務報表審計，不承做內部控制審計業(yè)務的情況。在同時需出具內部控制審計報告的情況下，應把內部控制缺陷的溝通集中到后面的“二、內控審計方面的問題”部分中。）需要特別說明的是：（1）注冊會計師執(zhí)行審計工作的目的是對財務報表發(fā)表審計意見；（2）審計工作包括考慮與財務報表編制相關的內部控制，其目的是設計適合具體情況的審計程序，并非對內部控制的有效性發(fā)表意見；（3）報告的事項僅限于注冊會計師在審計過程中識別出的、認為足夠重要從而值得向治理層報告的缺陷。【注冊會計師應當在內部控制重要缺陷的書面溝通文件中包括：（1）對缺陷的描述以及對其潛在影響的解釋；使管理層能夠了解溝通背景的充分的信息?！繉徲嬛邪l(fā)現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認為重大且與管理層履行財務報告過程監(jiān)督責任直接相關的其他事項：【如已更正的、含有已審計財務報表的文件中的其他信息存在的對事實的重大錯報或重大不一致等。】7、審計報告的形式和計劃報告內容【對于審計報告的形式、意見類型、以及計劃在報告中進行披露的事項，如關鍵事項、強調事項、其他事項、其他信息以及持續(xù)經營等。了解管理層對于相關報告內容和措辭的意見，以從管理層獲取進一步解釋和補充證據(jù)，以確定最終我們出具的報告意見是否恰當?！?、其他事項……【對于需要同時需要單獨出具內部控制審計報告的整合審計項目，應當刪除事后溝通的第5項內容，將前述內容作為“一、財務報表審計方面的問題”并且增加“二、內控審計方面的問題”，具體內容如下：二、內控審計方面的問題在按照《企業(yè)內部控制審計指引》的規(guī)定計劃和執(zhí)行貴公司20×1年12月31日的財務報表和財務報告內部控制審計工作時，我們的責任是基于審計工作對財務報表和財務報告內部控制發(fā)表意見。因此，我們設計審計程序，評價財務報告內部控制的有效性，以便對貴公司20×1年12月31日的財務報告內部控制是否存在重大缺陷獲取合理保證。在審計過程中，我們可能發(fā)現(xiàn)單獨或匯總起來嚴重程度低于重大缺陷的缺陷。按照《企業(yè)內部控制審計指引實施意見》的規(guī)定，重大缺陷是內部控制中存在的、可能導致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表出現(xiàn)重大錯報的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合。重要缺陷是內部控制中存在的、其嚴重程度不如重大缺陷但足以引起負責監(jiān)督被審計單位財務報告的人員(如審計委員會或類似機構)關注的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合。一般缺陷是內部控制中存在的、除重大缺陷和重要缺陷之外的控制缺陷。我們已經向貴公司董事會和審計委員會詳細通報了我們在整合審計中識別出的以下重大缺陷和重要缺陷。重大缺陷[列明具體缺陷情況……]重要缺陷[列明具體缺陷情況……]此外，我們還注意到以下一般缺陷：一般缺陷[列明具體缺陷情況……]】中審眾環(huán)會計師事務所（特殊普通合伙）中國注冊會計師：（簽名并蓋章）（蓋章）中國注冊會計師：（簽名并蓋章）二○××年×月×日貴公司管理層的意見：